Понятие и история налога на добавленную стоимость (НДС)

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 26 страниц
В избранное:

Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .

1. Понятие и история налога на добавленную стоимость (НДС)
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..

2. Статьи налога на добавленную стоимость Кодекса Республики Казахстан
О налогах и других обязательных платежах в бюджет
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .

Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма
государственного регулирования экономики. Государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того,
насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего народного хозяйства.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и других
обязательных платежей, установленных государством и взимаемых с целью
создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов,
а также совокупность принципов, способов, форм, методов их взимания и
органов налоговой службы.
Особое место и роль в налоговой системе нашей страны отводится косвенным
налогам. В настоящее время в действующем Кодексе Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)
отсутствуют понятия и определения терминов прямые и косвенные налоги,
однако и в теории налогообложения, и в налоговой терминологии эти понятия
применяются. К последним сегодня мы относим – акциз и налог на добавленную
стоимость (НДС).
Какие же преимущества косвенных налогов перед прямыми обусловливают их
широкое применение? К ним можно отнести следующие:

1. Косвенные налоги, если рационально и эффективно их применять, могут
приносить очень большие финансовые поступления государству.
Показательный пример - налог на добавленную стоимость, который в
настоящее время стал одним из основных источников бюджетных
поступлений.
2. Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому
менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, которые сразу
требуют уплаты более или менее значительной суммы.
3. Уплата косвенных налогов, если только они падают не на предметы первой
необходимости, производится лишь в те моменты, когда у плательщика
есть деньги, так как на этот факт указывает приобретение предмета
второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. При
прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда
плательщик находится в затруднительном положении, отчего возникает
соблазн уклониться от налога.

Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что
налогоплательщик практически не может от них уклониться. Прямые, как бы
тщательно они не были продуманы, всегда создают возможность для уклонения
от их уплаты. Косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые, ведь
носителями налога является большое количество людей, а выплачивает его, как
правило, производитель или покупатель, число которых значительно меньше.
Такие преимущества косвенных налогов зачастую приводят к их очень
широкому, можно сказать, повсеместному использованию, а это может привести
к ряду негативных последствий. Поэтому важно найти рациональное соотношение
между прямыми и косвенными налогами.
В частности, косвенному обложению должны подлежать, главным образом,
предметы второстепенной необходимости. Как уже отмечалось, косвенные налоги
приводят к увеличению цены, а государство во избежание обнищания населения,
голода, увеличения заболеваемости населения из-за хронического
недополучения необходимых продуктов питания должно поддерживать достаточно
низкие цены на товары первой необходимости. Поэтому эти товары не должны
облагаться налогами, иначе начнет стремительно падать уровень жизни,
особенно малоимущих, что, в конечном счете, приведет к социальному взрыву.
Отечественные практики считают, что не следует злоупотреблять
распространением косвенных налогов, а также их величиной, так как
повсеместное их применение и увеличение приводит к удорожанию товаров, тем
самым, сокращая рост доходов населения, а значит, снижая и доходы от уплаты
налогов. Согласимся с ними, т.к. налоги не должны переходить той границы,
за которой из-за чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения
начинает падать. Необходимо дифференцировать косвенные налоги в зависимости
от качественных характеристик и ценовых параметров.
Здесь, пожалуй, целесообразно вводить прогрессивное косвенное
налогообложение, которое способствовало бы удовлетворению той или иной
потребности независимо от платежеспособного спроса. В то же время
качественный уровень удовлетворения потребности в данном товаре зависит от
платежеспособного уровня - чем он выше, тем более качественный товар может
приобрести потребитель, естественно, по более высокой цене.
В силу вышеперечисленных преимуществ именно косвенные налоги выступают
одним из эффективных методов государственного регулирования.

1. Понятие и история налога на добавленную стоимость (НДС)

Статья 205 Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет Понятие налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому
обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную
стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами
налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары
(работы, услуги).

Налог на добавленную стоимость возник сравнительно недавно. Французский
экономист М. Лоре в 1954 г. предложил ввести совершенно новый вид налога -
НДС - в качестве альтернативы налогу с оборота. НДС быстро перешел из
теории в практику, и уже в 1967 г. была разработана специальная директива
Европейского экономического сообщества (ЕЭС) по поэтапному введению НДС
странами - членами ЕЭС. Более того, за счет отчислений от поступлений НДС
предполагалось финансировать общий бюджет ЕЭС. Вскоре наличие в налоговой
системе страны НДС стало одним из обязательных условий членства в ЕЭС. К
примеру, присоединение к Европейскому союзу Финляндии потребовало введения
Финляндией с июля 1994 г. НДС, хотя ранее НДС в этой стране отсутствовал,
его роль выполнял налог с производителей в обрабатывающей промышленности.
Основными задачами гармонизации косвенных налогов в ЕС стали: устранение
фискальных границ внутри сообщества и сближение ставок НДС. До 1997 г.
предполагалась отмена НДС при экспорте-импорте внутри ЕС. Для преодоления
заинтересованности стран ЕС в поступлениях от НДС в свой национальный
бюджет основной акцент должен быть сделан на ликвидации диспропорций в
налоговых ставках и введении клиринга по НДС.
Чтобы сблизить ставки НДС, с января 1993 г. в ЕС была введена минимальная
стандартная ставка налога в 15%. Кроме того, в ряде стран применяются для
определенных продуктов пониженная и повышенная ставки. Экспорт из ЕС в
третьи страны и экспорт из одной страны - члена ЕС в другую свободен от
обложения НДС. Реальную картину состояния гармонизации ставок НДС в странах
ЕС видно из таблицы - средняя стандартная ставка налога, составляя 19,3%, в
принципе, соответствует изначальным установкам (14-20%).
Для дальнейшего развития интеграционных процессов внутри ЕС, специализации
каждой страны в какой-либо конкретной отрасли экономики, предполагается
ввести систему клиринга по НДС внутри сообщества. Клиринг должен возместить
избыток доходов от НДС стран-импортеров перед странами-экспортерами,
которые при экспортно-импортных операциях несут определенные бюджетные
потери (экспорт освобождается от обложения НДС). Каждая страна должна вести
сбор информации об уплате НДС по всем своим экспортно-импортным операциям,
а избыток поступлений от НДС согласно системе клиринговых расчетов подлежит
перераспределению между странами - членами сообщества, получившими
отрицательные сальдо НДС по внешнеэкономическим операциям. Компенсации
должны проводиться ежемесячно через центральный счет ЕС по НДС.
Этот налог очень быстро получил свое широкое распространение и является
важной составной частью налогово-бюджетных систем стран, принявших НДС. В
1977 году ЕЭС приняло специальную директиву об унификации правовых норм,
регулирующих взимание НДС в странах - членах сообщества (шестая директива),
в которой НДС утверждался в качестве основного вида косвенного налога и
устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС. В 80-
е годы НДС начинают включать в свои налоговые системы государства Азии,
Америки и Африки.
В начале 90-х годов НДС начал применяться в восточноевропейских странах,
включая государства СНГ. Республики бывшего Советского Союза и стран Совета
экономической взаимопомощи (СЭВ) в различное время ввели у себя налог на
добавленную стоимость.
У нас в Казахстане НДС заменил ранее применявшиеся налог с оборота и
налог с продаж. Закон Республики Казахстан О налоге на добавленную
стоимость № 1041- XII был принят 24 декабря 1991 года и в виде
общегосударственного налога бал включен в налоговую систему Республики
Казахстан Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII
О налоговой системе в Республике Казахстан. Ставка НДС, установленная
этим законом, была довольно высокой - в статье 6 закона первоначально было
записано, что уплата налога на добавленную стоимость производится по единой
ставке, действующей на территории государств - членов Содружества
Независимых Государств, в размере 28 процентов.
Первоначально Закон О налоге на добавленную стоимость состоял всего
лишь из 12 статей и представлял собой документ объемом в 6 страниц. Также
относительно небольшой была и инструкция по его применению. По мере
накопления опыта независимого самостоятельного существования все
законодательство Республики Казахстан совершенствовалось, в какой-то мере
усложнялось, соответственно, увеличиваясь в размерах. Эта тенденция не
обошла стороной и Закон О налоге на добавленную стоимость, который со
всеми дополнениями и изменениями, внесенными в него, был включен в виде
раздела III Налог на добавленную стоимость в Указ Президента Республики
Казахстан, имеющий силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в
бюджет от 24 апреля 1995 года № 2235 (далее Указ о налогах), введенный в
действие с 1 июля 1995 года. В первоначальной редакции Указа о налогах
(статья 66) ставка налога была установлена в размере 20 процентов, затем с
1 июля 2001 г. была установлена в размере 16 процентов.
Раздел по НДС, как и весь Указ о налогах, подвергался различным
изменениям и дополнениям, и в виде раздела 8 Налог на добавленную
стоимость включен в Кодекс Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), принятый 12 июня 2001
года и вступивший в действие с 1 января 2002 года. В Налоговом кодексе
ставка НДС была в размере 16 и 0 процентов. Раздел по НДС в Налоговом
кодексе существенным образом как по объему, так и по содержанию отличается
как от Закона О налоге на добавленную стоимость 1991 года, так и от
соответствующего раздела Указа о налогах. Это связано как с изменениями и
дополнениями, внесенными в него за прошедшие более 10 лет, а также с
включением в Налоговый кодекс ряда положений, существовавших ранее в
инструкциях по применению НДС (№№ 37 и 117).
С 1 января 2005 года в Казахстане действуют две ставки: 15 и 0 процентов.

2. Статьи налога на добавленную стоимость Кодекса Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет

Для более полного понимания Налога на Добавленную Стоимость, его действия
и механизма, ниже привожу отдельные статьи раздела 8 Кодекса Республики
Казахстан О налогах и других обязательных платежей в бюджет от 12.06.2001
г. № 209-II (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от
29.12.03 г. №512-II; от 18.03.04 г. №537-II; от 05.07.04 г. №568-II; от
22.10.04 г. №601-II; от 13.12.04 г. №11-III; от 20.12.04 г. №13-II; от
28.12.04 г. №24-III; от 15.04.05 г. 45-III; от 22.11.05 г. № 89- III; от
22.11.05 г. №90-III; от 23.12.05 г. № 107 – III и от 10.01.06 г. №115):

Статья 206 Объекты обложения
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.

Статья 207 Плательщики
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) следующие лица, которые встали на учет по налогу на добавленную
стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 настоящего
Кодекса:
индивидуальные предприниматели;
юридические лица, за исключением государственных учреждений;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение;
2) структурные подразделения юридического лица, признанные
самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в
соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса.
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров
являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики
Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан.

Глава 34. Облагаемый оборот и облагаемый импорт

Статья 211. Оборот по реализации товаров (работ, услуг)
1. Применительно к товару оборот по реализации означает:
1) передачу прав собственности на товар, в том числе:
продажу товара;
отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);
экспорт товара;
безвозмездную передачу товара;
взнос в уставный капитал;
передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
2-1) передачу имущества в финансовый лизинг;
3) отгрузку товара по договорам комиссии;
4) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае
невыплаты долга;
5) использование для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными работниками,
участниками или другими лицами товара, приобретенного для целей
предпринимательской деятельности;
6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному
подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6
статьи 208 настоящего Кодекса;
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме
экспорта.
2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по
договорам имущественного найма (аренды);
2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в том
числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в
счет заработной платы;
4) выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями
одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога
на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего
Кодекса.
3. Не является оборотом по реализации:
1) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления,
переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой
продукции и (или) строительства объектов. В случае изготовления,
переработки, сборки, ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка
указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз
осуществлен в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан в режиме “Переработка товаров вне таможенной территории”;
3) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость
которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и
которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные
договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока,
продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не
возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по
реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта,
вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок,
других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на
условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в
таможенном режиме “Временный вывоз товаров” в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан;
6) передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь
созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества,
использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего
передаче Республике Казахстан в соответствии с условиями заключенного
контракта на недропользование.
Статья 212. Определение облагаемого оборота
1. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота:
1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с
настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со
статьей 215 настоящего Кодекса.
2. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,
указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в
порядке, установленном статьей 221 настоящего Кодекса.
Статья 213. Облагаемый импорт
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию
Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную
стоимость в соответствии со статьей 234 настоящего Кодекса), подлежащие
декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан.
Статья 214. Обороты по реализации, осуществляемые по договорам поручения
1. Отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг поверенным от
имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации поверенного.
2. Положение пункта 1 настоящей статьи не применяется в отношении:
1) работ, услуг, выполняемых (оказываемых) поверенным доверителю;
2) товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. В этом
случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного.

Глава 36. Обороты, облагаемые по нулевой ставке
Статья 222. Экспорт товаров
1. Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории
Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан.
2. В случае неподтверждения экспорта товаров в соответствии со статьей
223 настоящего Кодекса оборот по реализации указанных товаров подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость по ставке, указанной в пункте 1
статьи 245 настоящего Кодекса.
Статья 223. Подтверждение экспорта товаров
1. Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа,
осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой
таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе
Республики Казахстан.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных
трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры
неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит
полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа,
производившего таможенное оформление;
3) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных
трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий
товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров.
4) подтверждение уполномоченного органа в области охраны прав
интеллектуальной собственности о наличии товара на магнитном носителе и
прав на его авторство, а также его стоимости - в случае экспорта объекта
интеллектуальной собственности.
3. В случае осуществления дальнейшего экспорта товаров, ранее вывезенных
за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки
вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение
экспорта осуществляется в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи, а
также на основании следующих документов:
1) грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится
изменение режима переработки на режим экспорта;
2) грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки
товаров вне таможенной территории;
3) копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на
территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на
таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем),
заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
4) копии грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме экспорта
при вывозе товаров или продуктов их переработки с территории
государства переработки и заверенной таможенным органом, осуществившим
такое оформление.
Статья 224. Налогообложение международных перевозок
1. Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам
облагается по нулевой ставке:
1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с
территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики
Казахстан;
2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;
3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.
2. Для целей пункта 1 настоящей статьи перевозка считается международной,
если оформление перевозки осуществляется едиными международными
перевозочными документами, а в случае перевозки экспортируемых товаров по
системе магистральных трубопроводов - документами, подтверждающими передачу
экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим
дальнейшую доставку указанных ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.