Анализ современного состояния налоговой системы Республики Казахстан
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1 Теоретические основы построения налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1 Экономическая сущность налоговой системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Налоговые реформы и перспективы налогообложения ... ... ... ... ... ... 21
1.3 Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан ... ..27
2 Анализ современного состояния налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ...35
2.1 Анализ функционирования налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .35
2.2 Анализ поступлений налоговых платежей в государственный
бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44
2.3 Развитие налоговой системы на современном
этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ..51
3 Проблемы функционирования и перспективы развития налоговой системы
Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ...57
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 73
Введение
С момента возникновения государства необходимым звеном экономических
отношений в обществе являются налоги, изменение форм которых неизменно
сопровождается преобразованием налоговой системы. Издавна для содержания
государства требовались взносы его граждан в натуральной или денежной
форме, которые постепенно перешли в обязательные и постоянные. На
протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы
изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам
государства, расширялись их функции, изменялась роль в социально-
экономических процессах. Поэтому среди множества экономических рычагов
налоги занимают важное место для государства, при помощи которых оно
воздействует на рыночную экономику.
В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из
важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма
государственного регулирования экономики.
Налоги имеют важное значение среди множества экономических
инструментов государственного регулирования, при помощи которых государство
оказывает влияние на рыночную экономику. Государственное регулирование в
любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как
государственные заказы, предпринимательстве, кредитно-денежное
регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
Налоги, как и вся налоговая система, являются важнейшим инструментом
управления экономикой в условиях рынка. Государство достаточно широко
использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на
негативные явления рынка, с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру. От того, насколько правильно
построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической
системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного
регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и
экономической политики.
Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы
в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-
распределительного характера государственного регулирования, но вместе с
тем он еще не стал эффективным средством прямого косвенного
государственного регулирования экономики.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также
острой критики.
Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается
практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по
налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко
продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской
налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма - системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую - экономическую.
Налоговая система Казахстана находится на стадии активной
трансформации и развития. Исследования тенденций развития налоговой системы
Казахстана впервые годы суверенитета позволяет сделать вывод о ее
преимущественно фискальном характере и о слабости в ней стимулирующей
составляющей. Отсутствие преемственности при проведении налоговой реформы,
замена относительно простой фискальной системы совокупностью налогов,
действующих в развитых странах, привели к определенным негативным
последствиям.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества
налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в
период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также
препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема
реформы налогообложения.
Цель дипломной работы - рассмотреть налоговую систему РК, этапы ее
развития, реформирование структуры налогов и перспективы развития налоговой
системы.
В соответствии с целью, в дипломной работе рассмотрены следующие
задачи:
- раскрыть налоговую систему и ее теоретические основы;
-рассмотреть основные этапы становления и развития налоговой системы;
-показать анализ поступлений налогов в бюджет Республики Казахстан;
-проблемы и перспективы развития налоговой системы РК.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
1 Теоретические основы построения налоговой системы
1.1 Экономическая сущность налоговой системы
Налоги, как и вся налоговая система, являются важнейшим инструментом
управления экономикой в условиях рынка. Государство достаточно широко
использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на
негативные явления рынка, с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру.
С помощью налогов государство имеет возможность получать денежные
средства для содержания своего аппарата, покрытия расходов, возникших в
процессе осуществления своих функций. Государственная же деятельность по
своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой
новая стоимость в виде товара или услуг не создается. Труд конкретного
государственного служащего, как и всего государственного аппарата, в целом
не создает такого продукта (товара или услуг), выразителем стоимости
которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их на
стороне. Есть множество методов добывания денег государством на
централизованные нужды, но основным из них являются налоги. Понятие налога
формировалось веками. На сегодняшний день, в принципе, каждый человек имеет
хотя бы общее представление о налоге и сможет назвать ряд характеризующих
его признаков:
1) обязательность;
2) безвозмездность;
3) безвозвратность;
4) денежный (имущественный) характер;
5) поступление налогов в доход государства и необходимость налога в
формировании государственного бюджета.
Все эти признаки раскрывают только отдельные стороны понятия налогов
по определенным его параметрам, его общей сущностной характеристики.
Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные
разработки по вопросам налогообложения, вопрос о понятии налог продолжает
оставаться спорным.
Для понимания сущности налогов большое значение имеют труды английских
экономистов Адама Смита (1723-1790 гг.) и Давида Рикардо (1779-1823 гг.).
Адам Смит, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых
систем почти всех современных государств, говорил: Налоги для того, кто их
выплачивает, - признак свободы, а не рабства. [2; с. 9] Современные
казахстанские ученые В.Д.Мельников и В.Д.Ли определили налоги как
обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные
сроки. [8; с. 116]
Налоговый кодекс Республики Казахстан, принятый 12 июня 2001 г.,
определяет налоги как законодательно установленные государством в
одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые
в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
[11; с.6]
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида. При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Характерные черты налогов:
- тесная связь с государственной властью;
- принудительный характер платежей, основанный на законодательстве;
- участие в экономических процессах общества.
Отличительные признаки налогов:
- законность, легальность платежей;
- хозяйственная самостоятельность субъектов;
- множественность налогов.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической
системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного
регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и
экономической политики.
Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы
в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-
распределительного характера государственного регулирования, но вместе с
тем он еще не стал эффективным средством прямого косвенного
государственного регулирования экономики.
Обобщая вышеизложенное, можем дать определение налогам.
Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж,
производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий
безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми
обеспечивается мерами государственного принуждения.
Сущность налогов проявляется через их функции:
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая
поступление средств в государственный бюджет. Фискальная функция налогов
характерна для всех государств во все периоды ее существования и развития.
С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются
материальные условия для существования и функционирования государства.
Вторая функция налогов - регулирующая - возникает с расширением
экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на
развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами.
При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, льготы и
скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного
воспроизводства, объемы накопления и потребления.
Контрольная функция налогов заключается в создании определенных
объективных возможностей для осуществления государством контроля над
формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный
процесс. Существованием и действием контрольной функции закладываются
объективные условия для организации и проведения налогового контроля над
всеми экономическими процессами в пределах государства.
Распределительная функция налогов заключается в распределении
совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами,
отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-
административными образованиями.
При этом функции налогов видоизменяются вместе с государством и той
ролью, которую оно стремится играть в экономике страны, а также зависят от
моделей самой экономики. Но при всех обстоятельствах налоги являются
источником существования государства и способом финансирования его
деятельности.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли
национального дохода у хозяйствующих субъектов и населения, которая
аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Превращение налогов в основной источник доходов государства создало
возможность и поставило задачу исследования принципов налогообложения.
Совокупность всех налогов, вводимых государством, организационных форм
и методов их построения, налогового механизма и органов налоговой службы
представляет собой налоговую систему.
Налоговая система Республики Казахстан, получившая начало в 1992 году,
прошла несколько этапов, изменивших ее серьезным образом; в налоговом
законодательстве провозглашены принципы налогообложения, определен механизм
налогообложения, создана система управления налогами, выработаны налоговые
отношения между государством и налогоплательщиками. Все это привело к
созданию налоговой системы страны на совершенно новой основе и приближенной
к международным стандартам. Вместе с тем происшедшие изменения не решили,
да и не могли решить всех проблем налоговой системы.
Создание налоговой системы на новых принципах - процесс чрезвычайно
сложный, многоэтапный, рассчитанный на длительный период. Одной из проблем
в области налоговой системы современного Казахстана, на наш взгляд,
является отсутствие серьезной теоретической основы налогообложения. В эпоху
социализма этой проблемой фактически всерьез никто не занимался. На это
были свои причины. В условиях господства социалистической собственности и
планового хозяйства, когда была установлена цель - создание во всем мире
единственного общества без налогов, налоговые отношения не развивались и не
было потребности в исследовании налогов и налогообложения.
Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность
понимания экономической сущности и природы налога обусловлена тем, что
налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правое
явление реальной жизни.
Налоговая система - это совокупность, введенных в установленном
порядке налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с
налогоплательщиков, принципов, форм и методов их установления, порядка
изменения и отмены. В понятие налоговой системы включаются также формы и
методы налогового контроля и система ответственности за нарушение
налогового законодательства.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется
государством и зависит от степени его демократического развития. Поэтому в
финансовой науке исследование природы налога ведется в рамках учения о
государстве. В свое время французский ученый П.Прудон (1809-1865 гг.)
справедливо заметил, что в сущности, вопрос о налогах - есть вопрос о
государстве. [1; с.35]
В словаре банковских и финансовых терминов составленном казахстанскими
авторами, налоговая система определяется как совокупность трех факторов:
налогов, сборов и платежей; законодательных и подзаконных нормативных актов
и институциональной инфраструктуры начисления и уплаты налогов.[2; с.18]
Принципиального различия в этих определениях нет, они различаются
только полнотой включения отдельных составных частей. Каждая из составных
частей налоговой системы выступает реальным инструментом государственного
регулирования. Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а
опосредованно. Как инструменты перераспределения валового внутреннего
продукта и национального дохода, они оказывают влияние с некоторым
опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического
роста [4, с.46].
Налоговую систему образует совокупность налогов, сборов, пошлин и
других платежей, взимаемых в установленном порядке, а также формы и методы
их построения, в которых реализуются определенные принципы. Наиболее
глубинным, коренным признаком налоговой системы является законный,
легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность плательщика.
Налоговая система, кроме того, заключает в себе возможности для
экономического воздействия на процесс производства, его динамику, структуру
и на развитие научно-технического прогресса, становление рыночных
отношений.
Налоговая система – это сложная структура, состоящая из нескольких
компонентов. Прежде всего, это совокупность финансовых отношений
возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу образования
централизованного дохода государства, т.е. налоги.
Основными элементами налоговой системы являются:
-совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
-система полномочий органов государственной власти в области
налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового
законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений
между уровнями бюджетной системы;
-государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов,
контроль за правильностью их исчисления и уплаты.
К числу участников налоговых отношений в Казахстане относятся:
1)организации и физические лица – налогоплательщики, плательщики
сборов и налоговые агенты;
2)государственные налоговые органы – Налоговый комитет Министерства
финансов Республики Казахстан и его территориальные подразделения;
3)государственные таможенные органы – Агентство по таможенному
контролю Республики Казахстан и его территориальные подразделения;
4)государственные и местные органы исполнительной власти, другие
уполномоченные ими органы исполнительной власти, другие уполномоченные ими
органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и
сборов, а также контроль за их уплатой.
Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками
являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты
Республики Казахстан. Отдельные категории освобождаются от конкретных
налогов путем зафиксированного в законе исключения из числа плательщиков
конкретных видов налогов и обязательных платежей. Практика доказывает, что
экономически не обоснованное определение плательщиков может привести как к
нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинтересованности
предприятий и организаций в расширении своей деятельности.
Все налоги и сборы, действующие в стране, должны иметь экономическое
основание и не могут быть произвольными. Налог может считаться
установленным только тогда, когда определен круг его плательщиков, а также
установлены следующие элементы налогообложения:
Рассмотрим принципы налогообложения.
Ещё Адам Смит в своей книге Исследование о природе и причинах
богатства народов в 1776 г. сформулировал четыре правила (максимы):
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
Принцип справедливости в налогообложении рассматривается в 2 – х аспектах:
а)достижение горизонтального равенства - доходы налогоплательщиков
должны облагаться единообразно на равных условиях;
б)соблюдение вертикального равенства - обложение доходов должно
производиться с применением дифференциальных ставок по прогрессивной шкале
для перераспределения части доходов;
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время
платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика;
4.Принцип экономии (принцип дешевизны), заключающийся в сокращении
издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Вышеизложенные принципы налогообложения А.Смита носили концептуальный
характер: ученый, считая налоги источником покрытия непроизводственных
затрат государства, ставил главную цель - защитить право налогоплательщика.
В дальнейшем немецкий экономист А.Вангер (1835 - 1917г.) внес
некоторые дополнения к принципам налогообложения, разработанным А.Смитом.
Руководствуясь теорией коллективных потребностей, А.Вангер на первый план
выдвинул финансовые принципы достаточности и эластичности обложения. В
результате принципы налогообложения стали представлять собой систему,
учитывающую интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом
последнего.
В современных условиях сформированы важнейшие принципы, которым должны
отвечать налоговые системы в зависимости от развитости в стране рыночных
отношений, уровня зрелости производительных сил и производственных
отношений. Эти принципы подтверждены практикой и безусловно должны
учитываться нашей экономикой. Они показывают возможность построения
налоговой системы различной по структуре, набору налогов, способов их
взимания, ставкам, налоговой базе, налоговым льготам и другим важнейшим
элементам [7, 56].
Несмотря на необходимость учета специфики каждой страны любая
налоговая система должна отвечать конкретным принципам. Это прежде всего
соблюдение принципа равенства и справедливости. Другими словами, тяжесть
налогового бремени должна распределяться между всеми налогоплательщиками в
равной мере, каждый носит свою справедливо определенную долю в казну
государства.
В практической деятельности этот принцип реализуется на основе двух
подходов:
1. на учете выгоды налогоплательщиков – уплачиваемые налоги находятся в
соответствии с выгодами, получаемыми от государства, справедливость
увязывается со структурой расходов бюджета;
2. на способности платить - каждый вносит свою долю в казну в
зависимости от собственной платежеспособности;
3. или на том или ином сочетании указанных подходов.
По мере углубления рыночных процессов возникла необходимость в
реформировании налоговой системы и расширении принципов налогообложения,
которые способствовали бы переходу экономики Казахстана в качественно новое
состояние. К таким принципам можно отнести:
- принцип стимулирования рыночных отношений. Для этого нужно
предусмотреть активную поддержку предпринимательства. Ставится задача
стимулировать индивидуальных налогоплательщиков с целью повышения их
заинтересованности в зарабатывании средств и во вложении их в
предпринимательское дело. Речь идет о том, чтобы, учитывая состояние
экономики, удовлетворять разумные потребности в расходах бюджетной системы
республики.
- принцип справедливого налогообложения. Его суть заключается в том,
чтобы новая налоговая система была направлена, еще в большей степени, на
обеспечение социальной защиты населения, особенно инвалидов, детей,
студентов, многодетных семей. Это и единая шкала обложения граждан,
независимо от того, каков источник полученного ими дохода, и автоматический
рост необлагаемого налогом минимума доходов в зависимости от темпов
инфляции в стране. Следование этому принципу, кроме всего прочего,
сокращает возможности сокрытия доходов и злоупотреблений, упрощает
налоговое законодательство.
- принцип комплексности в основном выражается в том, что система
налогообложения строится на основе унифицированного закона, базой которого
служит признание положения о том, что все меры налогообложения являются
компетенцией Парламента.
Налоги увязаны между собой и представляют целостную систему,
существует механизм защиты от двойного налогообложения.
Этот принцип служит углублению экономических основ суверенитета
Казахстана путем введения системы полного учета всех доходов предприятий и
граждан, позволяющих покрывать затраты государства в целом.
- принцип разграничения и закрепления налогов на республиканском и
местных уровнях. Это вовсе не означает, что формирование и существование
бюджетов ниже республиканского осуществляется за счет налогов данных
уровней. Данный принцип не исключает наполнение бюджетов регионов за счет
трансфертов из республиканского бюджета. Весьма важно подчеркнуть, что,
несмотря на относительную самостоятельность бюджетов разных уровней,
вытекающую из принципа разграничения и закрепления налогов на разных
уровнях, приоритет в налоговой инициативе отдан высшему законодательному
органу страны и республиканскому бюджету.
- принцип простоты восприятия налогообложения плательщиком. Реализация
этого принципа в основном обеспечивается тем, что новая система
налогообложения имеет действие независимо от организационно-правовой формы
предприятий и организаций – минимум инструкций и подзаконных актов по
толкованию законов налогообложения.
- принцип сопряженности с мировым экономическим пространством.
Конечным результатом реализации этих принципов налоговой политики
становятся повышение социальной защищенности граждан, активизация
производства товаров народного потребления и конверсии оборонных отраслей
промышленности, развитие предпринимательства, поддержка агропромышленного
комплекса.
Таким образом, сущность налоговой системы состоит в том, что эта форма
перераспределительных отношений, используемая для стимулирования развития
экономики, выступает как экономический инструмент в хозяйственном
механизме. Выполняет ряд противоречивых функций: фискальную, регулирующую,
перераспределительную, стимулирующую, учетную, контрольную. Выполнение этих
функций реализуется в принципах организации налоговой системы:
стимулирование рыночных отношений, справедливого налогообложения,
комплексности, разграничения и закрепления налогов на уровнях, простоты
восприятия, сопряженности с мировым экономическим пространством.
Принципы организации налогообложения обеспечивают становление рыночных
отношений – через формирование доходов у субъектов хозяйствования на всех
уровнях; создание материальных основ для развития рыночных отношений.
Для организации налогообложения формируется налоговый механизм,
который включает в себя определенный набор элементов, каждый элемент
налогового механизма играет определенную роль в его функционировании.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
-субъект налога;
-объект налога;
-норма налога;
-порядок уплаты налога;
-льготы по налогу.
Элементы налогового механизма:
Субъект налога.
Субъектом, или плательщиком, налога выступают юридические и физические
лица. Нужно отметить, что субъект налогообложения не всегда совпадает с
носителем налога, то есть лицом, которое реально несет на себе тяжесть
налогового бремени. В качестве примера разделения субъекта и носителя
налога можно привести косвенные налоги, которые уплачиваются продавцом, но
налоговое бремя может нести в зависимости от ряда условий либо продавец,
либо потребитель.
Следующим важным по масштабам и значимости элементом налогового
механизма является объект налогообложения.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения могут служить доход (прибыль), имущество,
цена товара или услуги. В современный период общей чертой большинства
налоговых систем различных стран является материально - денежный, а не
личностный характер объектов налогообложения. Использование физического
лица в качестве объекта налогообложения (подушного налога) в настоящее
время фактически не практикуется. Как и субъект налогообложения, объект
налогообложения тоже не всегда совпадает с источником взимания налога, то
есть доходом, из которого выплачивается налог.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортным средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие
"налоговая база". Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую
или иные характеристики объекта налогообложения и объекта связанного с
налогообложением. Например, налоговой базой по налогу на имущество
физических лиц выступает стоимость имущества, принадлежащего гражданам и
подлежащего налогообложению, в частности, стоимость жилых помещений, дачных
строений, гаражей и других строений. Налоговая база - исходная величина, к
которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить
сумму налога.
С налоговой базой связано и такое понятие как масштаб налога.
Масштаб налога – это установленные законом параметры измерения
предмета налога. Масштаб налога определяется через стоимостные и физические
показатели предмета налога. При измерении предмета налога, имеющих
стоимостное выражение (например, дохода – при подоходном налоге,
добавленной стоимости – при налоге на добавленную стоимость, стоимости
реализованного товара (при некоторых видах акциза), используются денежные
единицы.
Понятие "источник налога" выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик проплатит налог.
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче
государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то
сумма денег, при натуральных налогах - какие-то материальные ценности,
выражаясь юридическим языком - вещи, определяемые родовыми признаками,
обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).
Единица налогообложения - это единица измерения предмета налога, с
помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге
единицей налогообложения выступает 1 гектар земельного участка). Там, где
применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей
масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом
налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах,
единицей налогообложения выступает 1 киловатт).
Норма налога - установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа.
Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве
случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки
налогообложения с единицей налогообложения.
Следует различать также и так элементы налоговой системы, как единица
обложения и налоговая ставка.
Единица обложения является единица измерения объекта (денежная единица
страны при обложении по подоходному налогу, гектар – по земельному налогу).
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Если она
исчисляется в процентах, то носит название квоты.
Различают твердые и долевые ставки: твердые ставки устанавливаются в
абсолютной сумме на единицу объекта; долевые ставки выражаются в
определенных долях объекта обложения. Разновидностью долевых ставок могут
быть процентные, которые устанавливаются в сотых долях объекта.
В свою очередь, процентные ставки подразделяются на пропорциональные и
прогрессивные. Ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения,
называются пропорциональными.
Под прогрессивными (регрессивными) ставками понимаются ставки,
увеличивающиеся или уменьшающиеся с ростом объекта обложения. Для этого
применяется шкала ставок. Практика выработала две разновидности прогрессии:
простую и сложную. При простой прогрессии увеличенная ставка налога
применяется ко всему объекту обложения. В случае применения сложной
прогрессии объект делится на части, каждая из которых облагается своей
ставкой [5, 70].
Сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта, составляет
налоговый оклад.
Рассматривая вопрос о ставке налога, необходимо вникнуть в суть широко
известной на Западе экономической теории, получившей название экономика
предложения. В соответствии с этой теорией экономический рост является
функцией налоговой системы. Всякие налоговые ставки, установленные
государством, увеличивают издержки производства непосредственно (расходы на
управление, социальные программы и т.п.), а также косвенные – через рост
заработной платы. Это уменьшает возможности накопления, а следовательно, и
инвестирования, что тормозит рост производства и снижает предложение.
Теория базируется на кривой Лаффера, показывающей, что один и тот же
доход налогов могут дать два различных уровня налогообложения – низкий и
высокий. Например, нулевой доход государство получает в том случае, когда
ставка налогов равна 0% или 100%, тогда производство будет задавлено и в
скором времени прекратится.
В соответствии с теорий Лаффера предполагается существование некой
оптимальной ставки налога, способной обеспечить максимальный доход
государству и в то же время создающий максимальный стимулирующий эффект для
рентабельных предприятий.
Из теории экономики предложения следует, что содействия росту
производства товаров государство не должно устанавливать чрезмерно высокую
ставку, что ослабит либо вообще подорвет мотивацию к расширению
производства, снизит заинтересованность предприятия в конечных результатах
производства и реализации продукции. Установление низкой ставки налога не
даст максимального дохода государству.
Налоговая ставка при всех этих условиях должна учитывать особенности
состояние экономики в конкретный период. Лучшими условиями для введения
оптимальной ставки налога является стабильность экономической ситуации и
низкий уровень(3-5%) инфляции или полное ее отсутствие.
По способу определения суммы налога, ставки налога подразделяются на:
1. равные;
2. твердые;
3. процентные.
По характеру применения ставки налога подразделяются на:
1. общие;
2. пониженные;
3. повышенные.
Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости
от роста налоговой базы.
Следующим элементом налогового механизма выступает налоговый период.
Под налоговым периодом понимается период времени, установленный к
отдельным налогам и другим обязательным платежам в бюджет согласно
налоговому законодательству, по истечении которого начисляется сумма
налога.
В Республике Казахстан согласно действующему законодательству к
объектам обложения относятся:
- доходы юридических и физических лиц;
- имущество;
- земля;
- добавленная стоимость;
- виды деятельности;
- импорт товаров;
- доходы недропользователей и т.д.
Различие между налогами, для которых объект и источник совпадают
налогами, для которых они отличаются, может служить классификационным
признаком при разделении налогов по видам. В налоговой системе налоги могут
классифицироваться по различным признакам. Классификация налогов является
дискуссионным вопросом теории налогов, поэтому различные авторы предлагают
различные подходы к группировке налогов по классификационным признакам. В
частности, достаточно распространенной в экономической литературе является
классификация налогов по следующим пяти признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений с государственным бюджетом:
- прямые;
- косвенные
2) по экономическому признаку:
- налоги на доходы;
- налоги на потребление;
- налоги на собственность;
3) по степени оценки объекта обложения:
- реальные;
- личные
4) по использованию:
- общие;
- специальные
д) от органа, взимающего налоги:
- налоги, поступающие в местные бюджеты;
- налоги, поступающие в республиканский бюджет
В экономической литературе встречаются и другие подходы. Рассмотри
другую группировку налогов, основанную на определении субъекта, объекта,
механизма и источника обложения.
По субъекту налогообложения, все применяемые налоги делятся на налоги:
-с юридических лиц, когда налоги уплачиваются предприятиями,
организациями, предпринимателями в случае оформления ими юридического лица;
- с физических лиц, которые взимаются с граждан и лиц без гражданства.
По объекту налогообложения, налоги можно подразделить на налоги:
- с доходов (предприятий, граждан);
- с имущества (в виде строений, недвижимости и т.д.);
- с передачи имущества в наследство, при дарении;
- с определенных видов сделок;
- с ввоза (вывоза) товаров (таможенные пошлины).
По механизму формирования можно выделить:
-прямые налоги, взимаемые непосредственно с владельцев имущества,
получателей дохода (например, с дохода, заработной платы рабочих и
служащих);
-косвенные налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления
товаров и продукции, работ, услуг, т.е. в конечном счете с потребителя
(налог на добавленную стоимость, акцизы и другие).
По источникам обложения разделяются налоги:
-с заработанных доходов: заработной платы, гонораров, доходов
(прибыли) предприятий;
- с дивидендов, процентов по вкладам;
-ресурсные платежи (налоги с земель, платежи за право пользования
недрами) [6, 89].
Все налоги, действующие на территории Республики Казахстан,
подразделяются на прямые и косвенные. К прямым налогам принято относить
такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих доходов или
имущества и являются его прямым взносом в бюджет. Прямые налоги являются
исторически более ранней формой налоговых платежей. В современных условиях
к ним относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на
имущество. Прямые налоги дают более верный и определенный доход в бюджет,
соразмеряются с платежеспособностью населения, более точно определяет
обязанность каждого налогоплательщика, чем косвенные налоги.
В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает
следующее:
-прямые налоги дают государству верный и определенный по величине
налог;
-прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
плательщика, чем косвенные налоги;
-при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в
контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые взимаются
путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их числу
относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж,
акцизы, таможенные пошлины. Особенностью косвенных налогов является то, что
они вытекают из хозяйственных актов, оборотов, финансовых операций и
преследуют целью переложение налогового бремени с производителей товаров
или услуг на их потребителей.
Косвенные налоги всегда выгодны государству. Включаемые в цену товара
косвенные налоги платятся незаметно для потребителя и не могут
сопровождаться недоимками. Широкое распространение косвенных налогов
обусловлено фискальными выгодами налогов на потребление.
В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые
являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики
Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих
бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о
республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы,
являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
Деление налогов на общегосударственные и местные определяется двумя
факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются,
специальные налоги имеют строго специальное назначение.
По экономическому признаку можно различить налоги на доходы и налоги
на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от
любого объекта обложения, во втором случае – это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы).
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога.
Однако как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так,
Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога
недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере,
определяемом контрактом на недропользование.
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются
на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечение равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий, в
целях сбалансирования последнего. Таким образом, налог, являющийся
закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве
регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета
состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги),
доходы местных бюджетов - как из постоянно закрепленных доходов этих
бюджетов, так и из регулирующих доходов. Для регулирования местных бюджетов
обычно используются подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у
источника выплаты.
Налогоплательщики имеют возможность уплачивать налог по обычной и
упрощенной схеме. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной
схемы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один
календарный год налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в
отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными
деньгами и имеющими огромный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а
так же ограниченное число занятых в них работников. В стоимость патента
входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед
государством. При превышении предельной численности работающих
предприниматели переходят на обычную систему налогообложения.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев,
когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями
контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом,
уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена
натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в
иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан.
Статья 2 Налогового кодекса определила, что налоговое законодательство
Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных
правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом (например
декларации, расчеты и другие формы налоговой отчетности). [14; с.10]
Статья 2 Налогового кодекса четко определила, что:
1) ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и
других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым
кодексом;
2) налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются,
вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных
Налоговым кодексом.
Порядок исчисления налога представляет собой совокупность действия
соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.
Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого
налогоплательщика (например корпоративный подоходный налог), налоговые
органы (например земельный налог для физических лиц) и налоговых агентов
(например индивидуальный подоходный налог), удерживаемый у источника
выплаты дохода.
Налоговый учет – система сбора и фиксации финансовой информации,
необходимой для обеспечения налогового обязательства.
Еще один элемент налога – это порядок уплаты налога.
Порядок уплаты налога – это установленные налоговым законодательством
правила, в соответствии с которыми должен осуществлятся переход суммы
налога от налогоплательщика к государству.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового
обязательства, существует два способа уплаты налога:
1) путем самостоятельной передачи суммы налога в бюджет его
плательщиком;
2) путем самостоятельного взимания налога с бюджета государством (в
лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.
В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком
применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:
- на основе декларации.
Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о
наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере
подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый
период.
На основе налоговой декларации в настоящее время производится уплата
корпоративного и индивидуального подоходного налога (если он не
уплачивается у источника выплаты дохода), налога на добавленную стоимость,
акцизов, земельного налога (за исключением физических лиц), социального
налога, при налогообложении недропользователей и в некоторых других
случаях.
- на основе налогового уведомления.
Данный порядок уплаты налога выглядит следующим образом. Налоговый
орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику официальный документ –
налоговое уведомление, который и служит основой для уплаты
налогоплательщиком налога. В таком порядке уплачивается, например,
физическими лицами земельный налог, налог на имущество:
-путем самостоятельного исчисления и внесения налоговой суммы. Такой
способ применяется, например, при уплате физическими лицами налога на
транспортные средства. В отличие от вышеназванного способа уплаты налога на
основе налогового уведомления, где исчисление налога производит налоговый
орган, а налогоплательщику остается лишь уплатить рассчитанную этим органом
сумму налога;
-путем приобретения разового талона.
Данный способ уплаты налога применяется в отношении индивидуальных
предпринимателей, чья предпринимательская деятельность носит эпизодический
характер.
-путем выкупа патента.
Такое налогообложение также применяется в отношении индивидуальных
предпринимателей, деятельность которых носит более стабильный характер
Порядок уплаты налога включает в себя не только способы уплаты, но и
сроки. Срок уплаты – ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1 Теоретические основы построения налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.1 Экономическая сущность налоговой системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Налоговые реформы и перспективы налогообложения ... ... ... ... ... ... 21
1.3 Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан ... ..27
2 Анализ современного состояния налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ...35
2.1 Анализ функционирования налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .35
2.2 Анализ поступлений налоговых платежей в государственный
бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44
2.3 Развитие налоговой системы на современном
этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ..51
3 Проблемы функционирования и перспективы развития налоговой системы
Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ...57
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 73
Введение
С момента возникновения государства необходимым звеном экономических
отношений в обществе являются налоги, изменение форм которых неизменно
сопровождается преобразованием налоговой системы. Издавна для содержания
государства требовались взносы его граждан в натуральной или денежной
форме, которые постепенно перешли в обязательные и постоянные. На
протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы
изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам
государства, расширялись их функции, изменялась роль в социально-
экономических процессах. Поэтому среди множества экономических рычагов
налоги занимают важное место для государства, при помощи которых оно
воздействует на рыночную экономику.
В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из
важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма
государственного регулирования экономики.
Налоги имеют важное значение среди множества экономических
инструментов государственного регулирования, при помощи которых государство
оказывает влияние на рыночную экономику. Государственное регулирование в
любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как
государственные заказы, предпринимательстве, кредитно-денежное
регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
Налоги, как и вся налоговая система, являются важнейшим инструментом
управления экономикой в условиях рынка. Государство достаточно широко
использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на
негативные явления рынка, с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру. От того, насколько правильно
построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование
всего народного хозяйства.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической
системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного
регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и
экономической политики.
Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы
в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-
распределительного характера государственного регулирования, но вместе с
тем он еще не стал эффективным средством прямого косвенного
государственного регулирования экономики.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также
острой критики.
Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается
практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по
налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко
продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской
налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма - системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую - экономическую.
Налоговая система Казахстана находится на стадии активной
трансформации и развития. Исследования тенденций развития налоговой системы
Казахстана впервые годы суверенитета позволяет сделать вывод о ее
преимущественно фискальном характере и о слабости в ней стимулирующей
составляющей. Отсутствие преемственности при проведении налоговой реформы,
замена относительно простой фискальной системы совокупностью налогов,
действующих в развитых странах, привели к определенным негативным
последствиям.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества
налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в
период перехода Казахской экономики к рыночным отношениям, а также
препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема
реформы налогообложения.
Цель дипломной работы - рассмотреть налоговую систему РК, этапы ее
развития, реформирование структуры налогов и перспективы развития налоговой
системы.
В соответствии с целью, в дипломной работе рассмотрены следующие
задачи:
- раскрыть налоговую систему и ее теоретические основы;
-рассмотреть основные этапы становления и развития налоговой системы;
-показать анализ поступлений налогов в бюджет Республики Казахстан;
-проблемы и перспективы развития налоговой системы РК.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
1 Теоретические основы построения налоговой системы
1.1 Экономическая сущность налоговой системы
Налоги, как и вся налоговая система, являются важнейшим инструментом
управления экономикой в условиях рынка. Государство достаточно широко
использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на
негативные явления рынка, с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру.
С помощью налогов государство имеет возможность получать денежные
средства для содержания своего аппарата, покрытия расходов, возникших в
процессе осуществления своих функций. Государственная же деятельность по
своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой
новая стоимость в виде товара или услуг не создается. Труд конкретного
государственного служащего, как и всего государственного аппарата, в целом
не создает такого продукта (товара или услуг), выразителем стоимости
которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их на
стороне. Есть множество методов добывания денег государством на
централизованные нужды, но основным из них являются налоги. Понятие налога
формировалось веками. На сегодняшний день, в принципе, каждый человек имеет
хотя бы общее представление о налоге и сможет назвать ряд характеризующих
его признаков:
1) обязательность;
2) безвозмездность;
3) безвозвратность;
4) денежный (имущественный) характер;
5) поступление налогов в доход государства и необходимость налога в
формировании государственного бюджета.
Все эти признаки раскрывают только отдельные стороны понятия налогов
по определенным его параметрам, его общей сущностной характеристики.
Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные
разработки по вопросам налогообложения, вопрос о понятии налог продолжает
оставаться спорным.
Для понимания сущности налогов большое значение имеют труды английских
экономистов Адама Смита (1723-1790 гг.) и Давида Рикардо (1779-1823 гг.).
Адам Смит, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых
систем почти всех современных государств, говорил: Налоги для того, кто их
выплачивает, - признак свободы, а не рабства. [2; с. 9] Современные
казахстанские ученые В.Д.Мельников и В.Д.Ли определили налоги как
обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные
сроки. [8; с. 116]
Налоговый кодекс Республики Казахстан, принятый 12 июня 2001 г.,
определяет налоги как законодательно установленные государством в
одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые
в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
[11; с.6]
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида. При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Характерные черты налогов:
- тесная связь с государственной властью;
- принудительный характер платежей, основанный на законодательстве;
- участие в экономических процессах общества.
Отличительные признаки налогов:
- законность, легальность платежей;
- хозяйственная самостоятельность субъектов;
- множественность налогов.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической
системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного
регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и
экономической политики.
Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы
в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-
распределительного характера государственного регулирования, но вместе с
тем он еще не стал эффективным средством прямого косвенного
государственного регулирования экономики.
Обобщая вышеизложенное, можем дать определение налогам.
Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж,
производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий
безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми
обеспечивается мерами государственного принуждения.
Сущность налогов проявляется через их функции:
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая
поступление средств в государственный бюджет. Фискальная функция налогов
характерна для всех государств во все периоды ее существования и развития.
С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются
материальные условия для существования и функционирования государства.
Вторая функция налогов - регулирующая - возникает с расширением
экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на
развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами.
При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, льготы и
скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного
воспроизводства, объемы накопления и потребления.
Контрольная функция налогов заключается в создании определенных
объективных возможностей для осуществления государством контроля над
формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный
процесс. Существованием и действием контрольной функции закладываются
объективные условия для организации и проведения налогового контроля над
всеми экономическими процессами в пределах государства.
Распределительная функция налогов заключается в распределении
совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами,
отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-
административными образованиями.
При этом функции налогов видоизменяются вместе с государством и той
ролью, которую оно стремится играть в экономике страны, а также зависят от
моделей самой экономики. Но при всех обстоятельствах налоги являются
источником существования государства и способом финансирования его
деятельности.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли
национального дохода у хозяйствующих субъектов и населения, которая
аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Превращение налогов в основной источник доходов государства создало
возможность и поставило задачу исследования принципов налогообложения.
Совокупность всех налогов, вводимых государством, организационных форм
и методов их построения, налогового механизма и органов налоговой службы
представляет собой налоговую систему.
Налоговая система Республики Казахстан, получившая начало в 1992 году,
прошла несколько этапов, изменивших ее серьезным образом; в налоговом
законодательстве провозглашены принципы налогообложения, определен механизм
налогообложения, создана система управления налогами, выработаны налоговые
отношения между государством и налогоплательщиками. Все это привело к
созданию налоговой системы страны на совершенно новой основе и приближенной
к международным стандартам. Вместе с тем происшедшие изменения не решили,
да и не могли решить всех проблем налоговой системы.
Создание налоговой системы на новых принципах - процесс чрезвычайно
сложный, многоэтапный, рассчитанный на длительный период. Одной из проблем
в области налоговой системы современного Казахстана, на наш взгляд,
является отсутствие серьезной теоретической основы налогообложения. В эпоху
социализма этой проблемой фактически всерьез никто не занимался. На это
были свои причины. В условиях господства социалистической собственности и
планового хозяйства, когда была установлена цель - создание во всем мире
единственного общества без налогов, налоговые отношения не развивались и не
было потребности в исследовании налогов и налогообложения.
Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность
понимания экономической сущности и природы налога обусловлена тем, что
налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правое
явление реальной жизни.
Налоговая система - это совокупность, введенных в установленном
порядке налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с
налогоплательщиков, принципов, форм и методов их установления, порядка
изменения и отмены. В понятие налоговой системы включаются также формы и
методы налогового контроля и система ответственности за нарушение
налогового законодательства.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется
государством и зависит от степени его демократического развития. Поэтому в
финансовой науке исследование природы налога ведется в рамках учения о
государстве. В свое время французский ученый П.Прудон (1809-1865 гг.)
справедливо заметил, что в сущности, вопрос о налогах - есть вопрос о
государстве. [1; с.35]
В словаре банковских и финансовых терминов составленном казахстанскими
авторами, налоговая система определяется как совокупность трех факторов:
налогов, сборов и платежей; законодательных и подзаконных нормативных актов
и институциональной инфраструктуры начисления и уплаты налогов.[2; с.18]
Принципиального различия в этих определениях нет, они различаются
только полнотой включения отдельных составных частей. Каждая из составных
частей налоговой системы выступает реальным инструментом государственного
регулирования. Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а
опосредованно. Как инструменты перераспределения валового внутреннего
продукта и национального дохода, они оказывают влияние с некоторым
опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического
роста [4, с.46].
Налоговую систему образует совокупность налогов, сборов, пошлин и
других платежей, взимаемых в установленном порядке, а также формы и методы
их построения, в которых реализуются определенные принципы. Наиболее
глубинным, коренным признаком налоговой системы является законный,
легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность плательщика.
Налоговая система, кроме того, заключает в себе возможности для
экономического воздействия на процесс производства, его динамику, структуру
и на развитие научно-технического прогресса, становление рыночных
отношений.
Налоговая система – это сложная структура, состоящая из нескольких
компонентов. Прежде всего, это совокупность финансовых отношений
возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу образования
централизованного дохода государства, т.е. налоги.
Основными элементами налоговой системы являются:
-совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
-система полномочий органов государственной власти в области
налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового
законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений
между уровнями бюджетной системы;
-государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов,
контроль за правильностью их исчисления и уплаты.
К числу участников налоговых отношений в Казахстане относятся:
1)организации и физические лица – налогоплательщики, плательщики
сборов и налоговые агенты;
2)государственные налоговые органы – Налоговый комитет Министерства
финансов Республики Казахстан и его территориальные подразделения;
3)государственные таможенные органы – Агентство по таможенному
контролю Республики Казахстан и его территориальные подразделения;
4)государственные и местные органы исполнительной власти, другие
уполномоченные ими органы исполнительной власти, другие уполномоченные ими
органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и
сборов, а также контроль за их уплатой.
Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками
являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты
Республики Казахстан. Отдельные категории освобождаются от конкретных
налогов путем зафиксированного в законе исключения из числа плательщиков
конкретных видов налогов и обязательных платежей. Практика доказывает, что
экономически не обоснованное определение плательщиков может привести как к
нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинтересованности
предприятий и организаций в расширении своей деятельности.
Все налоги и сборы, действующие в стране, должны иметь экономическое
основание и не могут быть произвольными. Налог может считаться
установленным только тогда, когда определен круг его плательщиков, а также
установлены следующие элементы налогообложения:
Рассмотрим принципы налогообложения.
Ещё Адам Смит в своей книге Исследование о природе и причинах
богатства народов в 1776 г. сформулировал четыре правила (максимы):
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
Принцип справедливости в налогообложении рассматривается в 2 – х аспектах:
а)достижение горизонтального равенства - доходы налогоплательщиков
должны облагаться единообразно на равных условиях;
б)соблюдение вертикального равенства - обложение доходов должно
производиться с применением дифференциальных ставок по прогрессивной шкале
для перераспределения части доходов;
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время
платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика;
4.Принцип экономии (принцип дешевизны), заключающийся в сокращении
издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Вышеизложенные принципы налогообложения А.Смита носили концептуальный
характер: ученый, считая налоги источником покрытия непроизводственных
затрат государства, ставил главную цель - защитить право налогоплательщика.
В дальнейшем немецкий экономист А.Вангер (1835 - 1917г.) внес
некоторые дополнения к принципам налогообложения, разработанным А.Смитом.
Руководствуясь теорией коллективных потребностей, А.Вангер на первый план
выдвинул финансовые принципы достаточности и эластичности обложения. В
результате принципы налогообложения стали представлять собой систему,
учитывающую интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом
последнего.
В современных условиях сформированы важнейшие принципы, которым должны
отвечать налоговые системы в зависимости от развитости в стране рыночных
отношений, уровня зрелости производительных сил и производственных
отношений. Эти принципы подтверждены практикой и безусловно должны
учитываться нашей экономикой. Они показывают возможность построения
налоговой системы различной по структуре, набору налогов, способов их
взимания, ставкам, налоговой базе, налоговым льготам и другим важнейшим
элементам [7, 56].
Несмотря на необходимость учета специфики каждой страны любая
налоговая система должна отвечать конкретным принципам. Это прежде всего
соблюдение принципа равенства и справедливости. Другими словами, тяжесть
налогового бремени должна распределяться между всеми налогоплательщиками в
равной мере, каждый носит свою справедливо определенную долю в казну
государства.
В практической деятельности этот принцип реализуется на основе двух
подходов:
1. на учете выгоды налогоплательщиков – уплачиваемые налоги находятся в
соответствии с выгодами, получаемыми от государства, справедливость
увязывается со структурой расходов бюджета;
2. на способности платить - каждый вносит свою долю в казну в
зависимости от собственной платежеспособности;
3. или на том или ином сочетании указанных подходов.
По мере углубления рыночных процессов возникла необходимость в
реформировании налоговой системы и расширении принципов налогообложения,
которые способствовали бы переходу экономики Казахстана в качественно новое
состояние. К таким принципам можно отнести:
- принцип стимулирования рыночных отношений. Для этого нужно
предусмотреть активную поддержку предпринимательства. Ставится задача
стимулировать индивидуальных налогоплательщиков с целью повышения их
заинтересованности в зарабатывании средств и во вложении их в
предпринимательское дело. Речь идет о том, чтобы, учитывая состояние
экономики, удовлетворять разумные потребности в расходах бюджетной системы
республики.
- принцип справедливого налогообложения. Его суть заключается в том,
чтобы новая налоговая система была направлена, еще в большей степени, на
обеспечение социальной защиты населения, особенно инвалидов, детей,
студентов, многодетных семей. Это и единая шкала обложения граждан,
независимо от того, каков источник полученного ими дохода, и автоматический
рост необлагаемого налогом минимума доходов в зависимости от темпов
инфляции в стране. Следование этому принципу, кроме всего прочего,
сокращает возможности сокрытия доходов и злоупотреблений, упрощает
налоговое законодательство.
- принцип комплексности в основном выражается в том, что система
налогообложения строится на основе унифицированного закона, базой которого
служит признание положения о том, что все меры налогообложения являются
компетенцией Парламента.
Налоги увязаны между собой и представляют целостную систему,
существует механизм защиты от двойного налогообложения.
Этот принцип служит углублению экономических основ суверенитета
Казахстана путем введения системы полного учета всех доходов предприятий и
граждан, позволяющих покрывать затраты государства в целом.
- принцип разграничения и закрепления налогов на республиканском и
местных уровнях. Это вовсе не означает, что формирование и существование
бюджетов ниже республиканского осуществляется за счет налогов данных
уровней. Данный принцип не исключает наполнение бюджетов регионов за счет
трансфертов из республиканского бюджета. Весьма важно подчеркнуть, что,
несмотря на относительную самостоятельность бюджетов разных уровней,
вытекающую из принципа разграничения и закрепления налогов на разных
уровнях, приоритет в налоговой инициативе отдан высшему законодательному
органу страны и республиканскому бюджету.
- принцип простоты восприятия налогообложения плательщиком. Реализация
этого принципа в основном обеспечивается тем, что новая система
налогообложения имеет действие независимо от организационно-правовой формы
предприятий и организаций – минимум инструкций и подзаконных актов по
толкованию законов налогообложения.
- принцип сопряженности с мировым экономическим пространством.
Конечным результатом реализации этих принципов налоговой политики
становятся повышение социальной защищенности граждан, активизация
производства товаров народного потребления и конверсии оборонных отраслей
промышленности, развитие предпринимательства, поддержка агропромышленного
комплекса.
Таким образом, сущность налоговой системы состоит в том, что эта форма
перераспределительных отношений, используемая для стимулирования развития
экономики, выступает как экономический инструмент в хозяйственном
механизме. Выполняет ряд противоречивых функций: фискальную, регулирующую,
перераспределительную, стимулирующую, учетную, контрольную. Выполнение этих
функций реализуется в принципах организации налоговой системы:
стимулирование рыночных отношений, справедливого налогообложения,
комплексности, разграничения и закрепления налогов на уровнях, простоты
восприятия, сопряженности с мировым экономическим пространством.
Принципы организации налогообложения обеспечивают становление рыночных
отношений – через формирование доходов у субъектов хозяйствования на всех
уровнях; создание материальных основ для развития рыночных отношений.
Для организации налогообложения формируется налоговый механизм,
который включает в себя определенный набор элементов, каждый элемент
налогового механизма играет определенную роль в его функционировании.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
-субъект налога;
-объект налога;
-норма налога;
-порядок уплаты налога;
-льготы по налогу.
Элементы налогового механизма:
Субъект налога.
Субъектом, или плательщиком, налога выступают юридические и физические
лица. Нужно отметить, что субъект налогообложения не всегда совпадает с
носителем налога, то есть лицом, которое реально несет на себе тяжесть
налогового бремени. В качестве примера разделения субъекта и носителя
налога можно привести косвенные налоги, которые уплачиваются продавцом, но
налоговое бремя может нести в зависимости от ряда условий либо продавец,
либо потребитель.
Следующим важным по масштабам и значимости элементом налогового
механизма является объект налогообложения.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения могут служить доход (прибыль), имущество,
цена товара или услуги. В современный период общей чертой большинства
налоговых систем различных стран является материально - денежный, а не
личностный характер объектов налогообложения. Использование физического
лица в качестве объекта налогообложения (подушного налога) в настоящее
время фактически не практикуется. Как и субъект налогообложения, объект
налогообложения тоже не всегда совпадает с источником взимания налога, то
есть доходом, из которого выплачивается налог.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортным средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие
"налоговая база". Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую
или иные характеристики объекта налогообложения и объекта связанного с
налогообложением. Например, налоговой базой по налогу на имущество
физических лиц выступает стоимость имущества, принадлежащего гражданам и
подлежащего налогообложению, в частности, стоимость жилых помещений, дачных
строений, гаражей и других строений. Налоговая база - исходная величина, к
которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить
сумму налога.
С налоговой базой связано и такое понятие как масштаб налога.
Масштаб налога – это установленные законом параметры измерения
предмета налога. Масштаб налога определяется через стоимостные и физические
показатели предмета налога. При измерении предмета налога, имеющих
стоимостное выражение (например, дохода – при подоходном налоге,
добавленной стоимости – при налоге на добавленную стоимость, стоимости
реализованного товара (при некоторых видах акциза), используются денежные
единицы.
Понятие "источник налога" выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик проплатит налог.
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче
государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то
сумма денег, при натуральных налогах - какие-то материальные ценности,
выражаясь юридическим языком - вещи, определяемые родовыми признаками,
обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.).
Единица налогообложения - это единица измерения предмета налога, с
помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге
единицей налогообложения выступает 1 гектар земельного участка). Там, где
применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей
масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом
налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах,
единицей налогообложения выступает 1 киловатт).
Норма налога - установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа.
Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве
случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки
налогообложения с единицей налогообложения.
Следует различать также и так элементы налоговой системы, как единица
обложения и налоговая ставка.
Единица обложения является единица измерения объекта (денежная единица
страны при обложении по подоходному налогу, гектар – по земельному налогу).
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Если она
исчисляется в процентах, то носит название квоты.
Различают твердые и долевые ставки: твердые ставки устанавливаются в
абсолютной сумме на единицу объекта; долевые ставки выражаются в
определенных долях объекта обложения. Разновидностью долевых ставок могут
быть процентные, которые устанавливаются в сотых долях объекта.
В свою очередь, процентные ставки подразделяются на пропорциональные и
прогрессивные. Ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения,
называются пропорциональными.
Под прогрессивными (регрессивными) ставками понимаются ставки,
увеличивающиеся или уменьшающиеся с ростом объекта обложения. Для этого
применяется шкала ставок. Практика выработала две разновидности прогрессии:
простую и сложную. При простой прогрессии увеличенная ставка налога
применяется ко всему объекту обложения. В случае применения сложной
прогрессии объект делится на части, каждая из которых облагается своей
ставкой [5, 70].
Сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта, составляет
налоговый оклад.
Рассматривая вопрос о ставке налога, необходимо вникнуть в суть широко
известной на Западе экономической теории, получившей название экономика
предложения. В соответствии с этой теорией экономический рост является
функцией налоговой системы. Всякие налоговые ставки, установленные
государством, увеличивают издержки производства непосредственно (расходы на
управление, социальные программы и т.п.), а также косвенные – через рост
заработной платы. Это уменьшает возможности накопления, а следовательно, и
инвестирования, что тормозит рост производства и снижает предложение.
Теория базируется на кривой Лаффера, показывающей, что один и тот же
доход налогов могут дать два различных уровня налогообложения – низкий и
высокий. Например, нулевой доход государство получает в том случае, когда
ставка налогов равна 0% или 100%, тогда производство будет задавлено и в
скором времени прекратится.
В соответствии с теорий Лаффера предполагается существование некой
оптимальной ставки налога, способной обеспечить максимальный доход
государству и в то же время создающий максимальный стимулирующий эффект для
рентабельных предприятий.
Из теории экономики предложения следует, что содействия росту
производства товаров государство не должно устанавливать чрезмерно высокую
ставку, что ослабит либо вообще подорвет мотивацию к расширению
производства, снизит заинтересованность предприятия в конечных результатах
производства и реализации продукции. Установление низкой ставки налога не
даст максимального дохода государству.
Налоговая ставка при всех этих условиях должна учитывать особенности
состояние экономики в конкретный период. Лучшими условиями для введения
оптимальной ставки налога является стабильность экономической ситуации и
низкий уровень(3-5%) инфляции или полное ее отсутствие.
По способу определения суммы налога, ставки налога подразделяются на:
1. равные;
2. твердые;
3. процентные.
По характеру применения ставки налога подразделяются на:
1. общие;
2. пониженные;
3. повышенные.
Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости
от роста налоговой базы.
Следующим элементом налогового механизма выступает налоговый период.
Под налоговым периодом понимается период времени, установленный к
отдельным налогам и другим обязательным платежам в бюджет согласно
налоговому законодательству, по истечении которого начисляется сумма
налога.
В Республике Казахстан согласно действующему законодательству к
объектам обложения относятся:
- доходы юридических и физических лиц;
- имущество;
- земля;
- добавленная стоимость;
- виды деятельности;
- импорт товаров;
- доходы недропользователей и т.д.
Различие между налогами, для которых объект и источник совпадают
налогами, для которых они отличаются, может служить классификационным
признаком при разделении налогов по видам. В налоговой системе налоги могут
классифицироваться по различным признакам. Классификация налогов является
дискуссионным вопросом теории налогов, поэтому различные авторы предлагают
различные подходы к группировке налогов по классификационным признакам. В
частности, достаточно распространенной в экономической литературе является
классификация налогов по следующим пяти признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений с государственным бюджетом:
- прямые;
- косвенные
2) по экономическому признаку:
- налоги на доходы;
- налоги на потребление;
- налоги на собственность;
3) по степени оценки объекта обложения:
- реальные;
- личные
4) по использованию:
- общие;
- специальные
д) от органа, взимающего налоги:
- налоги, поступающие в местные бюджеты;
- налоги, поступающие в республиканский бюджет
В экономической литературе встречаются и другие подходы. Рассмотри
другую группировку налогов, основанную на определении субъекта, объекта,
механизма и источника обложения.
По субъекту налогообложения, все применяемые налоги делятся на налоги:
-с юридических лиц, когда налоги уплачиваются предприятиями,
организациями, предпринимателями в случае оформления ими юридического лица;
- с физических лиц, которые взимаются с граждан и лиц без гражданства.
По объекту налогообложения, налоги можно подразделить на налоги:
- с доходов (предприятий, граждан);
- с имущества (в виде строений, недвижимости и т.д.);
- с передачи имущества в наследство, при дарении;
- с определенных видов сделок;
- с ввоза (вывоза) товаров (таможенные пошлины).
По механизму формирования можно выделить:
-прямые налоги, взимаемые непосредственно с владельцев имущества,
получателей дохода (например, с дохода, заработной платы рабочих и
служащих);
-косвенные налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления
товаров и продукции, работ, услуг, т.е. в конечном счете с потребителя
(налог на добавленную стоимость, акцизы и другие).
По источникам обложения разделяются налоги:
-с заработанных доходов: заработной платы, гонораров, доходов
(прибыли) предприятий;
- с дивидендов, процентов по вкладам;
-ресурсные платежи (налоги с земель, платежи за право пользования
недрами) [6, 89].
Все налоги, действующие на территории Республики Казахстан,
подразделяются на прямые и косвенные. К прямым налогам принято относить
такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих доходов или
имущества и являются его прямым взносом в бюджет. Прямые налоги являются
исторически более ранней формой налоговых платежей. В современных условиях
к ним относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на
имущество. Прямые налоги дают более верный и определенный доход в бюджет,
соразмеряются с платежеспособностью населения, более точно определяет
обязанность каждого налогоплательщика, чем косвенные налоги.
В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает
следующее:
-прямые налоги дают государству верный и определенный по величине
налог;
-прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
плательщика, чем косвенные налоги;
-при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в
контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые взимаются
путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их числу
относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж,
акцизы, таможенные пошлины. Особенностью косвенных налогов является то, что
они вытекают из хозяйственных актов, оборотов, финансовых операций и
преследуют целью переложение налогового бремени с производителей товаров
или услуг на их потребителей.
Косвенные налоги всегда выгодны государству. Включаемые в цену товара
косвенные налоги платятся незаметно для потребителя и не могут
сопровождаться недоимками. Широкое распространение косвенных налогов
обусловлено фискальными выгодами налогов на потребление.
В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые
являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики
Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих
бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о
республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы,
являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
Деление налогов на общегосударственные и местные определяется двумя
факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и
доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются,
специальные налоги имеют строго специальное назначение.
По экономическому признаку можно различить налоги на доходы и налоги
на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от
любого объекта обложения, во втором случае – это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы).
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога.
Однако как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так,
Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога
недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере,
определяемом контрактом на недропользование.
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются
на закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечение равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий, в
целях сбалансирования последнего. Таким образом, налог, являющийся
закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве
регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета
состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги),
доходы местных бюджетов - как из постоянно закрепленных доходов этих
бюджетов, так и из регулирующих доходов. Для регулирования местных бюджетов
обычно используются подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у
источника выплаты.
Налогоплательщики имеют возможность уплачивать налог по обычной и
упрощенной схеме. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной
схемы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один
календарный год налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в
отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными
деньгами и имеющими огромный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а
так же ограниченное число занятых в них работников. В стоимость патента
входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед
государством. При превышении предельной численности работающих
предприниматели переходят на обычную систему налогообложения.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев,
когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями
контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом,
уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена
натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в
иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан.
Статья 2 Налогового кодекса определила, что налоговое законодательство
Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных
правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом (например
декларации, расчеты и другие формы налоговой отчетности). [14; с.10]
Статья 2 Налогового кодекса четко определила, что:
1) ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и
других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым
кодексом;
2) налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются,
вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных
Налоговым кодексом.
Порядок исчисления налога представляет собой совокупность действия
соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.
Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого
налогоплательщика (например корпоративный подоходный налог), налоговые
органы (например земельный налог для физических лиц) и налоговых агентов
(например индивидуальный подоходный налог), удерживаемый у источника
выплаты дохода.
Налоговый учет – система сбора и фиксации финансовой информации,
необходимой для обеспечения налогового обязательства.
Еще один элемент налога – это порядок уплаты налога.
Порядок уплаты налога – это установленные налоговым законодательством
правила, в соответствии с которыми должен осуществлятся переход суммы
налога от налогоплательщика к государству.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового
обязательства, существует два способа уплаты налога:
1) путем самостоятельной передачи суммы налога в бюджет его
плательщиком;
2) путем самостоятельного взимания налога с бюджета государством (в
лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.
В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком
применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:
- на основе декларации.
Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о
наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере
подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый
период.
На основе налоговой декларации в настоящее время производится уплата
корпоративного и индивидуального подоходного налога (если он не
уплачивается у источника выплаты дохода), налога на добавленную стоимость,
акцизов, земельного налога (за исключением физических лиц), социального
налога, при налогообложении недропользователей и в некоторых других
случаях.
- на основе налогового уведомления.
Данный порядок уплаты налога выглядит следующим образом. Налоговый
орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику официальный документ –
налоговое уведомление, который и служит основой для уплаты
налогоплательщиком налога. В таком порядке уплачивается, например,
физическими лицами земельный налог, налог на имущество:
-путем самостоятельного исчисления и внесения налоговой суммы. Такой
способ применяется, например, при уплате физическими лицами налога на
транспортные средства. В отличие от вышеназванного способа уплаты налога на
основе налогового уведомления, где исчисление налога производит налоговый
орган, а налогоплательщику остается лишь уплатить рассчитанную этим органом
сумму налога;
-путем приобретения разового талона.
Данный способ уплаты налога применяется в отношении индивидуальных
предпринимателей, чья предпринимательская деятельность носит эпизодический
характер.
-путем выкупа патента.
Такое налогообложение также применяется в отношении индивидуальных
предпринимателей, деятельность которых носит более стабильный характер
Порядок уплаты налога включает в себя не только способы уплаты, но и
сроки. Срок уплаты – ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
