Основные этапы развития налоговой системы Республики Казахстан
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5-21
1.1. Сущность и развитие налоговой системы в Республике Казахстан ... ..5
1.2. Налоговая система в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.3. Виды налогов в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ... ... ... ... ... ... 22-31
2.1. Сущность и особенности налога на добавленную стоимость ... ... ... 22
2.2. Способы определения НДС (зарубежный и казахстанский опыт) ... ..24
2.3. Порядок применения льгот по НДС и сравнение действующего и нового
налогового законодательства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
ВВЕДЕНИЕ
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального
производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей
природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими
словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельности всего государственного аппарата в целом,
имея бесспорно общественно- полезной характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство
вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег
составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который
принято именовать мобилизация денежных средств, необходимых для
обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов
государства
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольный передаче
денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического
примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и
внешние); в других случаях добывание денег происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги.
Налог – это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащий правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных
размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В
материальном смысле налог – это сумма денег (реже – вещей, определяемых
родовыми признаками), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в
установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке; в
экономическом смысле – это денежные отношение, о посредующее одностороннее
движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в
обусловленные сроки и определенном порядке; в юридическом смысле – это
государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче
государству суммы денег (реже вещей) в определенных размерах, в
обусловленные сроки и в предписанном порядке.
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, является, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Значения налогов как основного источника финансирования государства не
меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип
экономики (основана она на частной или же на государственной
собственности), поскольку это значение определяется следующими
непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных
служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает
стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-
вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоре,
отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.
С начала 1990 года по настоящее время в бюджетно-финансовом,
хозяйственном и налоговом законодательстве Республики Казахстан произошли
радикальные изменения, равнозначные появлению новой системы
налогообложения.
Отмена многих ранее действовавших и появление большого количества вновь
принятых законодательных и подзаконных актов, в том числе принципиально
новых, их недостаточная систематизация, наличие многочисленных дополнений,
изменений и налоговых льгот, наконец, острый дефицит нормативной литературы
создают значительные трудности, как для налогоплательщиков, так и для
работников налоговых инспекций.
В то же время по мере постепенного превращения налогового
регулирования в один из основных методов государственного воздействия на
экономику, возникновения и быстрого развития новых рыночных структур,
широкого вовлечения населения в предпринимательскую деятельность в самых
разнообразных ее формах и видах, во весь рост встает проблема правильного
единообразного толкования и применения действующего налогового
законодательства.
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы Республики Казахстан.
1. Сущность и развитие налоговой системы РК.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан
была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого
государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после
получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991
года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на
общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая
система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные
законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов
налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года
состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты
налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему
налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и
постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными
отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в
виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только
11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги;
введение нормативных законодательных актов; появление принципов
международного налогообложения. В целях создания благоприятного
инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения,
регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу
полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на
общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся:
подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы, налог на операции с ценными бумагами,
специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе
относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные
средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия
отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы,
такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов,
ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При
постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия,
фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего
они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы
кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров
налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики
Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6
октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о
порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие,
отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не
менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо"
(предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана,
фактические органы управления которого находятся в республике, также
является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим
изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в
процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы,
получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно
лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется
предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а
также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации
предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое
изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и
заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают
предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом
подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской
деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением,
расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет
такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через
постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг,
если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на
территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента
и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего
постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики
Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному
учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или
передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте,
стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является
стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам
страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной
связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего
развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и
индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая
система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях
создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и
предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права
страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать
предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике
идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться
соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в
вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до
Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не
станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой
сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы
закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа
завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и
последующих поколений.
Следующим принципом налогового права является принцип отрицания
обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании
своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что
закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий
положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе,
но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты
принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых
и иных отчетов.
В налоговом законодательстве страны заложен принцип однократного
налогообложения. Это означает, что один и тот же объект налогообложения в
одно и то же время не может быть обложен одним и тем же видом налога ещё
раз.
Предприниматель должен также знать, что в налоговом праве страны
существует принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и
государства. Это означает, что каждый участник налоговых отношений имеет
равное право на защиту своих интересов в судебных органах. Налоговая служба
имеет право обратиться в суд с целью взыскания недоимок с
налогоплательщиков. Но и сами налогоплательщики могут также обратиться с
исковым заявлением в суд с целью обжалования решений органов налоговой
службы о принудительном взыскании задолженности по налогам, а такое по
возврату переплаченных сумм налогов.
Следует запомнить, что "если международным договором, участником
которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те,
которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан,
применяются правила указанного договора". Международные договоры Казахстана
к налоговым отношениям в стране применяются напрямую,
непосредственно, за исключением тех случаев, когда в международном договоре
записано, что для его применения внутри Казахстана необходимо издание
внутри республиканского акта.
2. Налоговая система в Республике Казахстан.
Современная налоговая система - результат длительного развития
цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование,
тесно связанное с развитием как экономики, так и
государства. Налоговая система является сильнейшим оружием в руках
государства, мощным рычагом перераспределения доходов, основным источником
финансирования государственных расходов.
Налоги - это обязательные (принудительные) сборы, осуществляемые
государством с физических и юридических лиц на основе
соответствующего законодательства.
Основные функции налогов:
1. Содержание органов власти и управления
2. Защита определенных отраслей
3. Ограничение или фактический запрет на виды деятельности, вредные или
опасные с точки зрения государства
4. Поощрение некоторых видов деятельности
5. Регулирование уровня экономической активности.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.
Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя.
Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать
часть его на другое лицо.
Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками
налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.
Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.
К налогам на товары относят: налог на добавленную стоимость (НДС),
налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Налогами на капитал являются следующие налоги: на
наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на
продажу ценных бумаг.
Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В
зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые,
пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
По форме поступления налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги взимаются с каждого конкретного налогоплательщика согласно
законодательству. Преимущество прямых налогов состоит в том, что их
легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу,
возрасту, и, в большем смысле - к платежеспособности. К числу
прямых относятся: подоходный налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги
на имущество, владение и использование которыми служат основанием для
обложения. Косвенные налоги собираются с покупателей через надбавку
к цене товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации
получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае
связь между плательщиком и государством опосредована через
объект обложения. Примерами таких налогов могут служить акцизные
налоги, налоги на продажу, тарифы на импорт, налоги на собственность,
на сигареты и бензин. Преимущество косвенных налогов состоит в их
небольших размерах по сравнению с прямыми налогами; их
легче собирать, так как они определяются уровнем розничной или оптовой
продажи. В современных условиях в связи с расширением социальных
функций государства широкое распространение получили взносы в фонд
социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами,
поскольку имеют определенное назначение.
Осуществление рыночных преобразований в Казахстане активизировало
работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и
налога с продаж были установлены два других косвенных налога: акцизный и
на добавленную стоимость. Введенный с 1992г. НДС охватывает и
потребительские товары, и инвестиционные товары на всех стадиях их
производства и реализации вплоть до конечного потребления.
Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий в Республике
Казахстан направлены на стимулирование:
1. финансирования затрат на развитие производства и жилищное
строительство;
2. малых форм предпринимательства;
3. занятости инвалидов и пенсионеров;
4.благотворительной деятельности в социально-культурной и
природоохранной сферах.
Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой
системе, которые верны и сегодня, и на современном языке звучат так:
1. Все юридические и физические лица, получающие доходы, обязаны делать
налоговые отчисления на содержание государства, в котором они живут
и работают, под защитой которого находятся.
2. Условия уплаты налогов должны быть точно определены (по срокам,
способам, порядку, суммам платежа).
3. Время и способ взимания налогов должны быть удобны для
налогоплательщиков.
4. Порядок взимания налогов должен быть простым и дешевым.
Источники налоговых поступлений должны быть защищены от двойного
(многократного) налогообложения.
В любом государстве и предприниматели, и потребители, и чиновники
пытаются оценить налоги с точки зрения справедливости и равенства их
взимания: те, кто по существу равны, и должны облагаться одинаковым
налогом, равенство для равных и неравенство для неравных и т.п. Но что
понимать под равенством в налогообложении? Может быть, равенство будет
достигнуто, если каждый человек заплатит одинаковую для всех сумму налога?
Очевидно, что это несправедливо в отношении лиц с низким уровнем дохода.
Вряд ли справедливым можно считать доход, при котором с любого вида дохода
забирается в виде налога одинаковый процент. Можно еще попытаться уровнять
всех людей так, чтобы после уплаты налогов у всех оставалась на руках
одинаковая сумма денег. Но кто после этого захочет лучше трудиться и
зарабатывать больше?
Очевидно, что идеальной системы налогообложения, которая устраивала бы
всех, не существует. Любая система - это определенный прагматический
компромисс с разной степенью приближения к идеальным принципам. Само
разнообразие существующих налогов - это попытка найти некоторое оптимальное
состояние.
При оценке той или иной системы налогообложения (или даже отдельных
налогов) надо исходить из отношения суммы налога с дохода конкретного лица
к величине этого дохода. При этом возможны три варианта:
а) пропорциональный налог. В этом случае сумма налога с каждого
человека пропорциональна его доходам;
б) прогрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка
увеличивается;
в) регрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка
налога снижается.
Какие примеры можно привести? Личный подоходный налог, который
гарантирует получение постоянно увеличивающейся доли с каждого
дополнительного рубля дохода, является прогрессивным. Налог с объема продаж
будет умеренно регрессивным, поскольку отношение расходов к доходу падает с
увеличением дохода. Однако налог, строго пропорциональный размеру
состояния, оставленного после смерти, является прогрессивным, так как
человек с удвоенным доходом, как правило, имеет и завещает своим потомкам
больше, чем удвоенное богатство.
Многим экономистам представляется более справедливой пропорциональная
система налогов. Большинство налогов акцизного типа (товарные, налог с
оборота и т.п.) устанавливаются в виде твердой ставки к цене и взимаются
пропорционально купленному количеству. Однако, например, в случае покупки
какого-то товара первой необходимости (скажем, хлеб), потребление которого
примерно одинаково в семьях с разными доходами, более бедные семьи при
равной ставке налога с продаж будут отдавать большую (в процентном
отношении) долю своих доходов. Выходит, налог на продажу таких товаров
носит по сути дела регрессивный характер. Как показывает практика
большинства развитых стран косвенное налогообложение носит в основном
регрессивный характер. Наоборот, подоходный налог почти всегда определяется
как прогрессивный. Сложнее обстоит дело с налогообложением прибылей
корпораций. Здесь многое зависит от конкретной страны, традиций,
особенностей экономической ситуации.
Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы
страны обеспечивается посредством налоговой политики. Доходы по этим
налогам полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо
долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они
закреплены.
Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и
социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь
должна решить следующие основные задачи:
- устойчивость и сбалансированность госбюджета;
- обеспечение широкомасштабных инвестиций;
- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов
хозяйствования независимо от форм собственности.
Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной
стабильности в Казахстане.
При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить
снижение налогового бремени невозможно. Существенное снижение налогов
возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов
и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно
высоком уровне при возрастающем объеме валового национального продукта.
Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с
тем, чтобы совокупная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли
и не спускалась ниже 25 %.
Доля налогов в ВВП Казахстана составляет 16,6%, для сравнения: в России
– 33.3%, в Украине – 29%.
Кризисная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает необходимость
пополнения госбюджета. Но при этом нельзя превышать объективный предел
роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых
поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к
снижению заинтересованности в расходовании прибыли и активности в
производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой снижение
объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие
доходов и прибыли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость
налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли
осуществлять перспективное прогнозирование своей деятельности, производить
инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и
перспективных производственных программ и направлений.
Рационализация государственных расходов, прекращение роста и их
стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и
физических лиц по расходам, направляемым на производственное
инвестирование.
Основная доля налогов поступает в бюджет от нефтедобывающих предприятий
- порядка 75 - 68 процентов. Так что если сосредоточить внимание на
развитии отечественных производств и малого бизнеса, помочь простаивающим
предприятиям, то и бюджет может получить дополнительные сотни миллионов
тенге налогов.
Содержанием государственного налогового регулирования и управления в
налоговой сфере является совершение государством следующих действий:
1) по организации налоговой системы
2) по регулированию поведения участников налоговых правоотношений. Кроме
того, все действия, совершаемые государством в рамках государственного
управления в налоговой сфере, могут быть подразделены по функциям:
1) налоговое устройство;
2) налоговое планирование;
3) налоговый учет;
4) реализация субъектных прав государства в рамках налоговых
правоотношений путем односторонне-властного воздействия на поведение
налогоплательщиков;
5) налоговый контроль.
Налоговое устройство представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере, направленную на создание налоговой структуры
и налоговой системы. Под налоговой структурой понимается совокупность
государственных органов, наделенных компетенцией по совершению властных
действий в налоговой сфере. Под налоговой системой понимается совокупность
всех существующих в государстве налогов.
Налоговое планирование представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере, направленную на установление порядка
формирования и размеров доходов государственного бюджета за счет налоговых
поступлений. Функция налогового планирования осуществляется в двух формах:
составление органами налоговой службы на основе имеющейся у них учетной
информации текущих налоговых прогнозов по суммам ожидаемых поступлений от
всех налогов в Республике Казахстан; составленный с учетом текущих
налоговых прогнозов план формирования доходов государственного бюджета за
счет налоговых поступлений на предстоящий бюджетный год государства. Такая
форма планирования осуществляется путем принятия Парламентом Республики
Казахстан Закона "О республиканском бюджете" и местными представительными
органами власти - решений о местных бюджетах.
Налоговый учет представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере по сбору, обработке и хранению информации по
вопросам функционирования налоговой системы. Функциями налогового учета в
Республике Казахстан наделен специальный орган государственного управления,
призванный аккумулировать всю информацию, связанную с функционированием
налоговой системы Республики Казахстан. Таким органом является
Государственный налоговый комитет, который получает от налогоплательщиков
всю информацию по существующим у них объектам налогообложения, по порядку
исчисления ими суммы причитающихся государству налогов и по порядку их
уплаты.
Налоговый контроль представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере, направленную на выявление соответствия
поведения подвластных субъектов требованиям норм налогового и
административного права. Контрольными функциями в Республике Казахстан
наделены практически все государственные органы, осуществляющие управление
в налоговой сфере: от Парламента - в части контроля исполнения доходной
части бюджета до Государственного налогового комитета Республики Казахстан
- в части соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности
исчисления и уплаты налогоплательщиками причитающихся государству налоговых
платежей.
В изданном в развитие конституционных положений Указе Президента,
имеющем силу Конституционного закона, "О Парламенте Республики Казахстан и
статусе его депутатов" от 16 октября 1995 года в статье 16 установлено, что
Парламент вправе издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные
отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся
налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей.
Принцип, провозглашенный в свое время Б. Франклином: "Никаких налогов без
представительства в Парламенте", можно сказать, реализован и в Конституции
Республики Казахстан. Никто, кроме Парламента, не имеет права устанавливать
и отменять установленные ранее налоги и сборы. Налоговые обязательства
осуществляются путем уплаты в соответствующем порядке установленных
денежных сумм.
Правительство Республики Казахстан в соответствии со статьей 9 Указа
Президента Республики Казахстан, имеющего силу Конституционного закона, "О
Правительстве Республики Казахстан" от 18 декабря 1995 года разрабатывает и
осуществляет меры по укреплению финансовой системы, обеспечивает
государственный контроль за соблюдением законности при образовании и
использовании государственных валютных, финансовых и материальных ресурсов.
Осуществление Правительством Республики Казахстан общего управления в
области налогов является одной из сфер его финансовой деятельности,
поскольку управление в области финансов является комплексным, включающим в
себя все сферы финансовой деятельности государства, в том числе и
налоговой.
Министерство финансов Республики Казахстан, которому в соответствии с
Указом Президента Республики Казахстан "Об очередных мерах по
реформированию системы государственных органов Республики Казахстан" от 4
марта 1997 года переданы функции Государственного налогового комитета
Республики Казахстан, несет ответственность за исполнение доходной части
бюджетов всех уровней, а также осуществляет: контроль за соблюдением
налогового законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих
вопросы налогообложения; контроль за обеспечением правильного исчисления,
полного и своевременного внесения в бюджет налогов и других обязательных
платежей; производство по делам, связанным с уклонением от налогообложения
или невыполнением других обязательных платежей перед государством.
1.3. Виды налогов в Республике Казахстан.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: Уплата законно
установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом
и обязанностью каждого
Около 80% государственного бюджета Республики Казахстан формируется за
счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую
систему и определяет свою налоговую политику.
На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги,
сборы и другие обязательные платежи:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной
регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
10-1) единый земельный налог;
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор с аукционных продаж;
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
15) плата за использование радиочастотного ресурса Республики
Казахстан;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных
знаках;
16-1) сбор за использование юридическими (кроме государственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и
физическими лицами слов Казахстан, Республика, Национальный (полных,
а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках
обслуживания, товарных знаках.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических
лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный
налог, налог на транспортные средства.
В настоящее время подоходным налогом с юридического лица облагается не
прибыль хозяйствующего субъекта, а его совокупный годовой доход,
уменьшенный на вычеты, предусмотренные налоговым
законодательством. По общему правилу согласно п. 1 статьи 30 Закона
Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" от 24 апреля 1995 года (в дальнейшем - Закон) подоходный налог
исчисляется по ставке 30 процентов. Юридические лица, для которых земля
является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10% от
доходов, полученных от непосредственного ее использования (ст. 30 Закона).
К числу плательщиков подоходного налога с юридических и физических лиц
относятся все юридические и физические лица, имеющие налогооблагаемый
доход. Следует учесть, что налогообложению юридическое лицо подлежит
отдельно от своих учредителей. Доход, полученный этими учредителями,
облагается налогом отдельно.
"Налогооблагаемый доход, - говорится в пункте 3 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц от 28
июня 1995 года, № 33, -определяется как разница между совокупным годовым
доходом и установленными вычетами". Для более углубленного понимания,
уясним, что совокупный годовой доход - это "доход юридического лица из
разных источников в течение календарного года" (п. 6 Инструкции).
Законодательство регламентирует, что к совокупному годовому доходу
необходимо отнести все виды доходов от предпринимательской деятельности.
Это: доход от продаж, доход от прироста стоимости, получаемой при продаже
зданий и сооружений, доходы по процентам, дивиденды, полученные по акциям и
др.
Доход от продаж (реализации) продукции означает денежные и иные
средства, полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги, а также поступления, полученные при бартерной
(товарообменной) сделке.
Если с юридического лица списан долг, это списание является его
доходом. Например, ТОО "Арман" задолжало фирме "Альтаир" 50 тысяч тенге.
"Альтаир" освобождает фирму "Арман" от этого финансового обязательства.
Законодательство расценивает эти 50 тысяч тенге как доход "Армана",
независимо от того, получил ли какую-либо выгоду от этого данная фирма.
Поэтому фирма должна уплачивать подоходный налог в обычном порядке.
Из совокупного годового дохода должны вычитаться все расходы: расходы
по оплате труда, по предоставлению работникам фирмы материальных и
социальных благ предварительно обложенных подоходным налогом, отчисление на
государственное социальное страхование, отчисления в специальные фонды
содействия иные затраты и расходы, кроме затрат капитального характера, так
как по этим затратам производится вычет согласно нормам амортизации.
Расходы на проектные, конструкторские, научно - исследовательские работы,
связанные с получением дохода, подлежат вычету; исключение составляют
расходы, направленные на приобретение основных средств и иных затрат,
имеющих капитальный характер. Страховые платежи, которые уплачиваются
страхователями в соответствии с договорами страхования, также подлежат
вычету, но и здесь есть исключение: не вычитаются страховые платежи по
договорам накопительного и возвратного характера.
Из совокупного годового дохода также должны вычитаться:
земельный налог, налог на имущество юридических лиц; налог на
транспорт; налог на операции с ценными бумагами (в части эмиссии): сбор,
взимаемый за регистрацию юридических лиц; сбор за право занятия отдельными
видами деятельности, расходы, которые понесло юридическое лицо на
содержание социальной сферы в пределах установленных Правительством
Республики Казахстан норм.
Компания по своему усмотрению в налоговом учете может применять как
кассовый метод, так и метод начислений. Единственное условие: применять
выбранный метод от начала и до конца налогового года.
Кассовый метод - это метод учета, в соответствии с которым доходы и
вычеты учитываются с момента, произведения оплаты за выполненные работы и
отгруженную продукцию.
Метод начисления - это метод учета, по которому доходы и вычеты
учитываются с момента выполнения работ, оказания услуг, отгрузки продукции
независимо от времени оплаты.
Законодательство Республики Казахстан уделяет достаточное внимание и
международному налогообложению в русле исчисления и уплаты подоходного
налога. В этой связи законодательство определяет, что к категории
налогоплательщиков - нерезидентов Республики Казахстан относятся
иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории Казахстана через постоянное учреждение, а также
имеющие доходы из источников в Казахстане.
Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются
физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К
совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы,
получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпринимательской деятельности;
имущественный доход физических лиц.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые
от работы по найму физического лица, а также отрицательная разница между
стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения
или себестоимостью этих услуг или товаров; расходы работодателя на
возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью;
списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника
перед ним; затраты работодателя на уплату взносов по добровольному
страхованию жизни или здоровья своих работников; сумма, уплаченная
работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с
физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или
косвенным доходом его работников.
В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат
работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом
Министров Республики Казахстан.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам,
приведенным ниже. Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника
выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это отчисление в государственный
бюджет части приращенной стоимости, "добавленной в процессе
производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан" (раздел 1 Инструкции №
37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 26
июня 1995 года). Этот вид налога определяют как разницу, которая сложилось
между суммами налога на добавленную стоимость, которые начислены на
реализованные товары (работы, услуги ), и суммами налога, которые подлежат
уплате или уже уплачены поставщикам за приобретенные товары, работы и
услуги.
Налог на добавленную стоимость исчисляется от облагаемого оборота и
облагаемого импорта. Под облагаемым оборотом понимают оборот по распродаже
товаров, по реализации выполненных работ и оказанных услуг в пределах, как
правило, территории Казахстана. Страны СНГ заключили соглашение, по
которому облагаемый оборот понимается как оборот по реализации товаров
(работ и услуг) в рамках СНГ.
Облагаемым импортом является импортируемые товары.
Ставка НДС составляет 20 % от размера облагаемого оборота или импорта.
По ставке 10 % облагаются некоторые виды продуктов, хлебобулочных, мясных и
рыбных изделий, согласно существующего перечня.
Плательщиками данного вида налога являются все юридические и физические
лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью. В
соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан предусмотрены
следующие виды юридических лиц:
производственные кооперативы, государственные предприятия,
некоммерческие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью,
хозяйственные товарищества в различных формах.
Законодательство Казахстана предусматривает освобождение от уплаты НДС
следующих видов импорта: импорт национальной валюты, иностранной валюты и
ценных бумаг, импорт товаров, ввозимых в республику в качестве гуманитарной
помощи, в благотворительных целях по линии государств, правительств,
международных организаций, импорт товаров, ввозимых для официального
пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами.
Под физическими лицами законодательство Казахстана понимает граждан
Республики Казахстан, граждан других государств, лиц без гражданства,
проживающих и занимающихся предпринимательской деятельностью на
территории Казахстана, или если ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5-21
1.1. Сущность и развитие налоговой системы в Республике Казахстан ... ..5
1.2. Налоговая система в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.3. Виды налогов в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ... ... ... ... ... ... 22-31
2.1. Сущность и особенности налога на добавленную стоимость ... ... ... 22
2.2. Способы определения НДС (зарубежный и казахстанский опыт) ... ..24
2.3. Порядок применения льгот по НДС и сравнение действующего и нового
налогового законодательства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
ВВЕДЕНИЕ
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального
производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей
природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими
словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельности всего государственного аппарата в целом,
имея бесспорно общественно- полезной характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство
вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег
составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который
принято именовать мобилизация денежных средств, необходимых для
обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов
государства
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольный передаче
денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического
примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и
внешние); в других случаях добывание денег происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги.
Налог – это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащий правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных
размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В
материальном смысле налог – это сумма денег (реже – вещей, определяемых
родовыми признаками), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в
установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке; в
экономическом смысле – это денежные отношение, о посредующее одностороннее
движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в
обусловленные сроки и определенном порядке; в юридическом смысле – это
государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче
государству суммы денег (реже вещей) в определенных размерах, в
обусловленные сроки и в предписанном порядке.
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, является, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Значения налогов как основного источника финансирования государства не
меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип
экономики (основана она на частной или же на государственной
собственности), поскольку это значение определяется следующими
непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных
служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает
стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-
вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоре,
отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.
С начала 1990 года по настоящее время в бюджетно-финансовом,
хозяйственном и налоговом законодательстве Республики Казахстан произошли
радикальные изменения, равнозначные появлению новой системы
налогообложения.
Отмена многих ранее действовавших и появление большого количества вновь
принятых законодательных и подзаконных актов, в том числе принципиально
новых, их недостаточная систематизация, наличие многочисленных дополнений,
изменений и налоговых льгот, наконец, острый дефицит нормативной литературы
создают значительные трудности, как для налогоплательщиков, так и для
работников налоговых инспекций.
В то же время по мере постепенного превращения налогового
регулирования в один из основных методов государственного воздействия на
экономику, возникновения и быстрого развития новых рыночных структур,
широкого вовлечения населения в предпринимательскую деятельность в самых
разнообразных ее формах и видах, во весь рост встает проблема правильного
единообразного толкования и применения действующего налогового
законодательства.
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы Республики Казахстан.
1. Сущность и развитие налоговой системы РК.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан
была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого
государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после
получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991
года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на
общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая
система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные
законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов
налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года
состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты
налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента
Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему
налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и
постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными
отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в
виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только
11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги;
введение нормативных законодательных актов; появление принципов
международного налогообложения. В целях создания благоприятного
инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения,
регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу
полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на
общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся:
подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы, налог на операции с ценными бумагами,
специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе
относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные
средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия
отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы,
такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов,
ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При
постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия,
фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего
они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы
кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров
налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики
Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6
октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о
порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц,
осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие,
отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не
менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо"
(предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана,
фактические органы управления которого находятся в республике, также
является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим
изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в
процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы,
получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно
лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется
предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а
также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации
предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое
изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и
заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают
предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом
подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской
деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением,
расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет
такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через
постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг,
если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на
территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента
и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего
постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики
Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному
учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или
передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте,
стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является
стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам
страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной
связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего
развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и
индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая
система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях
создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и
предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права
страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать
предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике
идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться
соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в
вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до
Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не
станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой
сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы
закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа
завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и
последующих поколений.
Следующим принципом налогового права является принцип отрицания
обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании
своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что
закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий
положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе,
но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты
принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых
и иных отчетов.
В налоговом законодательстве страны заложен принцип однократного
налогообложения. Это означает, что один и тот же объект налогообложения в
одно и то же время не может быть обложен одним и тем же видом налога ещё
раз.
Предприниматель должен также знать, что в налоговом праве страны
существует принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и
государства. Это означает, что каждый участник налоговых отношений имеет
равное право на защиту своих интересов в судебных органах. Налоговая служба
имеет право обратиться в суд с целью взыскания недоимок с
налогоплательщиков. Но и сами налогоплательщики могут также обратиться с
исковым заявлением в суд с целью обжалования решений органов налоговой
службы о принудительном взыскании задолженности по налогам, а такое по
возврату переплаченных сумм налогов.
Следует запомнить, что "если международным договором, участником
которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те,
которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан,
применяются правила указанного договора". Международные договоры Казахстана
к налоговым отношениям в стране применяются напрямую,
непосредственно, за исключением тех случаев, когда в международном договоре
записано, что для его применения внутри Казахстана необходимо издание
внутри республиканского акта.
2. Налоговая система в Республике Казахстан.
Современная налоговая система - результат длительного развития
цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование,
тесно связанное с развитием как экономики, так и
государства. Налоговая система является сильнейшим оружием в руках
государства, мощным рычагом перераспределения доходов, основным источником
финансирования государственных расходов.
Налоги - это обязательные (принудительные) сборы, осуществляемые
государством с физических и юридических лиц на основе
соответствующего законодательства.
Основные функции налогов:
1. Содержание органов власти и управления
2. Защита определенных отраслей
3. Ограничение или фактический запрет на виды деятельности, вредные или
опасные с точки зрения государства
4. Поощрение некоторых видов деятельности
5. Регулирование уровня экономической активности.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.
Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя.
Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать
часть его на другое лицо.
Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками
налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.
Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.
К налогам на товары относят: налог на добавленную стоимость (НДС),
налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Налогами на капитал являются следующие налоги: на
наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на
продажу ценных бумаг.
Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В
зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые,
пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
По форме поступления налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги взимаются с каждого конкретного налогоплательщика согласно
законодательству. Преимущество прямых налогов состоит в том, что их
легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу,
возрасту, и, в большем смысле - к платежеспособности. К числу
прямых относятся: подоходный налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги
на имущество, владение и использование которыми служат основанием для
обложения. Косвенные налоги собираются с покупателей через надбавку
к цене товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации
получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае
связь между плательщиком и государством опосредована через
объект обложения. Примерами таких налогов могут служить акцизные
налоги, налоги на продажу, тарифы на импорт, налоги на собственность,
на сигареты и бензин. Преимущество косвенных налогов состоит в их
небольших размерах по сравнению с прямыми налогами; их
легче собирать, так как они определяются уровнем розничной или оптовой
продажи. В современных условиях в связи с расширением социальных
функций государства широкое распространение получили взносы в фонд
социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами,
поскольку имеют определенное назначение.
Осуществление рыночных преобразований в Казахстане активизировало
работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота и
налога с продаж были установлены два других косвенных налога: акцизный и
на добавленную стоимость. Введенный с 1992г. НДС охватывает и
потребительские товары, и инвестиционные товары на всех стадиях их
производства и реализации вплоть до конечного потребления.
Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий в Республике
Казахстан направлены на стимулирование:
1. финансирования затрат на развитие производства и жилищное
строительство;
2. малых форм предпринимательства;
3. занятости инвалидов и пенсионеров;
4.благотворительной деятельности в социально-культурной и
природоохранной сферах.
Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой
системе, которые верны и сегодня, и на современном языке звучат так:
1. Все юридические и физические лица, получающие доходы, обязаны делать
налоговые отчисления на содержание государства, в котором они живут
и работают, под защитой которого находятся.
2. Условия уплаты налогов должны быть точно определены (по срокам,
способам, порядку, суммам платежа).
3. Время и способ взимания налогов должны быть удобны для
налогоплательщиков.
4. Порядок взимания налогов должен быть простым и дешевым.
Источники налоговых поступлений должны быть защищены от двойного
(многократного) налогообложения.
В любом государстве и предприниматели, и потребители, и чиновники
пытаются оценить налоги с точки зрения справедливости и равенства их
взимания: те, кто по существу равны, и должны облагаться одинаковым
налогом, равенство для равных и неравенство для неравных и т.п. Но что
понимать под равенством в налогообложении? Может быть, равенство будет
достигнуто, если каждый человек заплатит одинаковую для всех сумму налога?
Очевидно, что это несправедливо в отношении лиц с низким уровнем дохода.
Вряд ли справедливым можно считать доход, при котором с любого вида дохода
забирается в виде налога одинаковый процент. Можно еще попытаться уровнять
всех людей так, чтобы после уплаты налогов у всех оставалась на руках
одинаковая сумма денег. Но кто после этого захочет лучше трудиться и
зарабатывать больше?
Очевидно, что идеальной системы налогообложения, которая устраивала бы
всех, не существует. Любая система - это определенный прагматический
компромисс с разной степенью приближения к идеальным принципам. Само
разнообразие существующих налогов - это попытка найти некоторое оптимальное
состояние.
При оценке той или иной системы налогообложения (или даже отдельных
налогов) надо исходить из отношения суммы налога с дохода конкретного лица
к величине этого дохода. При этом возможны три варианта:
а) пропорциональный налог. В этом случае сумма налога с каждого
человека пропорциональна его доходам;
б) прогрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка
увеличивается;
в) регрессивный налог. С ростом величины дохода процентная ставка
налога снижается.
Какие примеры можно привести? Личный подоходный налог, который
гарантирует получение постоянно увеличивающейся доли с каждого
дополнительного рубля дохода, является прогрессивным. Налог с объема продаж
будет умеренно регрессивным, поскольку отношение расходов к доходу падает с
увеличением дохода. Однако налог, строго пропорциональный размеру
состояния, оставленного после смерти, является прогрессивным, так как
человек с удвоенным доходом, как правило, имеет и завещает своим потомкам
больше, чем удвоенное богатство.
Многим экономистам представляется более справедливой пропорциональная
система налогов. Большинство налогов акцизного типа (товарные, налог с
оборота и т.п.) устанавливаются в виде твердой ставки к цене и взимаются
пропорционально купленному количеству. Однако, например, в случае покупки
какого-то товара первой необходимости (скажем, хлеб), потребление которого
примерно одинаково в семьях с разными доходами, более бедные семьи при
равной ставке налога с продаж будут отдавать большую (в процентном
отношении) долю своих доходов. Выходит, налог на продажу таких товаров
носит по сути дела регрессивный характер. Как показывает практика
большинства развитых стран косвенное налогообложение носит в основном
регрессивный характер. Наоборот, подоходный налог почти всегда определяется
как прогрессивный. Сложнее обстоит дело с налогообложением прибылей
корпораций. Здесь многое зависит от конкретной страны, традиций,
особенностей экономической ситуации.
Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы
страны обеспечивается посредством налоговой политики. Доходы по этим
налогам полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо
долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они
закреплены.
Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и
социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь
должна решить следующие основные задачи:
- устойчивость и сбалансированность госбюджета;
- обеспечение широкомасштабных инвестиций;
- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов
хозяйствования независимо от форм собственности.
Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной
стабильности в Казахстане.
При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить
снижение налогового бремени невозможно. Существенное снижение налогов
возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов
и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно
высоком уровне при возрастающем объеме валового национального продукта.
Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с
тем, чтобы совокупная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли
и не спускалась ниже 25 %.
Доля налогов в ВВП Казахстана составляет 16,6%, для сравнения: в России
– 33.3%, в Украине – 29%.
Кризисная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает необходимость
пополнения госбюджета. Но при этом нельзя превышать объективный предел
роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых
поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к
снижению заинтересованности в расходовании прибыли и активности в
производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой снижение
объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие
доходов и прибыли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость
налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли
осуществлять перспективное прогнозирование своей деятельности, производить
инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и
перспективных производственных программ и направлений.
Рационализация государственных расходов, прекращение роста и их
стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и
физических лиц по расходам, направляемым на производственное
инвестирование.
Основная доля налогов поступает в бюджет от нефтедобывающих предприятий
- порядка 75 - 68 процентов. Так что если сосредоточить внимание на
развитии отечественных производств и малого бизнеса, помочь простаивающим
предприятиям, то и бюджет может получить дополнительные сотни миллионов
тенге налогов.
Содержанием государственного налогового регулирования и управления в
налоговой сфере является совершение государством следующих действий:
1) по организации налоговой системы
2) по регулированию поведения участников налоговых правоотношений. Кроме
того, все действия, совершаемые государством в рамках государственного
управления в налоговой сфере, могут быть подразделены по функциям:
1) налоговое устройство;
2) налоговое планирование;
3) налоговый учет;
4) реализация субъектных прав государства в рамках налоговых
правоотношений путем односторонне-властного воздействия на поведение
налогоплательщиков;
5) налоговый контроль.
Налоговое устройство представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере, направленную на создание налоговой структуры
и налоговой системы. Под налоговой структурой понимается совокупность
государственных органов, наделенных компетенцией по совершению властных
действий в налоговой сфере. Под налоговой системой понимается совокупность
всех существующих в государстве налогов.
Налоговое планирование представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере, направленную на установление порядка
формирования и размеров доходов государственного бюджета за счет налоговых
поступлений. Функция налогового планирования осуществляется в двух формах:
составление органами налоговой службы на основе имеющейся у них учетной
информации текущих налоговых прогнозов по суммам ожидаемых поступлений от
всех налогов в Республике Казахстан; составленный с учетом текущих
налоговых прогнозов план формирования доходов государственного бюджета за
счет налоговых поступлений на предстоящий бюджетный год государства. Такая
форма планирования осуществляется путем принятия Парламентом Республики
Казахстан Закона "О республиканском бюджете" и местными представительными
органами власти - решений о местных бюджетах.
Налоговый учет представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере по сбору, обработке и хранению информации по
вопросам функционирования налоговой системы. Функциями налогового учета в
Республике Казахстан наделен специальный орган государственного управления,
призванный аккумулировать всю информацию, связанную с функционированием
налоговой системы Республики Казахстан. Таким органом является
Государственный налоговый комитет, который получает от налогоплательщиков
всю информацию по существующим у них объектам налогообложения, по порядку
исчисления ими суммы причитающихся государству налогов и по порядку их
уплаты.
Налоговый контроль представляет собой управленческую деятельность
государства в налоговой сфере, направленную на выявление соответствия
поведения подвластных субъектов требованиям норм налогового и
административного права. Контрольными функциями в Республике Казахстан
наделены практически все государственные органы, осуществляющие управление
в налоговой сфере: от Парламента - в части контроля исполнения доходной
части бюджета до Государственного налогового комитета Республики Казахстан
- в части соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности
исчисления и уплаты налогоплательщиками причитающихся государству налоговых
платежей.
В изданном в развитие конституционных положений Указе Президента,
имеющем силу Конституционного закона, "О Парламенте Республики Казахстан и
статусе его депутатов" от 16 октября 1995 года в статье 16 установлено, что
Парламент вправе издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные
отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся
налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей.
Принцип, провозглашенный в свое время Б. Франклином: "Никаких налогов без
представительства в Парламенте", можно сказать, реализован и в Конституции
Республики Казахстан. Никто, кроме Парламента, не имеет права устанавливать
и отменять установленные ранее налоги и сборы. Налоговые обязательства
осуществляются путем уплаты в соответствующем порядке установленных
денежных сумм.
Правительство Республики Казахстан в соответствии со статьей 9 Указа
Президента Республики Казахстан, имеющего силу Конституционного закона, "О
Правительстве Республики Казахстан" от 18 декабря 1995 года разрабатывает и
осуществляет меры по укреплению финансовой системы, обеспечивает
государственный контроль за соблюдением законности при образовании и
использовании государственных валютных, финансовых и материальных ресурсов.
Осуществление Правительством Республики Казахстан общего управления в
области налогов является одной из сфер его финансовой деятельности,
поскольку управление в области финансов является комплексным, включающим в
себя все сферы финансовой деятельности государства, в том числе и
налоговой.
Министерство финансов Республики Казахстан, которому в соответствии с
Указом Президента Республики Казахстан "Об очередных мерах по
реформированию системы государственных органов Республики Казахстан" от 4
марта 1997 года переданы функции Государственного налогового комитета
Республики Казахстан, несет ответственность за исполнение доходной части
бюджетов всех уровней, а также осуществляет: контроль за соблюдением
налогового законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих
вопросы налогообложения; контроль за обеспечением правильного исчисления,
полного и своевременного внесения в бюджет налогов и других обязательных
платежей; производство по делам, связанным с уклонением от налогообложения
или невыполнением других обязательных платежей перед государством.
1.3. Виды налогов в Республике Казахстан.
Статья 35 Конституции Республики Казахстан гласит: Уплата законно
установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом
и обязанностью каждого
Около 80% государственного бюджета Республики Казахстан формируется за
счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую
систему и определяет свою налоговую политику.
На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги,
сборы и другие обязательные платежи:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной
регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
10-1) единый земельный налог;
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор с аукционных продаж;
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
15) плата за использование радиочастотного ресурса Республики
Казахстан;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных
знаках;
16-1) сбор за использование юридическими (кроме государственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и
физическими лицами слов Казахстан, Республика, Национальный (полных,
а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках
обслуживания, товарных знаках.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических
лиц и налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, земельный
налог, налог на транспортные средства.
В настоящее время подоходным налогом с юридического лица облагается не
прибыль хозяйствующего субъекта, а его совокупный годовой доход,
уменьшенный на вычеты, предусмотренные налоговым
законодательством. По общему правилу согласно п. 1 статьи 30 Закона
Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" от 24 апреля 1995 года (в дальнейшем - Закон) подоходный налог
исчисляется по ставке 30 процентов. Юридические лица, для которых земля
является основным средством производства, уплачивают налог по ставке 10% от
доходов, полученных от непосредственного ее использования (ст. 30 Закона).
К числу плательщиков подоходного налога с юридических и физических лиц
относятся все юридические и физические лица, имеющие налогооблагаемый
доход. Следует учесть, что налогообложению юридическое лицо подлежит
отдельно от своих учредителей. Доход, полученный этими учредителями,
облагается налогом отдельно.
"Налогооблагаемый доход, - говорится в пункте 3 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц от 28
июня 1995 года, № 33, -определяется как разница между совокупным годовым
доходом и установленными вычетами". Для более углубленного понимания,
уясним, что совокупный годовой доход - это "доход юридического лица из
разных источников в течение календарного года" (п. 6 Инструкции).
Законодательство регламентирует, что к совокупному годовому доходу
необходимо отнести все виды доходов от предпринимательской деятельности.
Это: доход от продаж, доход от прироста стоимости, получаемой при продаже
зданий и сооружений, доходы по процентам, дивиденды, полученные по акциям и
др.
Доход от продаж (реализации) продукции означает денежные и иные
средства, полученные за отгруженную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги, а также поступления, полученные при бартерной
(товарообменной) сделке.
Если с юридического лица списан долг, это списание является его
доходом. Например, ТОО "Арман" задолжало фирме "Альтаир" 50 тысяч тенге.
"Альтаир" освобождает фирму "Арман" от этого финансового обязательства.
Законодательство расценивает эти 50 тысяч тенге как доход "Армана",
независимо от того, получил ли какую-либо выгоду от этого данная фирма.
Поэтому фирма должна уплачивать подоходный налог в обычном порядке.
Из совокупного годового дохода должны вычитаться все расходы: расходы
по оплате труда, по предоставлению работникам фирмы материальных и
социальных благ предварительно обложенных подоходным налогом, отчисление на
государственное социальное страхование, отчисления в специальные фонды
содействия иные затраты и расходы, кроме затрат капитального характера, так
как по этим затратам производится вычет согласно нормам амортизации.
Расходы на проектные, конструкторские, научно - исследовательские работы,
связанные с получением дохода, подлежат вычету; исключение составляют
расходы, направленные на приобретение основных средств и иных затрат,
имеющих капитальный характер. Страховые платежи, которые уплачиваются
страхователями в соответствии с договорами страхования, также подлежат
вычету, но и здесь есть исключение: не вычитаются страховые платежи по
договорам накопительного и возвратного характера.
Из совокупного годового дохода также должны вычитаться:
земельный налог, налог на имущество юридических лиц; налог на
транспорт; налог на операции с ценными бумагами (в части эмиссии): сбор,
взимаемый за регистрацию юридических лиц; сбор за право занятия отдельными
видами деятельности, расходы, которые понесло юридическое лицо на
содержание социальной сферы в пределах установленных Правительством
Республики Казахстан норм.
Компания по своему усмотрению в налоговом учете может применять как
кассовый метод, так и метод начислений. Единственное условие: применять
выбранный метод от начала и до конца налогового года.
Кассовый метод - это метод учета, в соответствии с которым доходы и
вычеты учитываются с момента, произведения оплаты за выполненные работы и
отгруженную продукцию.
Метод начисления - это метод учета, по которому доходы и вычеты
учитываются с момента выполнения работ, оказания услуг, отгрузки продукции
независимо от времени оплаты.
Законодательство Республики Казахстан уделяет достаточное внимание и
международному налогообложению в русле исчисления и уплаты подоходного
налога. В этой связи законодательство определяет, что к категории
налогоплательщиков - нерезидентов Республики Казахстан относятся
иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории Казахстана через постоянное учреждение, а также
имеющие доходы из источников в Казахстане.
Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются
физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К
совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы,
получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпринимательской деятельности;
имущественный доход физических лиц.
К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые
от работы по найму физического лица, а также отрицательная разница между
стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения
или себестоимостью этих услуг или товаров; расходы работодателя на
возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью;
списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника
перед ним; затраты работодателя на уплату взносов по добровольному
страхованию жизни или здоровья своих работников; сумма, уплаченная
работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с
физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или
косвенным доходом его работников.
В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат
работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом
Министров Республики Казахстан.
Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению по ставкам,
приведенным ниже. Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника
выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение налогового года.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это отчисление в государственный
бюджет части приращенной стоимости, "добавленной в процессе
производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан" (раздел 1 Инструкции №
37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 26
июня 1995 года). Этот вид налога определяют как разницу, которая сложилось
между суммами налога на добавленную стоимость, которые начислены на
реализованные товары (работы, услуги ), и суммами налога, которые подлежат
уплате или уже уплачены поставщикам за приобретенные товары, работы и
услуги.
Налог на добавленную стоимость исчисляется от облагаемого оборота и
облагаемого импорта. Под облагаемым оборотом понимают оборот по распродаже
товаров, по реализации выполненных работ и оказанных услуг в пределах, как
правило, территории Казахстана. Страны СНГ заключили соглашение, по
которому облагаемый оборот понимается как оборот по реализации товаров
(работ и услуг) в рамках СНГ.
Облагаемым импортом является импортируемые товары.
Ставка НДС составляет 20 % от размера облагаемого оборота или импорта.
По ставке 10 % облагаются некоторые виды продуктов, хлебобулочных, мясных и
рыбных изделий, согласно существующего перечня.
Плательщиками данного вида налога являются все юридические и физические
лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью. В
соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан предусмотрены
следующие виды юридических лиц:
производственные кооперативы, государственные предприятия,
некоммерческие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью,
хозяйственные товарищества в различных формах.
Законодательство Казахстана предусматривает освобождение от уплаты НДС
следующих видов импорта: импорт национальной валюты, иностранной валюты и
ценных бумаг, импорт товаров, ввозимых в республику в качестве гуманитарной
помощи, в благотворительных целях по линии государств, правительств,
международных организаций, импорт товаров, ввозимых для официального
пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами.
Под физическими лицами законодательство Казахстана понимает граждан
Республики Казахстан, граждан других государств, лиц без гражданства,
проживающих и занимающихся предпринимательской деятельностью на
территории Казахстана, или если ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
