Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 36 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1. 1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.

1. 2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах

1. 3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.

2. 1 Косвенные налоги - основной источник поступления доходов в бюджет Казахстана

2. 2 Астана - свободная экономическая зона.

2. 3 Акцизы - косвенный налог

ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогового кодекса Республики Казахстан В ОБЛАСТИ взимания КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

ВВЕДЕНИЕ

Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.

На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 «Каждый имеет право на свободу труда, свободный выбор 1

Кроме того, статьей Конституции 35 «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью 2

Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система

По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально - экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.

Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.

Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной, перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое экономическое пространство страны.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1. 1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.

25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения.

Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему - общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Указ разграничивает обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.

Постепенно налаживались административные положения налоговой системы, такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов, ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия, фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6 октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.

В новое налоговое законодательство были введены следующие, отсутствующие ранее, понятия:

"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо" (предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана, фактические органы управления которого находятся в республике, также является резиндентом.

Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.

"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в процессе добычи минеральных ресурсов.

Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы, получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно лучших природных условиях.

"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации предприятия, фирмы.

"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и заключает контракты на осуществление упомянутых действий.

"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.

"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом подоходного налога, уплаченного по данному доходу.

К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории Республики Казахстан;

- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;

- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;

- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Казахстан;

- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице;

- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;

- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;

- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;

- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте, стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;

- иные доходы от реализации имущества резидентом;

- пенсия, если она выплачивается резидентом;

- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;

- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".

В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего развития через следующие основные принципы:

Обеспечение государства финансовыми ресурсами
Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения
Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства
Максимальное упрощение налоговой системы

В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:

Принцип законности - один из основных принципов налогового права страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и последующих поколений.

1. 2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах

Каждое государство в ходе своего исторического развития выработало свои правила и процедуры установления налогов и порядок принятия того правового акта, которым вводится налог. В большинстве стран уже давно прошли времена, когда налог вводился единоличным распоряжением монарха, хотя и очевидно, что на установлении налога сказывается форма правления, принятая в данной стране, а также особенности системы органов государственной власти. Следует подчеркнуть, что в подавляющем большинстве стран налог вводится путем принятия, как правило, закона, т. е. акта представительного органа государственной власти.

В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум определение того, кто, во-первых, устанавливает налог (какой государственный орган принимает правовой акт, посредством которого вводится налог), во-вторых, в какой форме осуществляется установление налога (вид правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог), в-третьих, в каком порядке производится установление налога (механизм принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог) .

Отвечая на вопрос, кто устанавливает налог, следует иметь в виду, что вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле Конституция Испании совершенно точно определяет следующее: «Изначальное право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется законом» (статья 133) .

Однако в силу того, что государство является сложным образованием, состоящим из самых различных органов, правом принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится. налог, обычно наделяются определенные органы государства. В этом смысле весьма совершенной представляется правовая норма, зафиксированная в Конституции Королевства Нидерландов, в которой отображается и субъект установления налога (т. е. государство), и орган, устанавливающий налог от имени государства. Статья 104 указанной Конституции предусматривает: «Налоги, установленные государством, взимаются в соответствии с Актом парламента. Актом парламента определяются иные обязательные платежи и сборы, устанавливаемые государством»

Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях многих стран мира. Так, по Конституции самих Соединенных Штатов право устанавливать и взимать налоги имеет только Конгресс (раздел 8 Конституции) . Конституция Республики Кыргызстан совершенно однозначно определяет: «Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу Кыргызской Республики» (т. е. парламенту Киргизии - авт. ) (пункт 2 статьи 11) . По Конституции Ирландии финансовый законопроект, под которым понимается и законопроект, устанавливающий, отменяющий, уменьшающий, изменяющий или регулирующий налог, должен быть инициирован только в Палате представителей (статья 21) .

1. 3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов

Налоговый кодекс, упоминая о таких видах налогов, не дает им определения (п. 2 ст. 59) . Однако ранее действовавший Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» такое определение содержал, а именно:

прямые налоги - налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

косвенные налоги - налоги (на добавленную стоимость и акцизы) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика (пп. 35 и 36 ст. 5 Указа о налогах) .

Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени» (или «носитель налога») .

В литературе принято считать, что прямой налог - это налог, где его субъект (налогоплательщик) выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода. Косвенный налог (его еще называют адвалорным) - это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога) .

Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующее товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг) . В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо - покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы» покупателя), в то время как прямые налоги - налогами на приобретение («налоги на доходы» продавца) .

В литературе косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды: 1) универсальные косвенные налоги; 2) индивидуальные косвенные налоги; 3) фискальные монополии; 4) таможенные пошлины.

Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.

Универсальным косвенным налогом облагается реализация всех товаров (работ, услуг), за исключением некоторых, относимых государством к числу льготируемых. Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), обычно в виде процента от стоимости валового оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР. Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства (переработки) и сделок купли-продажи может произойти, пока товар в виде конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно предприятие производит сахарную свеклу, другое, - перерабатывает его в сахар, а третье - производит из сахара конфеты, а четвертое - продает эти конфеты населению, то налог взимался на каждом этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной свеклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводила к увеличению конечной цены товара. Тем более, что при капиталистическом способе производства во всех этих процессах участвует масса перекупщиков. Скажем, те же конфеты пока дойдут до конечного потребителя, могут пройти несколько сделок купли-продажи, пройдя через руки нескольких перекупщиков. Поэтому позднее налог с оборота (по крайней мере в СССР) стал взиматься на основе принципа однократности обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то налог с оборота будет платить лишь один производитель (в нашем примере -сахарный завод) . В СССР налог с оборота рассматривался как часть создаваемого в сфере материального производства чистого дохода общества. Эта часть устанавливалась в плановом порядке и закладывалась в цену товаров, производимых предприятиями. В большинстве отраслей промышленности налог с оборота исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При этом те и другие цены устанавливались государством.

Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом обложения выступают обороты при реализации товара промышленным производителем оптовым торговым фирмам.

В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется налог с продаж. Объект обложения - сделка купли-продажи товара (работ, услуг) конечному потребителю в системе розничной торговли или бытового обслуживания населения. Налоге продаж взимается по ставке в виде определенного процента от цены реализованного товара (работ, услуг) .

В настоящее время наиболее популярным и широко применяемым во многих странах, в том числе во всех странах Европейского Экономического Сообщества и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как. налог на добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане. Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т. е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.

Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин, текстиль и т. п. ) . В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду «социально вредных» (спиртные напитки, табачные изделия, пиво) . Поэтому в американской экономической литературе такой налог иронически называют «налог на смерть».

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.