Экономический анализ Японии и Казахстана и пути их совершения

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 42 страниц
В избранное:

План:
Введение
1. Теоретические основы государственных финансов Японии
1.1 Бюджет центрального правительства Японии
1.2 Доходы государственного бюджета
1.3 Расходы государственного бюджета
1.4 Бюджетный дефицит и государственный долг Японии
2. Анализ и оценка государственных финансов Японии
2.1 Особенности налоговой системы Японии
2.2 Прямые налоги на доходы физических и юридических лиц
2.3 Налоги на имущество
2.4 Порядок косвенного налогообложения в Японии
3. Экономический анализ Японии и Казахстана и пути их совершения
Вывод
Список использованной литературы

Введение
На сегодняшний день современная Япония наряду с США, Германией,
Великобританией является центром деловой жизни. В стране расположены
крупнейшие корпорации мира, а также представлена широкая филиальная сеть,
поэтому будет интересно рассмотреть вопрос налогообложения прибылей
корпорации, а также налогообложение доходов физических лиц. Поскольку
страна имеет небольшую территорию и огромное количество жителей (в 2000г. –
126,5 млн. человек), т.е. наблюдается высокая плотность населения,
необходимо рассмотреть порядок поземельного налогообложения.
Предметом исследования при рассмотрении данной темы будет изучение
механизма функционирования налоговой системы Японии с целью регулирования
налоговых отношений в обществе.
Изучая налогообложение в любой стране важно определить тот спектр
задач, которые необходимо рассмотреть. В первую очередь, необходимо
ознакомиться с особенностями налоговой системы страны. А лишь затем можно
приступать к рассмотрению конкретных налогов, которые можно разбить либо на
2 большие главы - прямые, косвенные, либо классифицировать иным образом.
Рассматривая налоговую систему Японии, будем выделять 2 главы: порядок
прямого и косвенного налогообложения в Японии. Кроме того, в рамках прямого
налогообложения рассмотрим прямые налоги на доходы физических и юридических
лиц, а также имущественное налогообложение.

Япония расположена на множестве крупных и мелких островов,
протянувшихся с северо-востока на юго-запад почти на 3,5 тыс. км. Общая
площадь островов составляет 378 тыс. кв. км, а их число достигает 3900.
Самыми крупными из них являются Хонсю, Хоккайдо, Кюсю и Сикоку.
Страна разделена на 47 префектур, каждая из которых имеет своё
правительство, управляющее городами и селениями. По численности населения -
125,86 млн. человек (на конец марта 2001 г.) Япония занимает 8-е место в
мире после КНР, Индии, США, Индонезии, Бразилии, России и Пакистана, свыше
99% -японцы. За 100 лет ее население увеличилось с 35,3 млн. чел. в 1901 г.
до 111,9 млн. чел. в 2001 г.
Япония - конституционная монархия. По конституции император
является "символом государства и единства народа". Законодательную власть
осуществляет парламент (состоит из палаты представителей - 512 депутатов
и палаты советников - 252 депутата, имеющих срок полномочий 4 и 6 лет
соответственно). Исполнительная власть принадлежит кабинету министров,
который формируется премьер-министром.
Япония - высокоразвитая страна. Располагая 2,5% населения
земли и 0,3% площади, она к настоящему времени по своему экономическому
потенциалу прочно закрепилась на 2-м после США месте в капиталистическом
мире. ВНП страны (ок. 2,4 трлн. $ в 2002) превышает 11% мирового ВНП,
по объему ВНП на душу населения Япония опередила США. На долю Японии
приходится около 12% мирового промышленного производства. Страна занимает
первое место по производству судов, автомобилей, тракторов,
металлообрабатывающего оборудования, бытовой электронной техники,
роботов. В 2001 г. произведено: стали - 98,5 млн т, автомобилей - 12,4
млн. шт., электроэнергии - 580,2 млрд кВтч, промышленных роботов - 12,6
тыс шт., электронного и электронно-вычислительного оборудования - на 124,6
млрд $. Объем производства увеличился на 4% по сравнению с 2001 г.
Практически завершилась адаптация японской экономики к "дорогой иене". В
основном осуществлен переход к новой модели экономического развития
страны, снимающей акцент на экспортную ориентацию и ставящей во главу
угла задачу, прежде всего внутреннего потребления.

1. Теоретические основы государственных финансов Японии

В последние годы развитие японской экономики характеризуется
интенсивными структурными преобразованиями. Главные направления
преобразований – это автоматизация производства и ресурсосбережения,
развитие новых наукоемких отраслей и производств, подготовка
квалифицированных кадров, совершенствование управленческих и
организационных структур.
В настоящее время в Японии реализуется национальная программа
создания информационного общества. Важная роль в данной программе отводится
финансовой системе.
Финансовая система Японии состоит из бюджета центрального
правительства (общий счет), бюджетов местных властей и специальных счетов,
включающих как специальные фонды, так и счета предприятий, служб,
корпораций, принадлежащих центральным и местным органам власти.
Доходы и расходы бюджета имеют определенную группировку.
Подготовка проекта бюджета осуществляется Министерством финансов. Другие
министерства и ведомства готовят предложения относительно объема и
структуры своих бюджетов, а также по некоторым другим финансовым вопросам и
направляют соответствующие документы в бюджетный департамент Министерства
финансов.
Проект бюджета направляется для согласования в Управление
экономического планирования, а затем – на рассмотрение Кабинета Министров.
После внесения поправок правительство представляет проект бюджета на
рассмотрение парламента. После обсуждения в бюджетной комиссии парламент
утверждает бюджет в виде закона.
Согласно Конституции Японии, парламенту принадлежит исключительное
право распоряжаться государственными финансами. Исполнение бюджета
осуществляется Министерством финансов и иными министерствами и ведомствами.
Кассовое обслуживание бюджета производят Японский банк и его отделения.
Министерства и ведомства в пределах установленных им расходов представляют
в Министерство финансов свои платежные сметы, которые им рассматриваются и
утверждаются. Далее копии смет направляются в Японский банк, который
осуществляет соответствующие операции.
Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов.
Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Все налоги
страны зафиксированы в законодательных актах. Налоги взимаются прямые и
косвенные. Основу бюджета составляют прямые налоги.
Особенность Японии заключается в том, что показатель удельного веса
государственных расходов в ВНП страны является одним из наименьших среди
показателей развитых стран.

Огромную часть расходов государственного бюджета составляют социальные
расходы, среди них – пенсии по старости и инвалидности. Японское
правительство обращает большое внимание на создание достойного уровня жизни
лицам пожилого возраста. Это связано с тем, что численность данной
категории постоянно растет. Кроме того, из-за роста продолжительности жизни
и увеличения периода трудовой активности этой категории населения, а также
нехватки молодой рабочей силы, пожилые люди становятся важным компонентом
рынка труда.

Пенсионная система Японии достаточно сложна и многослойна. Средствами
государственного бюджета обеспечивается 13 выплат базовой пенсии,
остальное выплачивается за счет различных пенсионных фондов. За счет
бюджета финансируется так называемое общественное вспомоществование. Оно
охватывает ту категорию населения, которая сама не может обеспечить
минимальный уровень жизни. Такая помощь предоставляется на основе Закона О
гарантиях прожиточного минимума и выплачивается по семи номинациям: на
повседневные нужды, образование, жилье, медицинское обслуживание,
материнство, по безработице, на похороны.
Реализуя программу научно-технического прогресса, правительство
Японии особое внимание уделяет развитию науки и образования. Это
объясняется тем, что они превратились в главный структурный фактор
экономического роста.
Финансовая структура японских корпораций характеризуется низкой долей
собственного капитала компании (менее 30%) и высоким уровнем зависимости от
банковских кредитов. В свое время именно банки несли основную нагрузку по
финансированию чрезвычайно бурного индустриального развития страны.

1.1 Бюджет центрального правительства Японии

Бюджетный год в Японии продолжается с 1 апреля по 31 марта.
Доходы и расходы бюджета имеют определенную группировку, включающую
разделы, статьи и параграфы. Доходы подразделяются на 7 разделов, 11 статей
и 43 параграфа, расходы - на 13 разделов, 41 статью и 242 параграфа. [11;
с.332]
Подготовка проекта бюджета осуществляется министерством финансов и его
департаментами. Другие министерства и ведомства готовят предложения
относительно объема и структуры своих бюджетов, а также по некоторым другим
финансовым вопросам и не позднее 31 августа направляют соответствующие
документы в бюджетный департамент министерства финансов.
С сентября по декабрь бюджетный департамент рассматривает поступившие
материалы и на их основе разрабатывает проект бюджета. Проект направляется
для согласования в Управление экономического планирования, а затем - на
рассмотрение кабинета министров.
После внесения поправок, в январе правительство представляет проект
бюджета на рассмотрение парламента. После обсуждения в бюджетной комиссии
парламент утверждает бюджет в виде закона.
Согласно Конституции Японии парламенту принадлежит исключительное
право распоряжаться государственными финансами.
Исполнение бюджета осуществляется министерством финансов и иными
министерствами и ведомствами.
Кассовое обслуживание бюджета производят Японский банк и его
отделения. Министерства и ведомства в пределах установленных им расходов
представляют в Министерство финансов свои платежные сметы, которые
министерством рассматриваются и утверждаются. Далее копии смет направляются
в Японский банк и последний осуществляет соответствующие операции.
Контроль за расходованием утвержденных ассигнований проводится
поквартально в форме отчетов министерств и ведомств. Контролеры
министерства финансов изучают полученные отчеты, проверяют данные и
составляют общий отчет об исполнении бюджета по доходам и расходам.
Общий отчет представляется правительству, которое, в свою очередь,
отправляет его на рассмотрение ревизионного бюро. После того. как
ревизионное бюро даст заключение, отчет утверждается правительством и
передается на рассмотрение и утверждение в парламент.

1.2 Доходы государственного бюджета

Доходная часть бюджета Японии состоит из налоговых и неналоговых
поступлений. По сравнению с другими странами доля неналоговых поступлений в
Японии достаточно высока. Сюда входят доходы от арендной платы, продажи
земельных участков и другой недвижимости, пени. штрафы, доходы от лотерей,
займы и т.п.
Таблица 1
Доходы государственного бюджета Японии
в 1996-2004 г.г., %
1996\98 1998\00 2000\02 2002\04*
Налоги 90,1 91,4 64,6 83,8
Неналоговые поступления 9,9 8,6 35,4 16,2
в т.ч. доходы от
государственных 2,0 0,2 0,1
предприятий и имуществ
займы - 4,6 32,0
прочие доходы 7,9 3,8 3,3
ИТОГО: 100,0 100,0 100,0 100,0

* Рассчитано по : Черник Д.Г. Налоги Японии Финансы.- 1992.- №12.-
С.56

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их
имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги
страны зафиксированы в законодательных актах. Всего государственных налогов
в Японии двадцать пять.
Таблица 2
Структура налогов в Японии в 1994-2004.г.,%
Налоги 1994\96* 1996\98* 1998\00* 2000\02** 2002\04**
Прямые 54,3 66,0 69,2 73,7 63,8
в т.ч подоходный налог 21,7 31,2 35,6
налог на
юридических лиц 31,8 33,0 32,0 29,3 24,3
Косвенные 45,7 34,0 30,8 26,3 36,2
в т.ч. налог на 7,4 16,5
потребление
ИТОГО: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

* Финансы капиталистических государств: Учебник Под ред. Болдырева
Б.Г.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы, 2000.-С.328
** Динкевич А.И. Экономическое развитие современной Японии Деньги и
кредит.- 2004.- №10.- С.69

Налоги взимаются прямые и косвенные. Основу бюджета составляют прямые
налоги. В 2002\04 бюджетном году доля прямых налогов в общей сумме
налоговых поступлений по сравнению с 1998\00 годом уменьшилась с 73,7 до
63,8% (см. табл.2). На это повлияло увеличение доли косвенных налогов.
К прямым налогам относятся подоходный налог с юридических и физических
лиц, налог на имущество, на наследство, на доходы от операций с ценными
бумагами и некоторые другие.
Крупные корпорации в 1998\00 году уплачивали налог на прибыль в
размере 40% от суммы прибыли, с 2002\04 года по настоящее время ставка
составляет 37,5% [2; с.8]. С 1 апреля 2004 года предусматривается снижение
ставки до 34,5% [9; с.4].
Мелкие и средние корпорации в 2000\02 году уплачивали налог по ставке
29%, в 1998\00 году - 28% [2; с.9]. Ставка для государственных корпораций
составляет 27% суммы прибыли.
Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по
прогрессивной шкале, имеющей пять ставок - 10, 20, 30, 40 и 50% от суммы
дохода. При определении необлагаемого минимума учитывается семейное
положение налогоплательщика. Кроме того, от уплаты налога освобождаются
средства, затраченные на лечение.
У среднестатистического японца может освобождаться от подоходного
налога более 30% его доходов.[12; с.57]
Налог на имущество уплачивают и юридические, и физические лица по
ставке 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества производится один
раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество,
земля, проценты по банковским депозитам.[12; с.57] При приобретении или
продаже имущества, то есть в момент перехода собственности от одного
владельца к другому, также уплачиваются налоги.
Среди косвенных налогов Японии основным выступает налог на
потребление, который взимается по ставке 3%. В 1997 году налог на
потребление повышен с 3 до 5% “с целью пополнения доходов
государственного бюджета” [8; с.44].
Этот шаг правительства повлиял на увеличение удельного веса налога на
потребление в 199798 финансовом году по сравнению с 199091 годом с 7,4%
до 16,5% (см. табл.2).
К косвенным налогам также относятся акцизы на спиртное, табачные
изделия, нефть, газ, бензин; акцизы за услуги: за проживание в гостинице,
питание в ресторанах. К этой же группе относятся таможенные пошлины.
В последние годы в Японии была провозглашена политика снижения
налогового бремени. Бремя государственных и местных налогов уменьшилось с
21,9% ВВП в 1998\00 году до 18,0% в 2000\02 году [1; с.69].
В ходе реформы структуры финансов, которая началась в Японии с 2004
года, должен пройти пересмотр налогообложения, чтобы “снизить бремя
работающего поколения и разделить его со всеми членами общества.
Правительство обещает при этом принять необходимые меры. чтобы не допустить
большого воздействия налоговой реформы на лиц с низкими доходами в возрасте
старше 65 лет”.[8; с.44]
1.3 Расходы государственного бюджета

“Особенность Японии заключается в том, что показатель удельного веса
государственных расходов в ВНП страны является одним из наименьших среди
показателей развитых стран.”[10; с.87]
С 1992 года по 2004 год расходы центрального правительства Японии
увеличились в 18 раз (рассчитано по таблице 3). В этот период их удельный
вес в ВНП вырос с 6,2% до 9,3% (см. табл.3).
Таблица 3
Удельный вес расходов центрального правительства
Японии в ВНП в 1992-2004г.г. [10; с.204-205]
Год ВНП, 1000 млн иен Расходы центрального Доля расходов в
правительства, 100 млн иен ВНП, %
1992 384186 23659 6,2
1995 827258 48923 5,9
1997 1711525 139146 8,2
2000 2603343 273723 10,5
2002 3396853 335332 9,9
2004 4596000 428275 9,3

Огромную часть расходов государственного бюджета составляют социальные
расходы. А среди них - пенсии по старости и инвалидности (см. табл.4).
Таблица 4
Структура расходов центрального правительства
Японии в 1988-2004 г.г. (среднегодовые показатели
по пятилетним периодам), % [3; с.32]
1988-1992 1992-1996 1996-2000 2000-2004
Капиталовложения 21,2 20,1 18,1 14,0
Текущие расходы 78,8 79,9 81,9 86,0
в т.ч.
военные 2,5 2,9 3,2 3,5
госаппарат и полиция 7,1 9,2 10,0 10,8
%% и выплаты по госдолгу 6,8 8,1 8,6 9,1
социальные расходы 48,4 50,9 51,1 52,6
из них: образование 14,0 12,8 11,7 11,6
здравоохранение 1,7 1,3 1,2 1,2
прочие соц. услуги 4,3 4,6 4,7 4,8
денежные выплаты населению 28,4 32,2 33,5 35,0
в т.ч. пенсии по старости и
инвалидности 21,5 24,9 27,5 29,0
другие текущие расходы 14,0 8,8 9,0 10,0
ИТОГО: 100,0 100,0 100,0 100,0

Японское правительство обращает большое внимание на создание
достойного уровня жизни лицам пожилого возраста. Это связано с тем, что
численность данной категории постоянно растет и к 2025 году достигнет 5,2
млн человек против 2 млн в 1993 году [6;с.97]. Кроме того, из-за роста
продолжительности жизни и увеличения периода трудовой активности этой
категории населения, а также нехватки молодой рабочей силы пожилые люди
станут важным компонентом рынка труда.
Пенсионная система Японии достаточно сложна и многослойна. Средствами
государственного бюджета обеспечивается 13 выплат базовой пенсии [6;
с.96]. Остальное выплачивается за счет различных пенсионных фондов.
За счет бюджета финансируется в Японии так называемое общественное
вспомоществование. Оно охватывает тех, кто сам не может обеспечить
минимальный уровень жизни. Такая помощь предоставляется на основе Закона о
гарантиях прожиточного минимума и выплачивается по семи номинациям: на
повседневные нужды, образование, жилье, медицинское обслуживание,
материнство, по безработице, на похороны. В середине 90-х годов ее получали
0,7% населения против 2,4% в 1951 году, когда закон был принят.[6; с.97] К
2025 году планируется поднять расходы на социальное обеспечение, и в
частности, повысить уровень социальной защищенности всех нуждающихся. 75%
выплат по общественному вспомоществованию предоставляется из центрального
бюджета, 25% - из бюджетов местных органов власти.[6; с.97]
Реализуя программу научно-технического прогресса, правительство Японии
увеличивает государственные ассигнования на НИОКР. Особое внимание,
уделяемое науке и образованию, объясняется тем, что они превратились в
главный структурный фактор экономического роста: если в 1960-1970 годах
прирост ВВП обеспечивался за их счет на 57%, то в 1985-1995 годах этот
показатель повысился до 75-80%.[1; с.64]
В составе расходов на науку 13% составляют ассигнования на социальные
науки, а 87% - на естественные и технические.[1; с.64] В ближайшие годы
намечено ликвидировать существующий перекос в финансировании.
За счет государственного бюджета финансируются дорожное строительство,
работы по развитию авиационного и железнодорожного транспорта, системы
связи, расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий и т.п.
Что касается военных расходов, то их уровень в Японии, по сравнению с
другими развитыми капиталистическими странами, достаточно низкий. Военные
расходы в Японии не выходят за пределы 1% ВВП. (см. табл.5)
В абсолютных цифрах военные расходы в Японии в 2000 году по сравнению
с 1996 годом выросли на 10,4%, тогда как в других странах они сократились:
в США на 27%, в Англии на 24%, в Германии на 33%, во Франции на 5%. [1;
с.70]
Таблица 5
Военные расходы Японии, в % к ВВП [1; с.70]
Год Япония США Англия Германия Франция
1996 1,0 5,5 4,0 2,3 3,5
2000 1,0 3,5 2,8 1,4 3,1

Из года в год растет такая статья бюджета, как расходы по
государственному долгу. В 199798 году их доля составила 21,7%. [1; с.68]
В конце 1997 года парламент Японии принял закон о реформе финансовой
системы, где предложено к 2000 году добиться того, чтобы расходы текущего
года не превышали расходы предыдущего.
Установлены следующие показатели по расходам на 2000 финансовый год по
сравнению с 1997 годом: увеличить расходы на социальное обеспечение
примерно на 6%, расходы на поощрение науки и техники - на 5%; сохранить в
прежних размерах расходы на культуру и образование, оборону, на мероприятия
в сфере энергетики, на поддержку малого и среднего предпринимательства;
уменьшить расходы на предприятия общественного сектора более чем на 7%, на
правительственную помощь развивающимся странам - на 10%, дотации органам
местного самоуправления - на 27%. [8; с.44]

1.4 Бюджетный дефицит и государственный долг Японии

Проблема бюджетного дефицита в Японии достаточно актуальна. В 199798
году дефицит бюджета составил 5,9% ВВП.[1; с.68]
Поскольку обычных доходов не хватает, дефицит покрывается с помощью
государственных займов.
В Японии с 194748 года по 196465 год закон запрещал использовать
государственные займы для финансирования центрального бюджета, но и в этот
период фактически такая практика имела место, так как часть расходов по
государственному долгу, фиксировавшаяся в специальных счетах, покрывалась с
помощью государственного кредита. с 196465 года запрет был снят и
госкредитные поступления по займам стали отражаться в центральном бюджете.
В 197980 году доля доходов от госзаймов достигла почти 40% против
9,4% в 197576 году. [1; с.68] В связи с этим были приняты меры по
уменьшению степени зависимости бюджетного финансирования из этого
источника. В результате в 199192 году доля госзаймов в бюджетных доходах
снизилась до 7,6%. [1; с.68] Однако в условиях обострившихся экономических
трудностей, связанных с крахом на рынке недвижимости и корпоративных акций
(“экономика мыльного пузыря”), прежняя тенденция возобновилась, и в 199697
году на госзаймы пришлось 28%, что составляет 4,2% ВВП страны. [5; с.121]
Расходы по госдолгу в этот период составили, согласно одному
источнику, 21,7% [1; с.68] и 43,6% согласно другому [5; с.121]
Японские власти объявили о мерах по приведению своих финансов в
соответствие с нормативами Европейского экономического сообщества. И,
согласно реформе, дефицит бюджета должен быть сокращен до 3% ВВП к 2003
году против 5,9% в 199798 году. [1; с.68] Кроме того, предполагается “за
тот же период свести к нулю выпуск новых займов на покрытие финансового
дефицита”.

2. Анализ и оценка государственных финансов Японии

Центральному правительству принадлежат всего пять казенных предприятий
(в том числе Монетный двор и государственное лесное хозяйство), 13 банков,
сеть высших учебных заведений и паевое участие в 73 организациях,
преимущественно некоммерческих. К их числу принадлежат занятые
фундаментальными научными исследованиями институты и лаборатории, центр
научно-технической информации, Японский фонд культурного обмена, а также
предприятия, оказывающие помощь в разработке лесных ресурсов, разведке
нефтяных месторождений, развитие сельского хозяйства. Есть, наконец, группа
предприятий, которые специализируются на строительстве и содержании
автомобильных дорог, мостов, дамб, уникальных инженерных сооружений
(многопролетный мост через Внутреннее море, соединяющий острова Хонсю и
Сикоку).

Ряд крупных государственных предприятий был приватизирован во
второй половине 80-х гг., в том числе Корпорация государственных железных
дорог, национальная телефонно-телеграфная система, табачная и алкогольная
монополии, авиалинии JAL и др.

На местном уровне государству принадлежат водопровод и
канализация, предприятия по сбору и утилизации мусора, городской транспорт,
школы, больницы и пр., а также несколько тысяч акционерных и паевых
компаний, занятых строительством и эксплуатацией муниципального жилья,
платных автомобильных дорог, портовых сооружений, крытых рынков и т.д.

Япония – страна с сильной государственной экономической
политикой осуществляемой без прямого участия государства в хозяйственной
деятельности; в ее арсенале налогово-бюджетные и денежно-кредитные рычаги,
таможенно-тарифное регулирование внешней торговли, поддержание конкуренции
на рынках и регламентация деятельности естественных монополистов.

Среднесрочные планы-прогнозы экономического развития в период
высоких темпов роста содержали количественные параметры, которые крупные
корпорации использовали для своих программ капиталовложений. В открытой
экономике такие индикаторы корпорациям уже не нужны. Каждый новый кабинет
министров публикует свой план-прогноз, но это не более чем декларация о
намерениях и официальный ритуал.

Япония страна с сравнительно маленьким правительством. Расходы
по ее консолидированному государственному бюджету составляют 26-27% ВВП.
Эффективная налоговая ставка – 22-23% ВВП.

Особенностью расходной части бюджета Японии является очень
низкий уровень финансирования национальной обороны (около 6% всей суммы
расходов, или менее 1% ВВП). К крупнейшим статьям расходов относятся
социальное страхование и пенсии (18-20%), трансферты региональным
администрациям – префектурам (16-18%), а также государственные инвестиции в
инфраструктуру. Для финансирования последних используется не только текущие
налоговые сборы, но и средства государственной системы сберегательных касс
при почтовых отделениях. В этих кассах хранится более 20% личных сбережений
японцев.

В настоящее время самой крупной расходной статьей бюджета
является обслуживание государственного долга.

Банк Японии регулирует денежную массу в обращении и кредитную
экспансию банков. Корпоративный сектор находился в сильной зависимости от
банковского финансирования, Банк Японии устанавливал административные
лимиты рефинансирования городских банков путем дисконтирования коммерческих
векселей. Через ставку дисконта Банк Японии управлял всей системой ставок
денежного рынка. В настоящее время, ставки денежного рынка формируется
свободно, а главой функцией Банка Японии является определение размеров
денежной массы и эмиссия банкнот.

2.1 Особенности налоговой системы Японии

Особый интерес для изучающих зарубежное налоговое законодательство
унитарных стран представляет налоговая система Японии. Налоговая система
Японии сложилась еще в XIX веке. В современном виде она функционирует,
начиная с послевоенного времени, когда была проведена налоговая реформа,
названная по имени профессора Шалпа.

Остановимся на некоторых аспектах этой системы, поскольку она имеет
специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы США и
западноевропейских стран.
В Японии функционируют государственные налоги и налоги местные. При
этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет
государственных налогов, а остальные - за счет местных налогов. Затем
значительная часть налоговых средств перераспределяется через
государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в
местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов,
поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет.
Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора:
примерно 64% финансовых ресурсов расходуются как местные средства, а
остальные средства обеспечивают осуществление общегосударственных функций.
[3]
Необходимо также отметить, что доходная часть бюджета страны и
бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с
рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в
государственном бюджете налоги составляют 84% и неналоговые средства - 16%,
местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда
входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной
недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и
др. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего
года.[3]
Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуется
множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган
территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в
законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется
законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в
остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25
государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем
крупным группам: [3]

Первая - это прямые подоходные налоги на юридических и физических
лиц.

Вторая - прямые налоги на имущество.

Третья - прямые и косвенные потребительские налоги.
Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных
органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т.д. В Японии
платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами. Это
предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный налоги.
Предпринимательский налог начисляется на облагаемую налогами прибыль и
взимается по трем ставкам, величина каждой из которых может незначительно
колебаться в зависимости от префектуры. Так, для Токио он установлен в
пределах от 6 до 12,6% прибыли в зависимости от уставного капитала компании
и величины самой прибыли. [1]
Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух
налогов: префектурального и городского или (как в случае для Токио)
соответственно городского и районного. Налоговые ставки могут различаться в
зависимости от места, но предельная ставка для префектурального (для Токио
— городского) налога — 6%, городского (районного) — 4,7% (рассчитывается от
суммы общенационального налога). [1]

Уравнительный налог представляет собой подлежащую уплате фиксированную
сумму, величина которой (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен) определяется по
соответствующей таблице, зависит от размера капитала юридического лица и
числа работающих на нем и распределяется между городом и префектурой в
соотношении 4:1. [1]
Рассмотрим структуру доходов местных органов власти в целом по стране
по данным за 1990г. Общие доходы местных органов управления составили 80,41
трлн. иен. Из них собственные налоговые поступления, несмотря на
множественность местных налогов (30), обеспечили 33,45 трлн. иен, или 41,6%
доходной части местных бюджетов. Еще 14,33 трлн. иен, или 17,8%, дали
отчисления от общегосударственных налогов. Государство выделило местным
органам дотации на осуществление общенациональных мероприятий в сумме 10,65
трлн. иен, или 13,2%. Остальные 20,3 трлн. иен, или чуть больше четверти
доходов местных бюджетов, - это неналоговые поступления, включая займы. [7]
Как видно, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах,
составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает
японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги
зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную
роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии,
России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Достаточно интересна структура местных налогов. Приведем ее по данным
2002 г., исходя из указанной выше классификации групп налогов. Из общей
суммы местных налогов (33,45 трлн. иен) 18,8 трлн. иен, или 56,2%
приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги,
которые принесли 10,49 трлн. иен, или 31,4%. И только на третьем месте
потребительские налоги - 4,16 трлн. иен, или 12,4% доходов местных налогов.
[7]
Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие
тенденции одинаковы. Государственные подоходные налоги занимают долю 56,5%
(почти такую же, как и среди местных налогов), имущественные - 25% и
потребительские налоги - 18,5%. Это соотношение вполне естественно, если
учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные
бюджеты.
Распределение различных групп налогов между государством и местными
органами управления в Японии приведено в таблице1. [8]

Таблица 1. “Распределение налогов между государственными и местными
органами управления Японии в 2000 г.”

Налоги Всего, трлн. В том числе
иен
государственные местные
сумма, удельный сумма, удельный
трлн. вес, % трлн. вес, %
иен иен

Подоходные 52,74 33,94 64,4
18,80 35,6
Имущественные 25,53 15,05 58,9
10,48 41,1
Потребительские 15,29 11,12 72,8
4,17 27,2
Всего 93,56 60,11 64,2
33,45 35,8

По данным таблицы прослеживается приоритетное положение
общегосударственных налогов и сборов по сравнению с местными. Повторим, что
это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем
происходит перераспределение налоговых поступлений через государственный
бюджет.

В 2000 г. сумма всех государственных налогов Японии увеличилась до 61
трлн. 157 млрд. иен, из которых 933 млрд. иен составляли таможенные сборы и
пошлины. Удельный вес их практически не изменился в связи с тем, что
одновременно возросла и сумма местных налогов.
Рассмотрим динамику доходов и расходов местных органов управления
Японии за ряд последних лет, приведенную в таблице 2. Во второй строке
будут указаны налоговые поступления только за счет местных налогов. [7]

Таблица 2. “Доходы и расходы местных органов управления”

(трлн. иен)
Доходы и расходы 1994 1996 1998 2000 2002 2004
Доходы — всего 39,13 46,80 53,46 57,47 68,01 80,41
В том числе за счет местных 12,24 15,89 19,84 23,32 30,12 33,45
налогов
Доля местных налогов в 31,3 34,0 37,1 40,6 44,3 41,6
доходах, %.
Расходы — всего 38,35 45,78 52,31 56,29 66,40 78,47
Баланс (доходы минус расходы) 0,78 1,02 1,15 1,18 1,61 1,94
Остаток от предыдущего года 0,35 0,41 0,35 0,32 0,56 0,82
Реальный баланс данного года 0,43 0,61 0,80 0,86 1,05 1,12

Анализ табличных данных, составленных по сведениям токийского
муниципалитета, говорит о следующем. Виден постоянный рост и укрепление
доходной части местных бюджетов страны, естественно сопровождающийся
возможностью расходовать больше средств. В 2000 г. доходы местных органов
управления возросли по сравнению с 1998 г. на 40%, а с 1996 г. — на 71,8%,
в том числе за счет налоговых поступлений — соответственно на 43,4% и более
чем в 2 раза. За эти же периоды расходы выросли соответственно на 39,2 и
71,4%. Бюджет сводится без дефицита, более того, превышение доходов над
расходами имеет совершенно четко прослеживаемую тенденцию роста. Кроме
общего баланса года учитывается реальный баланс, из которого исключается
остаток финансовых ресурсов прошлого года. Доля местных налогов в доходах
на протяжении 10 лет имела тенденцию к увеличению, но, достигнув удельного
веса 44,6%, начала падать.
Конечно, не следует забывать, что в таблице 2 приведены общие цифры,
за которыми стоят 47 префектур, 3045 городов, поселков и районов. Поэтому
посмотрим те же данные, но для конкретной, самой крупной и имеющей свои
специфические особенности столичной префектуры Токио (таблица 3) [2]

Таблица 3. “Доходы и расходы префектуры Токио”

(трлн иен)

Доходы и расходы 1994 1996 1998 2000 2002 2004
Доходы — всего 2,617 2,935 3,424 4,030 5,673 6,575
В том числе за счет 1,614 2,014 2,457 2,969 4,471 4,716
местных налогов
Доля местных налогов в 61,3 68,6 71,7 73,3 78,8 71,7
доходах, %.
Расходы — всего 2,620 2,902 3,390 3,966 5,582 6,516
Баланс (доходы минус -0,003 0,033 0,034 0,065 0,091 0,059
расходы)
Остаток от предыдущего 0,098 0,054 0,032 0,029 0,059 0,059
года
Реальный баланс данного-0,101 -0,021 0,002 0,036 0,032 0
года
-0,109 -0,131 -0,155 -0,195 -0,271 -0,336
Нормативный размер
приемлемого дефицита
Доля в доходах местных 6,7 6,3 6,4 7,0 8,4 8,2
бюджетов

В Токио наблюдаются высокие темпы доходов и расходов префектуры.
Удельный вес местных налогов в доходах бюджета здесь значительно выше, чем
в среднем по местным органам управления, и превышает 70% за счет более
развитой налоговой базы. В таблице прослеживаются следы финансового кризиса
крупных городов середины 90-х годов. Баланс1996 г. отрицательный —
превышение расходов над доходами. Реальный баланс2000 г. тоже еще
отрицательный. Но затем Токио полностью вышел из финансового кризиса, хотя
на каждый год по-прежнему определяется норматив приемлемого дефицита
бюджета.

2.2 Прямые налоги на доходы физических и юридических лиц

Самый высокий доход государству приносят подоходный налог с
юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений.
Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета
Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог
по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме
того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%.
Помимо этого существуют местные подоходные налоги. [5]
Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы
крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду),
а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все
налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий:
1. Проценты по вкладам.
2. Дивиденды.
3. Доходы от недвижимости.
4. Доходы от предпринимательской деятельности.
5. Заработная плата.
6. Бонусы.
7. Выходные пособия, пенсии.
8. Случайные доходы.
9. Смешанные, разносторонние доходы.
10. Доходы от капитала.
Для большинства из них (кроме процентов и дивидендов) установлены
налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо
от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на
проживание, составляющий 3200 иен в год. [5]
В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли
тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако
необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических
лиц предусматривает существенные льготы.
Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний
налогоплательщик, являются “базовая льгота” (необлагаемый минимум дохода
налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льготы на супругу
(супруга) и на каждого иждивенца.[5] Кроме того, такие виды доходов, как
заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют
специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при
подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет
пять льгот и освобождений.
Для исчисления подоходного налога суммируются доходы
налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей
суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом
различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному
страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на
медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов,
престарелых, вдов и т. д.). Следствием является то, что необлагаемый
минимум для семьи из 4-х человек в Японии гораздо выше, чем, например, в
США, ФРГ, Англии, Франции.
Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются
к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узко специальных льгот
по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в
налоговую систему по ряду важных причин.
• С целью справедливого налогообложения доходов разных категорий
населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход
налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов,
полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен
сумме специально определяемых “персональных расходов” (personal expenses).
Цель введения этой скидки — достижение равного для целей налогообложения
положения лиц наемного труда с одной стороны, и предпринимателей — с
другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в
“расходы бизнеса” (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под
налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были
лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует
критерию справедливости налогообложения). На практике использовавшим эту
скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой
подоходным налогом базы на 28,6%.
• Ряд специальных инструкций позволял также разделить для целей
налогообложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения выступает
доход, получаемый за вычетом из выручки всех необходимых расходов.
Налогоплательщикам, заполняющим “синюю” форму налоговой декларации,
разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки
налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме того, были
разрешены “вычеты” (специальные снижения размеров налогооблагаемого личного
дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи,
которые были введены вместо списания их на расходы, ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.