Проблемы налогообложения предприятий в нефтегазовой отрасли Республики Казахстан, и пути их решения

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 95 страниц
В избранное:

Министерство образования и науки
Казахстанско-британский технический университет

Кафедра Экономики и бизнеса

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Проблемы налогообложения предприятий в нефтегазовой отрасли Республики
Казахстан, и пути их решения

Выполнила: Нукушева Айжан

Руководитель: Ермекбаева Б.Ж.

АЛМАТЫ – 2007

Содержание

Содержание 2

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Теоретические основы налогообложения 6

1.1 Сущность налогов 6
1.2 Социально-экономическое содержание налогообложения нефтегазовой
отрасли 12
1.3 Мировой опыт применения систем налогообложения недропользователей 18

2. Анализ современного состояноия налогообложения в нефтегазовой отрасли
Республики Казахстан 28

2.1 Современное состояние развития нефтяного сектора республики 28
2.2 Существующий порядок налогообложения нефтегазового сектора 36
2.3 Анализ налоговых поступлений от нефтегазового сектора в бюджет 44

3. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения
недропользователей 50

3.1 Оценка современного состояния налогообложения недропользователей 50
3.2 Проблемы налогооблажения предприятий нефтегазовой отрасли и пути их
решения 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78

ВВЕДЕНИЕ

Казахстан обладает значительными запасами углеводородов, которые имеют
стратегическое значение для экономики страны. В период приобретения
независимости Казахстан находился в стадии глубокого и продолжительного
экономического кризиса. Старые хозяйственные связи, действующие в рамках
некогда единого государства, были разрушены. Стране пришлось с самого
начала налаживать экономические отношения в условиях единого мирового
рынка.
Ключевым фактором, позволившим Казахстану в относительно короткий срок
интегрироваться в международные экономические отношения, было наличия
больших запасов углеводородного сырья. Привлечение стратегических
инвесторов в нефтегазовый сектор страны стало первоочередной задачей
стоящей тогда перед правительством.
Для иностранных инвесторов возможность в короткий срок освоения
перспективный месторождений гарантировало хороший доход и географическую
диверсификацию рисков. Но существующие на тот момент политические,
экономические, транспортные и прочие риски в стране сдерживали инвесторов.
Для того, что бы инвесторы начали разработку казахстанской нефти,
необходимо было обеспечить для них нормальный уровень рентабельности,
включая премию за риск. Были заключены контракты, обеспечивающие
благоприятные условия для инвесторов. Это позволило привлечь большой объем
инвестиций в страну и получить столь необходимые поступления в бюджет.
По мере стабилизации и развития экономики все актуальней становился
вопрос справедливого распределения прибылей поступающих от добычи нефти и
газа. В связи, с чем постоянно подвергалась изменениям и адаптировалась
налоговая система в стране. Постепенно совершенствовался налоговый кодекс,
принимались прочие законы и подзаконные акты, регулирующие деятельность и
распределения доходов в нефтегазовой отрасли.
Нефтегазовый сектор все еще остается базовой отраслью Казахстана, и
вносит значительный вклад в обеспечение устойчивого роста экономики страны.
В последующие 20 лет планируется удвоение добычи углеводородных
ресурсов. На суше главным образом за счет месторождений Тенгиз и
Карачиганак, но первоочередная ставка делается на казахстанскую часть
Каспийского моря, запасы которой позволят увеличить экспорт до 2 миллионов
баррелей в день к 2010 году и до 3 миллионов баррелей в день к 2015
году[1].
Бесспорно, что для достижения этих целей потребуются значительные
инвестиции. Поэтому создание благоприятного инвестиционного климата,
привлекательность которого во многом зависит от оптимальной и разумной
налоговой системы.
Система налогообложения все еще находится в стадии формирования
соблюдения интересов в государства и инвесторов. После перехода от крайне
либеральной, к крайне жесткой налоговой системе были предприняты меры к
переходу сбалансированной налоговой системе.
Эффективное использование природных ресурсов, переход экономики
Казахстана от сырьевой направленности к производству продукции с высокой
добавленной стоимостью, создание современной нефтегазовой инфраструктуры и
прозрачность государственной политики является одной из первоочередных и
ключевых задач для Правительства, Парламента и государственных органов
разного уровня.
Поиском возможных решений, формирующих налоговую систему в Казахстане,
является необходимость анализировать не только и не столько налоговую базу
и налоговые ставки в сфере недропользования и нефтегазодобычи, сколько
определения уровня экономической эффективности объектов и субъектов
налогообложения.
Вышеизложенное определяет актуальность темы дипломной работы.
Практическая значимость и недостаточная изученность теоретических и
практических аспектов происходящих изменений налогообложения в нефтегазовом
секторе экономики. А так же необходимость поиска путей, повышения
эффективности функционирования системы налогообложения, обусловили выбор
темы исследования.
Степень изученности проблемы системы налогообложения в Казахстане в
нефтегазовом комплексе представлена в работах И. Ю. Егорова, К.Мансурова,
Н. К. Надирова, К. Кабылдина, Б. Куадныкова, А. Н. Акишева, Г. Б.
Увакбековой, а так же других ученных-исследователей и практиков. Однако в
данных работах не учтены принципиальные изменения произошедшие в налоговой
системе страны, что усиливает актуальность проведенной работы.
Объектом исследования являются виды налогообложения в сфере
недропользования и нефтяного бизнеса, конкретные виды налогов, уплачиваемые
нефтяными компаниями, совокупность мер, позволяющих сбалансировать интересы
государства с интересами недропользователей.
Предметом исследования являются производственные, финансово-
экономические и налоговые отношения, складывающиеся между государством как
собственником недр и нефтяными компаниями как пользователями недр по поводу
внесения ими в установленном законом порядке налогов и платежей в бюджет,
специфика налогообложения в нефтегазовой отрасли.
Целью дипломной работы является оценка налогового режима в нефтегазовом
режиме Казахстана, разработка научно-практических рекомендаций по повышению
эффективности его функционирования.
Исходя из поставленной цели в дипломной работе решались следующие
задачи:
1. Раскрыть сущность системы налогообложения.
2. Изучить мировой опыт применения систем налогообложения
недропользователей.
3. Исследовать современное развитие нефтяной отрасли Казахстана.
4. Провести анализ и выявить проблемы системы налогообложения
недропользователей в Республике Казахстан.
5. Определить основные направления совершенствования нормативно-правового
регулирования системы налогообложения недропользователей в Республике
Казахстан.
Теоретической и методической основой дипломной работы являлись труды
зарубежных и отечественных ученых по налогообложению, экономике нефтяной
промышленности, нефтяному праву, отраслевые методические материалы,
законодательно-правовые акты и постановления правительства Республики
Казахстан по исследуемым проблемам и другие документы.
Исследование строилось на принципах системного анализа, экономического
анализа и сравнения.
Информационной базой исследования являются данные международных и
отечественных статистических агентств, данные, опубликованные в
международной и республиканской печати, материалы министерств, ведомств и
национальных компаний Республики Казахстан, веб-страницы ведущих мировых
агентств.
Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка
использованных источников, приложений.
Содержание дипломной работы изложено на ххх страницах, включает ххх
таблиц, ххх рисунков.

1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Сущность налогов

Налог – это многоаспектное явление (экономическое, хозяйственное,
политическое). Многие из современных определений налога делают акцент на
принудительный характер налогообложения. Налогом считается безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащий им на праве собственности денежных средств, в целях
финансового обеспечения деятельности государства.
Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства,
поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства.
Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть
произведенного дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую
зависят от уровня развития государственного механизма.
Экономическая природа налогов раскрывается в том, что:
• налоги выступают косвенным регулятором развития экономики;
• являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования;
• это обязательный атрибут участников деловых отношений;
• это основной источник формирования государственных доходов;
• один из способов регулирования дефицита бюджета;
• это одно из действенных средств достижения приемлемого социального
равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и
перераспределения доходов различных социальных слоев населения;
• это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность
хозяйствующих субъектов.
Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных
платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их
установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, и контроля образует
налоговую систему, которая призвана всемирно стимулировать развитие малого
бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и
государства.
Смысл налогообложения заключается в прямом изъятии государством
определенной части валового общественного продукта в свою пользу для
формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов.
Посредством налогов государство решает экономические, социальные и
многие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение
выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует
практическое назначение налогов.
Фискальная функция – основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете
и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти
средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку
внешней политики и безопасности, административно – управленческие расходы и
платежи по государственному долгу.
Социальная функция – осуществляется через неравное налогообложение
разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспределяются доходы между
различными категориями населения. Примерами реализации распределительной
(социальной) функции являются, прогрессивная шкала налогообложения прибыли
и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.
Регулирующая функция – посредством налоговых механизмов выполняет те
или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает
влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а
также его структуру.
Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы,
направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы,
направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для этой
функции выделяют три составляющие:
1) стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и
освобождений, например, для сельскохозяйственных производителей;
2) дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов
позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные
пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.;
3) воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на
восстановление используемых ресурсов.
Контрольная функция – позволяет государству отслеживать своевременность
и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину
с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется
необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Выделяют следующие современные принципы налогообложения:
4) уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей
налогоплательщика, т.е. уровня доходов;
5) необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило
однократный характер;
6) обязательность уплаты налогов;
7) система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и
удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений,
собирающих налоги;
8) налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся
общественно-политическим потребностям;
9) налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого
валового внутреннего продукта.
Одно из ведущих мест в системе принципов налогообложения занимает
система организационных принципов, через которые на практике осуществляется
построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование
национальной налоговой системы.
Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают
основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания
берут свои истоки многие базовые финансовые положения вообще и
налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная
проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей
системе в целом.
Размер налога на единицу обложения характеризуется налоговой ставкой.
Следовательно, ставка налога есть норма обложения. В зависимости от способа
определения суммы налога выделяют следующие ставки налогов:
• равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается
равная сумма налога (например, налог на благоустройство территории);
• твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен
зафиксированный размер налога (например, тенге за один квадратный метр
площади);
• процентные ставки, когда с определенной суммы, например, прибыли
предусмотрено 30% налога.
• В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:
• Общие ставки (например, НДС взимается по ставке 15%)
• Повышенные ставки (например);
• Пониженные ставки. Так, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены
пониженная и нулевая ставка.
• В зависимости от содержания различают ставки:
• маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
• фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой
базе;
• экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему
полученному доходу.
Методом налогообложения называют порядок изменения ставки налога в
зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины
налоговой базы различают четыре метода налогообложения:
• равное налогообложение – для каждого налогоплательщика применяется
равная сумма налога;
• пропорциональное налогообложение – для каждого налогоплательщика
одинакова ставка налога;
• регрессивное налогообложение – с ростом налоговой базы уменьшается
ставка налога, например при взимании единого социального налога;
• прогрессивное налогообложение – с ростом налоговой базы растет ставка
налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени
(части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные
ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.
При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет
устанавливать их сходства и различия. Отдельные группы налогов требуют
особых условий обложения и взимания, специфических административно –
финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая
ценность классификации налогов, т.е. разделение их на группы и подгруппы в
соответствии с теми или иными признаками (основаниями).
По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации
налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую
систему. Один из возможных вариантов классификации налогов,
предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям
представлен ниже.
Первый признак классификации определяется по способу взимания налогов,
различают:
• Прямые налоги
• Косвенные налоги
Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов
налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает
владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые
налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого
среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с
реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность
налогоплательщика.
Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным
плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости
от объектов взимания косвенные налоги подразделяются:
• на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные
группы товаров;
• косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и
услуги;
• фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и
реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении
экспортно-импортных операций.
Второй признак классификации определяется в зависимости от органа,
который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги. По
второму признаку налоги подразделяются на:
• республиканские налоги, определяются законодательством страны и
являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в
действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут
зачисляться в бюджеты различных уровней.
• местные налоги, вводятся в соответствии с законодательством страны
местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым
на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.
Третий признак классификации определяется по целевой направленности
введения налогов, различают следующие виды налогов:
• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной
части бюджета в целом;
• целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного
направления государственных расходов. Для целевых платежей часто
создается специальный внебюджетный фонд.
Четвертый признак классификации определяется в зависимости от субъекта
– налогоплательщика, выделяют следующие виды налогов:
• налоги, взимаемые с физических лиц
• налоги, взимаемые с предприятий и организаций
• смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами.
Пятый признак классификации определяется по уровню бюджета, в который
зачисляется налоговый платеж, различают следующие виды налогов:
• закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или
иной внебюджетный фонд;
• регулирующие налоги – равноуровневые, поступающие одновременно в
различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному
законодательству.
Шестой признак классификации определяется по порядку введения налоговых
платежей. Налоги делятся на:
• общеобязательные налоги, взимаются на всей территории страны независимо
от бюджета, в который они поступают;
• факультативные налоги – предусмотрены основами налоговой системы, но их
введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.
Седьмой признак классификации определяется по срокам уплаты налоговых
платежей. Налоги делятся на:
• срочные налоги – уплачиваются к сроку, определенному нормативными
актами;
• периодично – календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются
на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
Возможна классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости
от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно
различать:
• налоги, построенные по принципу резиденства;
• налоги, построенные по принципу территориальности.
В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в
территориальных наоборот.
Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации
является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной
деятельности. Согласно нормативным предписаниям, расходы по уплате налогов:
• включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ,
услуг);
• включаются в цену продукции;
• относится на финансовый результат;
• уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
• финансируются за счет чистой прибыли предприятия;
• удерживаются из доходов работника.

Рисунок 1. Классификация налогов

Налоговая система является очень важной составляющей в деятельности
государства. Особое значение имеет налогообложение природных ресурсов.
Правительство стремится правильно распорядится имеющимися богатствами для
достижения устойчивого развития государства.

2 Социально-экономическое содержание налогообложения нефтегазовой
отрасли

Практически все страны, реально или потенциально обладающие запасами
углеводородного сырья, регулируют работы по поиску, детальной разведке,
разработке месторождений, а также переработке добытого сырья специальным
законодательством. Если ранее ими использовались общие законы по минерально-
сырьевым ресурсам, то по мере увеличения добычи нефти, газа, конденсата и
возрастания роли этого ресурса в экономике любого государства возникла
настоятельная необходимость в разработке специальных законов, в которых
фиксировались бы специальные налоговые и финансовые меры, условия
проведения работ, процедура допуска нефтяных компаний к объявляемому
международному конкурсу (тендеру), выявление наиболее приемлемого проекта и
т.д.
Несмотря на то, что законодательства по углеводородам в разных
государствах учитывают их специфические условия: географическое положение,
геологотехнические параметры залегания ресурсов, физико-химические
свойства сырья, состояние окружающей среды и т.д., основные положения в них
являются очень близкими по своему содержанию. Сюда относятся документы,
закрепляющие право владения углеводородными структурами на территории
государства, полномочия компетентных властей предоставлять право на
разведку и добычу ресурсов, использование конкретных форм взаимоотношений
между компетентными властями и юридическими лицами, получившими право на
разведку и добычу.
Существуют несколько основных форм налогообложения предприятий в
минерально-сырьевой отрасли. К ним относятся концессионные соглашения, и
сервисные контракты (контракты на оказание услуг), и соглашения о разделе
продукции. Некоторые страны в периоды перехода к новым фискальным режимам
используют сразу несколько различных форм налогообложения, регулирующих
отношения с нефтедобытчиками. Бывает, что одновременно применяются и
концессионные соглашения, и сервисные контракты (контракты на оказание
услуг), и соглашения о разделе продукции. Но независимо от используемой
правовой схемы ведущими остаются финансовые аспекты соглашения - как
возмещаются расходы и как делится прибыль. Поэтому следует начать с
рассмотрения теории налогообложения и концепции экономической ренты.
Во всех странах ведутся теоретические поиски научного определения
категорий доход и налоговые изъятия. По мере развития экономической
теории понятие доход постоянно усложняется и рассматривается с таких
сторон, как валовой доход и чистый доход, валовая и чистая прибыль. Так, в
понятие валовой доход в настоящее время входит сумма, полученная от
любого вида реализации товаров (работ, услуг). Чистый доход – это разница
между полученной суммой за реализацию и уплаченными государству налоговыми
суммами. Прибыль трактуется как разница между чистым доходом и затратами на
факторы производства (ресурсы, оборудование, труд). В этом отношение
понятие прибыль и соответствующие ей категории рента (в переводе с
итальянского означает прибыль), экономическая рента - синонимы. При
этом, если понятия прибыль, рента, экономическая рента равнозначны и
предельно просты, так как представляют разницу в стоимости чистых активов
на начало и конец определенного периода, то понятие рентабельность
абсолютно различно, поскольку:
• в первом случае речь ведется об абсолютных величинах, выраженных в
денежной форме
• во втором – об относительной величине, являющееся расчетно-
аналитической и выражающейся в относительных величинах (коэффициентах,
процентах).
Если рентабельность оценивается как планово-нормативная на какую-то
перспективу по отношению к вложенному капиталу, то она приобретает форму
дисконта.
Одновременно прибыль (рента, экономическая рента) резко отличается от
категории дифференцированная рента, отражающая понятие сверхприбыль.
Понятие прибыль и сверхприбыль совершенно различны и строятся на
абсолютно неравнозначной основе. Так, в основе определения прибыль
закладываются средние для определенной отрасли общественно необходимые
затраты (среднеотраслевая себестоимость). В основе дифференцированной ренты
(сверхприбыли) лежит понятие худших (наиболее высоких) затрат.
Таким образом обычный доход (рента, экономическая рента) характеризует
размер прибыли от хозяйственной деятельности и прибыли от финансовых
операций, а дифференцированная рента – сверхприбыль, возникающей от более
высокой цены, вложения более низких затрат в получение ресурсов. Само
понятие дифференцированной ренты в экономической теории до конца не
отработано, поэтому почти все государства сталкиваются с проблемами
обоснования системы ее налогообложения и находятся в постоянном поиске
оптимальных размеров обязательных и разовых платежей в бюджет, совокупность
которых должна составлять налоговые изъятия, как от прибыли, так и от
дифференцированной ренты.
Природа налогообложения минеральных ресурсов исходит из того, что их
количество ограничено. Земля, где находятся эти ресурсы, принадлежит всему
населению и соответственно ресурсы должны приносить пользу всем.
Минеральные ресурсы наравне с землей – уникальные средства производства:
они количественно ограничены, их невозможно искусственно произвести в
нужных размерах и они различаются по качеству, т. е. имеют различную
производительную силу. Это дар природы и на рынке активов активен лишь
спрос, что порождает наличие дифференцированной ренты.
В нефтедобывающей промышленности экономическая рента представляет собой
разницу между стоимостью продукции и расходами на ее добычу. В состав
расходов входят издержки на добычу нефти, на геологоразведку и освоение
месторождений. Все остальное – это экономическая рента. Правительства
пытаются не допустить у компаний дифференцированной ренты, и присваивают
себе как можно большую часть экономической ренты, для чего используют
разного рода налоги, пошлины, роялти и бонусы.
На рисунке 2 показано распределение поступлений от добычи нефти и газа
между разными видами расходов и прибылью. Доходы правительства равны
разнице между валовой выручкой и совокупными издержками. Эта схема
показывает, что для правительства прибыль, извлекаемая подрядчиком, есть
часть издержек на добычу. Точно так же рассматриваются издержки на
разведку, освоение и эксплуатацию месторождений, поскольку подрядчик
возмещает соответствующие затраты из валовых поступлений. Если
правительство сумеет эффективно организовать дело, оно получает все
остальное, т.е. экономическую ренту и не допустит образование
дифференцированной ренты у недропользователей.
Проблема заключается в том, что девять из десяти поисковых проектов
оканчиваются неудачей. В нефтедобыче уровень прибыли должен быть достаточно
высоким, что бы иметь возможность платить по неудачным проектам. И этот
риск нужно учитывать при выработке экономических условий соглашений.

Рисунок 2. Распределение поступлений от добычи нефти и газа

Доходы нефтяной компании должны покрывать расходы на разведку, освоение
и эксплуатацию месторождений, а также давать некоторую прибыль.
Цель правительства заключается в разработке такой фискальной системы, в
которой права на разведку и освоение месторождений достаются тем
подрядчикам, которые готовы за эти права больше заплатить. На эффективных
рынках достижению этой цели способствуют конкурсные торги. При наличии
конкуренции сам рынок помогает определить условия, посильные для отрасли, и
тогда прибыль оказывается распределенной вполне разумно. При отсутствии
конкуренции распределение прибыли зависит только от качества фискальных
условий. И здесь не всегда удается достичь эффективного распределения.
В момент передачи прав на разработку месторождений правительства
пытаются присвоить экономическую ренту с помощью разового платежа (бонуса)
за подписание соглашения, а в ходе эксплуатации - через механизм налогов,
доли в произведенной продукции и роялти.
Но добывать нефть можно только после успешно проведенных
исследовательских и разведочных работ. Риск того, что до стадии добычи дело
не дойдет, должен распределяться между правительством и подрядчиком. Важным
аспектом риска является то, что риск принимают на себя нефтяные компании.
Они могут ограничить риск с помощью диверсификации. Правительства лишены
такой возможности. Поэтому они просто не в состоянии принимать на себя
такой же риск, как международные нефтяные компании. Это является важным
фактором международных переговоров и конструирования фискальных систем. С
точки зрения правительства существует возможность избежать риска, для чего
используют такие инструменты, как бонусы и роялти и разделить риск в том
случае, когда применяются схемы налогов или раздела продукции. Взимание
роялти дает правительству гарантию, что оно получит доходы на ранних
стадиях добычи.
Ярким примером того, как государство присваивает экономическую ренту в
момент передачи прав, является бонус за право разработки, не сопровождаемый
взиманием налогов или роялти. Если бы правительство и нефтяные компании уже
до передачи прав на разработку обладали всей нужной информацией, тогда
можно было бы точно определить величину ренты. В этом случае размер бонуса
был бы равен текущей (приведенной) стоимости экономической ренты.
Приблизительно такую схему используют нефтяные компании, когда одна
покупает у другой права на разработку и эксплуатацию месторождений нефти и
газа. Однако когда речь идет о разведке месторождений, надежная и
достоверная информация обычно отсутствует.
Противоположностью разовой платы за право разработки является
налогообложение чистой прибыли нефтяной компании. Это более реалистический
подход. Чистая прибыль все в большей степени является объектом
налогообложения.
То, как именно правительство присваивает экономическую ренту важно.
Отраслевые компании особенно чувствительны к платежам, не привязанным к
прибыли, таким, как роялти и бонусы. Особое внимание уделяется роялти,
поскольку их ставку обычно привязывают к валовым поступлениям компаний.
На рисунке 3. показана совокупность налогов, взимаемых с нефтяных
компаний.

Рисунок 3. Налоги, взимаемые с нефтяных компаний

Сборы, не привязанные к величине прибыли, такие, как роялти и бонусы,
регрессивны, т.е. чем ниже прибыльность проекта, тем относительно выше
уровень этих выплат. Чем в меньшей степени сборы привязаны к валовой
выручке компаний, тем прогрессивней система. И такая ситуация в развитых
странах становится вес более типичной. Правительства повышают налог на
чистую прибыль и отказываются от взимания роялти. В этом случае в выигрыше
оказываются и правительства, и нефтяная промышленность.
Однако не следует забывать, что развитые страны являются потребителями
нефти. И основная налоговая нагрузка на пользование природными ресурсами
перекладывается на конечных потребителей нефти. В этих государствах нефть
извлекается, перерабатывается и потребляется. Таким образом, все налоги
остаются внутри страны и не важно, кто облагается налогом формально. А так
как государство сначала намеренно добыть нефть, а лишь затем ее потребить,
то низкие ставки налогов при добыче нефти, ее разделе, транспортировки и
переработке оправданы.
Но наибольшая часть потребителей казахстанской нефти находится за
пределами границ республики, и этот налог уходит в страны потребителей
переработанной нефти. В этом случае фиксированные платежи за пользования
природными ресурсами, в виде роялти, оправдано с позиции государства с
ресурсной экономикой.
Таким образом государству необходимо взимать фиксированную ренту для
того, что бы диверсифицировать свои риски и сгладить эффект от перевода
части налоговой базы в страны потребители нефти. Но нельзя забывать, что
предложение нефти неэластично, ее стоимость выводится всецело из ценности
продукта получаемого из нее и определяется на мировых рынках ресурсов.
Поэтому фиксированная рента сильно влияет на инвестиционную
привлекательность проектов. Она отвлекает из проекта значительные ресурсы,
которые могли бы ускорить окупаемость проекта, поэтому устанавливать
фиксированную ренту надо в разумных пределах. Если фиксированная рента
будет достаточно велика, то это значительно отсрочит вложения капитала.
А поскольку Казахстан стремится значительно увеличить добычу нефти, что
потребует значительных инвестиций, то нужно детально просчитать последствия
нагрузки фиксированной ренты на инвестиционную привлекательность
разрабатываемых проектов.
Особенно важное значение это приобретает для районов нового освоения
природных ресурсов, где практически отсутствует развитая инфраструктура. В
таких случаях для государства и компаний гораздо выгодней договорится о
действиях обеих сторон по формированию инфраструктуры. Утвердить размеры
инвестиций, целевое назначение которых – улучшение социально-бытовой сферы,
обслуживающей местное население, подготовка из его числа квалифицированных
кадров для работы на создаваемых предприятиях, строительство на базе
имеющихся ресурсов новых производств. Экономическая выгода от перечисленных
мероприятий не подвергается сомнению, и будет отвечать основной цели
ускоренного освоения углеводородных запасов – улучшение благосостояния и
качества жизни населения.
В контрактах может быть отражено с необходимой степенью детализации
решение проблемы комплексного использования углеводородного сырья, что в
условиях растущего дефицита на определенные виды готовой продукции имеет
приоритетное значение. Важность такого решения предопределяется рядом
причин. Развитие нефтегазоперерабатывающих и нефтехимических производств
способно автоматически изменить отраслевую структуру промышленности в
положительную сторону. При достаточно продуманной схеме химических
процессов в контракте может быть предусмотрен вариант строительства
заводов, где из исходного сырья извлекался бы тот ассортимент товаров,
спрос на который, а, следовательно, и цены велики на рынке углеводородной
продукции. В качестве ее примеров могут служить пластические материалы,
синтетические изделия, смолы, растворители, полимеры, соединения, способные
повышать качественные характеристики топлив без использования добавок,
содержащих вредные с экологических позиций вещества, отдельные фракции
индивидуальных углеводородов и др.

3 4 Мировой опыт применения систем налогообложения недропользователей

Действующие в настоящее время в мире соглашения между принимающим
государством – владельцем недр (в лице Правительства или национальной
компании) и иностранной фирмой – инвестором различаются как по целям и
задачам, так и по степени участия сторон в финансировании и проведении
работ. Для недропользования определяющими критериями являются два фактора:
• право собственности на результат использования недр (на геологическую и
научную информацию, добытые полезные ископаемые, другие полезные
свойства), который либо остается у государства, либо передается
недропользователю;
• способ осуществления экономических и фискальных расчетов,
т.е.пользование недрами осуществляется либо по общепринятой
экономической схеме (выручка минус текущие затраты, включая сборы,
платежи, отдельные налоги; минус амортизация; облагаемая прибыль; налог
на прибыль; чистый доход пользователя недр) либо по специфичной схеме,
зародившейся и применяемой практически только в нефтегазодобыче и
получившей название Соглашение о разделе продукции.
Анализ мировой практики показывает, что в силу тех или иных различий
политического, экономического, национального, природного характера при
освоении ресурсов недр в этих странах применяется достаточно много
модификаций договоров, соглашений и контрактов. Однако принципиальные
различия между ними определяются именно этими двумя факторами. Рассмотрим
несколько подробнее, как они реализуются в практике пользования недрами.
Выделяют из многообразия различных типов, видов и форм соглашений об
освоении нефтегазовых месторождений три основные формы:
• Концессионные договоры или соглашения типа роялти – налоги;
• Соглашения о разделе продукции;
• Контракт на предоставление услуг (сервис-контракт).
Соглашение типа роялти и налоги характеризуется следующими основными
положениями:
1. Пользователь недр получает эксклюзивное право на поиск, разведку и
разработку открытого месторождения, которые он осуществляет за счет
собственных средств, принимая на себя все риски.
2. Вся добытая продукция принадлежит пользователю недр, который имеет право
распоряжаться ею самостоятельно. Иногда в соглашении могут оговариваться
определенные обязательства. Например, обязательство реализации части
добытой продукции на внутреннем рынке и т.п.
3. Пользователь недр уплачивает государству-собственнику недр платежи за
право поиска и разведки, а также платеж за право добычи продукции,
который осуществляется по усмотрению государства в денежной или
натуральной форме.
4. Пользователь недр уплачивает налог на прибыль, а также другие
оговоренные соглашением или законом общие налоги.
5. Сооружения и оборудование, используемые для операций по
недропользованию, являются собственностью пользователя недр.
Второй, наиболее распространенной, формой договора в настоящее время
является Соглашение о разделе продукции. Помимо специфики экономических и
фискальных расчетов такие соглашения обладают и рядом юридических
особенностей.
Особенности СРП:
1. Государство-собственник недр определяет на конкурсной основе или путем
прямых переговоров компанию, которая исполняет роль подрядчика при
освоении конкретного участка (блока, месторождения). Компания получает
эксклюзивное право на поиск, разведку и разработку открытого
месторождения, которые она осуществляет за счет собственных средств,
принимая на себя все риски.
2. Государство-собственник недр и компания владеют долями добытой продукции
на условиях, определенных соглашением.
3. Компания имеет право на возмещение своих расходов (капитальных и текущих
затрат) за счет установленной соглашением части продукции, добытой в
пределах выделенного участка, и получение определенной доли остающегося
объема добытой продукции в качестве вознаграждения - так называемая
прибыльная продукция.
4. В зависимости от условия конкретного соглашения прибыль компании
подлежит налогообложению, либо она освобождается от налогов. Эти условия
учитываются при определении пропорций распределения прибыльной продукции
между государством и компанией.
5. Сооружения и оборудование, используемые для операций по
недропользованию, переходят в собственность государства либо с момента
их приобретения, либо постепенно по мере их амортизации.
Исходя из вышеизложенного, принципиальные различия между соглашениями
типа роялти и налоги и СРП состоят в следующем.
Соглашение типа роялти и налоги предусматривают предоставление
пользователю недр права собственности на добываемую продукцию. Государство
в этом случае имеет право на взимание с него платы за пользование недрами
(роялти), а также налогов, предусмотренных законодательством страны. Таким
образом, это соглашение гарантирует пользователю недр возможность владеть
всей добытой продукцией. Однако обязывает уплачивать относительно высокие
налоги и отчисления государству.
Соглашение о разделе продукции предусматривает, что компания юридически
является подрядчиком владельца прав на недра, в качестве которого выступает
государство или национальная компания. При этом компания получает право
собственности на долю добытой продукции, эквивалентную ее затратам и
рискам. Государство в этом случае имеет возможность контролировать как сами
работы в рамках проекта, так и вопросы собственности, связанные с добычей.
В сравнении с соглашениями типа роялти и налоги в СРП государство взимает
с компании в целом более низкие налоги, но это компенсируется долей
государства в прибыльной продукции.
СРП разрабатывались с целью предоставления правительству принимающей
страны большего контроля над операциями иностранных нефтяных компаний.
Успех концепции СРП в развивающихся странах многие эксперты объясняют
главным образом политическими причинами. В СРП нефтяная компания именуется
подрядчиком и имеет лишь на (меньшую) часть продукции. С юридической
точки зрения в СРП предусмотрено двоякое участие государства: как органа,
уступающего (на время) права и контролирующего нефтяные операции.
С одной стороны, СРП предоставляет право на добычу нефти, так как оно
уполномочивает подрядчика осуществлять нефтяные поисково-разведочные работы
и эксплуатацию в пределах области контракта. С другой стороны, СРП
реализовывает договорную форму сотрудничества между подрядчиком и
государственной стороной. Это сотрудничество отличается от сотрудничества,
осуществляемого участниками совместного предприятия, при котором права и
обязанности пропорционально разделены между участниками. Соглашение о
разделе продукции предусматривает, что государственная сторона и подрядчик
преследуют единую цель, то есть стремятся к оптимальному развитию нефтяных
ресурсов области контракта, но имеют различные права и обязанности.
Из вышеизложенного следует, что соглашение о разделе продукции полностью
соблюдает постоянный суверенитет государства относительно его природных
богатств, в данном случае нефти. И это достигается таким образом, каким
никогда не могло бы быть достигнуто при предоставлении исключительных
лицензий или концессий. Фактически СРП может рассматриваться как соглашение
по продаже продукции, по которому государственная сторона продает часть
нефти и газа, поставляя их подрядчику в обмен на оказанные последним
эксплуатационные услуги и финансирование производства.
Соглашение о разделе продукции предоставляет развивающимся странам,
испытывающим недостаток финансовых ресурсов и технического опыта для того,
чтобы самим строить нефтяную промышленность в своей стране, возможность
нанять зарубежные нефтяные компании и использовать финансовые и технические
возможности и ресурсы последних для этой цели, не будучи при этом
вынужденными делать уступки в вопросе суверенитета относительно своих
внутренних нефтяных ресурсов, то есть не будучи вынужденными предоставлять
исключительные лицензии этим компаниям и подвергаться риску иностранного
доминирования в своем нефтяном секторе.
Во всех без исключения контрактах ответственность за финансирование
поисково-разведочных работ возлагается единственно и исключительно на
подрядчика.
Если работы не завершаются открытием месторождения промышленного
значения, подрядчик не получает никакой компенсации и теряет свои
инвестиции.
Возможности СРП достаточно велики и включают в себя, в частности:
• обеспечение достаточно простого способа получения государством
капиталов и опыта международных нефтегазовых компаний при отсутствии
какого-либо риска для него;
• признание этой формы договора всеми основными финансовыми учреждениями
как внутри стран, так и за ее пределами, что помогает в привлечении
дополнительных инвестиций;
• гибкий подход и возможность согласования различных правовых режимов;
• объединение налога и планов роялти;
• возможность составления индивидуального СРП, в зависимости от специфики
страны и каждого конкретного месторождения.
Главная цель, стоящая перед любым правительством, - обеспечить
необходимый уровень государственных доходов. На переходном этапе
правительства взяли на себя ответственность за решение новых социальных
задач, которые не подкрепляются достаточными поступлениями в
государственный бюджет. Развитие частного сектора увеличило сферу
ответственности налоговых органов и сложность стоящих перед ними проблем.
Поэтому особое внимание стало уделяться административной реформе, что
способствовало росту государственных доходов и ВВП во всех странах с
транзитной экономикой.
Важным преимуществом СРП является их адаптируемость к изменению условий
освоения (см. таблицу 1).

Таблица 1. Адаптируемость условий СРП
Отчисления Адаптируемость отчислений государству к изменениям
государству,
связанные с
В запасах или В затратах на В ценах на нефть
добыче освоение и газ
месторождения
Добычей (роялти, хорошая нет Нет
раздел добычи)
Возмещением затратнет хорошая Нет
инвестора
Базовой ценой нет - Хорошая
(ценовой
козырек)
Географическим плохая хорошая Плохая
положением (суша,
море)
Нормой прибыли Отличная отличная отличная

Источник: Petroleum Investment Policies in Developing Countries. L.,
1998

Существуют два способа реализации соглашения о раздела продукции.
Рисунок 4. Традиционный раздел продукции

Рисунок 5. Чистый раздел продукции

Третьей формой договорных отношений являются контракты на предоставление
услуг или так называемые сервисные соглашения. В данном случае имеется
риск, связанный с открытием ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.