Бухгалтерский баланс как информационная база для обеспечения финансовой устойчивости организации

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 65 страниц
В избранное:

Введение

Актуальность. Казахстан одним из первых стран на постсоветском пространстве начал проведение качественных экономических реформ и интеграцию в мировую экономику. Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов аудита (МСА) является одной из важнейших задач, стоящих перед правительством Казахстана.

Реформы по внедрению МСФО начались с правового регулирования бухгалтерского учета. В1995 году был принят закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в соответствии с которым хозяйствующие субъекты были подразделены на три категории по срокам перехода на МСФО. Переход всех организаций на МСФО, определенный данным законом, вызвал много вопросов в бухгалтерском сообществе, у многих казахстанских предприятий нефинансового сектора не было никакой возможности по переходу на МСФО в установленные сроки. Это связано с отсутствием квалифицированных кадров как в области бухгалтерского учета, так и в области аудита, нехваткой доступных специализированных центров по переподготовке персонала, незаинтересованностью самих организаций. По существу не было необходимости поголовного перехода на МСФО - малому и среднему бизнесу МСФО не предназначались, в этом не нуждалось и само общество. Переход на МСФО требовался в первую очередь крупному бизнесу и организациям публичного интереса. Новая редакция закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 2007 года сняла вопрос о переходе малого и среднего бизнеса на МСФО.

В новой редакции закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» появились такие термины, как профессиональный бухгалтер, профессиональные бухгалтерские организации и организации по сертификации профессиональных бухгалтеров, которые должны сыграть существенную роль в дальнейшем реформировании бухгалтерского учета и внедрении МСФО.

То, что работники экономической службы и персонал бухгалтерии должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, а также организацию проведения анализа, для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции, а также вышеназванные события обуславливают выбор темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского баланса и методики его анализа с целью определения финансового состояния ТОО «Кентас» и оценки вероятности его банкротства.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы формирования бухгалтерского баланса, как основной формы финансовой отчетности;

- используя методику анализа бухгалтерского баланса, рассчитать основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость исследуемой организации и дать оценку ликвидности и платежеспособности баланса организации;

- раскрыть сущность и основы проведения аудита финансовой отчетности.

Теоретико-методологической основой послужили:

- нормативно-законодательная база;

-закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. ;

- международные стандарты финансовой отчетности №1, №7, №27;

-методические рекомендации.

1 Бухгалтерский баланс как информационная база для обеспечения финансовой устойчивости организации

1. 1 Основные положения, определенные в нормативных документах, касающиеся финансовой отчетности

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезна при принятии экономических решений для широкого круга пользователей. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

Указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Финансовая отчетность, составленная для этой цели, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства организации или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в организацию, или решение о переназначении или смещении руководства.

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность организации создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией сфокусированной на финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Информация о финансовом положении, главным образом дается в бухгалтерском балансе (балансовом отчете) . Информация о результатах деятельности организации приводится в основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью отдельной формы отчетности (изменения в собственном капитале) .

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины результатов деятельности организации, если не используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового положения.

Финансовая отчетность также содержит примечания (пояснительную записку), дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на организация, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых) . Информация о географических и промышленных сегментах и влиянии на организация колебаний цен также может быть представлена как дополнительная информация.

Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается
ликвидировать организацию или прекратить деятельность, или у него нет другой реальной альтернативы, кроме того, как сделать это.

В финансовой отчетности раскрываются любые серьезные сомнения о возможности организации придерживаться принципа непрерывности. Если организация не придерживается принципа непрерывности, то в финансовой отчетности раскрывается несоответствие принципу непрерывности, основа на которой составлена финансовая отчетность и причину, почему организация не рассматривается как непрерывно действующая.

При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценивать возможность организации продолжить свою деятельность, по меньшей мере, в течение последующих за отчетным периодом двенадцати месяцев. Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, по принципу начисления, согласно которому операции и события признаются тогда, когда они происходят, а не по мере поступления или выплаты денежных средств.
Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на
основе принципа соотнесения, т. е. на основе прямой связи между понесенными затратами и поступлениям по конкретным статьям доходов.
Например, организация в декабре продала часть товаров в кредит. Денежные средства от клиента будут получены в феврале.
Продажу необходимо зарегистрировать в декабре, а не тогда, когда будут получены деньги. Или, в ноябре организация оплачивает аренду помещения
за ноябрь, декабрь и январь. Расходы по аренде распределяются между тремя указанными месяцами, а не включаются полностью в расход того месяца, когда была совершена оплата.

Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно представлять финансовое положение организации,
результаты деятельности, движение денежных средств организации.
Достоверное представление финансовой отчетности требует:

- точного представления влияния операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями оценок согласно МСФО;
- выбора и применения учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8
«Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;

- представления информации, включая учетную политику, обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;

- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должен быть отражен в примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретация Несоответствующий порядок учета не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями, ни иными пояснительными материалами.

Крайне редко при решении руководства, что соответствие МСФО или интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям вводит в заблуждение или противоречит достоверности финансовой отчетности и отступления от какого-то требования необходимо для достижения объективного представления, то организация раскрывает, что:

- руководством сделан вывод о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств;

- финансовая отчетность находится в соответствии с применяемыми стандартами и интерпретациями во всех существенных аспектах, кроме тех, от которых было сделано отступление для достижения объективного представления.

При этом необходимо указать:

-стандарт или интерпретацию, от которого было сделано отступление;

- характер отступления и порядок учета, который требуется стандартом;

- причины, по которым такой подход вводил бы в заблуждение при данных обстоятельствах и принятый порядок учета;

- финансовое влияние в результате отступления на чистую прибыль или убыток организации, ее активы, обязательства, собственный капитал и движение денежных средств в сравнении с показателями финансовой отчетности, которые были бы отражены при соблюдении требований стандарта для каждого представленного периода.

Знание всех отступлений от МСФО позволит пользователю финансовой отчетности составить представление об отчетности, подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения в соответствие с МСФО. Например, если в предыдущем отчетном периоде организация отступила от требования стандарта, регламентирующего оценку активов (или обязательств), и такое отступление влияет на оценку изменений активов (и обязательств), отражаемых в финансовой отчетности за текущий период, соответствующая информация подлежит раскрытию.

В чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к заключению о том, что при выполнении определенного требования стандарта отчетность вводит в заблуждение в такой степени, что это противоречит задаче финансовой отчетности, но соответствующая нормативная база запрещает отступать от данного требования, то организация обязана раскрыть:

наименование стандарта, характер требования и причины, по которым руководство пришло к заключению, что при выполнении данного требования отчетность будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить задаче финансовой отчетности;
для каждого представляемого отчетного периода по каждой статье - корректировку, которая, по мнению руководства, необходима для обеспечения достоверного представления.

Например, руководство организации убеждено в необходимости отступления от требований определенного стандарта. Однако в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организация должна составлять свою отчетность в соответствии с МСФО и неукоснительно соблюдать требования всех МСФО и Интерпретаций. Руководство организации раскрывает указанную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Если организация начинает использовать новый стандарт или новую редакцию существующего стандарта до даты вступления в силу его, то в финансовой отчетности раскрывается этот факт.

1. 2 Характеристика финансовой отчетности

Для представления наиболее полной информации о финансовом состоянии организации применяется Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) I «Представление финансовой отчетности». МСФО I должен применяться при предоставлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

МСФО I: «Финансовая отчетность общего назначения предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Она включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть публичных документов».

Финансовые отчеты - это модели хозяйствующей единицы в денежном выражении. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел (не все можно измерить деньгами), она является наилучшей из всех возможных попы ток бухгалтера добиться этого. В соответствии с МСФО I (п. 8) полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- учетная политика и пояснительные записки.

Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущихэкономических выгод.
Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды. Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ееобязательств.

В соответствии с характером деятельности, организация определяет,
представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе.
Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые

предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства,

подлежащие погашению в течение этого же периода.

Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.

Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.

Оборотные активы.

Оборотные активы - это активы, которые:

предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;
удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли) ;

являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.

Все другие активы классифицируются как долгосрочные.

Операционный цикл - это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.

Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.

Краткосрочные обязательства - это обязательства:

- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;
- удерживаемые для торговых операций;

- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные. Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:

- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т. е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.

В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:

- краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга;

- долгосрочное - если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:

а) основные средства;

б) инвестиции в недвижимость;

в) нематериальные активы;

г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

д) биологические активы;

е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

ж) запасы;

з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

и) денежные средства и их эквиваленты;

к) прочие финансовые активы;

л) торговая и прочая кредиторская задолженность;