Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути совершенствования

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Казахский Национальный Университет имени аль-Фараби

Магистратура факультета «Экономики и бизнеса»

Кафедра «Финансы»

Специальность - 6N0509 Финансы

М А Г И С Т Е Р С К А Я

Д И С С Е Р Т А Ц И Я

Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути совершенствования

Исполнитель

магистрант 2 курса

(подпись, дата)

Научный руководитель

д. э. н., профессор Жатканбаев Е. Б.

(подпись, дата)

Допущена к защите

зав. кафедрой

к. э. н., доцент Арзаева М. Ж.

(подпись, дата)

г. Алматы

2010г.

Список сокращений

КПН- Корпоративный подоходный налог;

НД- Налогооблагаемый доход;

НК МФ - Налоговый комитет Министерства финансов;

СГД- Совокупный годовой доход;

ВВП- Валовой внутренний продукт:

ИПН- Индивидуальный подоходный налог;

НДС- Налог на добавленную стоимость.

Введение

Любому государству для обретения подлинной независимости и самостоятельности необходима, прежде всего, крепкая и стабильная финансовая база. В условиях рыночной экономики, как показывает опыт развитых стран, главной финансовой основой государства являются налоговые поступления в государственный бюджет от населения и хозяйствующих субъектов.

Налоги являются не только источником формирования финансовой базы государства, но и мощным инструментом государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных интеграционных процессов. Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают важным фактором обеспечения экономического роста.

В условиях развития рыночных отношений одной из главных задач экономической реформы является формирование эффективного налогового механизма как одного из инструментов рыночной экономики, который позволяет решать как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и содействует поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом. Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Применение налогов является одним из важнейших экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Актуальность диссертационной работы заключается в значимости корпоративного подоходного налога в масштабе государственных финансов и государственного регулирования экономики. Корпоративный подоходный налог - самый весомый и основной налог в Налоговой системе Республики Казахстан. Теперь, в условиях разработки нового Налогового кодекса рассмотрение механизма функционирования корпоративного подоходного налога очень актуальна и необходима.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Объектом настоящего диссертационной проекта и является Корпоративный подоходный налог, взимаемый с юридических лиц - организаций и предприятий Республики Казахстан.

Корпоративный подоходный налог является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 32, 3% доходов государственного бюджета. Также корпоративный подоходный налог занимает очень весомую долю в формировании национального фонда Республики Казахстан. Он установлен налоговым законодательством многих стран мира.

Цель диссертационной работы заключается в рассмотрении принципа функционирования корпоративного подоходного налогообложения с подробном изучением данного налога по каждому из элементов.

Задачи диссертационной работы:

- Рассмотреть роль и значение корпоративного подоходного налога в налоговой системе Казахстана.

- Произвести анализ расчета корпоративного подоходного налога, взимаемых с юридических лиц на примере предприятия Илийское ГКП «Водопровода и канализации»

- Рассмотреть пути совершенствования взимания корпоративного подоходного налога.

Публикации. Материалы диссертационного исследования

изложены в 2 публикациях такие как:

• Зарубежный опыт взимания корпоративного подоходного налога;
• Оценка современного состояния механизма функционирования корпоративного подоходного налога.

Содержание диссертационной работы . Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, рассматривающих теоретические и практические аспекты данной работы, пути совершенствования и заключения.

Для выполнения диссертационная работы были использованы нормативно-правовые акты Республики Казахстан в области налогообложения, статистические сборники Республики Казахстан, финансовые словари и учебники-пособия в сфере налогообложения, а также труды зарубежных и казахстанских ученых, таких как Аронов А. В., Кашин В. А., Жидкова Е. Ю., Сердюков А. Э., Ермекбаева Б. Ж., Жатканбаев Е. Б и др.

Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена ее направленностью на решение реальных проблем в деятельности Налоговых поступлений в условиях глобального финансово-экономического кризиса.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

1 Теоретические основы функционирования корпоративного подоходного налога

1. Эволюция подоходного налогообложения вРеспублике Казахстан

Подоходный налог является одним из классических видов налогов.

История знает две системы взимания подоходного налога: шедулярную и глобальную. Министерство Финансов Англии ввело в 1842 году подоходное обложение, которое действовало до 1973 года и представляла собой 5 категории (шедул), обозначенных начальными буквами английского алфавита: А, В, С, Б и Е. В апреле 1973 года Великобритания перешла к глобальной системе обложения, но при этом шедулы были сохранены и дополнены в 1976 году новой шедулой Р. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости, В - доходы от лесов, используемых в коммерческих целях, С - доходы от государственных ценных бумаг, Б - торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, по шедуле Е - заработная плата, жалованье, пенсии, Р - доходы в виде дивидендов. Вместо 6% общих поступлений в XIX веке подоходный налог после реформы 1910 года давал их уже 25%.

Англии потребовалось более 40 лет (1798г. - 1842г. ), чтобы подоходный налог превратился в постоянный налог.

Шедулярная система (или, во всяком случае, близкая к ней) применялась в свое время и в Казахстане. Так, в соответствии с Законом Республики Казахстан от 11 декабря 1990 года (с последующими изменениями и дополнениями) "О подоходном налоге и граждан Республики Казахстан, иностранных граждан и лиц без гражданства" было предусмотрено 6 видов налогообложения:

• налогообложение сумм заработков, получаемых гражданами за выполнение им трудовых обязанностей и приравненных к ним доходов;
• налогообложение доходов, получаемых от выполнения разовых работ, и других выплат не по месту основной работы;
• налогообложение сумм авторских вознаграждений за создание произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждение авторов открытий, изобретений и промышленных образцов;
• налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов граждан, не связанных с осуществлением трудовых обязанностей;
• налогообложение доходов граждан от ведения крестьянского и арендного хозяйства (в сельском хозяйстве) ;
• налогообложение других доходов.

При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода налогоплательщика независимо от источника и способа их получения. Впервые такая система была введена в Пруссии, где он развивался из личного обложения /1, c. 205/

В то время, когда английская система облагала отдельные части дохода плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда важная роль принадлежит декларации.

Говоря о степени распространения подоходного налога, надо сказать, что с 40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах Европы, Америки, Австрии, включая колонии. В конце 20-х годов XX века подоходный налог превратился в существенный доходный источник налоговых поступлений большинства государства. На исходе XX века во всех странах используется система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью прогрессии. В среднем по промышленно развитым странам он дает от 20% до 50% всех бюджетных поступлений.

К середине 80-х годов в странах ОЭСР создана единообразная структура налогообложения, которая включает в себя несколько основных компонентов: подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а также прочие сборы /7/.

Сумма всех налогов здесь достигает 20-30% от ВНП, при этом ведущая роль принадлежит подоходному налогу - от 10 до 20%, далее налогу с корпораций - соответственно от 2 до 6%.

Первым законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному налогу был Закон Казахской ССР "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданств /2, c. 268/.

Указом № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года установлен единый подоходный налог, применяемый как к физическим, так и к юридическим лицам. Однако для удобства различают положения, касающиеся преимущественно определения хозяйственного дохода и налогообложения юридических лиц и положения, рассматривающие налогообложение физических лиц, не связанное с хозяйственной деятельностью.

Используя подоходный налог, государство стремится к осуществлению основных целей:

1. Достижению постоянного устойчивого экономического роста;
2. Обеспечению полной занятости трудоспособного населения;
3. Обеспечению определенного минимального уровня доходов населения;
4. Созданию системы социальной защищенности граждан;
5. Перераспределению дохода и богатства.

Основными признаками подоходного налога, как и любого другого налога, существующего на поверхности экономической действительности уже как форма выражения сущности экономической категории налог, является следующее:

• налог представляет собой обязательный денежный платеж, устанавливаемый исходя из экономических реалий, но строго императивно;
• в налоге выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, а также территорий;
• налог обеспечивает определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов;
• налог, используемый для пополнения доходов бюджета, не должен препятствовать развитию производства на новой структурно- технической основе. В налоге должны соизмеряться на практике его фискальная и регулирующая способности /3, с. 268/.

Последний признак налога наиболее значим, ибо он обеспечивает наибольшую рациональность налогового механизма.

Определенный вклад в разработку вопроса прогрессивного обложения внесла американская финансовая школа. Её заслуга состояла в том, что она предлагала необходимость введения подоходного прогрессивного налога в качестве основного источника доходов государственного бюджета. Особая заслуга в этом принадлежит американскому финансисту Э. Селигману.

Он говорил, что подоходный налог различается на два типа подоходного налога:

1. общедоходный, когда исчисляются в одной сумме все виды дохода плательщика и когда налог берется с этой общей суммы;
2. парцеллярный подоходный налог, когда каждый вид дохода исчисляется отдельно и отдельно облагается.

По его мнению, идеально построенным налогов является общедоходный налог, потому как в нем могут отражаться прогрессивность, прожиточный минимум существования и т. д. Более того, он считал, что "подоходный налог отвечает гораздо более точно новым идеям о налоговой справедливости. В то время он предполагал, что в течение некоторого времени все прямые налоги будут отменены, чтобы быть замещены единым подоходным налогом".

Преимущества подоходного обложения выявляет и К. Эеберг. Он пишет: "По своей идее подоходный налог превосходит всякую другую форму обложения; он один дает возможность учесть личные отношения и обложить плательщика в меру платежеспособности".

Поскольку доход является источником уплаты всех налогов, подчеркивает М. Н. Соболев, то подоходный налог представляет собой наиболее совершенную форму обложения.

Практика подоходного налога связана с его построением, с установлением ставок прогрессивного обложения. Надо отметить, что прогрессия не применима к некоторым налогам, например, к косвенным налогам.

Формы прогрессии складывались в финансовой практике, а финансовая наука критически анализируя их, выделяя преимущества той или иной формы, вносила свои коррективы в ставки прогрессии. К 20-м годам XX века сложилась простая поразрядная и относительно поразрядная формы прогрессии. При простой поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды и классы. В каждом разряде или классе указывалась низшая и высшая сумма дохода. К каждому разряду присваивалась определенная твердая налоговая сумма. Такую форму имела прогрессия в русском подоходном налоге 1916 года.

При относительной поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды и классы, но к каждому разряду присваивалась не определенная сумма, а процент обложения. Эта форма прогрессии более сложная, так как она требовала точного определения суммы облагаемого дохода у каждого налогоплательщика /4, с. 196/.

В Англии до войны 1914-1918 гг. взималось 14-16 пенсов с каждого фунта стерлинга, после войны ставка основного подоходного налога повысилась до 6 шилингов. С 1910 года этот пропорциональный налог был дополнен дополнительным налогом для доходов свыше 2000 фунтов. Эти доходы разделялись на разряды (от 2 до 2, 5 тыс., от 2, 5 до 3 тыс. и т. д. ) . Каждый следующий разряд облагался налогом в повышающейся прогрессии от 7, 5% до 30%.

Более удобный вид сложной прогрессии был принят в 20-е годы советским законодательством при обложении высокой зарплаты. Чтобы устранить скачки в обложении, которые возникли при сложной системе прогрессии при переходе от одной ступени к другой была принята такая система, когда в каждой следующей ступени обложение распадалось на основное и дополнительное. Причем обложение основное составляло для каждой ступени предельную сумму обложение предшествующей степени, а дополнительное обложение исчислялось лишь с той суммы, которая превышала доход следующей ступени. При этой форме сложной прогрессии никаких скачков при переходе из разряда в разряд не происходит.

В США для крупных доходов подоходный налог был введен в 1913 году. Он распадался на две части: нормальный и дополнительный. Первый взимался в размере 8% дохода, а второй налагался в прогрессивно нарастающем размере: для дохода в 6-10 тыс. долларов -1%, 10-12 тыс. долларов -2%, свыше 200 тыс. долларов - 50%.

Принцип сложной системы прогрессивного налогообложения в промышленно развитых странах действует и в настоящем времени, но с вариантами, в зависимости от роли, которая отведена налогам.

В 1922 году на территории СССР был введен подоходный налог, в основу которого была положена прусская система. Обложению подоходным налогом подлежали совокупные доходы за истекшие 6 месяцев. Полугодовой период обложения был связан с условиями того времени: падающая валюта, неустойчивость доходных источников и т. д.

Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через создания четкого механизма системы налогообложения; с одной стороны, обеспечивающего стабильные, необходимые для всестороннего развития общества повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического положения страны и налоговые поступления в государственную казну, а с другой, - не подавляющие стимулы хозяйствующих субъектов к предпринимательской деятельности.

С принятием независимости Республики Казахстан перед страной встала задача формирования собственной налоговой политики и налоговой системы /5, с. 18-19/.

Длительное отсутствие в нашей республике налоговых отношений фактически потребовало создание заново налоговой системы.

Налоговая система в нашем государстве была создана с "нуля". В её развитии можно выделить два этапа:

• 3 декабрь 1991 год - июль 1995 год;
• 1 июля 1995 год - по настоящее время.

Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, также как чеканка монеты и ведения правосудия. Из этого следует, что налог устанавливается в одностороннем порядке. Однако следует заметить, что противоречие между согласием на установление налога и принудительным характером его взыскания только внешнее /7/. Согласие на установление налога дает Парламент, представители нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей природе. Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального характера.

Наиболее важным в налоговом законодательстве являются подоходный налог с физических и юридических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы. На них было сосредоточено основное внимание реформы.

Указ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" вышел на единую конструкцию подоходного налога, охватывающего как юридических, так и физических лиц. Однако в силу качественных различий между субъектами налогообложения, видами их дохода и способами их получения данное объединение получилось весьма механическим и по существу осталось два режима налогообложения с юридических и физических лиц /6, c. 202-203/. Диктовалось это вроде бы стремлением унификации режимов налогообложения, и даже упрощения порядка взимания налогов. Признается, что это был весьма революционный шаг, так как в большинстве стран мира налоги функционируют в качестве самостоятельных, к примеру, в США, существуют корпорационный и индивидуально подоходный налоги.

Министерство Финансов Республики Казахстан, не смотря на это, выпустило две отдельные инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с юридических лиц (инструкция №33) и физических лиц (инструкция №40) .

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда