Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути совершенствования
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский Национальный Университет имени аль-Фараби
Магистратура факультета Экономики и бизнеса
Кафедра Финансы
Специальность - 6N0509 Финансы
М А Г И С Т Е Р С К А Я
Д И С С Е Р Т А Ц И Я
Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути
совершенствования
Исполнитель
магистрант 2 курса ________________________
(подпись,
дата)
Научный руководитель
д.э.н., профессор ________________________
Жатканбаев Е.Б.
(подпись, дата)
Допущена к защите
зав. кафедрой
к.э.н., доцент ________________________
Арзаева М.Ж.
(подпись, дата)
г.Алматы
2010г.
Список сокращений
КПН– Корпоративный подоходный налог;
НД– Налогооблагаемый доход;
НК МФ – Налоговый комитет Министерства финансов;
СГД- Совокупный годовой доход;
ВВП- Валовой внутренний продукт:
ИПН- Индивидуальный подоходный налог;
НДС- Налог на добавленную стоимость.
Содержание
стр.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. . 4
1. Теоретические основы функционирования
корпоративно подоходного налога
1.1 Эволюция подоходного налога в Республики Казахстан ... ... 6
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходной
базы государственного бюджета ... ... ... ... ... ... . 13
1.3 Анализ зарубежных стран по взиманию корпоративного подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 18
2. Анализ механизма взимания корпоративного подоходного налога в
Республике Казахстан
2.1 Оценка современного состояния механизма функционирования
корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
2.2 Действующая практика взимания корпоративного подоходного
налога в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 29
2.3 Анализ механизма функционирования корпоративного подоходного
налога на примере Илийского ГКП Водопровода и
канализации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 38
3. Проблемы налогообложения и пути совершенствования корпоративного
подоходного налога
3.1 Пути совершенствования механизма функционирования
корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... . 46
3.2 Перспективы развития системы обложения подоходным налогом 50
Заключение 57
Список использованной литературы 59
Приложение А 61
Введение
Любому государству для обретения подлинной независимости и
самостоятельности необходима, прежде всего, крепкая и стабильная финансовая
база. В условиях рыночной экономики, как показывает опыт развитых стран,
главной финансовой основой государства являются налоговые поступления в
государственный бюджет от населения и хозяйствующих субъектов.
Налоги являются не только источником формирования финансовой базы
государства, но и мощным инструментом государственного регулирования, как
национальной экономики, так и международных интеграционных процессов.
Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают важным
фактором обеспечения экономического роста.
В условиях развития рыночных отношений одной из главных задач
экономической реформы является формирование эффективного налогового
механизма как одного из инструментов рыночной экономики, который позволяет
решать как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и
содействует поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов и
всей экономики в целом. Налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма
государственного регулирования экономики.
Применение налогов является одним из важнейших экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия.
Актуальность диссертационной работы заключается в значимости
корпоративного подоходного налога в масштабе государственных финансов и
государственного регулирования экономики. Корпоративный подоходный налог –
самый весомый и основной налог в Налоговой системе Республики Казахстан.
Теперь, в условиях разработки нового Налогового кодекса рассмотрение
механизма функционирования корпоративного подоходного налога очень
актуальна и необходима.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
Объектом настоящего диссертационной проекта и является Корпоративный
подоходный налог, взимаемый с юридических лиц – организаций и предприятий
Республики Казахстан.
Корпоративный подоходный налог является самым существенным источником
пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 32,3%
доходов государственного бюджета. Также корпоративный подоходный налог
занимает очень весомую долю в формировании национального фонда Республики
Казахстан. Он установлен налоговым законодательством многих стран мира.
Цель диссертационной работы заключается в рассмотрении принципа
функционирования корпоративного подоходного налогообложения с подробном
изучением данного налога по каждому из элементов.
Задачи диссертационной работы:
- Рассмотреть роль и значение корпоративного подоходного налога в налоговой
системе Казахстана.
- Произвести анализ расчета корпоративного подоходного налога, взимаемых с
юридических лиц на примере предприятия Илийское ГКП Водопровода и
канализации
- Рассмотреть пути совершенствования взимания корпоративного подоходного
налога.
Публикации. Материалы диссертационного исследования
изложены в 2 публикациях такие как:
Зарубежный опыт взимания корпоративного подоходного налога;
Оценка современного состояния механизма функционирования корпоративного
подоходного налога.
Содержание диссертационной работы. Диссертационная работа
состоит из введения, трех глав, рассматривающих теоретические и
практические аспекты данной работы, пути совершенствования и заключения.
Для выполнения диссертационная работы были использованы нормативно-
правовые акты Республики Казахстан в области налогообложения,
статистические сборники Республики Казахстан, финансовые словари и учебники-
пособия в сфере налогообложения, а также труды зарубежных и казахстанских
ученых, таких как Аронов А.В., Кашин В.А., Жидкова Е.Ю., Сердюков А.Э.,
Ермекбаева Б.Ж., Жатканбаев Е.Б и др.
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена ее
направленностью на решение реальных проблем в деятельности Налоговых
поступлений в условиях глобального финансово-экономического кризиса.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех разделов,
заключения, списка использованных источников и приложений.
1 Теоретические основы функционирования корпоративного
подоходного налога
1. Эволюция подоходного налогообложения в Республике Казахстан
Подоходный налог является одним из классических видов налогов.
История знает две системы взимания подоходного налога: шедулярную и
глобальную. Министерство Финансов Англии ввело в 1842 году подоходное
обложение, которое действовало до 1973 года и представляла собой 5
категории (шедул), обозначенных начальными буквами английского алфавита: А,
В, С, Б и Е. В апреле 1973 года Великобритания перешла к глобальной системе
обложения, но при этом шедулы были сохранены и дополнены в 1976 году новой
шедулой Р. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости, В - доходы от
лесов, используемых в коммерческих целях, С - доходы от государственных
ценных бумаг, Б - торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных
профессий, по шедуле Е - заработная плата, жалованье, пенсии, Р - доходы в
виде дивидендов. Вместо 6% общих поступлений в XIX веке подоходный налог
после реформы 1910 года давал их уже 25%.
Англии потребовалось более 40 лет (1798г. - 1842г.), чтобы подоходный
налог превратился в постоянный налог.
Шедулярная система (или, во всяком случае, близкая к ней) применялась в
свое время и в Казахстане. Так, в соответствии с Законом Республики
Казахстан от 11 декабря 1990 года (с последующими изменениями и
дополнениями) "О подоходном налоге и граждан Республики Казахстан,
иностранных граждан и лиц без гражданства" было предусмотрено 6 видов
налогообложения:
налогообложение сумм заработков, получаемых гражданами за выполнение им
трудовых обязанностей и приравненных к ним доходов;
налогообложение доходов, получаемых от выполнения разовых работ, и других
выплат не по месту основной работы;
налогообложение сумм авторских вознаграждений за создание произведений
науки, литературы и искусства, а также вознаграждение авторов открытий,
изобретений и промышленных образцов;
налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других
доходов граждан, не связанных с осуществлением трудовых обязанностей;
налогообложение доходов граждан от ведения крестьянского и арендного
хозяйства (в сельском хозяйстве);
налогообложение других доходов.
При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода
налогоплательщика независимо от источника и способа их получения. Впервые
такая система была введена в Пруссии, где он развивался из личного
обложения 1,c.205
В то время, когда английская система облагала отдельные части дохода
плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в
руках самого плательщика. Отсюда важная роль принадлежит декларации.
Говоря о степени распространения подоходного налога, надо сказать, что с
40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах Европы,
Америки, Австрии, включая колонии. В конце 20-х годов XX века подоходный
налог превратился в существенный доходный источник налоговых поступлений
большинства государства. На исходе XX века во всех странах используется
система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью
прогрессии. В среднем по промышленно развитым странам он дает от 20% до 50%
всех бюджетных поступлений.
К середине 80-х годов в странах ОЭСР создана единообразная структура
налогообложения, которая включает в себя несколько основных компонентов:
подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на
потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а также прочие
сборы 7.
Сумма всех налогов здесь достигает 20-30% от ВНП, при этом ведущая роль
принадлежит подоходному налогу - от 10 до 20%, далее налогу с корпораций -
соответственно от 2 до 6%.
Первым законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному налогу
был Закон Казахской ССР "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР,
иностранных граждан и лиц без гражданств 2,c.268.
Указом № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24
апреля 1995 года установлен единый подоходный налог, применяемый как к
физическим, так и к юридическим лицам. Однако для удобства различают
положения, касающиеся преимущественно определения хозяйственного дохода и
налогообложения юридических лиц и положения, рассматривающие
налогообложение физических лиц, не связанное с хозяйственной деятельностью.
Используя подоходный налог, государство стремится к осуществлению
основных целей:
Достижению постоянного устойчивого экономического роста;
Обеспечению полной занятости трудоспособного населения;
Обеспечению определенного минимального уровня доходов населения;
Созданию системы социальной защищенности граждан;
Перераспределению дохода и богатства.
Основными признаками подоходного налога, как и любого другого налога,
существующего на поверхности экономической действительности уже как форма
выражения сущности экономической категории налог, является следующее:
налог представляет собой обязательный денежный платеж, устанавливаемый
исходя из экономических реалий, но строго императивно;
в налоге выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов
деятельности, типов предприятий, а также территорий;
налог обеспечивает определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку)
поступления государственных доходов;
налог, используемый для пополнения доходов бюджета, не должен
препятствовать развитию производства на новой структурно- технической
основе. В налоге должны соизмеряться на практике его фискальная и
регулирующая способности 3,с.268.
Последний признак налога наиболее значим, ибо он обеспечивает наибольшую
рациональность налогового механизма.
Определенный вклад в разработку вопроса прогрессивного обложения внесла
американская финансовая школа. Её заслуга состояла в том, что она
предлагала необходимость введения подоходного прогрессивного налога в
качестве основного источника доходов государственного бюджета. Особая
заслуга в этом принадлежит американскому финансисту Э. Селигману.
Он говорил, что подоходный налог различается на два типа подоходного
налога:
общедоходный, когда исчисляются в одной сумме все виды дохода плательщика и
когда налог берется с этой общей суммы;
парцеллярный подоходный налог, когда каждый вид дохода исчисляется отдельно
и отдельно облагается.
По его мнению, идеально построенным налогов является общедоходный налог,
потому как в нем могут отражаться прогрессивность, прожиточный минимум
существования и т.д. Более того, он считал, что "подоходный налог отвечает
гораздо более точно новым идеям о налоговой справедливости. В то время он
предполагал, что в течение некоторого времени все прямые налоги будут
отменены, чтобы быть замещены единым подоходным налогом".
Преимущества подоходного обложения выявляет и К. Эеберг. Он пишет: "По
своей идее подоходный налог превосходит всякую другую форму обложения; он
один дает возможность учесть личные отношения и обложить плательщика в меру
платежеспособности".
Поскольку доход является источником уплаты всех налогов, подчеркивает М.
Н. Соболев, то подоходный налог представляет собой наиболее совершенную
форму обложения.
Практика подоходного налога связана с его построением, с установлением
ставок прогрессивного обложения. Надо отметить, что прогрессия не применима
к некоторым налогам, например, к косвенным налогам.
Формы прогрессии складывались в финансовой практике, а финансовая наука
критически анализируя их, выделяя преимущества той или иной формы, вносила
свои коррективы в ставки прогрессии. К 20-м годам XX века сложилась простая
поразрядная и относительно поразрядная формы прогрессии. При простой
поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды и классы. В каждом
разряде или классе указывалась низшая и высшая сумма дохода. К каждому
разряду присваивалась определенная твердая налоговая сумма. Такую форму
имела прогрессия в русском подоходном налоге 1916 года.
При относительной поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды и
классы, но к каждому разряду присваивалась не определенная сумма, а процент
обложения. Эта форма прогрессии более сложная, так как она требовала
точного определения суммы облагаемого дохода у каждого налогоплательщика
4,с.196.
В Англии до войны 1914-1918 гг. взималось 14-16 пенсов с каждого фунта
стерлинга, после войны ставка основного подоходного налога повысилась до 6
шилингов. С 1910 года этот пропорциональный налог был дополнен
дополнительным налогом для доходов свыше 2000 фунтов. Эти доходы
разделялись на разряды (от 2 до 2,5 тыс., от 2,5 до 3 тыс. и т.д.). Каждый
следующий разряд облагался налогом в повышающейся прогрессии от 7,5% до
30%.
Более удобный вид сложной прогрессии был принят в 20-е годы советским
законодательством при обложении высокой зарплаты. Чтобы устранить скачки в
обложении, которые возникли при сложной системе прогрессии при переходе от
одной ступени к другой была принята такая система, когда в каждой следующей
ступени обложение распадалось на основное и дополнительное. Причем
обложение основное составляло для каждой ступени предельную сумму обложение
предшествующей степени, а дополнительное обложение исчислялось лишь с той
суммы, которая превышала доход следующей ступени. При этой форме сложной
прогрессии никаких скачков при переходе из разряда в разряд не происходит.
В США для крупных доходов подоходный налог был введен в 1913 году. Он
распадался на две части: нормальный и дополнительный. Первый взимался в
размере 8% дохода, а второй налагался в прогрессивно нарастающем размере:
для дохода в 6-10 тыс. долларов -1%, 10-12 тыс. долларов -2%, свыше 200
тыс. долларов - 50%.
Принцип сложной системы прогрессивного налогообложения в промышленно
развитых странах действует и в настоящем времени, но с вариантами, в
зависимости от роли, которая отведена налогам.
В 1922 году на территории СССР был введен подоходный налог, в основу
которого была положена прусская система. Обложению подоходным налогом
подлежали совокупные доходы за истекшие 6 месяцев. Полугодовой период
обложения был связан с условиями того времени: падающая валюта,
неустойчивость доходных источников и т.д.
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через
создания четкого механизма системы налогообложения; с одной стороны,
обеспечивающего стабильные, необходимые для всестороннего развития общества
повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического
положения страны и налоговые поступления в государственную казну, а с
другой, - не подавляющие стимулы хозяйствующих субъектов к
предпринимательской деятельности.
С принятием независимости Республики Казахстан перед страной встала
задача формирования собственной налоговой политики и налоговой системы
5,с.18-19.
Длительное отсутствие в нашей республике налоговых отношений фактически
потребовало создание заново налоговой системы.
Налоговая система в нашем государстве была создана с "нуля". В её
развитии можно выделить два этапа:
3 декабрь 1991 год - июль 1995 год;
1 июля 1995 год - по настоящее время.
Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается
от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги
всегда было частью суверенных прав, также как чеканка монеты и ведения
правосудия. Из этого следует, что налог устанавливается в одностороннем
порядке. Однако следует заметить, что противоречие между согласием на
установление налога и принудительным характером его взыскания только
внешнее 7. Согласие на установление налога дает Парламент, представители
нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей природе.
Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической
свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый
режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что
налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального
характера.
Наиболее важным в налоговом законодательстве являются подоходный налог с
физических и юридических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы. На
них было сосредоточено основное внимание реформы.
Указ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" вышел на единую
конструкцию подоходного налога, охватывающего как юридических, так и
физических лиц. Однако в силу качественных различий между субъектами
налогообложения, видами их дохода и способами их получения данное
объединение получилось весьма механическим и по существу осталось два
режима налогообложения с юридических и физических лиц 6,c.202-203.
Диктовалось это вроде бы стремлением унификации режимов налогообложения, и
даже упрощения порядка взимания налогов. Признается, что это был весьма
революционный шаг, так как в большинстве стран мира налоги функционируют в
качестве самостоятельных, к примеру, в США, существуют корпорационный и
индивидуально подоходный налоги.
Министерство Финансов Республики Казахстан , не смотря на это, выпустило
две отдельные инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с
юридических лиц (инструкция №33) и физических лиц (инструкция №40).
В своем развитии налоговые платежи прошли ряд стадий, отражающих
развитие мирового хозяйства в целом. Так, с развитием торговли и купечества
натуральную форму налогов сменила денежная, на первое место выдвинулось
косвенное налогообложение, широко представленное различного вида
таможенными платежами, внутренними акцизами, налогами с продаж. Развитие
капиталистического рынка, завершение процесса первоначального накопление и
перенос, в связи с этим, основных акцентов с торговли на производство
способствовало, в свою очередь, выдвижению на первый план прямых налогов на
личные доходы и прибыль предприятий. Именно на этой стадии произошло
окончательное отделение понятия "предприятие11 от гражданина либо же группы
граждан - владельцев данного предприятия, распространившееся со временем и
на сферу ответственности по обязательствам, включая обязательства по уплате
налогов и сборов. В этот же период окончательно выкристаллизовалась часть
налоговой системы, непосредственно относящаяся к налогообложению
юридических лиц (предприятий), часть, являющаяся сама по себе комплексной
системой.
Переходя на новый виток развития, история повторяет себя, хотя и на
качественно новом уровне. Ярким воплощением этого положения явилось то, что
на современном этапе развития налоговых систем мира вновь наблюдается
смещение акцентов в пользу косвенного налогообложения при общей тенденции
ставок прямых подоходных налогов. Так, в 1980-е - начале 1990 - х годов
нашего столетия большинство высокоразвитых стран мира пошло на проведение
налоговых реформ, направленных прежде всего на придание налоговой системы,
помимо издревле выполняемой ею функции пополнения государственного бюджета,
черт стимулятора деловой активности и инвестиций 20. В этих целях, в
частности, были заметно понижены ставки налога на прибыль юридических лиц,
колебания ставок которых наиболее тесно связано с колебаниями объемов
валового национального продукта (ВНП), а потери доходной части бюджета
скомпенсированы некоторым повышением косвенных налогов, что знаменует
перенос акцентов с налогообложения доходов и сбережений к налогообложению
потребления с целью стимулирования процесса создания сбережений как
основного источника инвестиций.
Практика подоходного налога с физических лиц связана с его построением,
с установлением ставок прогрессивного обложения.
Формы прогрессии складывались в финансовой практике, наука критически
анализируя их, выделяла преимущества той или иной формы, выносили свои
коррективы и ставки прогрессии.
Надо отметить, что прогрессия широко применяется в развитых странах мира
в настоящее время 33.
В кейсианской модели регулирования прогрессивный характер налогов
значителен; в консервативной модели прогрессия ослабевает, так как
реализуется принцип нейтральности налоговой системы.
Разные подходы к прогрессивности в кейнсианской и консервативной моделях
регулирования хорошо видны на примере ставок индивидуального подоходного
налога, которые были обусловлены налоговыми реформами (1981 и 1986. гг.)
консерваторов США. Были снижены все ставки на 23%. Максимальная ставка
понизилась с 70 до 50%, а минимальная - с 14 до 11 %. В результате в первой
половине 80-х годов наблюдалось падение фактической ставки этого налога для
большинства категории налогоплательщиков. Снижение налоговых ставок в
индивидуальном подоходном налоге вместе со снижением ставок на доходы
корпорации послужило условием оживления инвестиционной деятельности
корпорации и повышения жизненного уровня широких слоев населения.
Что касается подоходного налога с физических лиц в Республике Казахстан,
то он претерпевает постоянные изменения.
снижения ставок увеличились в доходах бюджета 7,с.57.
В 1999 году государство увеличило налоговые ставки в среднем на 8%. При
этом, опять таки, изменению подверглись налогооблагаемые доходы от 65-
кратного годового расчетного показателя и выше, где ставки составляют
соответственно 20% и 30%. Надо отметить, что применение максимальной ставки
30% уменьшило свою границу - от свыше 350 годового расчетного показателя до
свыше 65 годового расчетного показателя, то есть в 5,4 раза. Эти данные
можно принять по-разному к пониманию, либо уменьшилось число граждан с
доходами, превышающими 350- кратный годовой расчетный показатель, либо же
снизилась ставка. Граница применения ставки 30% была слишком увеличена.
На первом этапе становления налоговой системы Казахстана в качестве объекта
обложения в соответствии с Законом Казахской ССР от 14 февраля
1991 года "О налогах с предприятий, объединений и организаций" выступала
прибыль.
Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан от 12 февраля
1994 года "О налогообложении прибыли и доходов" называет в качестве объекта
и прибыль и доход.
И, наконец, действующий с 24 апреля 1995 года Указ Президента республики
Казахстан от 24 апреля 1995 года , а с 1 июля 1999 года Закон Республики
Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" остановился
на формуле подоходного налогообложения - налогооблагаемый доход.
Понятие "доход" в теории кажется простым, но на практике определение
дохода оказалось очень трудной задачей.
Как отмечает Д. Стиглиц, "государство усложнило себе задачу, облагая
налогом различные виды доходов по различным ставкам и допуская множество
послаблений. Каждое разграничение, вводимое налоговым законодательством,
требует набора четких законодательных определений, и, когда законодательные
разграничения не вполне соответствуют истинному экономическому
разграничению, существуют стимулы для того, чтобы доход получался в форме
облагаемой налогом по низким ставкам" 32.
Нет, пожалуй, ни одной страны в мире, где не взимались бы налоги на
прибыль или доход. Содержание этих экономических категорий, особенно когда
они выступают в качестве объекта налогообложения, весьма неустойчиво, но, в
общем - то, под прибылью понимается доход за минусом расхода, а под
доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего
товара (работ и услуг). Поэтому категория "доход" всегда шире понятия
"прибыль".
Себестоимость, валовым доход и прибыль хозяйствующего субъекта
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как
разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и
акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с
получением валового дохода хозяйствующим субъектом от реализации своей
продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и
предложения.
Изучая становление и развитие подоходного налога с юридических лиц в
Республике Казахстан, как было отмечено выше, существовали две схемы
налогообложения. Не впадая в более детальные подробности, рассмотрим
характеристику обеих схем налогообложения с дохода (прибыли) юридического
лица, которые приведены.
На наш взгляд, правильно указывает Зейнельгабдин А.Б., что получилось
простая замена слов "налог на прибыль" на "подоходный налог". А практика
уже доказала, что налога на прибыль и действовавший механизм его обложения
в условиях экономического кризиса не способствовали увеличению объема
товаров и услуг и сокращению затрат на их производство и реализацию.
Таким образом, подоходный налог прошел достаточно длинный путь развития.
Каждое государство, в том числе Республика Казахстан, уделяет
достаточно большое внимание данному налогу, т.к. он затрагивает
интересы, как хозяйствующих субъектов, так и физических лиц, поэтому уплата
для налогоплательщиков является самой болезненной с точки зрения его
материальных интересов.
Поэтому, применительно к данному налогу оптимизация налога с точки
зрения государства и налогоплательщика является одной из главных проблем
налогообложения Республики Казахстан 8,с.57.
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходной базы
государственного бюджета
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными
и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и
поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически
оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги
- это экономическая база содержания государственного аппарата, армии,
непроизводственной сферы.
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов
управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей
народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную
политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных
предприятий.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом
развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного
управления в немалой степени зависит от решения все более острых и
чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во
все времена являлись и сегодня являются именно налоги 9,с.235.
Бюджет является формой образования и расходования средств для
обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение
финансовых ресурсов необходимо для успешной реализации финансовой политики
государства.
Бюджетная система Республики Казахстан состоит из двух звеньев:
• республиканский бюджет;
• местные бюджеты (областные, городские бюджеты Астаны и Алматы, районные и
городские).
Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой
политики государства, цели которой обуславливаются экономической политикой.
В связи с изменением практики перераспределения финансовых ресурсов,
государственная политика осуществляется через финансовый рынок, исходя из
их спроса и предложения. Поэтому роль государственного регулирования
рыночных отношений должна усиливаться через налоговые, финансовые санкции и
льготную систему.
Основным источником формирования государственных доходов является чистый
доход общества. Совокупность доходов, включаемых в бюджет, формы и методы
их мобилизации составляют систему доходов государственного бюджета. Основу
доходов государственного бюджета составляют платежи в виде налогов и
сборов.
В числе налоговых поступлений в государственный бюджет самым весомым и
значительным является корпоративный подоходный налог. Толька за 2007 год
его удельный вес в доходной части государственного бюджета составил 28,8%.
Это, несмотря на то, что львиная доля корпоративного подоходного налога
переводятся в Национальный фонд Республики Казахстан.
Таблица 2
Динамика поступления доходов и налоговых платежей в государственный бюджет
Республики Казахстан за 2007 – 2009 гг.
2007 в 2008 в 2009 в 2009 в 2009 в %
млрд.тенге млрд.тенге млрд.тенге % к к 2008
2007
Доходы 2629043106 2961781559 2400514561 91,3 81,1
бюджета,
всего
Налоговые2043322026 2539259517 1984673642 97,1 78,1
поступлен
ия
Поступлен985603101 1984673642 727311591 73,7 36,6
ия по
корпорати
вный
подоходны
й налог
Источник – http:www.salyk.kzruSearch налоговые поступления в бюджет
государства в разрезе 2007-2009г.13
Из таблицы мы видим, что налоговые поступления в бюджет ежегодно
растут. За два года 2007-2008 гг. доходы государственного бюджета возросли
на 332,7 млрд.тенге или 125,3%, за 2009год уменьшилось на 561,3 млрд.тенге.
Соответственно растут и налоговые поступления: за 2007-2009гг.
увеличились на 357,7млрд.тенге или 117,9%, за 2007 год рост составил 146,9
млрд. тенге или 106,4%.
Источник: http:www.salyk.kzruSearch налоговые поступления в бюджет
государства в разрезе 2007-2009г. рисунок составлен авторам
Рисунок 1 - Динамика поступления доходов и налоговых платежей в
государственный бюджет Республики Казахстан за 2007 – 2009 гг.
Что касается снижения за последние два года корпоративного подоходного
налога, это связано с тем, что корпоративный подоходный налог пополняет не
только государственный бюджет, но и Национальный фонд Республики Казахстан
10,с.95.
В связи с существующей зависимостью поступлений государственного
бюджета от природных ресурсов, перед государством встает ряд вопросов,
связанных с будущим Казахстана. Во-первых, это вопрос правильного
планирования использования природных богатств в связи с их
невосполнимостью. Во-вторых, это вопрос снижения зависимости объемов
государственных доходов и расходов от резких и непредсказуемых скачков
мировых цен на природные ресурсы.
Для решения данных вопросов Указом Президента Республики Казахстан от
23 августа 2000 года N 402 "О Национальном фонде Республики Казахстан" был
создан Национальный фонд.
Из общих поступлений по корпоративному подоходному налогу за 2008 год
переведены в Национальный фонд Республики Казахстан 470,5 млрд.тенге, а за
2008 год – 693,0 млрд.тенге для финансирования расходов государства в годы
неблагоприятной конъюнктуры.
Доходы бюджета в основном сформированы за счет корпоративного
подоходного налога (в среднем за 3 года 36%); налога на добавленную
стоимость (22%); специальных налогов и налоговых платежей
недропользователей (12%); социального налога (11%) и индивидуального
подоходного налога (8%).
Корпоративный подоходный налог является самым весомым налогом для
бюджета государства. Только в 2008 году он занимал 41,8% от всех налоговых
поступлений. В 2009 году корпоративный подоходный налог занял всего лишь
35,2%. Это, как уже говорилось выше, связано с тем, что часть
корпоративного подоходного налога, поступившего от предприятий нефтяного
сектора, переведены в Национальный фонд.
В 2008 году в Национальный фонд Республики Казахстан были переведены
средства в сумме 693,0 млрд.тенге. Значит, всего налоговых поступлений по
корпоративному подоходному налогу за 2008 год составил 1451,3 млрд. тенге.
Это на 298,3 млрд.тенге больше соответствующего периода при темпе роста
125,9% 11,с.159.
Поступление в государственный бюджет Республики Казахстан
налогов и других обязательных платежей за 2007-2009гг. отображены в
Приложение А.
Из рисунка 2 наглядно видно налоговое структура доходной части
государственного бюджета Республики Казахстан в среднем за 2007-2009гг.
В числе налоговых поступлений в государственный бюджет самым
весомым и значительным является корпоративный подоходный налог. Толька за
2007 год его удельный вес в доходной части государственного бюджета
составил 28,8%. Это, несмотря на то, что львиная доля корпоративного
подоходного налога переводятся в Национальный фонд Республики Казахстан.
Источник: Статистический еженедельник Республики Казахстан 2009г.
Рисунок составлен авторам
Рисунок - 2 Структура доходной части государственного бюджета Республики
Казахстан в среднем за 2007-2009гг.
В рисунке 3 наглядно видно структура налоговых поступлений в бюджет и их
занимаемый процент в формировании доходной части бюджета.
Источник: Статистический еженедельник Республики Казахстан 2009г.
Рисунок составлен авторам
Рисунок - 3 Структура налоговых поступлений в бюджет в среднем
за 2007-2009гг.
Статистический ежегодник РК 2009г.
По данным налоговой службы фактическое поступление по корпоративному
подоходному налогу с учетом отчислений в Национальный фонд Республики
Казахстан за 2007 год составил 1 153,0 млрд.тенге. Этот показатель выше
аналогичного периода на 315,6 млрд.тенге при темпе роста 138,2%, в том
числе по корпоративному подоходному налогу от предприятий нефтяного сектора
на 179,4 млрд.тенге при темпе роста 148,5%.
На увеличение поступлений по корпоративному подоходному налогу в 2007
году оказало влияния следующих факторов:
• рост объема производства промышленной продукции 107,0% (за 2009 год по
сравнению с 2009 годом, по данным Агентства статистики Республики
Казахстан);
• рост цен на нефть на 121,5% и цветных металлов на 166,3%;
• рост внешнеторгового оборота на 137,0%, в том числе рост экспорта за 2008
год по сравнению с 2007 годом составил 137,3%;
• разовые платежи по корпоративному подоходному налогу в сумме 56 298,6
млн.тенге;
Необходимо отметить, что значительный рост поступлений по
корпоративному подоходному налогу в 2008 году по сравнению с 2009 годом
зафиксирован по предприятиям нефтяной отрасли, связанный с ростом средней
мировой цены на нефть (смесь BRENT) на 19,1% (средняя цена 2007 года – 54,4
$ за баррель, средняя цена 2008 года – 64,8 $ за баррель) и по предприятиям
металлургической промышленности, связанной с ростом цен на металлы – медь
на 78,2%, свинец, цинк и олово – 96,0%.
Президент Республики Казахстан Н.А.Назарбаев в своем ежегодном
Послании народу Казахстана Повышение благосостояния граждан Казахстана –
главная цель государственной политики говорил о снижении общей налоговой
нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего
бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет
повышения экономической отдачи от добывающего сектора.
Из этого следует, что рост объемов производства, цен на нефтепродукты
и увеличение внешнеторгового оборота являются предпосылками роста доходной
базы государственного бюджета. Учитывая, что Казахстан на пути к
диверсификации экономики от сырьевого сектора к развитию несырьевого
сектора – это один из правильных подходов 12,с.159.
1.3 Анализ зарубежных стран по взиманию корпоративного подоходного
налога.
Налоговая система США действует на основе принятого в сентябре 1986
года нового закона о налоговой реформе, ставшего крупнейшим налоговым
мероприятием за весь послевоенный период. Основными целями реформирования
явились упрощение системы федерального налогообложения, стимулирования
темпов экономического роста в стране за счет достижения справедливого
налогообложения.
Налог на прибыль корпораций США взимается на трех уровнях взимания, так как
система государственных финансов США отражает трехступенчатую организацию
государственной власти, соответственно и три уровня финансовой структуры:
федеральный бюджет;
бюджет штатов;
бюджеты местных органов власти.
В федеральном бюджете налог на прибыль корпораций является третьим
крупным составляющим в доходной базе бюджета.
Облагаемый доход американских корпораций определяется по следующей
формуле:
Валовой доход включает в себя:
- валовую выручку от реализации товаров и услуг;
- дивиденды (вся сумма включается в валовой доход);
- рентные платежи и роялти;
- доход от прироста капитала;
- прочие доходы (убытки) от продажи;
- прочие доходы;
К обычным скидкам с валового дохода относятся:
- заработная плата;
- расходы на ремонт;
- безнадежные долги;
- рентные платежи;
- местные налоги и налоги штатов;
- проценты за кредит;
- благотворительные взносы;
- амортизация (в обрабатывающей промышленности);
- скидки на истощение продукции (в добывающей промышленности);
- расходы на рекламу;
- взносы на рекламу;
- отчисления в пенсионные фонды и фонды участия работающих в распределении
прибыли;
- расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
работ;
- убытки.
Кроме обычных скидок из валового дохода вычитаются специальные скидки, в
котором можно отнести чистые операционные убытки, 85% от суммы полученных
дивидендов (в некоторых случаях 100%) и прочие специальные скидки.
Также при подсчете налоговых обязательств по уплате федерального налога на
прибыль корпорации из них вычитается сумма налога на прибыль, уплаченная в
бюджет штата и местного органа.
Налог на прибыль корпорации исчисляется путем применения ставок налога к
полученному облагаемому доходу. Ставки налога дифференцированы в
зависимости от размеров облагаемого дохода.
Таблица 4
Дифференцированные ставки налога на прибыль
корпораций США
Размер облагаемого дохода Ставка налога
до 50 тыс.долларов 15%
от 50 до 75 тыс.долларов 25%
свыше 75 тыс.долларов 35%
Источник: Русакова И.Г. и Кашин В.А. Налоги и налогообложение - Москва,
Юнити, 2007г.19
Из исчисленной суммы налога могут быть вычтены оценочные налоговые
платежи: инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на поощрение
создания дополнительных рабочих мест; налоговый кредит на федеральные
акцизы на бензин, специальное топливо, смазочные масла, используемые на
специальные цели, не подпадающие под налогообложение; скидки в форме
кредита на прирост научно-исследовательских опытно-конструкторских работ.
Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам
некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. Так в засушливый год
фермеры могут не отражать в налоговой декларации свои доходы, полученной от
вынужденной продажи скота и страховых возмещений за погибший урожай. Такие
доходы они должны будут отразить лишь в следующем году 13,с.386.
Валовой сбор федеральных налогов составляет более 1,2
трлн.долларов. Сбор такой суммы налогов в стране, где насчитывается около
110 млн. индивидуальных налогоплательщиков и около 15 млн. независимых
хозяйствующих единиц с различной формой собственности, в условиях
чрезвычайно высокой правовой регламентации экономической и финансовой сфер
(только действующее федеральное законодательство изложено на 4 тыс.
страницах текста) представляется весьма непростой задачей.
Американская модель взимания этого вида налога во многом схожа с
Казахстанским. Взять хотя бы механизм взимания: Облагаемый доход
определяется путем взимания от валового дохода обычных скидок с валового
дохода и специальных скидок с валового дохода. В Казахстанской практике
этот же механизм и действует, только по-иному обозначается. Обычные скидки
– это есть вычеты, разрешаемые законодательством (Налоговым кодексом
Республики Казахстан); специальные скидки – есть налоговые льготы и
налоговые преференции, предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков.
Вместе со схожестью есть и отличия. К ним можно отнести налоговые
ставки. В Америке существуют дифференцированные ставки по налогу на прибыль
корпораций, зависящие от размера облагаемого дохода. Это очень хороший
пример для Казахстана. Государство ничего не теряет от того, что внедрит
дифференцированные ставки по корпоративному подоходному налогу.
Предприятия, получающие меньший доход смогут пользоваться меньшими
ставками, а большие, получая больший доход и становясь миллионерами,
должны будут делиться с государством, в котором получили прибыль. И тогда
не надо будет предоставлять налоговые льготы и преференции малому и
среднему бизнесу.
Подоходный налог с компаний в Великобритании был введен в 1965
году. До этого срока компании облагались наравне с физическими лицами, и
кроме этого, к ним применялся еще дополнительный налог на прибыль в размере
15%. Классическая система корпорационного налога действовала в
Великобритании с 1965 года по 1973 год и была заменена так называемой
импутационной системой взимания корпорационного налога.
Корпорационный налог применяется ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Казахский Национальный Университет имени аль-Фараби
Магистратура факультета Экономики и бизнеса
Кафедра Финансы
Специальность - 6N0509 Финансы
М А Г И С Т Е Р С К А Я
Д И С С Е Р Т А Ц И Я
Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути
совершенствования
Исполнитель
магистрант 2 курса ________________________
(подпись,
дата)
Научный руководитель
д.э.н., профессор ________________________
Жатканбаев Е.Б.
(подпись, дата)
Допущена к защите
зав. кафедрой
к.э.н., доцент ________________________
Арзаева М.Ж.
(подпись, дата)
г.Алматы
2010г.
Список сокращений
КПН– Корпоративный подоходный налог;
НД– Налогооблагаемый доход;
НК МФ – Налоговый комитет Министерства финансов;
СГД- Совокупный годовой доход;
ВВП- Валовой внутренний продукт:
ИПН- Индивидуальный подоходный налог;
НДС- Налог на добавленную стоимость.
Содержание
стр.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. . 4
1. Теоретические основы функционирования
корпоративно подоходного налога
1.1 Эволюция подоходного налога в Республики Казахстан ... ... 6
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходной
базы государственного бюджета ... ... ... ... ... ... . 13
1.3 Анализ зарубежных стран по взиманию корпоративного подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 18
2. Анализ механизма взимания корпоративного подоходного налога в
Республике Казахстан
2.1 Оценка современного состояния механизма функционирования
корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
2.2 Действующая практика взимания корпоративного подоходного
налога в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 29
2.3 Анализ механизма функционирования корпоративного подоходного
налога на примере Илийского ГКП Водопровода и
канализации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 38
3. Проблемы налогообложения и пути совершенствования корпоративного
подоходного налога
3.1 Пути совершенствования механизма функционирования
корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... . 46
3.2 Перспективы развития системы обложения подоходным налогом 50
Заключение 57
Список использованной литературы 59
Приложение А 61
Введение
Любому государству для обретения подлинной независимости и
самостоятельности необходима, прежде всего, крепкая и стабильная финансовая
база. В условиях рыночной экономики, как показывает опыт развитых стран,
главной финансовой основой государства являются налоговые поступления в
государственный бюджет от населения и хозяйствующих субъектов.
Налоги являются не только источником формирования финансовой базы
государства, но и мощным инструментом государственного регулирования, как
национальной экономики, так и международных интеграционных процессов.
Налоги воздействуют на ход воспроизводственного процесса и выступают важным
фактором обеспечения экономического роста.
В условиях развития рыночных отношений одной из главных задач
экономической реформы является формирование эффективного налогового
механизма как одного из инструментов рыночной экономики, который позволяет
решать как проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней, так и
содействует поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов и
всей экономики в целом. Налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма
государственного регулирования экономики.
Применение налогов является одним из важнейших экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с
коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от
ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия.
Актуальность диссертационной работы заключается в значимости
корпоративного подоходного налога в масштабе государственных финансов и
государственного регулирования экономики. Корпоративный подоходный налог –
самый весомый и основной налог в Налоговой системе Республики Казахстан.
Теперь, в условиях разработки нового Налогового кодекса рассмотрение
механизма функционирования корпоративного подоходного налога очень
актуальна и необходима.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
Объектом настоящего диссертационной проекта и является Корпоративный
подоходный налог, взимаемый с юридических лиц – организаций и предприятий
Республики Казахстан.
Корпоративный подоходный налог является самым существенным источником
пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 32,3%
доходов государственного бюджета. Также корпоративный подоходный налог
занимает очень весомую долю в формировании национального фонда Республики
Казахстан. Он установлен налоговым законодательством многих стран мира.
Цель диссертационной работы заключается в рассмотрении принципа
функционирования корпоративного подоходного налогообложения с подробном
изучением данного налога по каждому из элементов.
Задачи диссертационной работы:
- Рассмотреть роль и значение корпоративного подоходного налога в налоговой
системе Казахстана.
- Произвести анализ расчета корпоративного подоходного налога, взимаемых с
юридических лиц на примере предприятия Илийское ГКП Водопровода и
канализации
- Рассмотреть пути совершенствования взимания корпоративного подоходного
налога.
Публикации. Материалы диссертационного исследования
изложены в 2 публикациях такие как:
Зарубежный опыт взимания корпоративного подоходного налога;
Оценка современного состояния механизма функционирования корпоративного
подоходного налога.
Содержание диссертационной работы. Диссертационная работа
состоит из введения, трех глав, рассматривающих теоретические и
практические аспекты данной работы, пути совершенствования и заключения.
Для выполнения диссертационная работы были использованы нормативно-
правовые акты Республики Казахстан в области налогообложения,
статистические сборники Республики Казахстан, финансовые словари и учебники-
пособия в сфере налогообложения, а также труды зарубежных и казахстанских
ученых, таких как Аронов А.В., Кашин В.А., Жидкова Е.Ю., Сердюков А.Э.,
Ермекбаева Б.Ж., Жатканбаев Е.Б и др.
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена ее
направленностью на решение реальных проблем в деятельности Налоговых
поступлений в условиях глобального финансово-экономического кризиса.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех разделов,
заключения, списка использованных источников и приложений.
1 Теоретические основы функционирования корпоративного
подоходного налога
1. Эволюция подоходного налогообложения в Республике Казахстан
Подоходный налог является одним из классических видов налогов.
История знает две системы взимания подоходного налога: шедулярную и
глобальную. Министерство Финансов Англии ввело в 1842 году подоходное
обложение, которое действовало до 1973 года и представляла собой 5
категории (шедул), обозначенных начальными буквами английского алфавита: А,
В, С, Б и Е. В апреле 1973 года Великобритания перешла к глобальной системе
обложения, но при этом шедулы были сохранены и дополнены в 1976 году новой
шедулой Р. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости, В - доходы от
лесов, используемых в коммерческих целях, С - доходы от государственных
ценных бумаг, Б - торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных
профессий, по шедуле Е - заработная плата, жалованье, пенсии, Р - доходы в
виде дивидендов. Вместо 6% общих поступлений в XIX веке подоходный налог
после реформы 1910 года давал их уже 25%.
Англии потребовалось более 40 лет (1798г. - 1842г.), чтобы подоходный
налог превратился в постоянный налог.
Шедулярная система (или, во всяком случае, близкая к ней) применялась в
свое время и в Казахстане. Так, в соответствии с Законом Республики
Казахстан от 11 декабря 1990 года (с последующими изменениями и
дополнениями) "О подоходном налоге и граждан Республики Казахстан,
иностранных граждан и лиц без гражданства" было предусмотрено 6 видов
налогообложения:
налогообложение сумм заработков, получаемых гражданами за выполнение им
трудовых обязанностей и приравненных к ним доходов;
налогообложение доходов, получаемых от выполнения разовых работ, и других
выплат не по месту основной работы;
налогообложение сумм авторских вознаграждений за создание произведений
науки, литературы и искусства, а также вознаграждение авторов открытий,
изобретений и промышленных образцов;
налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других
доходов граждан, не связанных с осуществлением трудовых обязанностей;
налогообложение доходов граждан от ведения крестьянского и арендного
хозяйства (в сельском хозяйстве);
налогообложение других доходов.
При глобальной системе налог взимается с совокупного дохода
налогоплательщика независимо от источника и способа их получения. Впервые
такая система была введена в Пруссии, где он развивался из личного
обложения 1,c.205
В то время, когда английская система облагала отдельные части дохода
плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в
руках самого плательщика. Отсюда важная роль принадлежит декларации.
Говоря о степени распространения подоходного налога, надо сказать, что с
40-х годов XIX века начинается широкое применение его в странах Европы,
Америки, Австрии, включая колонии. В конце 20-х годов XX века подоходный
налог превратился в существенный доходный источник налоговых поступлений
большинства государства. На исходе XX века во всех странах используется
система индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью
прогрессии. В среднем по промышленно развитым странам он дает от 20% до 50%
всех бюджетных поступлений.
К середине 80-х годов в странах ОЭСР создана единообразная структура
налогообложения, которая включает в себя несколько основных компонентов:
подоходный налог, налог с корпораций, косвенные налоги (акцизы), налог на
потребление, взносы на социальное страхование и обеспечение, а также прочие
сборы 7.
Сумма всех налогов здесь достигает 20-30% от ВНП, при этом ведущая роль
принадлежит подоходному налогу - от 10 до 20%, далее налогу с корпораций -
соответственно от 2 до 6%.
Первым законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному налогу
был Закон Казахской ССР "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР,
иностранных граждан и лиц без гражданств 2,c.268.
Указом № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24
апреля 1995 года установлен единый подоходный налог, применяемый как к
физическим, так и к юридическим лицам. Однако для удобства различают
положения, касающиеся преимущественно определения хозяйственного дохода и
налогообложения юридических лиц и положения, рассматривающие
налогообложение физических лиц, не связанное с хозяйственной деятельностью.
Используя подоходный налог, государство стремится к осуществлению
основных целей:
Достижению постоянного устойчивого экономического роста;
Обеспечению полной занятости трудоспособного населения;
Обеспечению определенного минимального уровня доходов населения;
Созданию системы социальной защищенности граждан;
Перераспределению дохода и богатства.
Основными признаками подоходного налога, как и любого другого налога,
существующего на поверхности экономической действительности уже как форма
выражения сущности экономической категории налог, является следующее:
налог представляет собой обязательный денежный платеж, устанавливаемый
исходя из экономических реалий, но строго императивно;
в налоге выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов
деятельности, типов предприятий, а также территорий;
налог обеспечивает определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку)
поступления государственных доходов;
налог, используемый для пополнения доходов бюджета, не должен
препятствовать развитию производства на новой структурно- технической
основе. В налоге должны соизмеряться на практике его фискальная и
регулирующая способности 3,с.268.
Последний признак налога наиболее значим, ибо он обеспечивает наибольшую
рациональность налогового механизма.
Определенный вклад в разработку вопроса прогрессивного обложения внесла
американская финансовая школа. Её заслуга состояла в том, что она
предлагала необходимость введения подоходного прогрессивного налога в
качестве основного источника доходов государственного бюджета. Особая
заслуга в этом принадлежит американскому финансисту Э. Селигману.
Он говорил, что подоходный налог различается на два типа подоходного
налога:
общедоходный, когда исчисляются в одной сумме все виды дохода плательщика и
когда налог берется с этой общей суммы;
парцеллярный подоходный налог, когда каждый вид дохода исчисляется отдельно
и отдельно облагается.
По его мнению, идеально построенным налогов является общедоходный налог,
потому как в нем могут отражаться прогрессивность, прожиточный минимум
существования и т.д. Более того, он считал, что "подоходный налог отвечает
гораздо более точно новым идеям о налоговой справедливости. В то время он
предполагал, что в течение некоторого времени все прямые налоги будут
отменены, чтобы быть замещены единым подоходным налогом".
Преимущества подоходного обложения выявляет и К. Эеберг. Он пишет: "По
своей идее подоходный налог превосходит всякую другую форму обложения; он
один дает возможность учесть личные отношения и обложить плательщика в меру
платежеспособности".
Поскольку доход является источником уплаты всех налогов, подчеркивает М.
Н. Соболев, то подоходный налог представляет собой наиболее совершенную
форму обложения.
Практика подоходного налога связана с его построением, с установлением
ставок прогрессивного обложения. Надо отметить, что прогрессия не применима
к некоторым налогам, например, к косвенным налогам.
Формы прогрессии складывались в финансовой практике, а финансовая наука
критически анализируя их, выделяя преимущества той или иной формы, вносила
свои коррективы в ставки прогрессии. К 20-м годам XX века сложилась простая
поразрядная и относительно поразрядная формы прогрессии. При простой
поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды и классы. В каждом
разряде или классе указывалась низшая и высшая сумма дохода. К каждому
разряду присваивалась определенная твердая налоговая сумма. Такую форму
имела прогрессия в русском подоходном налоге 1916 года.
При относительной поразрядной прогрессии доходы разделялись на разряды и
классы, но к каждому разряду присваивалась не определенная сумма, а процент
обложения. Эта форма прогрессии более сложная, так как она требовала
точного определения суммы облагаемого дохода у каждого налогоплательщика
4,с.196.
В Англии до войны 1914-1918 гг. взималось 14-16 пенсов с каждого фунта
стерлинга, после войны ставка основного подоходного налога повысилась до 6
шилингов. С 1910 года этот пропорциональный налог был дополнен
дополнительным налогом для доходов свыше 2000 фунтов. Эти доходы
разделялись на разряды (от 2 до 2,5 тыс., от 2,5 до 3 тыс. и т.д.). Каждый
следующий разряд облагался налогом в повышающейся прогрессии от 7,5% до
30%.
Более удобный вид сложной прогрессии был принят в 20-е годы советским
законодательством при обложении высокой зарплаты. Чтобы устранить скачки в
обложении, которые возникли при сложной системе прогрессии при переходе от
одной ступени к другой была принята такая система, когда в каждой следующей
ступени обложение распадалось на основное и дополнительное. Причем
обложение основное составляло для каждой ступени предельную сумму обложение
предшествующей степени, а дополнительное обложение исчислялось лишь с той
суммы, которая превышала доход следующей ступени. При этой форме сложной
прогрессии никаких скачков при переходе из разряда в разряд не происходит.
В США для крупных доходов подоходный налог был введен в 1913 году. Он
распадался на две части: нормальный и дополнительный. Первый взимался в
размере 8% дохода, а второй налагался в прогрессивно нарастающем размере:
для дохода в 6-10 тыс. долларов -1%, 10-12 тыс. долларов -2%, свыше 200
тыс. долларов - 50%.
Принцип сложной системы прогрессивного налогообложения в промышленно
развитых странах действует и в настоящем времени, но с вариантами, в
зависимости от роли, которая отведена налогам.
В 1922 году на территории СССР был введен подоходный налог, в основу
которого была положена прусская система. Обложению подоходным налогом
подлежали совокупные доходы за истекшие 6 месяцев. Полугодовой период
обложения был связан с условиями того времени: падающая валюта,
неустойчивость доходных источников и т.д.
Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через
создания четкого механизма системы налогообложения; с одной стороны,
обеспечивающего стабильные, необходимые для всестороннего развития общества
повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического
положения страны и налоговые поступления в государственную казну, а с
другой, - не подавляющие стимулы хозяйствующих субъектов к
предпринимательской деятельности.
С принятием независимости Республики Казахстан перед страной встала
задача формирования собственной налоговой политики и налоговой системы
5,с.18-19.
Длительное отсутствие в нашей республике налоговых отношений фактически
потребовало создание заново налоговой системы.
Налоговая система в нашем государстве была создана с "нуля". В её
развитии можно выделить два этапа:
3 декабрь 1991 год - июль 1995 год;
1 июля 1995 год - по настоящее время.
Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается
от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги
всегда было частью суверенных прав, также как чеканка монеты и ведения
правосудия. Из этого следует, что налог устанавливается в одностороннем
порядке. Однако следует заметить, что противоречие между согласием на
установление налога и принудительным характером его взыскания только
внешнее 7. Согласие на установление налога дает Парламент, представители
нации в целом. Следовательно, налог демократичен по своей природе.
Фактически его демократизм определяется волей народа к экономической
свободе. Если такая воля отсутствует, народ безмолвствует, то и налоговый
режим будет установлен в интересах правящей администрации. Тот факт, что
налог основывается на принуждении к взысканию, не лишает его либерального
характера.
Наиболее важным в налоговом законодательстве являются подоходный налог с
физических и юридических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы. На
них было сосредоточено основное внимание реформы.
Указ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" вышел на единую
конструкцию подоходного налога, охватывающего как юридических, так и
физических лиц. Однако в силу качественных различий между субъектами
налогообложения, видами их дохода и способами их получения данное
объединение получилось весьма механическим и по существу осталось два
режима налогообложения с юридических и физических лиц 6,c.202-203.
Диктовалось это вроде бы стремлением унификации режимов налогообложения, и
даже упрощения порядка взимания налогов. Признается, что это был весьма
революционный шаг, так как в большинстве стран мира налоги функционируют в
качестве самостоятельных, к примеру, в США, существуют корпорационный и
индивидуально подоходный налоги.
Министерство Финансов Республики Казахстан , не смотря на это, выпустило
две отдельные инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с
юридических лиц (инструкция №33) и физических лиц (инструкция №40).
В своем развитии налоговые платежи прошли ряд стадий, отражающих
развитие мирового хозяйства в целом. Так, с развитием торговли и купечества
натуральную форму налогов сменила денежная, на первое место выдвинулось
косвенное налогообложение, широко представленное различного вида
таможенными платежами, внутренними акцизами, налогами с продаж. Развитие
капиталистического рынка, завершение процесса первоначального накопление и
перенос, в связи с этим, основных акцентов с торговли на производство
способствовало, в свою очередь, выдвижению на первый план прямых налогов на
личные доходы и прибыль предприятий. Именно на этой стадии произошло
окончательное отделение понятия "предприятие11 от гражданина либо же группы
граждан - владельцев данного предприятия, распространившееся со временем и
на сферу ответственности по обязательствам, включая обязательства по уплате
налогов и сборов. В этот же период окончательно выкристаллизовалась часть
налоговой системы, непосредственно относящаяся к налогообложению
юридических лиц (предприятий), часть, являющаяся сама по себе комплексной
системой.
Переходя на новый виток развития, история повторяет себя, хотя и на
качественно новом уровне. Ярким воплощением этого положения явилось то, что
на современном этапе развития налоговых систем мира вновь наблюдается
смещение акцентов в пользу косвенного налогообложения при общей тенденции
ставок прямых подоходных налогов. Так, в 1980-е - начале 1990 - х годов
нашего столетия большинство высокоразвитых стран мира пошло на проведение
налоговых реформ, направленных прежде всего на придание налоговой системы,
помимо издревле выполняемой ею функции пополнения государственного бюджета,
черт стимулятора деловой активности и инвестиций 20. В этих целях, в
частности, были заметно понижены ставки налога на прибыль юридических лиц,
колебания ставок которых наиболее тесно связано с колебаниями объемов
валового национального продукта (ВНП), а потери доходной части бюджета
скомпенсированы некоторым повышением косвенных налогов, что знаменует
перенос акцентов с налогообложения доходов и сбережений к налогообложению
потребления с целью стимулирования процесса создания сбережений как
основного источника инвестиций.
Практика подоходного налога с физических лиц связана с его построением,
с установлением ставок прогрессивного обложения.
Формы прогрессии складывались в финансовой практике, наука критически
анализируя их, выделяла преимущества той или иной формы, выносили свои
коррективы и ставки прогрессии.
Надо отметить, что прогрессия широко применяется в развитых странах мира
в настоящее время 33.
В кейсианской модели регулирования прогрессивный характер налогов
значителен; в консервативной модели прогрессия ослабевает, так как
реализуется принцип нейтральности налоговой системы.
Разные подходы к прогрессивности в кейнсианской и консервативной моделях
регулирования хорошо видны на примере ставок индивидуального подоходного
налога, которые были обусловлены налоговыми реформами (1981 и 1986. гг.)
консерваторов США. Были снижены все ставки на 23%. Максимальная ставка
понизилась с 70 до 50%, а минимальная - с 14 до 11 %. В результате в первой
половине 80-х годов наблюдалось падение фактической ставки этого налога для
большинства категории налогоплательщиков. Снижение налоговых ставок в
индивидуальном подоходном налоге вместе со снижением ставок на доходы
корпорации послужило условием оживления инвестиционной деятельности
корпорации и повышения жизненного уровня широких слоев населения.
Что касается подоходного налога с физических лиц в Республике Казахстан,
то он претерпевает постоянные изменения.
снижения ставок увеличились в доходах бюджета 7,с.57.
В 1999 году государство увеличило налоговые ставки в среднем на 8%. При
этом, опять таки, изменению подверглись налогооблагаемые доходы от 65-
кратного годового расчетного показателя и выше, где ставки составляют
соответственно 20% и 30%. Надо отметить, что применение максимальной ставки
30% уменьшило свою границу - от свыше 350 годового расчетного показателя до
свыше 65 годового расчетного показателя, то есть в 5,4 раза. Эти данные
можно принять по-разному к пониманию, либо уменьшилось число граждан с
доходами, превышающими 350- кратный годовой расчетный показатель, либо же
снизилась ставка. Граница применения ставки 30% была слишком увеличена.
На первом этапе становления налоговой системы Казахстана в качестве объекта
обложения в соответствии с Законом Казахской ССР от 14 февраля
1991 года "О налогах с предприятий, объединений и организаций" выступала
прибыль.
Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан от 12 февраля
1994 года "О налогообложении прибыли и доходов" называет в качестве объекта
и прибыль и доход.
И, наконец, действующий с 24 апреля 1995 года Указ Президента республики
Казахстан от 24 апреля 1995 года , а с 1 июля 1999 года Закон Республики
Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" остановился
на формуле подоходного налогообложения - налогооблагаемый доход.
Понятие "доход" в теории кажется простым, но на практике определение
дохода оказалось очень трудной задачей.
Как отмечает Д. Стиглиц, "государство усложнило себе задачу, облагая
налогом различные виды доходов по различным ставкам и допуская множество
послаблений. Каждое разграничение, вводимое налоговым законодательством,
требует набора четких законодательных определений, и, когда законодательные
разграничения не вполне соответствуют истинному экономическому
разграничению, существуют стимулы для того, чтобы доход получался в форме
облагаемой налогом по низким ставкам" 32.
Нет, пожалуй, ни одной страны в мире, где не взимались бы налоги на
прибыль или доход. Содержание этих экономических категорий, особенно когда
они выступают в качестве объекта налогообложения, весьма неустойчиво, но, в
общем - то, под прибылью понимается доход за минусом расхода, а под
доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего
товара (работ и услуг). Поэтому категория "доход" всегда шире понятия
"прибыль".
Себестоимость, валовым доход и прибыль хозяйствующего субъекта
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как
разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и
акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с
получением валового дохода хозяйствующим субъектом от реализации своей
продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и
предложения.
Изучая становление и развитие подоходного налога с юридических лиц в
Республике Казахстан, как было отмечено выше, существовали две схемы
налогообложения. Не впадая в более детальные подробности, рассмотрим
характеристику обеих схем налогообложения с дохода (прибыли) юридического
лица, которые приведены.
На наш взгляд, правильно указывает Зейнельгабдин А.Б., что получилось
простая замена слов "налог на прибыль" на "подоходный налог". А практика
уже доказала, что налога на прибыль и действовавший механизм его обложения
в условиях экономического кризиса не способствовали увеличению объема
товаров и услуг и сокращению затрат на их производство и реализацию.
Таким образом, подоходный налог прошел достаточно длинный путь развития.
Каждое государство, в том числе Республика Казахстан, уделяет
достаточно большое внимание данному налогу, т.к. он затрагивает
интересы, как хозяйствующих субъектов, так и физических лиц, поэтому уплата
для налогоплательщиков является самой болезненной с точки зрения его
материальных интересов.
Поэтому, применительно к данному налогу оптимизация налога с точки
зрения государства и налогоплательщика является одной из главных проблем
налогообложения Республики Казахстан 8,с.57.
1.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходной базы
государственного бюджета
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными
и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и
поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически
оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги
- это экономическая база содержания государственного аппарата, армии,
непроизводственной сферы.
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов
управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей
народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную
политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных
предприятий.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом
развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного
управления в немалой степени зависит от решения все более острых и
чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во
все времена являлись и сегодня являются именно налоги 9,с.235.
Бюджет является формой образования и расходования средств для
обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение
финансовых ресурсов необходимо для успешной реализации финансовой политики
государства.
Бюджетная система Республики Казахстан состоит из двух звеньев:
• республиканский бюджет;
• местные бюджеты (областные, городские бюджеты Астаны и Алматы, районные и
городские).
Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой
политики государства, цели которой обуславливаются экономической политикой.
В связи с изменением практики перераспределения финансовых ресурсов,
государственная политика осуществляется через финансовый рынок, исходя из
их спроса и предложения. Поэтому роль государственного регулирования
рыночных отношений должна усиливаться через налоговые, финансовые санкции и
льготную систему.
Основным источником формирования государственных доходов является чистый
доход общества. Совокупность доходов, включаемых в бюджет, формы и методы
их мобилизации составляют систему доходов государственного бюджета. Основу
доходов государственного бюджета составляют платежи в виде налогов и
сборов.
В числе налоговых поступлений в государственный бюджет самым весомым и
значительным является корпоративный подоходный налог. Толька за 2007 год
его удельный вес в доходной части государственного бюджета составил 28,8%.
Это, несмотря на то, что львиная доля корпоративного подоходного налога
переводятся в Национальный фонд Республики Казахстан.
Таблица 2
Динамика поступления доходов и налоговых платежей в государственный бюджет
Республики Казахстан за 2007 – 2009 гг.
2007 в 2008 в 2009 в 2009 в 2009 в %
млрд.тенге млрд.тенге млрд.тенге % к к 2008
2007
Доходы 2629043106 2961781559 2400514561 91,3 81,1
бюджета,
всего
Налоговые2043322026 2539259517 1984673642 97,1 78,1
поступлен
ия
Поступлен985603101 1984673642 727311591 73,7 36,6
ия по
корпорати
вный
подоходны
й налог
Источник – http:www.salyk.kzruSearch налоговые поступления в бюджет
государства в разрезе 2007-2009г.13
Из таблицы мы видим, что налоговые поступления в бюджет ежегодно
растут. За два года 2007-2008 гг. доходы государственного бюджета возросли
на 332,7 млрд.тенге или 125,3%, за 2009год уменьшилось на 561,3 млрд.тенге.
Соответственно растут и налоговые поступления: за 2007-2009гг.
увеличились на 357,7млрд.тенге или 117,9%, за 2007 год рост составил 146,9
млрд. тенге или 106,4%.
Источник: http:www.salyk.kzruSearch налоговые поступления в бюджет
государства в разрезе 2007-2009г. рисунок составлен авторам
Рисунок 1 - Динамика поступления доходов и налоговых платежей в
государственный бюджет Республики Казахстан за 2007 – 2009 гг.
Что касается снижения за последние два года корпоративного подоходного
налога, это связано с тем, что корпоративный подоходный налог пополняет не
только государственный бюджет, но и Национальный фонд Республики Казахстан
10,с.95.
В связи с существующей зависимостью поступлений государственного
бюджета от природных ресурсов, перед государством встает ряд вопросов,
связанных с будущим Казахстана. Во-первых, это вопрос правильного
планирования использования природных богатств в связи с их
невосполнимостью. Во-вторых, это вопрос снижения зависимости объемов
государственных доходов и расходов от резких и непредсказуемых скачков
мировых цен на природные ресурсы.
Для решения данных вопросов Указом Президента Республики Казахстан от
23 августа 2000 года N 402 "О Национальном фонде Республики Казахстан" был
создан Национальный фонд.
Из общих поступлений по корпоративному подоходному налогу за 2008 год
переведены в Национальный фонд Республики Казахстан 470,5 млрд.тенге, а за
2008 год – 693,0 млрд.тенге для финансирования расходов государства в годы
неблагоприятной конъюнктуры.
Доходы бюджета в основном сформированы за счет корпоративного
подоходного налога (в среднем за 3 года 36%); налога на добавленную
стоимость (22%); специальных налогов и налоговых платежей
недропользователей (12%); социального налога (11%) и индивидуального
подоходного налога (8%).
Корпоративный подоходный налог является самым весомым налогом для
бюджета государства. Только в 2008 году он занимал 41,8% от всех налоговых
поступлений. В 2009 году корпоративный подоходный налог занял всего лишь
35,2%. Это, как уже говорилось выше, связано с тем, что часть
корпоративного подоходного налога, поступившего от предприятий нефтяного
сектора, переведены в Национальный фонд.
В 2008 году в Национальный фонд Республики Казахстан были переведены
средства в сумме 693,0 млрд.тенге. Значит, всего налоговых поступлений по
корпоративному подоходному налогу за 2008 год составил 1451,3 млрд. тенге.
Это на 298,3 млрд.тенге больше соответствующего периода при темпе роста
125,9% 11,с.159.
Поступление в государственный бюджет Республики Казахстан
налогов и других обязательных платежей за 2007-2009гг. отображены в
Приложение А.
Из рисунка 2 наглядно видно налоговое структура доходной части
государственного бюджета Республики Казахстан в среднем за 2007-2009гг.
В числе налоговых поступлений в государственный бюджет самым
весомым и значительным является корпоративный подоходный налог. Толька за
2007 год его удельный вес в доходной части государственного бюджета
составил 28,8%. Это, несмотря на то, что львиная доля корпоративного
подоходного налога переводятся в Национальный фонд Республики Казахстан.
Источник: Статистический еженедельник Республики Казахстан 2009г.
Рисунок составлен авторам
Рисунок - 2 Структура доходной части государственного бюджета Республики
Казахстан в среднем за 2007-2009гг.
В рисунке 3 наглядно видно структура налоговых поступлений в бюджет и их
занимаемый процент в формировании доходной части бюджета.
Источник: Статистический еженедельник Республики Казахстан 2009г.
Рисунок составлен авторам
Рисунок - 3 Структура налоговых поступлений в бюджет в среднем
за 2007-2009гг.
Статистический ежегодник РК 2009г.
По данным налоговой службы фактическое поступление по корпоративному
подоходному налогу с учетом отчислений в Национальный фонд Республики
Казахстан за 2007 год составил 1 153,0 млрд.тенге. Этот показатель выше
аналогичного периода на 315,6 млрд.тенге при темпе роста 138,2%, в том
числе по корпоративному подоходному налогу от предприятий нефтяного сектора
на 179,4 млрд.тенге при темпе роста 148,5%.
На увеличение поступлений по корпоративному подоходному налогу в 2007
году оказало влияния следующих факторов:
• рост объема производства промышленной продукции 107,0% (за 2009 год по
сравнению с 2009 годом, по данным Агентства статистики Республики
Казахстан);
• рост цен на нефть на 121,5% и цветных металлов на 166,3%;
• рост внешнеторгового оборота на 137,0%, в том числе рост экспорта за 2008
год по сравнению с 2007 годом составил 137,3%;
• разовые платежи по корпоративному подоходному налогу в сумме 56 298,6
млн.тенге;
Необходимо отметить, что значительный рост поступлений по
корпоративному подоходному налогу в 2008 году по сравнению с 2009 годом
зафиксирован по предприятиям нефтяной отрасли, связанный с ростом средней
мировой цены на нефть (смесь BRENT) на 19,1% (средняя цена 2007 года – 54,4
$ за баррель, средняя цена 2008 года – 64,8 $ за баррель) и по предприятиям
металлургической промышленности, связанной с ростом цен на металлы – медь
на 78,2%, свинец, цинк и олово – 96,0%.
Президент Республики Казахстан Н.А.Назарбаев в своем ежегодном
Послании народу Казахстана Повышение благосостояния граждан Казахстана –
главная цель государственной политики говорил о снижении общей налоговой
нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего
бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет
повышения экономической отдачи от добывающего сектора.
Из этого следует, что рост объемов производства, цен на нефтепродукты
и увеличение внешнеторгового оборота являются предпосылками роста доходной
базы государственного бюджета. Учитывая, что Казахстан на пути к
диверсификации экономики от сырьевого сектора к развитию несырьевого
сектора – это один из правильных подходов 12,с.159.
1.3 Анализ зарубежных стран по взиманию корпоративного подоходного
налога.
Налоговая система США действует на основе принятого в сентябре 1986
года нового закона о налоговой реформе, ставшего крупнейшим налоговым
мероприятием за весь послевоенный период. Основными целями реформирования
явились упрощение системы федерального налогообложения, стимулирования
темпов экономического роста в стране за счет достижения справедливого
налогообложения.
Налог на прибыль корпораций США взимается на трех уровнях взимания, так как
система государственных финансов США отражает трехступенчатую организацию
государственной власти, соответственно и три уровня финансовой структуры:
федеральный бюджет;
бюджет штатов;
бюджеты местных органов власти.
В федеральном бюджете налог на прибыль корпораций является третьим
крупным составляющим в доходной базе бюджета.
Облагаемый доход американских корпораций определяется по следующей
формуле:
Валовой доход включает в себя:
- валовую выручку от реализации товаров и услуг;
- дивиденды (вся сумма включается в валовой доход);
- рентные платежи и роялти;
- доход от прироста капитала;
- прочие доходы (убытки) от продажи;
- прочие доходы;
К обычным скидкам с валового дохода относятся:
- заработная плата;
- расходы на ремонт;
- безнадежные долги;
- рентные платежи;
- местные налоги и налоги штатов;
- проценты за кредит;
- благотворительные взносы;
- амортизация (в обрабатывающей промышленности);
- скидки на истощение продукции (в добывающей промышленности);
- расходы на рекламу;
- взносы на рекламу;
- отчисления в пенсионные фонды и фонды участия работающих в распределении
прибыли;
- расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
работ;
- убытки.
Кроме обычных скидок из валового дохода вычитаются специальные скидки, в
котором можно отнести чистые операционные убытки, 85% от суммы полученных
дивидендов (в некоторых случаях 100%) и прочие специальные скидки.
Также при подсчете налоговых обязательств по уплате федерального налога на
прибыль корпорации из них вычитается сумма налога на прибыль, уплаченная в
бюджет штата и местного органа.
Налог на прибыль корпорации исчисляется путем применения ставок налога к
полученному облагаемому доходу. Ставки налога дифференцированы в
зависимости от размеров облагаемого дохода.
Таблица 4
Дифференцированные ставки налога на прибыль
корпораций США
Размер облагаемого дохода Ставка налога
до 50 тыс.долларов 15%
от 50 до 75 тыс.долларов 25%
свыше 75 тыс.долларов 35%
Источник: Русакова И.Г. и Кашин В.А. Налоги и налогообложение - Москва,
Юнити, 2007г.19
Из исчисленной суммы налога могут быть вычтены оценочные налоговые
платежи: инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на поощрение
создания дополнительных рабочих мест; налоговый кредит на федеральные
акцизы на бензин, специальное топливо, смазочные масла, используемые на
специальные цели, не подпадающие под налогообложение; скидки в форме
кредита на прирост научно-исследовательских опытно-конструкторских работ.
Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам
некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. Так в засушливый год
фермеры могут не отражать в налоговой декларации свои доходы, полученной от
вынужденной продажи скота и страховых возмещений за погибший урожай. Такие
доходы они должны будут отразить лишь в следующем году 13,с.386.
Валовой сбор федеральных налогов составляет более 1,2
трлн.долларов. Сбор такой суммы налогов в стране, где насчитывается около
110 млн. индивидуальных налогоплательщиков и около 15 млн. независимых
хозяйствующих единиц с различной формой собственности, в условиях
чрезвычайно высокой правовой регламентации экономической и финансовой сфер
(только действующее федеральное законодательство изложено на 4 тыс.
страницах текста) представляется весьма непростой задачей.
Американская модель взимания этого вида налога во многом схожа с
Казахстанским. Взять хотя бы механизм взимания: Облагаемый доход
определяется путем взимания от валового дохода обычных скидок с валового
дохода и специальных скидок с валового дохода. В Казахстанской практике
этот же механизм и действует, только по-иному обозначается. Обычные скидки
– это есть вычеты, разрешаемые законодательством (Налоговым кодексом
Республики Казахстан); специальные скидки – есть налоговые льготы и
налоговые преференции, предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков.
Вместе со схожестью есть и отличия. К ним можно отнести налоговые
ставки. В Америке существуют дифференцированные ставки по налогу на прибыль
корпораций, зависящие от размера облагаемого дохода. Это очень хороший
пример для Казахстана. Государство ничего не теряет от того, что внедрит
дифференцированные ставки по корпоративному подоходному налогу.
Предприятия, получающие меньший доход смогут пользоваться меньшими
ставками, а большие, получая больший доход и становясь миллионерами,
должны будут делиться с государством, в котором получили прибыль. И тогда
не надо будет предоставлять налоговые льготы и преференции малому и
среднему бизнесу.
Подоходный налог с компаний в Великобритании был введен в 1965
году. До этого срока компании облагались наравне с физическими лицами, и
кроме этого, к ним применялся еще дополнительный налог на прибыль в размере
15%. Классическая система корпорационного налога действовала в
Великобритании с 1965 года по 1973 год и была заменена так называемой
импутационной системой взимания корпорационного налога.
Корпорационный налог применяется ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
