Анализ функционирования косвенных налогов в РК и их роль в формировании доходов

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

Содержание

Введение

Теоретические основы косвенного налогообложения

1. 1. Экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему Республики Казахстан

1. 2 Эволюция косвенного налогообложения

1. 3. Зарубежная практика функционирования косвенных налогов

2. Анализ функционирования косвенных налогов в РК и их роль в формировании доходов.

2. 1. Анализ механизма уплаты и взимания косвенных налогов

Проблемы функционирования косвенных налогов и пути их решения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные предпосылки для успешного развития экономики. К ним относятся: политическая стабильность, колоссальные природные богатства, благоприятное геополитическое положение, разветвленные хозяйственные связи.

Одним из самых важных в жизни государства вопросов был и по-прежнему остается вопрос об источниках формирования государственных доходов. С обретением независимости имеется десятилетний опыт самостоятельного функционирования налоговой системы в республике.

Налоговая система необходима государству как для реализации важных задач экономического и социального развития страны, так и для контроля за регулированием темпов и пропорций развития производства.

До недавнего времени Казахстан успешно проводил налоговую реформу. Налоговое законодательство, принятое в 1995 году, было самым прогрессивным на территории СНГ. Однако кардинальные рыночные изменения в экономике страны, а также современная ситуация на мировых рынках требует внесения изменений в существующую налоговую систему государства. В настоящее время в Казахстане разработан Налоговый Кодекс, который определяет основы налогообложения и правовые взаимоотношения, возникающие в процессе налогообложения.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является определение налогов, эффектно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиками.

В некоторой степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на потребление.

В зависимости от уровня развития государства и различных макроэкономических показателей доля и соотношение этих налогов в доходах государства может меняться. В частности прямые налоги превалируют в государствах с сильной и стабильной экономикой, а также с устойчивой налоговой системой. Однако практически во всех государствах мира основную роль в реализации фискальной политики играют косвенные налоги.

Оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов является актуальной проблемой для любой налоговой системы.

Проблемы налогообложения возникают одновременно с формированием государства, смыкая общественные и индивидуальные интересы, государственные и корпоративные, обуславливая их взаимодействие посредством фискальной и регулирующей функций. Вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание в научной литературе, так как через налоги и налогообложение происходит огосударствление части национального дохода, и оно отражает взаимодействие интересов государства и налогоплательщиков.

1 Теоретические основы косвенных налогов

1. 1. Экономическая сущность косвенных налогов и предпосылки их введения в налоговую систему РК.

История налогов насчитывает тысячелетия. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера, а также уплачивали налоги продовольствием.

История современных косвенных налогов берет начало с древнейших косвенных сборов, которые взимались у иноземных торговцев и с купцов, входивших в порты судов, у городских ворот и на рынках за ввозимые, складируемые и предполагаемые к продаже иноземные товары и услуги, на античных базарах, всюду, где заключались и совершались торговые сделки, обмен товарами и услугами. По сравнению с прямыми налогами, косвенные налоги с самого начала представляли собой привилегированные сборы, за которые, в конечном счете, расплачиваться приходилось состоятельным покупателям и потребителям. «Налоги - это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач»

Налоги представляют собой часть финансовых отношений, которая связана с формированием дохода государства, необходимого для обеспечения социальной, оборонительной, природоохранной, правоохранительной и других функций и являются составной частью экономических отношений, необходимых для развития общества. Таким образом, налоги необходимы государству для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожение самого государства.

Налог - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена там, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни/2, с. 33/.

Сущность налогов можно раскрыть с помощью функций, которые они выполняют. А функция, в свою очередь, характеризуется как способ свойства налога. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Первой наиболее значимой функцией налогов выступает фискальная функция, посредством которой реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция оказывает влияние на развитие производства и заключается в обеспечении пропорций между потреблением и накоплением, то есть, в ограничении потребления населением некоторых товаров посредством изъятия части текущих доходов и направления их на развитие производства. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного производства, объемы накопления и потребления.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действий этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

Государство, используя вышерассмотренные функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает механизм их формирования, проводит различные мероприятия в области налогов в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально - экономических целей и задач общества каждого конкретного периода этого развития. По мере развития экономики роль фискальной функции возрастает в связи с необходимостью увеличения доходной части государства посредством налогов. Регулирующая функция является активным инструментом перераспределительных отношений. Одно из влияний данной функции можно наблюдать при предоставлении налоговых льгот предприятиям и отраслям, имеющим важное значение для экономики страны. Но можно наблюдать и другую сторону регулирующей функции, а именно: давление на ту категорию налогоплательщиков, деятельность которых не представляет интерес для государства.

Регулирующая функция налогов напрямую связана с теорией Д. М. Кейнса о необходимости вмешательства государства в экономику. Д. М. Кейнс создал теорию сокращения безработицы и кризиса путем вмешательства государства в экономику, используя налогообложение. По его теории налоги могут быть использованы для достижения соответствия между платежеспособностью населения и объемом производства, обеспечения занятости и регулирования конъюнктуры.

Регулирующая функция используется для стимулирования малоразвитых районов страны путем частичного и полного освобождения от налогообложения или предоставления льгот предприятиям, находящимся в данных районах.

Регулирующая и фискальная функции находятся в тесной взаимосвязи. С каждым днем возрастает значение фискальной функции, которая оказывает более широкое и углубленное воздействие на экономические процессы. При этом регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность государства и базу фискальной функции. Взаимосвязь фискальной и регулирующей функций очевидна. Внутреннее единство функций не исключает противоречий между ними. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений, которые противостоят друг другу. В фискальной функции отражаются отношения налогоплательщика к государству, а в регулирующей - государства к налогоплательщику. В фискальной функции заложены противоречия между необходимостью постоянного и все большего расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества обеспечивать такое увеличение. Противоречие регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на низкую экономическую базу, определяемую производственными отношениями и частной собственностью на орудия и средства производства.

По мнению американского экономиста П. Самуэльсона, налоги увеличивают реальные доходы населения, так как сокращение доходов посредством налогов противодействует инфляции. Являясь составной частью цены, косвенные налоги способствуют инфляционному процессу роста цен. По моему мнению, выделение фискальной и регулирующей функций из множества существующих на современном этапе развития экономики является наиболее оправданным и справедливым.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиком. Такими налогами, в некоторой степени отвечающими этим требованиям, являются косвенные налоги, или налоги на потребление. Возрастание роли налоговых поступлений в формировании финансовых ресурсов поднимает проблему необходимости совершенствования налоговой системы, решение которой достигается сочетанием налогов разных видов, например, прямые и косвенные.

А. Вагнер, один из крупнейших теоретиков, так определил разницу между прямыми и косвенными налогами: «Прямыми налогами называются те, где согласно предположению и желанию законодателя, плательщик налогов является и носителем его, где, следовательно, переложение налога не предполагается и еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и наказуемо. Напротив, косвенными мы называем налоги, где плательщик предположительно не является носителем его или даже намеренно, не должен им быть, а законодатель ожидает и желает переложения на других, даже приказывает произвести его».

Основным отличием между прямыми и косвенными налогами является то, что косвенные налоги напрямую связаны с ценообразованием и выступают как часть цены и взимаются в момент реализации товаров, работ и услуг. «Косвенные налоги влияют на цену продукции, а, следовательно, и на спрос».

В современной системе налогообложения существуют различные мнения по вопросу об определении косвенных налогов и их отличии от прямых. Первое понятие косвенных налогов было определено во Франции, где косвенные налоги взимались по специальным или общим тарифам, а прямые с окладных, поименных листов (кадастров) . Такой способ разграничения не является научным, так как он зависит от внешних финансово - административных или бюджетно - технических условий и правил взимания налогов в тех или других странах. Гораздо целесообразней классификация налогов по признакам внутренним, субъективным или объективным.

1. 2 Эволюция косвенного налога

Налоговая реформа 1930 года создала условия для регулярного и полного поступления средств в бюджет, предполагая при этом изымать накопления социалистических предприятий двумя методами: путем твердо фиксированной ставки налогов с оборота в цене товара и в виде отчислений от прибыли предприятий. При такой системе платежей обеспечивались интересы бюджета и хозяйственного расчета. Центральное значение в этой системе занимала проблема унификации платежей с налога с оборота. Невозможно было применение акциза, так как в этом случае потребовалось бы устанавливать неопределенное количество ставок и вести сложный учет товаров. Налог с оборота должен был синтезировать в себе все платежи, до него существовавшие.

Основным принципом построения налога с оборота являлось то, что

- налог устанавливался в твердой ставке к обороту или выручке от реализации товаров - принцип однократности. Сбор данного налога регулировался Положением о налоге с оборота, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 30 июня 1975 года №572, согласно которому Минфин СССР разработал Инструкцию «О налоге с оборота» от 31 декабря 1975 года. Проблема платежей налога с оборота неоднократно поднималась в экономической науке. С одной стороны, в качестве плательщика, казалось бы, должны выступать предприятия сферы материального производства, где создается налог или часть чистый доход.

Налог с оборота выполнял две функции: гарантированный и стабильный источник доходов бюджета; регулятор хозрасчетной рентабельности по отдельным видам продукции. Это связано с тем, что рентабельность производства отдельных видов продукции сильно колеблется и повышается в некоторых случаях до очень высоких размеров. Такое положение может не зависеть от деятельности тех предприятий, которые производят продукцию. В этих случаях целесообразно было часть чистого дохода изымать в бюджет. В условиях развития рыночных отношений необходима существенная реорганизация системы налога с оборота. «Переход к рыночной экономике, предполагающей свободно складывающиеся на основе спроса и предложения цены на подавляющую часть средств производства и предметов потребления, исключает возможность мобилизации указанной части чистого дохода общества в распоряжении государства посредством действующей системы налога с оборота. Поэтому требуется найти альтернативные налогу с оборота источники бюджета, которые обеспечивали бы его доходы в условиях развития рыночных отношений» /6, c. 102/.

В связи с переходом в1990 - 1991 годах промышленности на уплату налога с оборота по месту производства страна стала лишаться этого стабильного источника. Это объясняется тем, что в республике стали снижаться поступления от обувной, табачной, кондитерской, масложировой и других отраслей промышленности. При этом искусственно снижались цены на промышленные товары, и хотя налог с оборота частично возмещался потребителем в виде дотации на дешевые продукты питания, он не давал эффекта, ибо его платили богатые и бедные.

Казахстан в переходный к рынку период оказался в крайне сложном положении, поскольку структурная перестройка экономически требует довольно длительного периода времени и значительных дополнительных финансовых ресурсов, которые в республике практически не имелись.

Налог с оборота представлял собой разницу между оптовой и розничной ценой товаров. Ставки налога устанавливались и менялись в зависимости от потребностей бюджета. Однако в условиях централизованного планирования это не отразилось на производственной деятельности, ибо государство финансировало привлекательные по условиям налогообложения отрасли промышленности. Но когда цены были опущены, а налог с оборота взимался как разница между ценами, то этот вид платежей был потерян.

Налог с продаж был введен в налоговую систему республики с 1 января 1991 года в размере 5 % от реализации продукции производственно - технического назначения, товаров народного потребления, выполненных работ и платных услуг. Применение этого налога привело к дублированию налога с оборота, хотя налог с продаж взимался сверх цены с покупателя товара. Если первый из них отражал строго централизованный порядок взимания, то второй - предоставлял широкие права республикам по установлению льгот. Это привело к тому, что по налогу с продаж возникли определенные трудности с возмещением сумм по товарам, на которые в других республиках были установлены льготы, если они поставлены из-за их пределов.

Объектом обложения налогом с продаж является реализация товаров конечному потребителю, как населению, так и хозяйствующим субъектам. Под конечным потребителем понимается использование товара, при котором он не входит составной частью в состав изготавливаемой продукции, а целиком потребляется в процессе производства.

Положительными чертами налога с продаж является то, что уплата налога возникает лишь на уровне конечного потребителя, не создавая излишней инфляционной нагрузки на стадиях переработки и оптовых продаж товаров; более того, ввиду сравнительно небольшого объема облагаемых операций, процедуры расчета и контроль за уплатой данного налога не сложны.

Будучи налогом, на конечное потребление, данный налог позволяет инвестировать отрасли производства товаров, услуг и оптовой торговли, стимулирует экономическое использование топливных ресурсов. Как налог универсальный, в отличие от акцизных платежей, налог с продаж позволяет равномерно распределять налоговое бремя относительно соизмеримых по масштабу операций налогоплательщиков. Однако в рамках экономики в целом, он, как большинство косвенных налогов, имеет регрессивный характер.

Недостатком налога с продаж и потребления является то, что ограниченность сферы его применения способствует уклонению от налога, в частности, в сфере экспорта в другие штаты. Обложение налогом лишь конечного потребителя также приводит к неравномерному распределению бремени на разных стадиях хозяйственной жизни, при этом в наиболее выгодном положении оказываются оптовая торговля, сфера услуг и производственные отрасли, в которых доля потребляемых и отпускаемых для конечного потребителя товаров максимальна.

В настоящее время налог с продаж успешно применяется, в частности, в США и составляет наибольшую среди косвенных налогов долю бюджетов штатов США (около 20%) . Аналогичные по структуре налоги существуют в Канаде и существовали до последнего времени в Болгарии (до 1 апреля 1994 года), Швейцарии и Лихтенштейне (до 1 января 1995 года), где, исходя из требований Европейского Сообщества, они были заменены на НДС, являющийся единым косвенным налогом в рамках ЕС.

Переход стран бывшего социалистического лагеря к рыночной экономике требовал нового подхода к решению важнейших проблем.

Одним из решений проблемы в создавшейся финансовой ситуации для республики являлась замена налога с оборота и налога с продаж налогом на добавленную стоимость, который гибко реагирует на изменение рыночной конъюнктуры. Введение НДС в Казахстане - это не дань моде, а объективно вынужденная потребность. Кроме того, это означало, в свою очередь, создание системы косвенного налогообложения, которая выражала бы фискальные интересы государства. При разумном их применении можно было также позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Мировой опыт показывает, что для налогоплательщиков предпочтительней рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов.

При введении НДС в налоговую систему государство ставило перед собой следующие цели:

- расширить налогооблагаемую базу с целью обеспечения стабильного положения доходной части бюджета;

- защитить налоговые поступления от инфляционного обесценивания;

- формировать стабильный источник доходов в бюджет в условиях неустойчивой экономики;

- снизить избыточный платежеспособный спрос и тем самым решить два вопроса: ликвидировать товарный дефицит и снизить темпы стремительного накручивания инфляции.

Первая цель достигалась за счет того, что НДС охватывает практически все виды товаров и услуг и в наибольшей мере отвечает условиям рыночной экономики. Достижение второй цели заключалось в том, что НДС удачно сочетается с либерализацией цен, то есть чем выше цена, тем больше поступлений при неизменных ставках. В- третьих, государству легче вести учет товаров и услуг, нежели доходов юридических и физических лиц.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.