Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
1.3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.
2.1 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
Казахстана
2.2 Астана – свободная экономическая зона.
2.3 Акцизы – косвенный налог
ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогового кодекса Республики Казахстан В
ОБЛАСТИ взимания КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
ВВЕДЕНИЕ
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.
На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 Каждый
имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии1
Кроме того, статьей Конституции 35 Уплата законно установленных
налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого2.
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса
Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим
налоговое регулирование является налоговая система
По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и
налоговой политики должна способствовать реализации и повышению
эффективности социально-экономической политики государства.
Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных
социально – экономических отношений между различными государствами,
государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по
поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также
непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических
лиц.
И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние
налоговой системы на эффективность экономической политики страны.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух
ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых
органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы,
обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.
Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности
государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к
стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и
позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности1. Указанные функции налоговой системы проявляются
через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В
отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако
в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой
экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо
регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной
таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое
экономическое пространство страны.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан
была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого
государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после
получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991
года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на
общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая
система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные
законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов
налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года
состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты
налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему
налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и
постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными
отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в
виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только
11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги;
введение нормативных законодательных актов; появление принципов
международного налогообложения. В целях создания благоприятного
инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения,
регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу
полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на
общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся:
подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную
стоимость (НДС),акцизы, налог на операции с ценными бумагами,
специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе
относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные
средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия
отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы,
такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов,
ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При
постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия,
фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего
они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы
кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров
налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики
Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6
октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о
порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие,
отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не
менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо"
(предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана,
фактические органы управления которого находятся в республике, также
является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим
изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в
процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы,
получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно
лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется
предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а
также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации
предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое
изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и
заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают
предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом
подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской
деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением,
расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет
такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через
постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг,
если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на
территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента
и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего
постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики
Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному
учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или
передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте,
стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является
стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам
страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной
связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего
развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и
индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая
система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях
создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и
предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права
страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать
предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике
идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться
соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в
вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до
Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не
станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой
сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы
закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа
завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и
последующих поколений.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
Каждое государство в ходе своего исторического развития выработало свои
правила и процедуры установления налогов и порядок принятия того правового
акта, которым вводится налог. В большинстве стран уже давно прошли времена,
когда налог вводился единоличным распоряжением монарха, хотя и очевидно,
что на установлении налога сказывается форма правления, принятая в данной
стране, а также особенности системы органов государственной власти. Следует
подчеркнуть, что в подавляющем большинстве стран налог вводится путем
принятия, как правило, закона, т. е. акта представительного органа
государственной власти.
В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум
определение того, кто, во-первых, устанавливает налог (какой
государственный орган принимает правовой акт, посредством которого вводится
налог), во-вторых, в какой форме осуществляется установление налога (вид
правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог), в-
третьих, в каком порядке производится установление налога (механизм
принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится
налог).
Отвечая на вопрос, кто устанавливает налог, следует иметь в виду, что
вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле
Конституция Испании совершенно точно определяет следующее: Изначальное
право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется
законом (статья 133).
Однако в силу того, что государство является сложным образованием,
состоящим из самых различных органов, правом принятия правового акта,
посредством которого устанавливается и вводится.налог, обычно наделяются
определенные органы государства. В этом смысле весьма совершенной
представляется правовая норма, зафиксированная в Конституции Королевства
Нидерландов, в которой отображается и субъект установления налога (т. е.
государство), и орган, устанавливающий налог от имени государства. Статья
104 указанной Конституции предусматривает: Налоги, установленные
государством, взимаются в соответствии с Актом парламента. Актом парламента
определяются иные обязательные платежи и сборы, устанавливаемые
государством
Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях
многих стран мира. Так, по Конституции самих Соединенных Штатов право
устанавливать и взимать налоги имеет только Конгресс (раздел 8
Конституции). Конституция Республики Кыргызстан совершенно однозначно
определяет: Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу
Кыргызской Республики (т. е. парламенту Киргизии - авт.) (пункт 2 статьи
11). По Конституции Ирландии финансовый законопроект, под которым
понимается и законопроект, устанавливающий, отменяющий, уменьшающий,
изменяющий или регулирующий налог, должен быть инициирован только в Палате
представителей (статья 21).
1.3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов
Налоговый кодекс, упоминая о таких видах налогов, не дает им
определения (п. 2 ст. 59). Однако ранее действовавший Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995 г. О налогах
и других обязательных платежах в бюджет такое определение содержал, а
именно:
прямые налоги - налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика;
косвенные налоги - налоги (на добавленную стоимость и акцизы) на товары
и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу,
непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика
(пп. 35 и 36 ст. 5 Указа о налогах).
Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией,
именуемой носитель налогового бремени (или носитель налога).
В литературе принято считать, что прямой налог - это налог, где его
субъект (налогоплательщик) выступает фактическим носителем налогового
бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества.
Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты
которого налогоплательщик лишается части своего дохода. Косвенный налог
(его еще называют адвалорным) - это налог, где субъект налога перекладывает
его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного
налога (носителем налога).
Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает
лицо, реализующее товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с
этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В
результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и
выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги)
оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену
данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место
переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо -
покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени.
Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление (налоги
на расходы покупателя), в то время как прямые налоги - налогами на
приобретение (налоги на доходы продавца).
В литературе косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды: 1)
универсальные косвенные налоги; 2) индивидуальные косвенные налоги; 3)
фискальные монополии; 4) таможенные пошлины.
Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по
той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя
отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.
Универсальным косвенным налогом облагается реализация всех товаров
(работ, услуг), за исключением некоторых, относимых государством к числу
льготируемых. Классическими примерами таких налогов выступают налог с
оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с
организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг), обычно в виде процента от стоимости валового
оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и
Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР.
Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара
многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при
котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или
обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий
реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства
(переработки) и сделок купли-продажи может произойти, пока товар в виде
конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно
предприятие производит сахарную свеклу, другое,- перерабатывает его в
сахар, а третье - производит из сахара конфеты, а четвертое - продает эти
конфеты населению, то налог взимался на каждом этапе производства,
переработки и реализации соответственно сахарной свеклы, сахара и конфет.
Многократность обложения приводила к увеличению конечной цены товара. Тем
более, что при капиталистическом способе производства во всех этих
процессах участвует масса перекупщиков. Скажем, те же конфеты пока дойдут
до конечного потребителя, могут пройти несколько сделок купли-продажи,
пройдя через руки нескольких перекупщиков. Поэтому позднее налог с оборота
(по крайней мере в СССР) стал взиматься на основе принципа однократности
обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то налог с
оборота будет платить лишь один производитель (в нашем примере -сахарный
завод). В СССР налог с оборота рассматривался как часть создаваемого в
сфере материального производства чистого дохода общества. Эта часть
устанавливалась в плановом порядке и закладывалась в цену товаров,
производимых предприятиями. В большинстве отраслей промышленности налог с
оборота исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При
этом те и другие цены устанавливались государством.
Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом
обложения выступают обороты при реализации товара промышленным
производителем оптовым торговым фирмам.
В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций
Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется
налог с продаж. Объект обложения - сделка купли-продажи товара (работ,
услуг) конечному потребителю в системе розничной торговли или бытового
обслуживания населения. Налоге продаж взимается по ставке в виде
определенного процента от цены реализованного товара (работ, услуг).
В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих
странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества
и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как. налог на
добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане. Здесь облагается не
весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т. е.
стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.
Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды
товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами
облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин,
текстиль и т. п.). В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы
роскоши и товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к
разряду социально вредных (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).
Поэтому в американской экономической литературе такой налог иронически
называют налог на смерть.
Фискальные монопольные налоги - это косвенные налоги на товары,
производство которых (или по крайней мере реализация) монополизировано
государством. Цены на такие товары устанавливаются государством. Если
государством монополизированы и производство и реализация, то налогом
выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых
издержек. Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как
правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной
ценой, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию
населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у
частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантов исчисления фискальной
монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует
достаточно много. Примером фискальной монополии служит винно-водочная
монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.
Надо сказать, что в том случае, когда плательщиком фискального
монопольного налога выступает государственное торговое предприятие, то эти
налоги, безусловно являясь разновидностью государственного дохода,
налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они не выражают
смену форму собственности при свой уплате - выручка от реализации такого
товара (как, впрочем, и сам товар) уже имеют форму государственной
собственности. Если же плательщиком выступает негосударственная
организация, то фискальный монопольный налог приобретает форму обычного
акциза.
Вопрос о разграничении прямых и косвенных налогов имеет важное как
теоретическое, так и практическое значение.
Критерием деления налогов на прямые и косвенные, - пишет А. И.
Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку[1].
Надо сказать, что такие критерии разграничения налогов на прямые и
косвенные, несмотря на свою распространенность и вековые традиции,
разделяются далеко не всеми авторами.
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.
2.1 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
Казахстана
В Республике Казахстан действуют налоги и обязательные платежи в
бюджет, установленные налоговым Кодексом Республики Казахстан. Налоги
подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог
на добавленную стоимость акциз.
Сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет поступают в
соответствующие доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном
законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” и законодательством о
республиканском бюджете на соответствующий год.
Из всех рассматриваемых до настоящего времени не устарели и не утратили
своего значения четыре классических принципа налогообложения.:
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно
их доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время
платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в
такое время и таким способом; которые в представляют наибольшие
удобства для плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания
налога, в рационализации системы налогообложения.
Перечисленные классические (фундаментальные) принципы в той или иной
мере используются в разных системах стран мирового сообщества.
Наряду с перечисленными классическими выделяются принципы,
характеризующие общность признаков, вытекающих непосредственно из
исследования внутренних свойств системы налогообложения. Они определяют
функционирование всех сфер общественной и экономической деятельности и в
нашем исследовании выступают в качестве общих принципов налоговой системы.
Общие принципы основаны на таких связях, которые позволяют определить место
и роль отдельных группировок в структуре целого. На основе этих принципов
создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового
механизма применительно к типу государства, политическому режиму и
возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям
развития.
В экономической литературе эти принципы классифицируются как
организационно-экономические (правовые) или внутринациональные и
характеризующиеся принципы построения налоговой системы в конкретных
условиях общественно-политического и социально-экономического развития
страны. В зависимости от характера проявления они дифференцируются на
организационно-правовые и экономико-функциональные принципы.
Предлагаемые в экономической литературе принципы налогообложения
относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых
принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный
период времени. Эта система в целом определяет, какие фундаментальные
(классические) принципы налогообложения в утверждение принципа
платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в
качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве
источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип
должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или
прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в
XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность
использования прогрессивного напогообложения, что нашло свое выражение в
повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая
структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует
принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых
благ.
Основными условиями выделения принципиальных установок (правил
налогообложения) являются направленность и характер действия. В то же время
из этой системы выпадает группировка принципов, регулирующая действенность
налоговой системы. Для государства важен не только количественный рост
производства и накопления, но и экономическое и материальное содержание
этой деятельности, то есть что производится, где и на каких условиях и т.д.
Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих субъектов
государство должно взять на себя функцию регулирования их деятельности. В
этой регулирующей деятельности государства налоги служат орудием
экономической политики, наряду с другими средствами - активной банковской
политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных
компаний, корпораций, фирм. "Налоги были приравнены к одной из составляющих
сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция
рыночной экономики и поэтому выяснение этой скрытой энергии, которой
обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших
этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства".
Использование налогов в качестве инструмента воздействия на экономику
дает нам основание для выделения функционально-управленческих принципов
налогообложения, как самостоятельной системы.
Совокупность принципных установок, которые необходимо соблюдать при
построении налоговой системы, представлена на рисунке 1.
Налоговая система, построенная и функционирующая на основе предложенных
принципов, способна стать мощным стимулом экономики и призвана обеспечить
реализацию следующих целей:
- создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных
лиц - для формирования новых рабочих мест и борьбы с
безработицей;
- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших
технологий и фундаментальных исследований; проведение
протекционистской политики, способствование отраслевому и
территориальному переливу капитала;
- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание
личного потребления капитала;
- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.
2.2 Астана – свободная экономическая зона.
Экономическое развитие отдельных регионов Республики Казахстан имеет
весьма существенные различия в экономико – финансовых возможностях,
ресурсном обеспечении, развитости производственной и социальной
инфраструктуры. Эти факторы обуславливают выбор той или иной стратегии
реформ, обеспечивающий экономический рост с развитием приоритетных для
данного региона секторов экономики и с учетом интересов республики в целом.
Государство в определении целей и задач развития регионов играет активную
роль, при этом основной целью преобразований является устранений глубоких
диспропорций в их развитии на основе имеющегося экономического потенциала,
освоения выпуска новых экспортоорентированных и импортортозамещающих видов
продукции, активного привлечения инвестиций, развитие малого и среднего
предпринимательства.
Одним из факторов подъема экономики регионов, повышение использования
ресурсного потенциала, являются специальные экономические зоны (СЭЗ),
которые создаются в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан
от 26 января 1996 года, имеющий силу Закона, О специальных экономических
зонах в Республике Казахстан. Данный указ определяет общие правовые основы
организации СЭЗ, регулирует их взаимоотношения с государственными органами
РК и хозяйствующими субъектами, осуществляющих деятельность на их
территориях. В рамках об
щей экономической политики государства с учетом внутри республиканской
специализации на территории Акмолинской, Костанайской и Кызылодинской
областей в 1996 году образованы Акмолинская, Жардем – Атасуйская,
Лисаковская и Кызылординская СЭВ.
В литературе свободная экономическая зона рассматривается как
ограниченный район, часть территории страны, в пределах которой действует
льготный режим хозяйствования и внешнеэкономической деятельности,
предприятиям предоставлена более широкая свобода экономических действий. В
зависимости от профиля внешнеэкономической деятельности, характера
предоставляемой свободы и хозяйственной специализации различают зоны
свободной торговли, экспортно – промышленные, технологические и
комплексные, классификация и характеристика свободных экономических зон
характеризуется следующими данными:
№ по НаименованЗоны Экспортно – ТехнологичесКомплексные
порядкие свободной промышленные кие зоны свободные зоны.
у. торговли зоны
1. Период 166 г. до 60 –е годы ХХ 80 –е годы 70 – 80 годы ХХ
образованинашей эры. века. ХХ века. века.
я
2. Термины Порто – Экспорто – Технопарки, Свободно –
франк, импорто технополисы,экономическая
свободные замещающие научно – зона, зона
порты, зоны. внедренческисвободного
свободные е фирмы, предпринимательс
гавани, банковские тва.
свободные страховые
таможенные компании.
зоны.
3. Виды зон.Свободные Экспорто – Технополисы;Свободного
таможенные; импорто оффшорные; предпринимательс
свободные замещающие; страховые тва.
порты; экспортные; банковские
транзитные, импортные. услуги;
торгово инновационны
производстве е центры.
нные.
4. Цель Развитие Развитие Развитие Развитие
создания торговли, экспорта, высоких и экономического
зон. транспорта. привлечение промышленныхпотенциала
отечественных технологий. региона.
и иностранных
инвестиций,
интеграция в
мировую
экономику.
5. Льготы и ОсвобождениеОсобый Фискальные и Специальный
преференциот таможенный финансовые валютно –
и. таможенных режим, льготы. финансовый,
пошлин и налоговые правовой,
ввоза и льготы для таможенный и
вывоза промышленных организационно –
товаров, предприятий, социальный
снятие выпускающих режим.
ограничений экспортную и
на торговлю.импортозамещаю
щую продукцию.
Общие по разным источникам данные свидетельствуют, что по состоянию на
середину 90 –х годов в мире функционировало около тысячи СЭЗ (в том числе в
Центральной и Западной Европе – свыше 130, в развивающих странах – более
300).
Основной целью зон свободной торговли является развитие торговли,
поэтому в них предусмотрено освобождение от таможенных пошлин на ввоз и
вывоз товаров, снятие ограничений на торговлю, имеется все необходимое для
осуществления складирования и адаптации товаров к условиям рынка сбыта.
Преимущества этого типа зон состоят в том, что они требуют незначительных
стартовых капиталовложений и характеризуются быстрой окупаемостью.
Экспортно – промышленные зоны создаются для развития производства
экспортной продукции. На их территории действует специальный таможенный
режим, предусматривающий льготы по таможенным пошлинам и налогам для
промышленных предприятий, выпускающих соответствующую продукцию. В
технологических зонах сконцентрированы исследовательские, проектные и
научно – производственные компании, пользующиеся единой системой фискальных
и финансовых льгот и оказывающие различные виды услуг технического,
финансового и нефинансового характера.
Комплексные зоны создаются на территориях отдельных административных
образований с особым льготным режимом хозяйственной деятельности.
Обобщение опыта функционирования СЭЗ в мире показывает, что
установление особых режимов и механизмов таможенного и налогового
обложения, субсидирования, ценообразования, валютного курса привлекает
значительные финансовые, материальные, технологические и трудовые ресурсы.
В результате происходит быстрое развитие экономического потенциала,
увеличиваются валютные поступления, внутренний рынок насыщается
конкурентоспособными товарами и услугами, значительно возрастает экспорт.
Первые свободные экономические зоны в Казахстане появились в 1991
году: Жартем – Атасуйская в Жесказганской области, Алакульская и
Жаркентская в Талдыкорганской области, субзона на базе предприятия
Талдыкорганвнештранс в Талдыгоргане, Лисаковская в Костанайской области и
свободная зона Атакент в г. Алматы. Еще ряд областей (Атырауская,
Восточно – Казахстанская, Карагандинская, Мангистауская) были объявлены
свободными экономическими зонами. Однако первый опыт образования СЭЗ не
достиг задуманных целей из – за несовершенного механизма функционирования,
не было достигнуто самостоятельности в решении финансовых, налоговых и
других вопросов.
Вновь создаваемые СЭЗ представляют собой ограниченные территории РК,
на которых действует особый правовой режим.
Согласно статье Указа Президента РК О специальных экономических
зонах в Республике Казахстан, СЭЗ создаются в целях ускоренного развития
регионов для активизации вхождения экономики в систему мировых
хозяйственных связей, создания высокоэффективных экспортооринтированных
производств, освоения выпуска новых видов продукции, привлечения
инвестиций, отработки правовых норм рыночных отношений, внедрения
современных методов управления и хозяйствования, а также решения социальных
проблем.
Реформирование экономической системы привело в движение рыночные
механизмы, что предполагают интеграцию в мировую экономику за счет
разнообразных форм торгового и делового сотрудничества. СЭЗ, являясь
инструментом ускорения регионального развития, оказывают положительное
воздействие на экономику. Показатели экономического роста Лисаковской
экономической зоны свидетельствует о стабилизации экономического положения
в регионе. Со дня образования ее в 1993 году объем промышленного
производства увеличился в 22,9 раза, рост производства в 1997 году составил
74%. Объем розничного товарооборота в том же году ук уровню 1996 года
составил 129,5%. Сохранились действующие предприятия, созданы десятки новых
в легкой и пищевой промышленности, что позволило расширить ассортимент
выпускаемой продукции.
Первый год работы Акмолинской СЭЗ характеризуется оживлением и
оздоровлением промышленных предприятий, наблюдается ежемесячный рост
объемов выпускаемой продукции на 1,5 – 2%. Средства фондов экономического и
социального развития были направлены на реализацию программы СЭЗ,
обустройство и расширение новой столицы.
Придание статуса специальной экономической зоны городу Кызылорде
позволило осуществить мероприятия по возобновлению работы длительно
простаивающих предприятий, освоению новых производств, привлечению
инвестиций. В 1997 году объем продукции в нефтеперерабатывающей
промышленности увеличился на 3%, в легкой – 3,4%, пищевой промышленности –
на 57,8%. В настоящее время в регионе действует 7 совместных предприятий,
из них 4 – по разработке нефтегазовых месторождений. В течение 1997 года в
развитие Кызылординской СЭЗ было вложено и освоено 1,8 млрд. тенге (23,8
млн. долларов США) иностранных инвестиций, на стадии рассмотрения находятся
проекты на сумму 62,5 млрд. тенге. (821,1 млн. долл. США).
Таким образом, создание и становление СЭЗ в Казахстане позволяет
осуществить экономические реформы в регионах: развивать производство
промышленных товаров, привлекать инвестиции, создавать дополнительные
рабочие места и обеспечивать занятость населения, расширять поставки на
внутренний рынок конкурентоспособных товаров и услуг производственного и
непроизводственного назначения.
Правовой режим СЭЗ в РК предусматривает особые условия
функционирования для финансовой и банковской деятельности, налогообложения,
таможенного регулирования, государственной регистрации юридических лиц,
лицензирования, пребывания иностранных граждан.
Налогообложение на территории СЭЗ осуществляется в соответствии с
Налоговым Кодексом РК, который предусматривает для хозяйствующих субъектов
льготный режим: подоходный налог с юридических лиц взимается в размере 20%
(против – 30%).
Учитывая происходящие реформы в финансово – кредитной и налоговой
системе республике, а также опыт других стран, добивающихся успехов в
области действенности налоговой политики (например, Китай, США), становится
очевидным необходимость совершенствования налогового режима в СЭЗ, в
частности установления дополнительных льгот.
Таможенное регулирование регламентируются соответствующими указами
Президента РК. Территория СЭЗ рассматривается, как находящееся вне
таможенной территории Республики Казахстан, и на ней действует режим
свободной зоны. Он предусматривает освобождение от таможенных пошлин и
налогов ввозимого оборудования, сырья, материалов, а также других товаров,
необходимых для выполнения производственных операций. При вывозе товаров,
произведенных подвергнутых переработке на территории СЭЗ, можно беспошлинно
ввозить оборудование и сырье и также беспошлинно вывозить готовую
продукцию. Остальные товары при ввозе на территорию и вывозе за пределы РК
облагаются таможенными пошлинами в зависимости от страны происхождения.
Учитывая, что хозяйствующие субъекты имеют еще и налоговые льготы, можно
отметить, что режим таможенного оформления СЭЗ стимулирует производство,
выпуск экспортноорентированной продукции.
Бесспорно, что наличие налоговых и таможенных льгот делает
привлекательным климат СЭЗ для потенциальных инвесторов (в Кызыл –
Ординской СЭЗ уже работают совместные предприятия по добыче нефти и газа и
есть конкретные предложения по организации производства лекарственных
препаратов (Индия), обуви (Турция), расширено производство мяса кур
(Испания), выпуску прохладительных напитков (Израиль). Но все же
необходимо:
1. различать традиционные СЭЗ, создаваемые в промышленно развитых и
развивающихся странах, и зоны в государствах, где в течение
десятилетий господствовала планово – централизованная система
хозяйствования и воплощались принципы международной
социалистической интеграции. Этот фактор – решающий в
определении целей, задач и механизма образования и деятельности
СЭЗ.
2. При создании специальных экономических зон в стране с
переходящей экономикой надлежит тщательно и объективно учитывать
социально – экономическое и политическое состояние таких стран,
размеры их территории, численность населения, объем и характер
внешнеэкономических связей.
При этом важно руководствоваться следующими принципами:
- четкое выделение целей и задач каждой зоны;
- минимизация их числа;
- небольшие размеры их территорий;
- доступ к транспортным и коммуникационным узлам и артериям;
- ограниченность срока действия режима налоговых и прочих
преференций.
3. Нельзя функциями управления СЭЗ наделять местные региональные
органы. Должен создаваться специальный орган (администрация),
способный квалифицированно и оперативно координировать и
контролировать деятельность хозяйствующих субъектов в пределах
зоны, а также обеспечивать эффективное взаимодействие последней
с другими регионами страны и с зарубежными партнерами. Наиболее
приемлемой организационно – правовой формой здесь служит
акционерное общество.
4. Успешная организация и развитие СЭЗ невозможно без принятия
соответствующих законов и нормативных актов. Ее ядром и основой
призван выступить общий закон о специальных экономических зонах,
четко регламентирующих главные цели, задачи, принципы их
создания, права и ответственность всех заинтересованность
сторон, конкурс преференций, порядок образования и ликвидация
СЭЗ.
Указом Президента Республики Казахстан от 29.06.2001 года N 645 0
создании специальной экономической зоны "Астана - новый город"
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу,-
8акона, от 26 января 1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в
Республике Казахстан" постановляю: и на основании Указа Президента
Республики Казахстан от 29. 06. 2001 года № 645 “О создании свободной
экономической зоны”
Создана специальная экономическая зона "Астана - новый город" на период до
2007 года.
Положением разработано, что в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 января 1996 года N 2823 "0
специальных экономических зонах в Республике Казахстан" и определяет
правовые основы, экономические условия и принципы осуществления
деятельности на территории специальной экономической зоны "Астана -новый
город".
Специальная экономическая зона "Астана -новый город" (далее - СЭЗ)
расположена на левом берегу реки Ишим в пределах территориальной границы
города Астаны, в границах со-гласно прилагаемому плану. Территория СЭЗ
"Астана - новый город" является неотъемлемой частью территории Республики
Казахстан и составляет 1052,6 гектара.
СЭЗ создается в целях ускоренного развития левобережья реки Ишим путем
привлечения инвестиций и использования передовых технологий в
строительстве, а также создания современной инфраструктуры.
3. Деятельность СЭЗ регулируется Конституцией Республики Казахстан,
Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 января
1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан"
и иным законодательством Республики Казахстан. Если международным
договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные
правила, чем те, которые содержатся в законодательстве о специальных
экономических зонах, то применяются правила международного договора.
На территории СЭЗ устанавливается особый правовой режим. Управление СЭЗ
осуществляется акиматом города Астаны, на территории которого она
расположена. Акимат города Астаны осуществляет разработку и реализацию
стратегии и программы развития СЭЗ; обеспечивает взаимодействие
государственных и иных органов на территории СЭЗ; осуществляет привлечение
отечественных и иностранных инвестиций, а также кредитных средств для
развития СЭЗ и достижения целей ее создания; осуществляет иные полномочия,
предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Для осуществления отдельных функций местного государственного
управления, связанных с обеспечением деятельности СЭЗ, аким города Астаны
вправе образовать исполнительный орган, финансируемый из местного бюджета.
Налогообложение на территории СЭЗ регулируется налоговым законодательством
Республики Казахстан.
Территория СЭЗ рассматривается как территория Республики Казахстан, на
которой действует таможенный режим свободной таможенной зоны в соответствии
с таможенным законодательством Республики Казахстан. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
1.3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.
2.1 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
Казахстана
2.2 Астана – свободная экономическая зона.
2.3 Акцизы – косвенный налог
ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогового кодекса Республики Казахстан В
ОБЛАСТИ взимания КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
ВВЕДЕНИЕ
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.
На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 Каждый
имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии1
Кроме того, статьей Конституции 35 Уплата законно установленных
налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого2.
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса
Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим
налоговое регулирование является налоговая система
По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и
налоговой политики должна способствовать реализации и повышению
эффективности социально-экономической политики государства.
Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных
социально – экономических отношений между различными государствами,
государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по
поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также
непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических
лиц.
И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние
налоговой системы на эффективность экономической политики страны.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух
ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых
органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы,
обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.
Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности
государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к
стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и
позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности1. Указанные функции налоговой системы проявляются
через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В
отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако
в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой
экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо
регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной
таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое
экономическое пространство страны.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан
была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого
государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после
получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991
года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на
общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая
система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные
законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов
налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года
состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты
налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему
налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и
постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными
отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в
виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только
11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги;
введение нормативных законодательных актов; появление принципов
международного налогообложения. В целях создания благоприятного
инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения,
регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу
полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на
общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся:
подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную
стоимость (НДС),акцизы, налог на операции с ценными бумагами,
специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе
относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные
средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия
отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы,
такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов,
ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При
постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия,
фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего
они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы
кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров
налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики
Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6
октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о
порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие,
отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не
менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо"
(предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана,
фактические органы управления которого находятся в республике, также
является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим
изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в
процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы,
получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно
лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется
предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а
также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации
предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое
изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и
заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают
предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом
подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской
деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением,
расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет
такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через
постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг,
если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на
территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента
и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего
постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики
Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному
учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или
передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте,
стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является
стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам
страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной
связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего
развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и
индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая
система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях
создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и
предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права
страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать
предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике
идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться
соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в
вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до
Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не
станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой
сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы
закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа
завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и
последующих поколений.
1.2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах
Каждое государство в ходе своего исторического развития выработало свои
правила и процедуры установления налогов и порядок принятия того правового
акта, которым вводится налог. В большинстве стран уже давно прошли времена,
когда налог вводился единоличным распоряжением монарха, хотя и очевидно,
что на установлении налога сказывается форма правления, принятая в данной
стране, а также особенности системы органов государственной власти. Следует
подчеркнуть, что в подавляющем большинстве стран налог вводится путем
принятия, как правило, закона, т. е. акта представительного органа
государственной власти.
В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум
определение того, кто, во-первых, устанавливает налог (какой
государственный орган принимает правовой акт, посредством которого вводится
налог), во-вторых, в какой форме осуществляется установление налога (вид
правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог), в-
третьих, в каком порядке производится установление налога (механизм
принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится
налог).
Отвечая на вопрос, кто устанавливает налог, следует иметь в виду, что
вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле
Конституция Испании совершенно точно определяет следующее: Изначальное
право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется
законом (статья 133).
Однако в силу того, что государство является сложным образованием,
состоящим из самых различных органов, правом принятия правового акта,
посредством которого устанавливается и вводится.налог, обычно наделяются
определенные органы государства. В этом смысле весьма совершенной
представляется правовая норма, зафиксированная в Конституции Королевства
Нидерландов, в которой отображается и субъект установления налога (т. е.
государство), и орган, устанавливающий налог от имени государства. Статья
104 указанной Конституции предусматривает: Налоги, установленные
государством, взимаются в соответствии с Актом парламента. Актом парламента
определяются иные обязательные платежи и сборы, устанавливаемые
государством
Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях
многих стран мира. Так, по Конституции самих Соединенных Штатов право
устанавливать и взимать налоги имеет только Конгресс (раздел 8
Конституции). Конституция Республики Кыргызстан совершенно однозначно
определяет: Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу
Кыргызской Республики (т. е. парламенту Киргизии - авт.) (пункт 2 статьи
11). По Конституции Ирландии финансовый законопроект, под которым
понимается и законопроект, устанавливающий, отменяющий, уменьшающий,
изменяющий или регулирующий налог, должен быть инициирован только в Палате
представителей (статья 21).
1.3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов
Налоговый кодекс, упоминая о таких видах налогов, не дает им
определения (п. 2 ст. 59). Однако ранее действовавший Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995 г. О налогах
и других обязательных платежах в бюджет такое определение содержал, а
именно:
прямые налоги - налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика;
косвенные налоги - налоги (на добавленную стоимость и акцизы) на товары
и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу,
непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика
(пп. 35 и 36 ст. 5 Указа о налогах).
Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией,
именуемой носитель налогового бремени (или носитель налога).
В литературе принято считать, что прямой налог - это налог, где его
субъект (налогоплательщик) выступает фактическим носителем налогового
бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества.
Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты
которого налогоплательщик лишается части своего дохода. Косвенный налог
(его еще называют адвалорным) - это налог, где субъект налога перекладывает
его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного
налога (носителем налога).
Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает
лицо, реализующее товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с
этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В
результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и
выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги)
оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену
данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место
переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо -
покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени.
Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление (налоги
на расходы покупателя), в то время как прямые налоги - налогами на
приобретение (налоги на доходы продавца).
В литературе косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды: 1)
универсальные косвенные налоги; 2) индивидуальные косвенные налоги; 3)
фискальные монополии; 4) таможенные пошлины.
Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по
той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя
отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.
Универсальным косвенным налогом облагается реализация всех товаров
(работ, услуг), за исключением некоторых, относимых государством к числу
льготируемых. Классическими примерами таких налогов выступают налог с
оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с
организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг), обычно в виде процента от стоимости валового
оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и
Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР.
Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара
многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при
котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или
обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий
реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства
(переработки) и сделок купли-продажи может произойти, пока товар в виде
конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно
предприятие производит сахарную свеклу, другое,- перерабатывает его в
сахар, а третье - производит из сахара конфеты, а четвертое - продает эти
конфеты населению, то налог взимался на каждом этапе производства,
переработки и реализации соответственно сахарной свеклы, сахара и конфет.
Многократность обложения приводила к увеличению конечной цены товара. Тем
более, что при капиталистическом способе производства во всех этих
процессах участвует масса перекупщиков. Скажем, те же конфеты пока дойдут
до конечного потребителя, могут пройти несколько сделок купли-продажи,
пройдя через руки нескольких перекупщиков. Поэтому позднее налог с оборота
(по крайней мере в СССР) стал взиматься на основе принципа однократности
обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то налог с
оборота будет платить лишь один производитель (в нашем примере -сахарный
завод). В СССР налог с оборота рассматривался как часть создаваемого в
сфере материального производства чистого дохода общества. Эта часть
устанавливалась в плановом порядке и закладывалась в цену товаров,
производимых предприятиями. В большинстве отраслей промышленности налог с
оборота исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При
этом те и другие цены устанавливались государством.
Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом
обложения выступают обороты при реализации товара промышленным
производителем оптовым торговым фирмам.
В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций
Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется
налог с продаж. Объект обложения - сделка купли-продажи товара (работ,
услуг) конечному потребителю в системе розничной торговли или бытового
обслуживания населения. Налоге продаж взимается по ставке в виде
определенного процента от цены реализованного товара (работ, услуг).
В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих
странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества
и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как. налог на
добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане. Здесь облагается не
весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т. е.
стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.
Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды
товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами
облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин,
текстиль и т. п.). В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы
роскоши и товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к
разряду социально вредных (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).
Поэтому в американской экономической литературе такой налог иронически
называют налог на смерть.
Фискальные монопольные налоги - это косвенные налоги на товары,
производство которых (или по крайней мере реализация) монополизировано
государством. Цены на такие товары устанавливаются государством. Если
государством монополизированы и производство и реализация, то налогом
выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых
издержек. Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как
правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной
ценой, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию
населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у
частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантов исчисления фискальной
монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует
достаточно много. Примером фискальной монополии служит винно-водочная
монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.
Надо сказать, что в том случае, когда плательщиком фискального
монопольного налога выступает государственное торговое предприятие, то эти
налоги, безусловно являясь разновидностью государственного дохода,
налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они не выражают
смену форму собственности при свой уплате - выручка от реализации такого
товара (как, впрочем, и сам товар) уже имеют форму государственной
собственности. Если же плательщиком выступает негосударственная
организация, то фискальный монопольный налог приобретает форму обычного
акциза.
Вопрос о разграничении прямых и косвенных налогов имеет важное как
теоретическое, так и практическое значение.
Критерием деления налогов на прямые и косвенные, - пишет А. И.
Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку[1].
Надо сказать, что такие критерии разграничения налогов на прямые и
косвенные, несмотря на свою распространенность и вековые традиции,
разделяются далеко не всеми авторами.
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.
2.1 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
Казахстана
В Республике Казахстан действуют налоги и обязательные платежи в
бюджет, установленные налоговым Кодексом Республики Казахстан. Налоги
подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог
на добавленную стоимость акциз.
Сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет поступают в
соответствующие доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном
законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” и законодательством о
республиканском бюджете на соответствующий год.
Из всех рассматриваемых до настоящего времени не устарели и не утратили
своего значения четыре классических принципа налогообложения.:
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно
их доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время
платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в
такое время и таким способом; которые в представляют наибольшие
удобства для плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания
налога, в рационализации системы налогообложения.
Перечисленные классические (фундаментальные) принципы в той или иной
мере используются в разных системах стран мирового сообщества.
Наряду с перечисленными классическими выделяются принципы,
характеризующие общность признаков, вытекающих непосредственно из
исследования внутренних свойств системы налогообложения. Они определяют
функционирование всех сфер общественной и экономической деятельности и в
нашем исследовании выступают в качестве общих принципов налоговой системы.
Общие принципы основаны на таких связях, которые позволяют определить место
и роль отдельных группировок в структуре целого. На основе этих принципов
создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового
механизма применительно к типу государства, политическому режиму и
возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям
развития.
В экономической литературе эти принципы классифицируются как
организационно-экономические (правовые) или внутринациональные и
характеризующиеся принципы построения налоговой системы в конкретных
условиях общественно-политического и социально-экономического развития
страны. В зависимости от характера проявления они дифференцируются на
организационно-правовые и экономико-функциональные принципы.
Предлагаемые в экономической литературе принципы налогообложения
относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых
принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный
период времени. Эта система в целом определяет, какие фундаментальные
(классические) принципы налогообложения в утверждение принципа
платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в
качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве
источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип
должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или
прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в
XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность
использования прогрессивного напогообложения, что нашло свое выражение в
повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая
структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует
принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых
благ.
Основными условиями выделения принципиальных установок (правил
налогообложения) являются направленность и характер действия. В то же время
из этой системы выпадает группировка принципов, регулирующая действенность
налоговой системы. Для государства важен не только количественный рост
производства и накопления, но и экономическое и материальное содержание
этой деятельности, то есть что производится, где и на каких условиях и т.д.
Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих субъектов
государство должно взять на себя функцию регулирования их деятельности. В
этой регулирующей деятельности государства налоги служат орудием
экономической политики, наряду с другими средствами - активной банковской
политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных
компаний, корпораций, фирм. "Налоги были приравнены к одной из составляющих
сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция
рыночной экономики и поэтому выяснение этой скрытой энергии, которой
обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших
этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства".
Использование налогов в качестве инструмента воздействия на экономику
дает нам основание для выделения функционально-управленческих принципов
налогообложения, как самостоятельной системы.
Совокупность принципных установок, которые необходимо соблюдать при
построении налоговой системы, представлена на рисунке 1.
Налоговая система, построенная и функционирующая на основе предложенных
принципов, способна стать мощным стимулом экономики и призвана обеспечить
реализацию следующих целей:
- создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных
лиц - для формирования новых рабочих мест и борьбы с
безработицей;
- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших
технологий и фундаментальных исследований; проведение
протекционистской политики, способствование отраслевому и
территориальному переливу капитала;
- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание
личного потребления капитала;
- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.
2.2 Астана – свободная экономическая зона.
Экономическое развитие отдельных регионов Республики Казахстан имеет
весьма существенные различия в экономико – финансовых возможностях,
ресурсном обеспечении, развитости производственной и социальной
инфраструктуры. Эти факторы обуславливают выбор той или иной стратегии
реформ, обеспечивающий экономический рост с развитием приоритетных для
данного региона секторов экономики и с учетом интересов республики в целом.
Государство в определении целей и задач развития регионов играет активную
роль, при этом основной целью преобразований является устранений глубоких
диспропорций в их развитии на основе имеющегося экономического потенциала,
освоения выпуска новых экспортоорентированных и импортортозамещающих видов
продукции, активного привлечения инвестиций, развитие малого и среднего
предпринимательства.
Одним из факторов подъема экономики регионов, повышение использования
ресурсного потенциала, являются специальные экономические зоны (СЭЗ),
которые создаются в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан
от 26 января 1996 года, имеющий силу Закона, О специальных экономических
зонах в Республике Казахстан. Данный указ определяет общие правовые основы
организации СЭЗ, регулирует их взаимоотношения с государственными органами
РК и хозяйствующими субъектами, осуществляющих деятельность на их
территориях. В рамках об
щей экономической политики государства с учетом внутри республиканской
специализации на территории Акмолинской, Костанайской и Кызылодинской
областей в 1996 году образованы Акмолинская, Жардем – Атасуйская,
Лисаковская и Кызылординская СЭВ.
В литературе свободная экономическая зона рассматривается как
ограниченный район, часть территории страны, в пределах которой действует
льготный режим хозяйствования и внешнеэкономической деятельности,
предприятиям предоставлена более широкая свобода экономических действий. В
зависимости от профиля внешнеэкономической деятельности, характера
предоставляемой свободы и хозяйственной специализации различают зоны
свободной торговли, экспортно – промышленные, технологические и
комплексные, классификация и характеристика свободных экономических зон
характеризуется следующими данными:
№ по НаименованЗоны Экспортно – ТехнологичесКомплексные
порядкие свободной промышленные кие зоны свободные зоны.
у. торговли зоны
1. Период 166 г. до 60 –е годы ХХ 80 –е годы 70 – 80 годы ХХ
образованинашей эры. века. ХХ века. века.
я
2. Термины Порто – Экспорто – Технопарки, Свободно –
франк, импорто технополисы,экономическая
свободные замещающие научно – зона, зона
порты, зоны. внедренческисвободного
свободные е фирмы, предпринимательс
гавани, банковские тва.
свободные страховые
таможенные компании.
зоны.
3. Виды зон.Свободные Экспорто – Технополисы;Свободного
таможенные; импорто оффшорные; предпринимательс
свободные замещающие; страховые тва.
порты; экспортные; банковские
транзитные, импортные. услуги;
торгово инновационны
производстве е центры.
нные.
4. Цель Развитие Развитие Развитие Развитие
создания торговли, экспорта, высоких и экономического
зон. транспорта. привлечение промышленныхпотенциала
отечественных технологий. региона.
и иностранных
инвестиций,
интеграция в
мировую
экономику.
5. Льготы и ОсвобождениеОсобый Фискальные и Специальный
преференциот таможенный финансовые валютно –
и. таможенных режим, льготы. финансовый,
пошлин и налоговые правовой,
ввоза и льготы для таможенный и
вывоза промышленных организационно –
товаров, предприятий, социальный
снятие выпускающих режим.
ограничений экспортную и
на торговлю.импортозамещаю
щую продукцию.
Общие по разным источникам данные свидетельствуют, что по состоянию на
середину 90 –х годов в мире функционировало около тысячи СЭЗ (в том числе в
Центральной и Западной Европе – свыше 130, в развивающих странах – более
300).
Основной целью зон свободной торговли является развитие торговли,
поэтому в них предусмотрено освобождение от таможенных пошлин на ввоз и
вывоз товаров, снятие ограничений на торговлю, имеется все необходимое для
осуществления складирования и адаптации товаров к условиям рынка сбыта.
Преимущества этого типа зон состоят в том, что они требуют незначительных
стартовых капиталовложений и характеризуются быстрой окупаемостью.
Экспортно – промышленные зоны создаются для развития производства
экспортной продукции. На их территории действует специальный таможенный
режим, предусматривающий льготы по таможенным пошлинам и налогам для
промышленных предприятий, выпускающих соответствующую продукцию. В
технологических зонах сконцентрированы исследовательские, проектные и
научно – производственные компании, пользующиеся единой системой фискальных
и финансовых льгот и оказывающие различные виды услуг технического,
финансового и нефинансового характера.
Комплексные зоны создаются на территориях отдельных административных
образований с особым льготным режимом хозяйственной деятельности.
Обобщение опыта функционирования СЭЗ в мире показывает, что
установление особых режимов и механизмов таможенного и налогового
обложения, субсидирования, ценообразования, валютного курса привлекает
значительные финансовые, материальные, технологические и трудовые ресурсы.
В результате происходит быстрое развитие экономического потенциала,
увеличиваются валютные поступления, внутренний рынок насыщается
конкурентоспособными товарами и услугами, значительно возрастает экспорт.
Первые свободные экономические зоны в Казахстане появились в 1991
году: Жартем – Атасуйская в Жесказганской области, Алакульская и
Жаркентская в Талдыкорганской области, субзона на базе предприятия
Талдыкорганвнештранс в Талдыгоргане, Лисаковская в Костанайской области и
свободная зона Атакент в г. Алматы. Еще ряд областей (Атырауская,
Восточно – Казахстанская, Карагандинская, Мангистауская) были объявлены
свободными экономическими зонами. Однако первый опыт образования СЭЗ не
достиг задуманных целей из – за несовершенного механизма функционирования,
не было достигнуто самостоятельности в решении финансовых, налоговых и
других вопросов.
Вновь создаваемые СЭЗ представляют собой ограниченные территории РК,
на которых действует особый правовой режим.
Согласно статье Указа Президента РК О специальных экономических
зонах в Республике Казахстан, СЭЗ создаются в целях ускоренного развития
регионов для активизации вхождения экономики в систему мировых
хозяйственных связей, создания высокоэффективных экспортооринтированных
производств, освоения выпуска новых видов продукции, привлечения
инвестиций, отработки правовых норм рыночных отношений, внедрения
современных методов управления и хозяйствования, а также решения социальных
проблем.
Реформирование экономической системы привело в движение рыночные
механизмы, что предполагают интеграцию в мировую экономику за счет
разнообразных форм торгового и делового сотрудничества. СЭЗ, являясь
инструментом ускорения регионального развития, оказывают положительное
воздействие на экономику. Показатели экономического роста Лисаковской
экономической зоны свидетельствует о стабилизации экономического положения
в регионе. Со дня образования ее в 1993 году объем промышленного
производства увеличился в 22,9 раза, рост производства в 1997 году составил
74%. Объем розничного товарооборота в том же году ук уровню 1996 года
составил 129,5%. Сохранились действующие предприятия, созданы десятки новых
в легкой и пищевой промышленности, что позволило расширить ассортимент
выпускаемой продукции.
Первый год работы Акмолинской СЭЗ характеризуется оживлением и
оздоровлением промышленных предприятий, наблюдается ежемесячный рост
объемов выпускаемой продукции на 1,5 – 2%. Средства фондов экономического и
социального развития были направлены на реализацию программы СЭЗ,
обустройство и расширение новой столицы.
Придание статуса специальной экономической зоны городу Кызылорде
позволило осуществить мероприятия по возобновлению работы длительно
простаивающих предприятий, освоению новых производств, привлечению
инвестиций. В 1997 году объем продукции в нефтеперерабатывающей
промышленности увеличился на 3%, в легкой – 3,4%, пищевой промышленности –
на 57,8%. В настоящее время в регионе действует 7 совместных предприятий,
из них 4 – по разработке нефтегазовых месторождений. В течение 1997 года в
развитие Кызылординской СЭЗ было вложено и освоено 1,8 млрд. тенге (23,8
млн. долларов США) иностранных инвестиций, на стадии рассмотрения находятся
проекты на сумму 62,5 млрд. тенге. (821,1 млн. долл. США).
Таким образом, создание и становление СЭЗ в Казахстане позволяет
осуществить экономические реформы в регионах: развивать производство
промышленных товаров, привлекать инвестиции, создавать дополнительные
рабочие места и обеспечивать занятость населения, расширять поставки на
внутренний рынок конкурентоспособных товаров и услуг производственного и
непроизводственного назначения.
Правовой режим СЭЗ в РК предусматривает особые условия
функционирования для финансовой и банковской деятельности, налогообложения,
таможенного регулирования, государственной регистрации юридических лиц,
лицензирования, пребывания иностранных граждан.
Налогообложение на территории СЭЗ осуществляется в соответствии с
Налоговым Кодексом РК, который предусматривает для хозяйствующих субъектов
льготный режим: подоходный налог с юридических лиц взимается в размере 20%
(против – 30%).
Учитывая происходящие реформы в финансово – кредитной и налоговой
системе республике, а также опыт других стран, добивающихся успехов в
области действенности налоговой политики (например, Китай, США), становится
очевидным необходимость совершенствования налогового режима в СЭЗ, в
частности установления дополнительных льгот.
Таможенное регулирование регламентируются соответствующими указами
Президента РК. Территория СЭЗ рассматривается, как находящееся вне
таможенной территории Республики Казахстан, и на ней действует режим
свободной зоны. Он предусматривает освобождение от таможенных пошлин и
налогов ввозимого оборудования, сырья, материалов, а также других товаров,
необходимых для выполнения производственных операций. При вывозе товаров,
произведенных подвергнутых переработке на территории СЭЗ, можно беспошлинно
ввозить оборудование и сырье и также беспошлинно вывозить готовую
продукцию. Остальные товары при ввозе на территорию и вывозе за пределы РК
облагаются таможенными пошлинами в зависимости от страны происхождения.
Учитывая, что хозяйствующие субъекты имеют еще и налоговые льготы, можно
отметить, что режим таможенного оформления СЭЗ стимулирует производство,
выпуск экспортноорентированной продукции.
Бесспорно, что наличие налоговых и таможенных льгот делает
привлекательным климат СЭЗ для потенциальных инвесторов (в Кызыл –
Ординской СЭЗ уже работают совместные предприятия по добыче нефти и газа и
есть конкретные предложения по организации производства лекарственных
препаратов (Индия), обуви (Турция), расширено производство мяса кур
(Испания), выпуску прохладительных напитков (Израиль). Но все же
необходимо:
1. различать традиционные СЭЗ, создаваемые в промышленно развитых и
развивающихся странах, и зоны в государствах, где в течение
десятилетий господствовала планово – централизованная система
хозяйствования и воплощались принципы международной
социалистической интеграции. Этот фактор – решающий в
определении целей, задач и механизма образования и деятельности
СЭЗ.
2. При создании специальных экономических зон в стране с
переходящей экономикой надлежит тщательно и объективно учитывать
социально – экономическое и политическое состояние таких стран,
размеры их территории, численность населения, объем и характер
внешнеэкономических связей.
При этом важно руководствоваться следующими принципами:
- четкое выделение целей и задач каждой зоны;
- минимизация их числа;
- небольшие размеры их территорий;
- доступ к транспортным и коммуникационным узлам и артериям;
- ограниченность срока действия режима налоговых и прочих
преференций.
3. Нельзя функциями управления СЭЗ наделять местные региональные
органы. Должен создаваться специальный орган (администрация),
способный квалифицированно и оперативно координировать и
контролировать деятельность хозяйствующих субъектов в пределах
зоны, а также обеспечивать эффективное взаимодействие последней
с другими регионами страны и с зарубежными партнерами. Наиболее
приемлемой организационно – правовой формой здесь служит
акционерное общество.
4. Успешная организация и развитие СЭЗ невозможно без принятия
соответствующих законов и нормативных актов. Ее ядром и основой
призван выступить общий закон о специальных экономических зонах,
четко регламентирующих главные цели, задачи, принципы их
создания, права и ответственность всех заинтересованность
сторон, конкурс преференций, порядок образования и ликвидация
СЭЗ.
Указом Президента Республики Казахстан от 29.06.2001 года N 645 0
создании специальной экономической зоны "Астана - новый город"
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу,-
8акона, от 26 января 1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в
Республике Казахстан" постановляю: и на основании Указа Президента
Республики Казахстан от 29. 06. 2001 года № 645 “О создании свободной
экономической зоны”
Создана специальная экономическая зона "Астана - новый город" на период до
2007 года.
Положением разработано, что в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 января 1996 года N 2823 "0
специальных экономических зонах в Республике Казахстан" и определяет
правовые основы, экономические условия и принципы осуществления
деятельности на территории специальной экономической зоны "Астана -новый
город".
Специальная экономическая зона "Астана -новый город" (далее - СЭЗ)
расположена на левом берегу реки Ишим в пределах территориальной границы
города Астаны, в границах со-гласно прилагаемому плану. Территория СЭЗ
"Астана - новый город" является неотъемлемой частью территории Республики
Казахстан и составляет 1052,6 гектара.
СЭЗ создается в целях ускоренного развития левобережья реки Ишим путем
привлечения инвестиций и использования передовых технологий в
строительстве, а также создания современной инфраструктуры.
3. Деятельность СЭЗ регулируется Конституцией Республики Казахстан,
Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 января
1996 года N 2823 "0 специальных экономических зонах в Республике Казахстан"
и иным законодательством Республики Казахстан. Если международным
договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные
правила, чем те, которые содержатся в законодательстве о специальных
экономических зонах, то применяются правила международного договора.
На территории СЭЗ устанавливается особый правовой режим. Управление СЭЗ
осуществляется акиматом города Астаны, на территории которого она
расположена. Акимат города Астаны осуществляет разработку и реализацию
стратегии и программы развития СЭЗ; обеспечивает взаимодействие
государственных и иных органов на территории СЭЗ; осуществляет привлечение
отечественных и иностранных инвестиций, а также кредитных средств для
развития СЭЗ и достижения целей ее создания; осуществляет иные полномочия,
предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Для осуществления отдельных функций местного государственного
управления, связанных с обеспечением деятельности СЭЗ, аким города Астаны
вправе образовать исполнительный орган, финансируемый из местного бюджета.
Налогообложение на территории СЭЗ регулируется налоговым законодательством
Республики Казахстан.
Территория СЭЗ рассматривается как территория Республики Казахстан, на
которой действует таможенный режим свободной таможенной зоны в соответствии
с таможенным законодательством Республики Казахстан. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
