Современный механизм налогового планирования и прогнозирования в Республике Казахстан


Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:   
Цена этой работы: 1900 теңге
Какие гарантий?

через бот бесплатно, обмен

Какую ошибку нашли?

Рақмет!






СОДЕРЖАНИЕ

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... .6

1 Теоретические основы налогового планирования и прогнозирования ... ..9
1.1 Экономическое содержание и сущность налогового планирования и
прогнозирования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..9
1.2 Зарубежная практика налогового планирования и
прогнозирования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..21

2 Современный механизм налогового планирования и прогнозирования в
Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..27
2.1. Аналитическая оценка государственного бюджетно-налогового планирования
и прогнозирования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2 7
2.2. Корпоративное налоговое планирование и прогнозирование на примере
казахстанского предприятия ТОО БАТА-СЕРВИС ... ... ... ... ... ... ... ... .40

3 Проблемы пути совершенствования налогового планирования и прогнозирования
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...52

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .66

Введение

Актуальность исследуемой темы заключается в том, что налоги и
налогообложение, с одной стороны, имеют первостепенное значение как
инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников
рыночных отношений и управления экономической системой. С другой стороны,
налоги сами выступают объектом управления, которое в условиях рынка
принимает форму налогового менеджмента: государственного и корпоративного.
Все, кто каким-либо образом связан с налогами (органы государственной
власти, налогоплательщики), манипулируют ими, пытаясь различными способами
управлять налоговыми платежами. Причем, с усложнением налоговых систем и
экономических связей под воздействием процессов глобализации роль
налогового менеджмента возрастает. Особенно это касается современного
Казахстана, где рыночные отношения и институты еще не сформировались
окончательно в своем развитом виде.
В современных условиях усложняющегося налогового законодательства,
перехода к международным стандартам учёта и отчётности право предприятия
как собственника на законное уменьшение своих налоговых обязательств
нередко на практике рассматривается со стороны налоговых органов как
уклонение от уплаты налогов со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Поэтому вопросы изучения теоретических и методических аспектов
налогового планирования и прогнозирования на предприятии становятся все
более необходимыми. Именно налоговое планирование на микроуровне должно
стать той сферой деятельности, которая позволит обеспечить равновесие между
фискальной и регулирующей функциями налогов, смягчить воздействие внешней
среды на деятельность предприятия и тем самым способствовать эффективному
действию стимулирующей роли налоговой системы.
Проблема налогового планирования и прогнозирования - одна из немногих
проблем современной финансовой науки, в решении которой практика опережает
разработку теоретической и методической базы. И как следствие этого -
отсутствие единого подхода к пониманию сущности налогового планирования и
прогнозирования, определению его ключевых направлений, оценке возможностей
налоговой политики предприятия, методов оптимизации налогов, что серьёзным
образом сказывается на эффективности принимаемых решений с точки зрения
управления предприятием в целом.
В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи
Лирнда Хэнда: ...Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность,
платя минимум налогов. Так поступают все – и бедные, и богатые, - и все
поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного
законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным
пожертвованием. [1]
Особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики
страны вызывает необходимость выделения налогового планирования в качестве
самостоятельной отрасли корпоративного налогового менеджмента и
самостоятельного направления в управленческой деятельности предприятий
Республики Казахстан. Организации (корпорации, предприятия) все чаще
используют различные схемы, включая криминальные, минимизации налоговых
платежей, а государство, все более активнее, проводит налоговую реформу, не
всегда получая должного фискального и регулирующего эффекта. Управление
налоговыми платежами казахстанскими предприятиями требует своего
методологического обоснования и практического развития.
Значительный вклад в разработку проблем теории и организации
корпоративного налогового менеджмента внесен такими экономистами, как, К.К.
Ильясовым, Б.Ж. Ермекбаевой, Э.К. Идрисовой, И.Х. Тусеевой, М.Х. Тусеевой,
Е.Балапановым и др.
Среди зарубежных исследований проблемы, наибольший интерес для развития
налогового менеджмента в Казахстане представляют, например, работы Д.
Кэмпбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона и др. Серьезные разработки в области
налогового планирования выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С.
Гуськовым, В.Я. Кожиновым, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником,
А.И. Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником, Е.С.
Вылкова и некоторыми другими. В многочисленных работах по данной
проблематике приводятся различные дефиниции налогового планирования,
определяются место налогового планирования в системе управления
предприятием и роль различных структурных подразделений в налоговом
планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и
минимизации налогообложения.
В то же время, проблема планирования налоговых платежей рассматривалась
в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам,
экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых
отчислений. Разработка и внедрение новых современных методов, методологии
стратегии и организации налогового менеджмента в системе общеэкономического
и финансового управления на государственном (макроэкономическом) уровне и
уровне отдельного предприятия обычно отходит на второй план. Без адекватных
современным условиям теории и методологии, стратегии и тактики налоговый
менеджмент не сможет в полной мере реализовать своего предназначения, а
будет по-прежнему выступать лишь в роли инструмента минимизации налоговых
платежей в краткосрочной перспективе.
Целью данной работы является – анализ необходимости налогового
планирования и прогнозирования в Республике Казахстан.
В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и
решаются следующие задачи:
• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;
• исследование проблемы минимизации налогов с помощью изучения схем
минимизации налогов и понятия оффшорных зон.
Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения,
трёх глав, заключения и списка использованной литературы.
В первой главе рассмотрены базовые понятия налогового планирования и
прогнозирования. Элементы, этапы и пределы налогового планирования и
прогнозирования.
Во второй главе рассмотрен механизм налогового планирования и
прогнозирования: аналитическая оценка бюджета и корпоративное налоговое
планирование и прогнозирование на казахстанском предприятии ТОО БАТА-
СЕРВИС.
Третья глава посвящена проблемам и пути совершенствования налогового
планирования и прогнозирования в Республике Казахстана.

1 Теоретические аспекты налогового планирования и прогнозирования

1.1 Экономическое содержание и сущность налогового планирования и
прогнозирования

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для
разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и
предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут
действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того,
налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в
предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы
производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-
экономического развития.
Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с
использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых
обязательств (Реализация политики приемлемых налогов). Сущность его
выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все
допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в
законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых
обязательств.
Задача налогового планирования – организация системы налогообложения
для достижения максимального финансового результата при минимальных
затратах.
Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации
бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору
организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке
организационной структуры предприятия.
По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное (для
предприятий) и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов
возможности законного обхода налогов могут определяться:
• спецификой объекта обложения (например, могут не облагаться
налогами доходы от государственных лотерей);
• спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют
определенные льготы в виде налогового кредита);
• особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты
налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне
инфляции);
• видом системы налогообложения (при шедулярной системе по разным
ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские
депозиты);
• использованием налоговых убежищ, ибо существующие различия в
налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или
обеспечить уход от налогообложения вообще.
В Казахстане созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному
налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются
теоретические положения и методические основы налогового планирования в
организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер,
продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением
хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению
собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской
деятельности.[2]
Доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в безвозмездном и
безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РК в распоряжение
органов государственной власти РК, органов государственной власти субъектов
РК и органов местного самоуправления.
Процесс планирования доходов бюджета строится на основе норм
бюджетного и налогового законодательства РК. Планирование доходов —
важнейший элемент налоговой и бюджетной политики государства.
Планирование бюджетных доходов представляет собой формализованную
последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой
прогнозных данных по собираемости налоговых и неналоговых платежей, их
рассмотрением, утверждением; охватывает сферу планирования доходов в
масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Планирование
доходов служит основой для выработки прогноза социально-экономического
развития страны на среднесрочный и долгосрочный периоды для своевременного
и обоснованного составления проектов федерального бюджета на предстоящий
год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных
решений в ходе исполнения бюджета.
Планирование доходов осуществляется в соответствии с прогнозом
важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей, таких,
как: ВВП; платежный баланс; численность населения; личный доход населения и
т.д. На макроуровне планирование доходов бюджета осуществляет Министерство
финансов Республики Казахстан.
Налоги — главный источник средств государственного бюджета, финансовая
база социальной политики государства.
Планирование налоговых доходов — это последовательность действий всех
ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости
налоговых платежей.
В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое планирование
подразделяется на два уровня:
• налоговое планирование на макроуровне;
• налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или
организации.
За период рыночных преобразований казахстанской экономики (около 15
лет) произошла эволюция представлений и практической реализации приемов
налогового планирования.
В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков
отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов
принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие
налоговое планирование отождествлялось с минимизацией налоговых
обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое
планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых
обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность
налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех
нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения
налоговых платежей в бюджет.
В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать
как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее,
цель минимизации налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов
ведения хозяйственно-финансовой деятельности.
Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на
минимизацию налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным
налогам, привело к появлению нового подхода в налоговом планировании,
соответствующего термину оптимизация налогообложения. Употребление
понятия оптимизация в налоговом планировании стали согласовывать с
родовым термином оптимум в смыслах: наилучший вариант из возможных
состояний системы; цель развития и качество принимаемых решений.
Однако в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом
планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на
практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает
организацию творческого процесса, учитывающего множество внешних (по
отношению к налогоплательщику) факторов:
• состояние и тенденции развития налогового, таможенного и других
видов законодательства;
• основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики
государства;
• комплекс законодательных, административных и судебных мер,
используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты
налогов, их минимизации;
• состояние правопорядка в государстве;
• уровень правовой культуры налоговых органов;
• профессионализм налоговых консультантов.
Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего
крупных компаний, в области оптимального налогового планирования позволят в
будущем создать систему налогового планирования в организации,
соответствующую понятию оптимизации.
Современное содержание налогового планирования на микроуровне
характеризуется его органической связью с управлением финансово-
хозяйственной деятельностью.
В связи с этим, налоговое планирование можно определить как
совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового
планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации,
регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов
налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем
налогам в соответствии с действующим законодательством.
Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за
счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон
законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения
всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим
элементам относятся следующие:
1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие
между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам;
необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и
реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные
бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую
информацию для налоговых целей.
2. Учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения
бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается
налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев
предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости
активов, методы определения выручки и др.
3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие
субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые
законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ
возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.
4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для
осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и
финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов
и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме
того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение
просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности
отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.
5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления
и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления
отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с
несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения
налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность
в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и
уголовным законодательством.
6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой
стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является
построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной
оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более
высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную
перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули
среднесрочных и текущих планов.
7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения
налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых
компаний на территории РК. При этом соответствующие построения должны
логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить
обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае
контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную
схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными
проверками.
8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять
значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную
налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели
что если, имитируют экономический эффект от различных предположений
(например действие факторов внешней среды, изменение организационной
структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).
9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая
компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие
приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по
каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный
финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного
анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и
налогового бюджета.
Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных
между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и
однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение
налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании
сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До
регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие
вопросы стратегического характера.
Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование
цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых
льгот, предоставляемых законодателем.
Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места
расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его
филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.
Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и
определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое
должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего
субъекта.
Четвертый этап предусматривает формирование так называемого
налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе
проведенного анализа формируется план их использования по выбранным
налогам.
Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового
поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом
налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок:
аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге
образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.
Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных
операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.
Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление
полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными
штрафными и иными санкциями.
Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и
контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом
уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего
контроля налоговых расчетов.
Объективная необходимость планирования налоговых поступлений
обусловлена:
– деятельностью государства как субъекта рыночных отношений;
– сложностью межотраслевых и региональных связей;
– необходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.
Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на
максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную
систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров
бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами
экономической политики государства.
Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим
субъектам ряд возможностей для практической реализации налогового
планирования и прогнозирования. Инструменты налогового планирования и
прогнозирования - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны
льготного налогообложения на территории Республики Казахстан и за рубежом,
соглашения об избежании двойного налогообложения и т.д., позволяющие
практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные
с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования. В
качестве основных инструментов налогового планирования и прогнозирования
можно выделить следующие:
1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством
(например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых
являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).
2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных
отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через
комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из
давальческого сырья).
3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных
цен по сделкам с контрагентами).
4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация
налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у
юридических лиц).
5. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного
налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например,
взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в
иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).
6. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная
политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от
реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально -
производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании
в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие
резервов предстоящих расходов и платежей).[3]
За последние годы в налоговой системе произошел отказ от планирования
поступлений налогов и сборов “от достигнутого” к выработке определенных
методов (алгоритмов) расчетов поступления налоговых платежей, основанных на
анализе и оценке соответствующих налоговых баз и всего налогового
потенциала региона.
Налоговое планирование представляет собой оценку налогового потенциала
и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный,
федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза
социально-экономического развития Республики Казахстан в целом,
представляющего систему показателей и основных параметров по направлениям
социально-экономического развития.
Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по
каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов,
расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов,
состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения
налогового законодательства и т. д.
В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может
проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать
следующие составляющие:
– фоновый уровень поступлений;
– сезонную составляющую их изменений;
– событийную составляющую (например, варианты развития политической
ситуации, изменений в налоговом законодательстве);
– остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.
Наиболее простым методом является метод тренда, т. е. экстраполяции,
продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В
качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении
конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об
объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам,
анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры
налогоплательщиков и т. д.
При этом методе планирования соответствующие показатели должны
приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить
размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в
результате определенных изменений в налоговом законодательстве.
Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки
прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного
поступления конкретных налогов и сборов.
Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому
налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет
уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов,
состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения
налогового законодательства и т. д.
Исходной составляющей налогового планирования является определение
налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится
как на федеральном уровне (с учетом рассмотренных выше показателей), так и
в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное
налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения
текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической
ситуации в регионах.
При осуществлении планирования поступлений по важнейшим налогам и
сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.
Прогнозирование развития налоговой системы в Казахстане должно
включать в себя несколько основных блоков, каждый из которых может иметь
несколько сценариев. Применительно к современному развитию экономики особое
значение приобретают сценарные условия, определяющие основные целевые
параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограничения и
факторы социально-экономического развития.
Важное значение имеют макропоказатели и параметры социально-
экономического развития экономики на перспективу: динамика и структура
производимого и используемого валового внутреннего продукта с учетом
инфляции, производство продукции (товаров, работ и услуг), промежуточное
потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и
источники инвестиций, оборот розничной торговли и др.
Ключевым моментом являются достоверность информации, методы выявления
и досчета скрытого и неформального производства, теневого оборота;
группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам,
структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы
и т. д. Особого внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого и
неформального производства и теневого оборота, которые не только
камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажают представления об
истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах, структуре,
тенденциях развития. По оценке экспертов доля теневого оборота в
добавленной стоимости отраслей составляет: в сельском хозяйстве – не менее
70 %, в торговле и общественном питании 50–70, в общей коммерческой
деятельности по функционированию рынка 30–40, на грузовом транспорте 10–20,
в строительстве 10–15, в промышленности 6–8 %.[4]
В основу налогового планирования должен быть заложен принцип
минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ таких
показателей, как налоговая база, использование налогового потенциала,
уровень собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей
крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их
экономической деятельности, налоговая нагрузка, мониторинг основных
финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам,
постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по
налоговым платежам и т. д., должен стать неотъемлемой частью налогового
планирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод “от
достигнутого” должен быть исключен из практики.
Наибольший эффект налоговое планирование может принести уже на стадии
организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к
выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия,
разработке организационной структуры предприятия, тем более, что в
Казахстане созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному
налоговому планированию, основанному на нормах закона. В качестве таких
предпосылок следует рассматривать само налоговое законодательство,
предоставляющие возможность использовать различные режимы налогообложения в
зависимости от сферы осуществления хозяйственной деятельности (сельское
хозяйство), места ее осуществления (свободная экономическая зона, оффшорные
зоны), вида деятельности (торговая, производственная), масштабов
деятельности (малый, средний бизнес). Условия рыночной конкуренции
обуславливают объективный характер налогового планирования. Конкуренция
требует от хозяйствующего субъекта сокращение налоговых расходов и
увеличение собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской
деятельности. В настоящее время говорить об оптимальности в налоговом
планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на
практике сложно. В основе налогового планирования лежат различные факторы,
к которым многие специалисты относят:
• состояние и тенденции развития налогового, таможенного и других
видов законодательства;
• основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики
государства;
• комплекс законодательных, административных и судебных мер,
используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты
налогов, их минимизации;
• состояние правопорядка в государстве;
• уровень правовой культуры налоговых органов;
• профессионализм налоговых консультантов.
В качестве составляющих налогового планирования принято выделять:
• состояние бухгалтерского и налогового учета;
• учетная политика;
• налоговые льготы и организация сделок;
• налоговый контроль;
• налоговый календарь;
• стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии;
• льготные режимы налогообложения;
• имитационные финансовые модели;
• отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента.
В рамках налогового планирования принято говорить о существующих
внешних пределах уменьшения налоговых обязательств, выход за которые
рассматривается как правонарушение. В качестве пределов налогового
планирования выделяют:
- законодательные ограничения;
- меры административного воздействия и финансового воздействия;
- специальные судебные доктрины - применяются судами для признания
сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их
заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К
ним относятся доктрина существо над формой, доктрина деловая цель и
доктрина сделки по шагам. Можно выделить другие способы, при помощи
которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового
планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом
законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок
налоговыми и иными органами. Таким образом, представляется возможным
определить юридическое понятие налогового планирования как целенаправленную
деятельность налогоплательщика по планированию налоговых обязательств путем
использования всех предоставленных законодателем приемов и способов.
В общем виде под прогнозированием понимается – процесс научных
исследований качественного и количественного характера, направленный на
выяснение тенденций развития народного хозяйства или его республик,
отраслей, регионов и т.п., а также поиск оптимальных путей достижения целей
этого развития. Конечным результатом процесса прогнозирования является
система прогнозов.
Прогноз — это комплекс аргументированных предположений, выраженных в
качественной и количественной формах относительно будущих параметров
экономического объекта. Задача прогноза — дать объективное, достоверное
представление о том, что будет при тех или иных условиях. Прогнозирование
не сводится только к пассивной роли предвидения того, что может произойти в
будущем, но и разрабатываются и целевые прогнозы. Они определяют цели,
поставленные государством перед экономикой, и возможные пути их достижения.
Прогнозирование применяется на предплановой стадии разработки крупных
хозяйственных решений и способствует выработке концепции экономического
развития на перспективу. Прогнозирование тесно связано с планированием,
является необходимой предпосылкой плановых расчетов. Одна из важных задач
прогнозирования - предсказание так называемых пороговых величин процессов
развития, выявление возможных сроков крупных сдвигов, знаменующих
качественное изменение изучаемых процессов.
В процессе прогнозирования используются следующие два подхода.
Сущность первого - прогнозировать, начиная от момента составления прогноза,
постепенно проникая от имеющегося базиса информации в будущее. Сущность
второго - определить будущие цели и ориентиры, а уже от них постепенно
двигаться к настоящему. Прогнозирование опирается на математико-
статистический инструментарий и использование вычислительной техники.
Процесс разработки прогнозов основывается на научных методах познания
социально-экономических явлений и использовании совокупности методов,
средств и способов экономической прогностики.
По времени упреждения прогнозы подразделяются на:
1. дальнесрочные (период упреждения свыше 20 лет).
2. долгосрочные (период упреждения от 5 до 15, 20 лет)
3. среднесрочные (период упреждения от года до 5 лет);
4. краткосрочные (период упреждения от одного месяца до года);
5. оперативные (период упреждения до одного месяца);
В зависимости от характера исследуемых объектов выделяют следующие
виды прогнозов: экономические, природных ресурсов, научно-технические,
демографические и социального развития и др.
Экономические прогнозы исследуют перспективы развития отдельных
элементов производительных сил и производственных отношений:
производительность труда; использование и воспроизводство трудовых
ресурсов; объем и структуру основных фондов; объем и структуру инвестиций и
их эффективность; темпы экономического роста: развития отраслей и
народнохозяйственных комплексов; динамику, объем, состав и качество
выпускаемой продукции и др. Прогнозирование как процесс основано на
использовании прогностических методов. Основными задачами прогнозирования
являются:
• накопление научного материала для обоснованного выбора
прогнозных решений;
• оценка состояния объекта прогнозирования;
• научный анализ экономических, социальных, научно-технических
процессов и тенденций;
• исследование объективных взаимосвязей социально-экономических
явлений развития народного хозяйства в конкретных условиях места
и времени;
• выявление альтернатив экономического и социального развития;
• выбор и обоснование варианта прогноза.
Научный анализ прогнозов осуществляется в три стадии: ретроспекция,
диагноз, проспекция. Под ретроспекцией понимается этап прогнозирования, на
котором исследуется история развития объекта для получения его
систематизированного описания. Диагноз — этап прогнозирования, на котором
исследуется систематизированное описание объекта прогнозирования с целью
выявления тенденции его развития и выбора моделей, методов прогнозирования.
Проспекция — этап прогнозирования, на котором по данным диагноза
разрабатываются прогнозы будущего развития объекта, и производится оценка
достоверности, точности, обоснованности прогноза (верификация).[5]
Под методами прогнозирования понимается совокупность приемов и
способов мышления, позволяющих на основе анализа ретроспективных данных,
внешних и внутренних связей объекта прогнозирования, вывести суждения, с
определенной степенью достоверности, относительно будущего развития
объекта. Вся совокупность методов прогнозирования группируется по следующим
признакам:
- по способу получения и обработки информации: статистические методы,
методы аналогий, опережающие методы;
- по степени формализации: формализованные и интуитивные;
- по общему принципу действия;
- по направлениям и назначению прогнозирования;
- по процедуре получения параметров прогнозной модели и др.
По способам получения и обработки информации выделяются следующие
методы прогнозирования: статистические методы, методы аналогий, опережающие
методы.
Статистические методы - система приемов, способов обработки
информации, направленных на получение количественных закономерностей,
проявляющихся в структуре, динамике и взаимосвязях прогнозируемых массовых
социально-экономических явлений.
Метод аналогий – построен на получении прогнозов построенных на
логическом выводе, из которого знание о прогнозируемых процессах возникает
на основе известного сходства закономерностей развития одних процессов с
другими.
Опережающие методы прогнозирования базируются на определенных
принципах специальной обработки научно-технической информации, реализующих
в прогнозе ее свойство отражать новые тенденции закономерностей развития
объекта прогнозирования. Формализованные методы прогнозирования базируются
на построении прогнозов формальными средствами математической теории,
которые позволяют повысить достоверность и точность прогнозов, значительно
сократить сроки их выполнения, облегчить обработку информации и оценки
результатов. В состав формализованных методов прогнозирования входят:
методы интерполяции и экстраполяции, метод математического моделирования,
методы теории вероятностей и математической статистики.

1.2 Зарубежная практика налогового планирования и прогнозирования

В зарубежных экономических центрах, занимающихся прогнозными и
аналитическими вопросами, используются десятки, сотни прогнозных
эконометрических систем. Широко известна одна из первых развернутых моделей
национального хозяйства, разработанная американским ученым-экономистом,
лауреатом Нобелевской премии по экономике (1980 г.) Лоренсом Робертом
Клейном. Эта модель включает 15 внутрисистемных переменных, которые
определяются с помощью 12 стохастических линейных и нелинейных уравнений и
четырех детерминированных тождеств.[6]
В современном Казахстане прогнозы развития национальной экономики,
основных народно-хозяйственных комплексов, уже стали основой формирования
государственной экономической политики. Широко развиваются прогнозы
ситуаций на валютном рынке, на рынке среднесрочных и краткосрочных ценных
бумаг, но забыт опыт оптимизационного прогнозирования социальной и
производственной сфер всего народного хозяйства. Поэтому изучение опыта
зарубежных стран в области прогнозирования и планирования, представляет для
Республики Казахстан большую ценность.
Разработки в области экономического планирования и прогнозирования, в
зарубежных странах, возникли в последней четверти XIX в. Они были связаны с
попытками исследователей выявить будущие тенденции производства основных
продуктов, на основе анализа поведения находившихся в их распоряжении
статистических данных. Главными методами прогнозирования тогда были
экспертные оценки, которые основывались на качественном анализе рядов и
простая экстраполяция, т.е. перенесение прошлых тенденций на будущее.
В начале ХХ века были сделаны первые попытки выявления экономических
индикаторов. В частности, экономист Дж. Брукмайер уже в 1911 г. пробовал
использовать для прогнозирования три хронологических ряда следующих
показателей: индекс банковских кредитов, индекс цен акций, индекс общей
экономической активности. Дальнейшее развитие этот подход получил в 20-е
годы в исследованиях Гарвардского университета, использовались так
называемые гвардейские кривые (А – В-С). Кривая (А) представляла собой
индекс стоимости ценных бумаг на бирже, кривая (В) – величину депозитов в
банках, кривая (С) – норму процента. В основе выбора именно этих
показателей в качестве индикаторов лежали представления, согласно которым в
окрестностях поворотных точек цикла, данные показатели должны были
фиксировать изменения экономической конъюнктуры в указанной
последовательности.
Мощным толчком в развитии прогнозирования и планирования за рубежом,
явилась Великая депрессия – экономический кризис в США 1929–1933 гг.,
который заставил государственные власти искать пути выхода из него.
В 30-е гг. XX века впервые за рубежом возникает планирование на
макроэкономическом уровне. Прогнозы и планы становятся необходимым
элементом системы регулирования национальной экономики. Прогнозы
составлялись с помощью модели затраты – выпуск, линейного
программирования, моделей системного анализа и на основе экспертных оценок.
Первые планы на макроэкономическом уровне охватывали финансово-бюджетную и
денежно-кредитную политику и выражались в составлении национальных
бюджетов. Они отличались от государственных бюджетов тем, что учитывали
доходы не только государства, но и в целом по стране.
В 1944 году известный немецкий экономист К. Ландауэр, эмигрировавший в
США, опубликовал свою книгу под названием Теория национального
экономического планирования. Система планирования, предложенная автором,
очень похожа на ту, которая позже стала известна, как Индикативное
планирование, в рамках которого национальное правительство воздействует на
экономическое развитие скорее посредством координации и обеспечения
информацией, чем путем принятия решений и выдачи указаний.[7]
В послевоенные годы планирование на макроэкономическом уровне
становится предметом широких дискуссий, с целью не только избежать
кризисов, но и регулирования процессов распределения национального
продукта. Национализация ряда отраслей, рост доли государственного сектора
в экономике, дали возможность правительствам осуществлять прямой контроль
над внешней торговлей, ценовой политикой и финансами. В 50-е гг. XX века,
во многих странах произошел отход от составления национальных
государственных планов в форме бюджетов. Сформировались два новых
направления. Первое, связано с усложнением административного
государственного аппарата, используемого для разработки планов; второе, с
расширением сферы деятельности планирования и прогнозирования. Если на
первом этапе национальные экономические планы составлялись в Министерстве
финансов государства, то в начале 60-х годов XX века создаются специальные
плановые органы: так, во Франции – это Генеральный комиссариат по
планированию, в Японии – это Экономический консультативный совет и
Управление экономического планирования; в Нидерландах – это Центральное
плановое бюро; в Канаде – Экономический совет.
Необходимость макроэкономического планирования, была обусловлена
макроэкономической неустойчивостью, усилением степени интеграции различных
хозяйственных единиц и секторов экономики, ростом доли правительства в
использовании ВНП, загрязнением окружающей среды и другими немаловажными
факторами.
До 70-х гг. XX века западные страны осуществляли прогноз посредством
национальных моделей прогнозирования. В середине 1970-х гг. начинают
создаваться макроэкономические модели, с помощью которых прогнозируется
развитие экономики ряда стран, регионов и всего мира. Впервые они стали
разрабатываться в США. Так, модель ЛИНК включает 10 национальных моделей
(9 европейских стран и Японию). При разработке будущего мировой экономики
Организация Объединенных Наций (ООН) использовала макроэкономическую модель
В. Леонтьева, состоявшую из 15 взаимосвязанных региональных моделей.
Каждая страна, с учетом специфики национальной экономики, использует
определенные подходы в прогнозировании и планировании экономических и
социально значимых процессов, постоянно совершенствуя эти модели,
применительно к изменяющимся условиям как внутри страны, так и на мировой
экономической авансцене.
В последние годы страны ЕС перешли к разработке собственного
ежегодного бюджетного процесса на основе стратегического многолетнего
подхода. Общим для всех подходов в долгосрочном бюджетировании, является
включение прогнозных оценок доходов и расходов на несколько лет вперед
после текущего года, при этом практика, связанная с долгосрочным бюджетом,
существенно различается от страны к стране. Поскольку подходы к составлению
перспективного бюджета зависят от различных политических задач и конкретных
бюджетных институтов, не имеет смысла пытаться установить наиболее
оптимальный подход для Европы. Здесь представлен обзор подходов к
долгосрочному бюджетному прогнозированию, которые оказались успешными для
двух стран со значительными отличиями, с двумя противоположными ситуациями
– Германия и Франция.
В Германии бюджетный процесс децентрализован, и макроэкономическое
прогнозирование правительства осуществляется с привлечением сторонних
экспертных организаций, тогда как во Франции всем процессом, включая задачи
по прогнозированию, занимается Министерство финансов. Помимо этого, в силу
соглашений с ЕС – Маастрихтский договор и связанный с ним Пакт
стабильности и развития (ПСР) – обе страны-участницы еврозоны должны
соблюдать заложенные фискальные параметры для сектора общего
государственного управления. Установлены верхние ограничения для ежегодного
дефицита в 3 процента ВВП и общего долга до 60 процентов ВВП. В
соответствии с ПСР государство должно стремиться к сбалансированному
бюджету и разрабатывать ежегодные программы обеспечения стабильности и
роста, отражающие выполнение этих целевых показателей.
Содержание, стиль и значение экономического прогнозирования в
административном и в научном пространстве страны дают неплохое
представление об опосредованное роли государства, в особенности в том, что
касается научного и технического опыта. В некоторых странах экспертные
знания сосредоточены более или менее за пределами правительственных
учреждений (например, Германия); эксперты работают в университетах и
научных центрах, которые, даже если и получают государственные средства,
находятся с правительством в договорных отношениях – два сектора,
преследующие каждый свои цели. Франция являются собой более сложный пример.
Прежде всего, общественно-признанные технические знания и опыт, и даже
научные ресурсы – всегда раньше (и до некоторой степени и сегодня)
принадлежали государству. Их носителями являются инженерные кадры,
являющиеся выпускниками элитных ведущих школ, прототипом которых является
Национальный политехнический институт Тулузы. В результате, университеты
всегда играли меньшую роль, что явственно прослеживается в преподавании
математической экономики.
Департамент прогнозирования состоит из пяти поддиректоратов:
1. Поддиректорат макроэкономических прогнозов, которому поручено
проводить прогнозирование и мониторинг, с тремя отделами:
национальные прогнозы на основе модели, международные обобщения и
мониторинг;
2. Поддиректорат макроэкономической политики – его задачей является
оценка воздействия макроэкономической политики в динамике европейской
интеграции и глобализации;
3. Поддиректорат отраслевой политики, который ставит диагноз
экономической политике ... продолжение
Похожие работы
Организация управления финансами в Республике Казахстан
Бюджетное планирование и прогнозирование в казахстанской экономике
Управление финансами в современных условиях
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ИХ РАЗВИТИЯ
Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в государственный бюджет РК
Основы бюджетного планирования и прогнозирования
Механизмы управления бюджетными средствами
Государственное регулирование
Индикативное планирование: сущность и методологический инструментарий
Финансовое регулирование и его методы
Дисциплины