Налоговые аспекты реализации государственной поддержки субъектов малого и среднего бизнеса (на примере Республики Казахстан)


Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 66 страниц
В избранное:   
Цена этой работы: 1900 теңге
Какие гарантий?

через бот бесплатно, обмен

Какую ошибку нашли?

Рақмет!






Казахский Экономический Университет имени Т. Рыскулова
Факультет Финансы
Кафедра Финансы

Дипломная работа

На тему: Налоговые аспекты реализации государственной поддержки
субъектов малого и среднего бизнеса (на примере Республики Казахстан)

Специальность 050509 – Финансы

Выполнила Ибраимова Меруерт

Студентка 4 курса
Группы 415

Научный руководитель,
к.э.н.
Идрисова Эльмира Кайсарбаевна ________________

Дипломная работа допущена к защите перед Государственной
аттестационной комиссией решением заседания кафедры Финансы, протокол №
21 от 27 мая 2010 г.

Заведующий кафедрой,
д.э.н., профессор Интыкбаева С.Ж. ______________

Алматы, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 5
1. Правовые аспекты государственного регулирования развития
предпринимательства в Республике Казахстан
1.1 Предпринимательская деятельность: содержание, природа,
классификация, и характеристика видов 8
1.2 Формы и методы государственного регулирования развития
субъектов малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан 16

2. Практика налогового регулирования малого и среднего бизнеса в
РК
2.1 Современное состояние и динамика развития малого и среднего
бизнеса в Республике Казахстан 24
2.2 Налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса в 35
Республике Казахстан

3. Оценка эффективности государственной поддержки развития
малого и среднего бизнеса и направления ее дальнейшего
совершенствования
3.1 Возможные направления совершенствования системы
государственной поддержки малого и среднего бизнеса 47
3.2 Зарубежный опыт государственной поддержки малого и среднего
бизнеса 58

Заключение 64
Список использованной литературы 67

Введение

В последние годы в Казахстане получило динамичное развитие
предпринимательство, которое представляет собой инициативную,
самостоятельную, осуществляемую от своего имени, на свой риск, под свою
имущественную ответственность деятельность физических лиц, направленных на
получение прибыли. В западных странах в настоящее время предпринимательство
характеризуется как особый, новаторский, антибюрократический стиль
хозяйствования. В основе, которого лежит постоянный поиск новых
возможностей, ориентация на инновации, умение привлекать и использовать для
решения поставленной задачи ресурсы на самых разнообразных источников.
Актуальность темы исследования заключается в том, что стратегическими
задачами экономики Казахстана являются развитие отечественного наукоемкого
производства, разработка и освоение новых информационных технологий,
ориентированных на получение конкурентоспособной продукции и обеспечение
интересов национальной экономической безопасности за счет сохранения и
развития промышленного и научно-технического потенциала республики.
Предпринимательство ассоциируется с понятиями сделать что-то новое или
улучшить уже существующее. Оно связано с понятиями динамизм,
инициатива, смелость и высвобождает в обществе тот потенциал, который
многие интересные идеи превращает в реальность. В основе, которого лежит
постоянный поиск новых возможностей, ориентация на инновации, умение
привлекать и использовать для решения поставленной задачи ресурсы на самых
разнообразных источников.
Как показывает опыт развитых стран, малое предпринимательство играет
весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост,
на ускорение научно – технического прогресса, на насыщение рынка товарами
необходимого качества, на создание новых дополнительных рабочих мест, то
есть решает многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы.
Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую
поддержку малому предпринимательству, которому свойственны цивилизованные
черты. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым
бизнесом.
Предпринимательство в сегодняшнем Казахстане, хотя и испытывает
значительные трудности, - уже свершившийся факт. Оно защищено законом и
будет развиваться. На мой взгляд, актуальность выбранной темы очевидна, ибо
рыночной экономики без предпринимательства не бывает. И хотя оно у нас
находится в зачаточном состоянии, сомнений в том, что бизнес будет ведущей
сферой общественного производства, нет. Предпринимательство как одна из
конкретных форм проявления общественных отношений способствует повышению
материального и духовного потенциала общества, создает благоприятную почву
для практической реализации способностей и талантов каждого индивида, ведет
к единению нации, сохранению ее национального духа и национальной гордости.

Интерес к бизнесу естествен и оправдан. Сегодня многие стали понимать,
что именно предпринимательство двигает развитие производства, рынка, а
значит, и общества в целом. Страна процветает благодаря предпринимателям, а
предприниматели – благодаря поддержке своих государств.
В Республике Казахстан интенсивно создаются все предпосылки развития
предпринимательской деятельности, создается прочная экономическая основа
для развития предпринимательства. В нашей республике применяются
широкомасштабные меры по государственной поддержке предпринимательства,
малого и среднего бизнеса.
Цель дипломной работы – теоретическое обоснование сущности и значения
малого и среднего бизнеса, также государственной поддержки, анализ
современного состояния и динамики малого и среднего бизнеса, и разработка
предложений по поддержке малого и среднего бизнеса с опыта развитых стран и
повышению эффективности государственной поддержки МСБ, раскрыть сущность
предпринимательской среды, социально-экономическую, политическую,
гражданско-правовую ситуацию, обеспечивающую экономическую свободу
гражданам для занятия предпринимательской деятельностью, направленной на
удовлетворение потребностей всех субъектов рыночной экономики, особенно
малого бизнеса.
Исходя из цели работы были поставлены следующие задачи:
- теоретически обосновать правовые аспекты государственного
регулирования развития предпринимательства;
- определить формы и методы государственного регулирования развития
субъектов малого и среднего бизнеса;
- проанализировать современное состояние и динамику развития малого и
среднего бизнеса в Республике Казахстан;
- выявить основные проблемы совершенствования системы государственной
поддержки малого и среднего бизнеса;
- исследовать опыт зарубежных стран поддержки малого и среднего
бизнеса.
Объектом исследования являются налоговые аспекты государственной
поддержки субъектов малого и среднего бизнеса.
Предметом исследования являются совокупность экономических отношений
возникающих в процессе реализации государственной поддержки малого и
среднего бизнеса.
К основным научным результатам исследования относятся следующие:
- на основе анализа статистических данных выявлены тенденции в
развитии субъектов малого и среднего бизнеса в Казахстане и дана оценка
современному состоянию развития данного сектора экономики;
- проведен анализ действующих в Казахстане специальн налогового режима
для субъектов малого бизнеса и обоснования необходимость государственной
поддержки субъектов среднего бизнеса через систему налоговых стимулов;
определены основные направления развития государственной поддержки
субъектов малого и среднего бизнеса на основе анализа зарубежного опыта;
Теоретической и методологической базой исследования выступили труды
казахстанских и зарубежных ученых экономистов, специалистов в области
предпринимательства, законодательные, нормативные и методологические акты
Республики Казахстан, материалы периодической печати, статистическая
информация.
В дипломной работе хочу отразить государственную поддержку малого и
среднего бизнеса, проблемы малого и среднего бизнеса и пути их преодоления.
В заключительной части исследования отражаются рекомендации по
совершенствованию предпринимательской деятельности в Республике Казахстан.
Таким образом, выбранная тема решает актуальные проблемы развития
предпринимательства в современных условиях.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы. Ее объем - 68 стр. машинописного текста,
содержит таблиц 9 и 6 рисунков.

1. Правовые аспекты государственного регулирования развития
предпринимательства в Республике Казахстан

1.1 Предпринимательская деятельность: содержание, природа,
классификация, и характеристика видов

Впервые теоретическая концепция предпринимательства была описана в
работах Ричарда Кантиллиона в 1725-1730 годах. В течение последующих 250
лет теория предпринимательства развивалась в трудах различных ученных и
экономистов, которые постепенно переходили к мнению, что
предпринимательство - это нечто большее, чем просто склонность человека к
риску и инновациям, и означает, в конечном итоге, создание нового
предприятия. Изначально термин предпринимательство ассоциировался со
словом риск, а сам предприниматель с человеком, который берет на себя
определенный риск и ответственность при производстве и реализации товаров.
Й. Шумпетер считал предпринимателя основной производительной силой
экономического развития. Хозяйственных субъектов, которые активно
осуществляют эти новые комбинации в процесс воспроизводства, Й. Шумпетер
определил как предпринимателей. Таким образом, предпринимательство – это
особая система хозяйствования, основанная на специфической рисковой и
инновационной деятельности, которая может охватывать воспроизводство в
целом, или какой– то отдельный момент воспроизводства, обмена,
распределения, потребления с целью получения предпринимательского дохода.
Экономическая сущность предпринимательства конкретизируется в его
содержании. Предпринимательство представляет собой процесс в рамках
воспроизводства. Основным его фактором является способность предпринимателя
по – новому комбинировать ресурсы или факторы воспроизводства – рабочую
силу (труд), капитал, землю. Способности предпринимателя осуществлять новые
комбинации факторов зависят, прежде всего, от его личностных качеств [1, с
14].
В Казахстане о предпринимательстве заговорили в начале 90-х годов, с
началом перестройки. В это время началось так называемое комсомольское
предпринимательство, когда наиболее активные молодые люди, в основном
комсомольские лидеры начали создавать кооперативы на базе центров научно-
технического творчества молодежи. Были созданы льготные условия
кредитования. Более того в условиях нарастающей инфляции именно эта первая
волна предпринимательства сумела не только выстоять, но и накопить
необходимый так называемый первоначальный капитал, поскольку в кредит
деньги выдавались дорогими, а возвращались назад дешевыми. Вообще малое
предпринимательство в Казахстане прошло 4 этапа:
Первый этап развития малого бизнеса в условиях СССР (1986-1990 гг.)
характеризуется внедрением новых форм собственности, началом формирования
предпринимательской культуры. В качестве основных проблем этого этапа можно
назвать трудности доступа к сырью и производственным площадям,
бюрократические преграды при регистрации кооперативов.
Второй этап в развитии малого бизнеса Казахстана (1991-1996 гг.)
проходил в условиях административно-командитной к рыночной экономике. На
этом этапе, этапом приобретения Казахстаном суверенитета наблюдался резкий
рост числа малых предпринимателей всех форм собственности. Однако, начиная
с 1994 года, отмечалось снижение предпринимательской активности, вызванными
непомерными налогами и высокими банковскими процентными ставками.
На третьем этапе развития малого бизнеса в условиях становления
рыночных отношений (1997-2000 гг.) наблюдалась активизация деятельности в
секторе малого бизнеса, усиление государственной поддержки малого бизнеса.
Этап развития инфраструктуры поддержки малого бизнеса (2001-2009 гг.)
характеризуется активной финансовой поддержкой малого бизнеса через банки
второго уровня и микрокредитные организации, созданием лизинговых компаний,
бизнес-центров, бизнес-инкубаторов, Центров поддержки малого
предпринимательства [2, с 25].
В Казахстане до принятия закона о частном предпринимательстве выделяли
микро-бизнес (менее 10 человек), малый бизнес (менее 50 человек) и средний
бизнес (от 50до 250 человек). С принятием Закона о частном
предпринимательстве микро-бизнес не выделяется в особую категорию, но
количественные критерии малого и среднего бизнеса сохранились прежними.
С принятием закона О частном предпринимательстве приняты следующие
определения малого, среднего и крупного бизнеса.
Субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные
предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой
численностью работников не более пятидесяти человек.
Субъектами малого предпринимательства являются юридические лица,
осуществляющие частное предпринимательство:
- со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти
человек;
- со среднегодовой стоимостью активов за год не свыше
шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя, установленного
законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные
предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой
численностью работников свыше пятидесяти человек.
Субъектами среднего предпринимательства являются юридические лица,
осуществляющие частное предпринимательство:
- со среднегодовой численностью работников свыше пятидесяти, но не
более двухсот пятидесяти человек;
- со среднегодовой стоимостью активов за год не свыше
трехсотдвадцатипятитысячекратного месячного расчетного показателя,
установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год.
Субъектами крупного предпринимательства являются юридические лица,
осуществляющие частное предпринимательство:
- со среднегодовой численностью работников более двухсот пятидесяти
человек;
- со среднегодовой стоимостью активов за год свыше
трехсотдвадцатипятитысячекратного месячного расчетного показателя,
установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год [3, с 106].
Индивидуальное предпринимательство осуществляется в виде личного или
совместного предпринимательства.
Личное предпринимательство осуществляется физическим лицом
самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве
собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и (или)
распоряжение имуществом.
Совместное предпринимательство осуществляется группой граждан
(индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на
праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего
совместное пользование и (или) распоряжение имуществом.
Крестьянским (фермерским) хозяйством признается такое хозяйство, в
котором осуществление предпринимательства неразрывно связано с
использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства
сельскохозяйственной продукции[4, с 55]. .
Юридическое лицо – это организация, которая имеет на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам;
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права и обязанности; может быть истцом и ответчиком в суде;
имеет самостоятельный баланс и смету; имеет печать со своим наименованием.
Признаки юридического лица: организационное единство, наличие обособленного
имущества, способность выступать в гражданском обороте от своего имени;
способность отвечать по своим обязательствам своим имуществом [5,с 322].
Правоспособность юридического лица возникает в момент создания и
прекращается в момент завершения его ликвидации, подтвержденным приказом
регистрирующих органов, которыми являются Министерство юстиции РК и его
региональные управления. Юридические лица могут иметь форму коммерческих и
некоммерческих организаций. К коммерческим организациям относятся
хозяйственные товарищества, производственные кооперативы, акционерные
общества, государственные предприятия (рис 1).
Характерные признаки, структура и порядок формирования уставного
капитала различных организационно-правовых форм коммерческих организации
приведены в таблице 1, 2.
Хозяйственное товарищество – это коммерческая организация, являющаяся
юридическим лицом, с разделенным на вклады (доли) учредителей (участников)
уставным капиталом, имеющая в качестве основной цели своей деятельности
извлечение дохода, может быть учредителем других хозяйственных товариществ;
на праве выпускать акции, может выпускать облигации, ценные бумаги.
Признаки хозяйственного товарищества: статус коммерческой организации;
общая правоспособность (возможна и специальная); уставный капитал разделен
на доли (вклады) учредителей (участников); являются собственниками
имущества как созданного за счет вкладов учредителей участников
(учредителей), так и произведенного в процессе своей хозяйственной
деятельности.
Хозяйственные товарищества могут иметь следующие формы: полное
товарищество, коммандитное товарищество, товарищество с ограниченной
ответственностью, товарищество с дополнительной ответственностью,
производственный кооператив.
Полное товарищество - хозяйственное товарищество, участники которого
при недостаточности имущества полного товарищества несут солидарную
ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом.
Участники полного товарищества образуют уставный капитал, размер
которого должен быть не менее 25 размеров месячного расчетного показателя
(МРП). Высшим органом полного товарищества является общее собрание
участников.
Управление полным товариществом осуществляют исполнительные органы
полного товарищества. Виды, порядок образования органов управления и их
компетенция определяется учредительными документами. Если при ликвидации
полного товарищества окажется, что наличного имущества не хватает для
покрытия всех его долгов, за долги товарищества в недостающей части несут
солидарную ответственность его участники всем своим имуществом, на которое
в соответствии с законодательными актами может быть обращено взыскание.
Коммандитное товарищество - хозяйственное товарищество, которое
включает наряду с одним или более участниками, солидарно несущими
дополнительную ответственность по обязательствам товарищества всем своим
имуществом (полными товарищами), также одного или более участников,
ответственность которых ограничивается суммой внесенного

Рисунок 1. Виды и организационно-правовые формы юридических лиц
Источник: [6]

Таблица 1
Характерные признаки организационно-правовых форм коммерческих
организаций
Форма Статус участников Число участников
(членов)
Полное товариществоТолько физические лица Не менее двух
(ПТ)
Коммандитное Полные товарищи (лишь Не менее двух, причем
товарищество физические лица); не менее одного полного
(КДТ) вкладчики (физические и товарища и одного
юридические лица) вкладчика
Товарищество с Физические и юридические От 1 и без ограничений
ограниченной лица; ТОО не может иметь в
ответственностью качестве единственного
(ТОО) участника другое
хозяйственное товарищество,
состоящее из одного лица
Товарищество с Физические и юридические От 1 и без ограничений
дополнительной лица; ТДО не может иметь в
ответственностью качестве единственного
(ТДО) участника другое
хозяйственное товарищество,
состоящее из одного лица
Акционерное Физические и юридические От 1 и без ограничений
общество (АО) лица
Народное Физические и юридические Не менее 500
акционерное лица
общество (АО)
Производственный Физические лица Не менее 2 и без
кооператив ограничений
Государственное Органы государственного Определяется
предприятие (на управления собственником
праве
хозяйственного
ведения)

Источник: [6]

ими вклада в уставный капитал товарищества (вкладчиков) и которые не
принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской
деятельности.
Уставный капитал коммандитного товарищества состоит из вкладов полных
товарищей и вкладчиков (коммандистов) и должен быть не менее 50 размеров
МРП. Для коммандиста не должна превышать 50% в уставном капитале.
Обязанности вкладчиков коммандитного товарищества: соблюдать условия
учредительных документов товарищества; вносить вклады в порядке, способом и
размере, предусмотренными учредительными документами товарищества; в
случаях, указанных в учредительных документах товарищества, оказывать
товариществу содействие в осуществлении им своей деятельности, в том числе
оказывать услуги товариществу; могут нести и другие обязанности,
предусмотренные законодательными актами и учредительными документами
товарищества.
Таблица 2
Структура и порядок формирования уставного капитала
Форма хозяйственныхМинимальный Порядок Особенности
товариществ и размер в формирования
акционерных обществрасчетных
показателях
(МРП)
Полное товарищество25 МРП Определяется Учредителями
учредительными являются только
документами физ.лица
Коммандитное 50 МРП Определяется Для вкладчиков не
товарищество учредительными более 50%
документами
Товарищество с 100 МРП На момент Товарищество не
ограниченной регистрации – 25%может иметь в
ответственностью уставного качестве единого
капитала, но не участника другое
менее хозяйственное
мин.размера, в товарищество,
течение года – состоящее из
оставшаяся часть одного лица
Товарищество с 100 МРП На момент Ответственность
дополнительной регистрации – 25 участников
ответственностью уставного определяется
капитала, но не уставом в
менее размере, кратном
мин.размера, в внесенному
течение года капиталу
оставшаяся часть
Акционерное 50000 МРП В течение 30дней Дивиденды
общество со дня распределяются
регистрации среди акционеров
в соответствии с
полученной
прибылью
Народное 1000000 МРП Размер Число акционеров
акционерное собственного не менее 500
общество уставного
капитала
Государственное 10000 МРП К моменту Государство
предприятие на регистрации является основным
праве должен быть собственником
хозяйственного сформирован на
ведения 100%

Источник: [6]

Товарищество с ограниченной ответственностью – это учрежденное одним
или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на
доли определенных учредительными документами размеров. Товарищество с
ограниченной ответственностью является юридическим лицом и отвечает по
своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по
обязательствам своих участников. Имущество товарищества с ограниченной
ответственностью формируется: за счет вкладов его учредителей (участников)
из доходов, полученных товариществом из источников, не запрещенных
законодательством.
Уставный капитал товарищество с ограниченной ответственностью
образуется путем объединения вкладов учредителей (участников) должен быть
не менее 100 МРП. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные
бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и
право на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество. Не
допускается внесение вкладов в виде личных имущественных прав и иных
нематериальных благ.
Уменьшение уставного капитала осуществляется путем: пропорционального
уменьшения размера вкладов всех участников товарищества, полного или
частичного погашения долей отдельных участников.
Высшим органом ТОО является общее собрание учредителей и участников, в
качестве коллегианального органа выступает правление.
Товариществом с дополнительной ответственностью - это товарищество,
участники которого отвечают по его обязательствам своими вкладами в
уставный капитал, а при недостаточности этих сумм дополнительно
принадлежащим им имуществом в размере, кратном ими вкладам.
Предельный размер ответственности участников предусматривается в
уставе товарищества. При банкротстве одного из участников его
ответственность по обязательствам товарищества с дополнительной
ответственностью распределяется между остальными участниками
пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности
не предусмотрен учредительными документами. К товариществу с дополнительной
ответственностью применяются привила Гражданского кодекса Республики
Казахстан и Закона Республики Казахстан О товариществах с ограниченной и
дополнительной ответственностью.
Производственный кооперативом признается добровольное объединение
граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности,
основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами
имущественных взносов (паев). Членов кооператива должно быть не менее 2
человек. Члены кооператива вправе осуществлять любой вид
предпринимательской деятельности, не запрещенной законодательными актами
[6, 102].

1.2 Формы и методы государственного регулирования развития субъектов
малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан

Теоретический анализ и многолетняя мировая практика свидетельствуют об
объективной необходимости вмешательства государства в развитие экономики,
базирующейся на производстве рыночного типа и свободного
предпринимательства. Экономика, характеризующаяся сложной системой связей и
зависимостей, без воздействия государства эффективно функционировать в
долгосрочной перспективе существовать не может. Ни в одной стране (и это
признается известными учеными Запада) не существует чистой рыночной
экономики, более того, в мире никогда не было такой экономической системы.
Большинство авторов считает, что капиталистическая экономика
представляет собой смешанную экономику, в которой взаимодействуют
государственный и частный секторы, при этом фактически она не является ни
государственной, ни частной, а включает оба сектора.
Теоретическим обоснованием необходимости государственного
вмешательства в экономику стала работа Дж.М.Кейнса Общая теория занятости,
процента и денег, вышедшая в 1936 г. Именно Дж.М.Кейнс считается
основоположником теории государственного вмешательства в экономику, и с его
именем связано развитие основных моделей государственного регулирования.
Вопрос о роли государства в рыночном хозяйстве всегда вызывал споры у
западных экономистов. В зависимости от исходных теоретических постулатов
или идеологических воззрений речь идет о большей или меньшей вовлеченности
государства в экономические процессы. Вопрос, насколько действительно
нуждается хозяйство в участии государства, представляет собой одну из
нерешенных проблем экономической теории. По мнению В.Вагнера,
концептуально взгляды относительно роли государства до сих пор варьируется
в диапазоне от рассмотрения его лишь как ночного сторожа с минимально
необходимым набором функций до утверждений о необходимости государства как
органа (или механизма), который практически все регулирует и всем
распоряжается [7, с 102].
В обществе существуют проблемы, решение которых оказывается рынку не
под силу из-за присущих ему недостатков. Представители различных школ,
лучшие экономисты западных стран, анализируя действие рыночных сил, вскрыли
ряд таких недостатков.
Авторы рассматривают примеры недостатков рынка и неполадок в механизме
конкуренции. Ученые обнаружили, что дискриминация сегментированный рынок
труда могут привести к неравным возможностям найма, порождая экономическую
неэффективность и социальное неравенство. Совершенная конкуренция при
соблюдении принципа Laissez-Faire (свободной игры рыночных сил) может
привести к массовому неравенству, недоедающим детям, которые вырастают
чтобы воспроизвести таких же недоедающих детей, к увековечиванию
неравенства в доходах и богатстве из поколения в поколение. Или, изначально
богатство, природные способности, образование и обучение оказались
распределенными достаточно равномерно, совершенная конкуренция может
привести к обществу, характеризуемому равенством зарплаты, доходов и
имущества. А государство берет на себя обеспечение необходимых общественных
услуг, без которых немыслима жизнь общества и которые не могут быть
выполнены частным предпринимательством. Государство появилось, когда люди
осознали, что дело дело каждого – ничье дело. Наглядные примеры этому –
организация национальной обороны, охрана окружающей среды, общественного
порядка и законности, отправления правосудия. Рассматривая современную
экономическую систему, Самуэльсон отмечает средства, имеющиеся в
распоряжении государства для корретировки действия рыночных сил: Декреты
государства наряду с государственными расходами и налогооблажением
дополняют систему цен в определении экономической судьбы нации. Было бы
бесполезно спорить о том, что важнее – общественное или частное
предпринимательство. И без того, и без другого наш экономический мир был бы
совсем иным.
Авторский коллектив из Массачусетского технологического института
отмечает не два, а три дефекта рынка: Три основных дефекта дают
экономическое оправдание государственного регулирования: монопольная
власть, внешние факторы и несовершенная информация.
Первый дефект рынка – монопольная власть. Анализируя его, они
подчеркивают, что использование монопольной власти ведет к ограничению
выпуска продукции по мере того, как продавцы наращивают свои прибыли путем
повышения цен выше их конкурентного уровня.
Второй дефект – внешние факторы. Некоторые виды деятельности в сфере
производства или потребления обусловливают прямые издержки или выгоды для
потребителей или фирм, не являющихся непосредственными участниками этих
видов деятельности. Даже когда автомобилисты ездят на новых, небольших и
экономичных машинах, они загрязняют воздух, которым дышат все. Когда в
жилом массиве открывается новый супермаркет, жители соседних домов
обнаруживают, что они живут на более оживленных улицах. Внешние факторы
создают экономические основы для уровня регулирования загрязнения,
ограничений на использование земли, контроля за теле- и радиовещанием и для
других целей.
Третий дефект – несовершенная информация. Одним из допущении модели
конкуренции является то, что покупатели и продавцы обладают всеми
необходимыми знаниями для действий в соответствии со своими интересами.
К сожалению, данное допущение часто оказывается неверным. Покупатели
могут не иметь никакого представления о рисках, связанные с потреблением
определенных продуктов, а продавцы слабо заинтересованы в том, чтобы
информировать об этом.
В качестве мер борьбы с дефектами рынка С.Фишер, Р.Дорнбуш и
Р.Шмалензи предлагают экономическое и социальное регулирование.
Необходимость государственного вмешательства обусловлена решением
задач, связанных с удовлетворением потребностей всего общества –
обеспечением крупных структурных сдвигов, поддержкой приоритетных
направлений экономического развития, расширением и совершенствованием
объектов социальной и производственной инфраструктуры и т.п. По образному
выражению нобелевского лауреата В.Леонтьева, чтобы народнохозяйственный
корабль набрал скорость и не сбился с курса, нужны паруса частного
предпринимательства и кормило общенациональной экономической стратегии. Не
случайно в странах с развитой рыночной экономикой государственное
финансовое регулирование широко используется в хозяйственной практике.
В качестве мер, признанных смягчить недостатки рынка, рассматриваются
государственные инвестиции, налоговая, бюджетная и амортизационная
политика, деятельность различных государственных структур. С их помощью
создается конкретный механизм воздействия на экономику, который позволил бы
ее переход в новое качество. В частности, с помощью механизма
налогообложения, предоставления налоговых льгот и выделения бюджетных
ассигнований государство побуждает субъектов хозяйствования осуществлять
такие варианты развития их деятельности, которые удовлетворяют потребностям
общества.
Итак, государственное регулирование экономики опирается на
соответствующие рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги.
Это объясняется тем, что вмешательство в экономическую жизнь предполагает
не только издание государственных нормативных актов, определяющих правила
ведения предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у
хозяйствующих субъектов части имеющихся у них имущества. Налоги играют
важную толь в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и
национального дохода. Государство формирует свои доходы и целенаправленно
воздействует на экономику. Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами,
государство стремиться мобилизовать через инструмент налогов максимально
возможные объемы финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на
явную несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть
ресурсов, необходимое для нормального воспроизводства, переложить тяжесть
налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя
его продукции и услуг, допустить двойное обложение.
Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием
государства на экономику. В данном случае налоги по направленности своего
воздействия становится сродни государственному финансированию: он
направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое
представляется наиболее целесообразным с точки зрения интересов общества в
целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на
совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется обеспечить
гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается
на стимулирование плательщика к определенным действиям, и государство ради
достижения нужного ему воздействующего эффекта готово пойти на временную
потерю части налоговых средств, что особенно ярко проявляется в
предоставлении всевозможных льгот по налогам.
Налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических
процессов путем предоставления государству необходимых для выполнения
регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому
механизму, обеспечивающему направления развития производства в нужное
обществу руслу.
Различные подходы к решению проблемы регулирования экономики
посредством налогов происходит из-за смещения в понимании многих авторов
роли налогов с ролью бюджета. Если последний осуществляет регулирующее
воздействие на производство и потребление действительно путем двустороннего
процесса – изъятия средств и их передачи, то налоги выполняют все свои
функции, осуществляя только одну сторону этого двустороннего процесса –
изъятие финансовых ресурсов из хозяйства и потребительского сектора и
централизацию в руках государства.
То есть, налоговое регулирование – это воздействие, осуществляемое
путем изъятия у хозяйствующих субъектов или индивидуальных потребителей
части находящейся в их руках стоимости, то есть путем уменьшения
возможностей их производственного и непроизводственного потребления.
Налоги осуществляют воздействие особыми, присущими только им
способами. Налоговое регулирование на практике сводится, с одной стороны, к
изменению воспроизводства посредством воздействия на совокупный спрос
(макроуровень), а с другой – связано со стимулирующим воздействием на
плательщика (микроуровень); а также прежде всего регулирование деятельности
хозяйствующих субъектов, осуществляется через налоговую систему посредством
конкретных инструментов. Необходимо отметить также, сто налоговое
симулирование имеет две стороны воздействия – поощрительную и
ограничительную. Поощрительная сторона проявляется прежде всего через
механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные
налоговым законодательством действия получает возможность оставить у себя
часть подлежащих уплате средств. Ограничительная сторона, напротив,
позволяет оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он
не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны стимулирующего
воздействия налога взаимно дополняют друг друга, а в отдельных случаях
переходит одна в другую.
Говоря об экономической природе налогового воздействия и
противопоставляя его воздействию административному, необходимо все-таки
понимать, что в использовании налогов заложено весьма существенное
административное начало. Прежде всего существование того или иного налога
само по себе есть правовой акт, выражающий волю государственной власти.
Соответственно правовым порядком устанавливаются все элементы налога:
объект, субъект, ставки, порядок и способы взимания, льготы и т. д.
Поэтому, анализируя действующую систему налогов и применяемый механизм
налогообложения, можно всегда обнаружить, какую задачу ставит перед собой
законодатель в области налоговой политики. С другой стороны, непреложным
фактом является и то, что, конструируя налоговую систему, необходимо в
начале определить какие задачи призваны решить данная система, на какие
цели она должна быть направлена в первую очередь [8, с 27].
На практике государственное регулирование экономики и прежде всего
регулирование деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляется через
налоговую систему посредством конкретных инструментов.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов вводимых
государством, методов их исчисления и уплаты, а также способов
распределения налогов между различными уровнями управления. Каждая из
основных частей налоговой системы выступает реальным инструментом
государственного регулирования.
Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а
также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период
при проведении налоговой политики.
Ориентация государства на использование фискальной функции налогов
усиливает налоговое регулирование на макроуровне, так как приводит к
изменению структуры, а иногда и объема совокупного спроса. В том же
направлении, уменьшая или увеличивая платежеспособный спрос населения,
воздействует расширение косвенного обложения. Регулируя экономические
процессы, государство использует при воздействии на экономические интересы
производителей прямые налоги, в частности на доходы.
Немаловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика, налога.
Плательщик является существенным и, если можно так выразиться, основным
элементом налога, который учитывается при построении налогового механизма.
Последующие функциональные элементы налога используется уже в рамках
конкретного плательщика. Субъект налога не всегда совпадает с носителем
налога, т. е. с лицом, которое реально несет в себе тяжесть налогового
бремени. В качестве примера разделения субъекта и носителя налога можно
привести косвенные налоги, в частности налог на добавленную стоимость,
необходимость уплаты которого возложена на продавца, а налоговое бремя
может нести в зависимости от ряда условий либо продавец, либо конечный
потребитель.
Не признавая того или иного субъекта в качестве налогоплательщика
государство выходит из под дальнейшего влияния налогов целый пласт
хозяйствующих единиц и тем самым предоставляет им в зависимости от своей
налоговой политики большие возможности для развития. Такими единицами могут
стать не только предприятия и отрасли, но и целые сферы.
Практика доказывает, что экономически необоснованное определение
плательщиков может привести как к нерациональному использованию доходов,
так и подрыву заинтересованности предприятий и организации в расширении
своей деятельности.
Активное влияние на интересы предпринимателей оказывает действующий
механизм исчисления и уплаты налоговых платежей, основанный на
использовании функциональных элементов налога.
Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового
механизма является объект налогообложения. Это один из важнейших из
важнейших инструментов налогового регулирования. С его помощью налоговое
бремя также, как и в случае с плательщиками налогов, дифференцируется по
отдельным хозяйствующим субъектам. Разница заключается в масштабах
дифференциации.
Объектом налогообложения могут служить доход (прибыль), имущество
(материальные ресурсы), цена товара и услуги, на которые начисляются налог,
добавленная стоимость. Различие между налогами, для которых объект и
источник совпадают, и налогами, для которых они отличаются, может служить
классификационным признаком при разделении налогов по видам.
Одним из важных инструментов налогового механизма являются налоговые
ставки. Налоговая ставка – это размер налога с единицы обложения. Вопрос о
методологии установления налоговых ставок, их базовой величины является
весьма важным. Рассматривая его, прежде всего, необходимо вспомнить широко
известный на Западе экономической теории, получившей название экономика
предложения. В соответствии с этой теорией экономический рост является
функцией налоговой системы.
Из теории экономики предложения следует, что для содействия росту
производства товаров государство не должно устанавливать чрезмерно высокую
налоговую савку (запретная зона), что ослабит или вообще подорвет мотивацию
к расширению производства, снизит заинтересованность предприятия в конечных
результатах производства продукции. Установление низкой ставки налога не
дает максимального дохода государству.
Таким образом, налоговая ставка при всех этих условиях должна
учитывать особенности состояния экономики в конкретный период. Лучшими
условиями для введения оптимальной ставки налога является стабильность
экономической ситуации и низкий уровень инфляции (3-5%) и полное ее
отсутствие.
В соответствии с мировым опытом в рыночных условиях хозяйствования
налоговая ставка на уровне 30-40% является тем пределом, за которым
теряется заинтересованность в наращивании производства.
Таким образом, с помощью ставок налогообложения государство может
дифференцировать подход к различным видам деятельности, регулировать
свободный ход рыночных процессов, стимулируя освоение не очень
привлекательных для доходного бизнеса областей производства и социальной
сферы. При этом может достигаться и некоторое выравнивание положения
различных хозяйствующих субъектов, что создает в целом положительный
моральный климат в среде предпринимателей.
К числу действенных инструментов налогового регулирования в системе
функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Налоговые
льготы – это полное или частичное освобождение от уплаты налогов.
Существуют следующие виды налоговых льгот:
- изъятие (от уплаты налогов освобождаются инвалиды, ветераны Великой
Отечественной Войны);
- скидки (частичное освобождение определенное ограничение по ИПН);
- налоговые каникулы (освобождение в течение некоторого периода);
Если объект, плательщик, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты
налога составляют необходимые компоненты для исчисления и сроки уплаты
налога, то льготы, напротив, определяют условия уменьшения, отсрочки
платежа для конкретных плательщиков. Уменьшение суммы налога, отсрочка его
уплаты через механизм налоговых льгот осуществляется именно в привязке к
установленным законом плательщикам, объектам, ставкам и срокам.
Следовательно, льготы есть ничто иное, как снижение налогов, определяемое в
соответствии с налоговым законодательством. Говоря о льготах, можно
утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость и подвижность
налогового механизма, его способность дифференцированно подойти к каждому
отдельному плательщику. Именно такая гибкость отличает налоговое
регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюджетно-финансового
регулирования, создает ему особую сферу применения в общем механизме
государственного регулирования экономики.
Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и состава
налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на
производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного
процесса диспропорции, регулировать интенсивность капитала.
Другими словами, если базисная система налогов определяет стратегию
государства в вопросах экономики и социальной сферы, то посредством
налоговых льгот реализуется государственная тактика регулирующего
воздействия.
Формирование условий для развития субъектов малого бизнеса связаны,
прежде всего, с формированием условий оптимального налогообложения малого и
среднего бизнеса. Существующая структура налоговых преференций обеспечивает
стимулирующую роль развития малого бизнеса, но не является стимулятором
роста прибыли через сокращения издержек производства. В основном, сфера
предпринимательства развивается путем увеличения стоимости товаров и услуг,
преимущественно тех, что ввозится и комплектуется, но не производится в
республике [9, с 13].

2. Практика налогового регулирования малого и среднего бизнеса в
Республике Казахстан

2.1 Современное состояние и динамика развития малого и среднего
бизнеса в Республике Казахстан

В настоящее время Казахстан теряет динамику развития 1990-х — начала
2000-х гг., особенно в области малого и среднего бизнеса, что связано как с
разворачивающимся кризисом и его последствиями, так и с неослабевающим
административным давлением и неупорядоченностью отношений между субъектами
МСБ и государством.
Необходимость развития малого и среднего бизнеса в Казахстане сегодня
признана в качестве приоритетной сферы экономической политики. Выдвижение
ее в приоритет является приоритетной с точки зрения обеспечения занятости
населения и создания отечественного товаропроизводителя на рынке
потребительских товаров.
Назрела необходимость введения протекционистских мер для
стимулирования создания рабочих мест в новых трудоемких отраслях, так как
структурная перестройка базовых отраслей, в силу различных причин,
осуществляется очень медленно. Главным сектором экономики в данном случае
должен явиться малый и средний бизнес, реальным источником которого
выступают мелкие торговые посредники, фермеры и другие сельскохозяйственные
производители, строительные фирмы, а также так называемый челночный
бизнес.
Для создания малого и среднего бизнеса сделано не мало. В Казахстане,
который находится только на начальном этапе рыночной экономики, необходимо
разработать методы ускоренного развития малого предпринимательства для
формирования этого сектора экономики в ближайшие годы. Сдерживающим
фактором ускоренного развития является отсутствие необходимого оборотного
капитала и опыта предпринимательства. Кроме того, налоговая нагрузка
вынуждает предпринимателей переводить часть своей экономики в "тень",
скрывать показатели своей деятельности, что осложняет использование научных
услуг для решения возникающих проблем. Развитие и нормальное
функционирование сектора малого предпринимательства тесно связано с
кредитованием – основным источником пополнения оборотных средств компаний.
МСБ в текущих условиях страдает сильнее, чем крупный бизнес, у которого
есть долгосрочные связи и партнерские отношения с банками. В результате
снижения финансирования сектора малого предпринимательства, снижаются темпы
роста ВВП.
В развитых странах мира доля малого бизнеса составляет 60-70% валового
национального продукта (ВНП). В таких мощных развитых государствах, как
США, Япония, Германия, ... продолжение
Похожие работы
Налоговое регулирование предприятии малого бизнеса
Налоги как инструмент стимулирования предпринимательской активности
Малый бизнес и его перспективы в регионе
Кредитование малого бизнеса
Состояние и развитие предпринимательской деятельности в РК
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
Малый и средний бизнес в Республике Казахстан: проблемы и перспективы развития
Развитие малого предпринимательства
Особенности функционирования малого предприятия в рыночной экономике
Организация учета и упрощенный режим налогообложения на примере ИП Алиев Р. Г
Дисциплины