Бухгалтерский баланс как информационная база для обеспечения финансовой устойчивости организации
Введение
Актуальность. Казахстан одним из первых стран на постсоветском
пространстве начал проведение качественных экономических реформ и
интеграцию в мировую экономику. Внедрение Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов аудита (МСА)
является одной из важнейших задач, стоящих перед правительством
Казахстана.
Реформы по внедрению МСФО начались с правового регулирования
бухгалтерского учета. В1995 году был принят закон О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, в соответствии с которым хозяйствующие субъекты
были подразделены на три категории по срокам перехода на МСФО. Переход всех
организаций на МСФО, определенный данным законом, вызвал много вопросов в
бухгалтерском сообществе, у многих казахстанских предприятий нефинансового
сектора не было никакой возможности по переходу на МСФО в установленные
сроки. Это связано с отсутствием квалифицированных кадров как в области
бухгалтерского учета, так и в области аудита, нехваткой доступных
специализированных центров по переподготовке персонала,
незаинтересованностью самих организаций. По существу не было необходимости
поголовного перехода на МСФО - малому и среднему бизнесу МСФО не
предназначались, в этом не нуждалось и само общество. Переход на МСФО
требовался в первую очередь крупному бизнесу и организациям публичного
интереса. Новая редакция закона О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности 2007 года сняла вопрос о переходе малого и среднего бизнеса на
МСФО.
В новой редакции закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
появились такие термины, как профессиональный бухгалтер, профессиональные
бухгалтерские организации и организации по сертификации профессиональных
бухгалтеров, которые должны сыграть существенную роль в дальнейшем
реформировании бухгалтерского учета и внедрении МСФО.
То, что работники экономической службы и персонал бухгалтерии должны
хорошо знать всю систему учета и отчетности, а также организацию проведения
анализа, для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в
хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции, а
также вышеназванные события обуславливают выбор темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского баланса и
методики его анализа с целью определения финансового состояния ТОО Кентас
и оценки вероятности его банкротства.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы формирования бухгалтерского баланса,
как основной формы финансовой отчетности;
- используя методику анализа бухгалтерского баланса, рассчитать
основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость исследуемой
организации и дать оценку ликвидности и платежеспособности баланса
организации;
- раскрыть сущность и основы проведения аудита финансовой отчетности.
Теоретико-методологической основой послужили:
- нормативно-законодательная база;
-закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007г.;
- международные стандарты финансовой отчетности №1, №7, №27;
-методические рекомендации.
1 Бухгалтерский баланс как информационная база для обеспечения финансовой
устойчивости организации
1.1 Основные положения, определенные в нормативных документах,
касающиеся финансовой отчетности
Финансовая отчетность является структурированным представлением
информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении
денежных средств организации, которая будет полезна при принятии
экономических решений для широкого круга пользователей. Кроме того,
финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по
управлению ресурсами организации.
Указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности
прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки
возникновения и степень определенности денежных потоков.
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении организации.
Финансовая отчетность, составленная для этой цели, удовлетворяет общие
потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не
обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для
принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает
финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит
нефинансовую информацию.
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности
руководства организации или ответственность руководства за вверенные
ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или
ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять
экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие,
как решение о сохранении или продаже инвестиций в организацию, или решение
о переназначении или смещении руководства.
Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой
отчетности, требуют оценки способности организации генерировать денежные
средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их
создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например,
способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать
выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих
владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность организации
создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают
информацией сфокусированной на финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
Информация о финансовом положении, главным образом дается в
бухгалтерском балансе (балансовом отчете). Информация о результатах
деятельности организации приводится в основном в отчете о прибылях и
убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается в
финансовой отчетности с помощью отдельной формы отчетности (изменения в
собственном капитале).
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они
отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя
каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни
одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации,
необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и
убытках не дает полной картины результатов деятельности организации, если
не используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового
положения.
Финансовая отчетность также содержит примечания (пояснительную
записку), дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может
содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и
убытках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать
риски и неопределенности, влияющие на организация, и любые ресурсы и
обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных
ископаемых). Информация о географических и промышленных сегментах и влиянии
на организация колебаний цен также может быть представлена как
дополнительная информация.
Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа
непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается
ликвидировать организацию или прекратить деятельность, или у него нет
другой реальной альтернативы, кроме того, как сделать это.
В финансовой отчетности раскрываются любые серьезные сомнения о
возможности организации придерживаться принципа непрерывности. Если
организация не придерживается принципа непрерывности, то в финансовой
отчетности раскрывается несоответствие принципу непрерывности, основа на
которой составлена финансовая отчетность и причину, почему организация не
рассматривается как непрерывно действующая.
При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценивать
возможность организации продолжить свою деятельность, по меньшей мере, в
течение последующих за отчетным периодом двенадцати месяцев. Организация
должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении
денежных средств, по принципу начисления, согласно которому операции и
события признаются тогда, когда они происходят, а не по мере поступления
или выплаты денежных средств.
Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на
основе принципа соотнесения, т.е. на основе прямой связи между понесенными
затратами и поступлениям по конкретным статьям доходов.
Например, организация в декабре продала часть товаров в кредит. Денежные
средства от клиента будут получены в феврале.
Продажу необходимо зарегистрировать в декабре, а не тогда, когда будут
получены деньги. Или, в ноябре организация оплачивает аренду помещения
за ноябрь, декабрь и январь. Расходы по аренде распределяются между тремя
указанными месяцами, а не включаются полностью в расход того месяца, когда
была совершена оплата.
Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно
представлять финансовое положение организации,
результаты деятельности, движение денежных средств организации.
Достоверное представление финансовой отчетности требует:
- точного представления влияния операций, других событий и условий
в соответствии с определениями и критериями оценок согласно МСФО;
- выбора и применения учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8
Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки;
- представления информации, включая учетную политику,
обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;
- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда
требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций
или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности
организации.
Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если
отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами.
Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должен быть отражен в
примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность
удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым
интерпретациям Постоянного комитета по интерпретация Несоответствующий
порядок учета не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной
политики, ни примечаниями, ни иными пояснительными материалами.
Крайне редко при решении руководства, что соответствие МСФО или
интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям вводит в заблуждение
или противоречит достоверности финансовой отчетности и отступления от
какого-то требования необходимо для достижения объективного представления,
то организация раскрывает, что:
- руководством сделан вывод о том, что финансовая отчетность
достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и
движение денежных средств;
- финансовая отчетность находится в соответствии с применяемыми
стандартами и интерпретациями во всех существенных аспектах, кроме тех, от
которых было сделано отступление для достижения объективного
представления.
При этом необходимо указать:
-стандарт или интерпретацию, от которого было сделано отступление;
- характер отступления и порядок учета, который требуется
стандартом;
- причины, по которым такой подход вводил бы в заблуждение при
данных обстоятельствах и принятый порядок учета;
- финансовое влияние в результате отступления на чистую прибыль
или убыток организации, ее активы, обязательства, собственный капитал и
движение денежных средств в сравнении с показателями финансовой отчетности,
которые были бы отражены при соблюдении требований стандарта для каждого
представленного периода.
Знание всех отступлений от МСФО позволит пользователю финансовой
отчетности составить представление об отчетности, подсчитать сумму
поправок, необходимых для приведения в соответствие с МСФО. Например, если
в предыдущем отчетном периоде организация отступила от требования
стандарта, регламентирующего оценку активов (или обязательств), и такое
отступление влияет на оценку изменений активов (и обязательств), отражаемых
в финансовой отчетности за текущий период, соответствующая информация
подлежит раскрытию.
В чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к
заключению о том, что при выполнении определенного требования стандарта
отчетность вводит в заблуждение в такой степени, что это противоречит
задаче финансовой отчетности, но соответствующая нормативная база запрещает
отступать от данного требования, то организация обязана раскрыть:
* наименование стандарта, характер требования и причины, по которым
руководство пришло к заключению, что при выполнении данного требования
отчетность будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет
противоречить задаче финансовой отчетности;
* для каждого представляемого отчетного периода по каждой статье -
корректировку, которая, по мнению руководства, необходима для
обеспечения достоверного представления.
Например, руководство организации убеждено в необходимости отступления
от требований определенного стандарта. Однако в соответствии с Законом
Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
организация должна составлять свою отчетность в соответствии с МСФО и
неукоснительно соблюдать требования всех МСФО и Интерпретаций. Руководство
организации раскрывает указанную информацию в примечаниях к финансовой
отчетности.
Если организация начинает использовать новый стандарт или новую
редакцию существующего стандарта до даты вступления в силу его, то в
финансовой отчетности раскрывается этот факт.
1.2 Характеристика финансовой отчетности
Для представления наиболее полной информации о финансовом состоянии
организации применяется Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО)
I Представление финансовой отчетности. МСФО I должен применяться при
предоставлении всех форм финансовой отчетности общего назначения,
составляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности.
МСФО I: Финансовая отчетность общего назначения предназначена для
удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности
требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Она
включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть
публичных документов.
Финансовые отчеты — это модели хозяйствующей единицы в денежном
выражении. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного
положения дел (не все можно измерить деньгами), она является наилучшей из
всех возможных попы ток бухгалтера добиться этого. В соответствии с МСФО I
(п.8) полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие
компоненты:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях в капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- учетная политика и пояснительные записки.
Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:
Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых
событий, от которых организация ожидает получения будущих
экономических выгод.
Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из
прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации
ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее
обязательств.
В соответствии с характером деятельности, организация определяет,
представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и
обязательства как отдельные классификации в самом балансе.
Классификация активов и обязательств на краткосрочные и
долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно
циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые
используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые
предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства,
подлежащие погашению в течение этого же периода.
Если классификация не проводится, то активы и обязательства
представляются свободно, в порядке их ликвидности.
Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых
ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и
обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых
ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от
классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной
для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о
сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию
согласно требованиям других стандартов, например, МСФО (IAS) 32 Финансовые
инструменты: раскрытие и представление информации, в финансовой отчетности
раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.
Оборотные активы.
Оборотные активы - это активы, которые:
предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в
течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;
удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые
ценные бумаги, удерживаемые для торговли);
являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в
соответствии с МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств, на
которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после
даты баланса.
Все другие активы классифицируются как долгосрочные.
Операционный цикл - это интервал времени между приобретением активов
для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный
операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что
он равен двенадцати месяцам.
Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются,
потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже
если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты
баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных
ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то
они также классифицируются как оборотные активы.
Краткосрочные обязательства - это обязательства:
- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;
- удерживаемые для торговых операций;
- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;
- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку
погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.
Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12
месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:
- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;
* соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика
платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой
отчетности к выпуску.
Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как
долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной
основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.
Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по
оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного
капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие
статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае,
если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после
даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и
тот же обычный операционный цикл.
Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые
обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а
также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств,
начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская
задолженность.
Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на
долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок
погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты
баланса, являются долгосрочными обязательствами.
В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по
которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство
классифицируется как:
- краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как
финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты
долга;
- долгосрочное - если заемщик до даты баланса согласился предоставить
льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев
после даты баланса, в течение которого он не может требовать
немедленного погашения задолженности, а организация восстановить
обязательство.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 организация представляет в балансе, как
минимум, следующие статьи:
а) основные средства;
б) инвестиции в недвижимость;
в) нематериальные активы;
г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность;
д) биологические активы;
е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
ж) запасы;
з) торговая и прочая дебиторская задолженность;
и) денежные средства и их эквиваленты;
к) прочие финансовые активы;
л) торговая и прочая кредиторская задолженность;
м) резервы;
н) прочие финансовые обязательства;
о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСФО 12
Налоги на прибыль;
п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСФО 12
Налоги на прибыль;
р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО
(IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность;
с) доля меньшинства;
т) выпущенный капитал и резервы.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются
в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление
необходимо для достоверного представления
финансового положения организации.
В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы
линейных статей, классифицированных в соответствии с характером
деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от
материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных
организаций и других связанных сторон раскрываются отдельно.
Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий
результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о
прибылях и убытках являются:
доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода
в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что
приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения,
связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;
расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного
периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному
от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в
капитале.
Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором
включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или
интерпретацией.
Однако, согласно принципу осмотрительности некоторые статьи могут
исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка
ошибок и эффект от изменений в учетной политике.
Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет
о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например,
переоценка основных средств (МСФО (IAS) 16), курсовые разницы при переводе
зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21), прибылиубытки от оценки
инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный
капитал (МСФО (IAS) 39).
Отчет о прибылях и убытках согласно МСФО (IAS) 1, как минимум,
содержит следующие линейные статьи:
- доход;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и
совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;
- расходы по уплате налога;
* прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов
или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
- прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки,
относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы
представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или
когда такое представление необходимо для достоверного представления
финансового положения организации.
Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в
примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат по
характеру затрат или по функциям затрат.
Метод по характеру затрат.
Основным преимуществом данного метода является простота
представления. Также исключаются возможные проблемы классификации,
связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода
пред другим.
Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о
прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются
между различными функциональными направлениями внутри организации,
например:
амортизация;
покупка материалов;
транспортные расходы;
льготы работникам;
реклама.
Метод по функции затрат (себестоимости продаж).
Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их
функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной
деятельности.
Для раскрытия полной информации о своей деятельности,
организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде
сопровождающихся таблиц.
Организация, предоставляющие данные по прекращаемой деятельности, в
отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет
влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.
Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их
характер и величина раскрывается отдельно, например, списание стоимости
запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов,
прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.
Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна
раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за
отчетный период.
Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСФО (IAS) 1
включает в себя следующие статьи:
- прибыль и убыток за период;
каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая,
согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в
собственном капитале;
итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю
организации-учредителя и долю меньшинства;
для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и
корректировку ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика,
изменения в расчетных оценках и ошибки.
Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в
примечаниях:
операции собственников с капиталом и выплаты собственникам;
сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и
изменения за период;
- сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного
капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода,
раскрывая отдельно каждое изменение.
Отчет об изменении в собственном капитале раскрывает изменения чистых
активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале
отражает итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате
деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких
операций с акционерами как взносы в капитал и дивиденды.
Отчет о движении денежных средств — это форма отчетности, которая
позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении
юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии
денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности. Использование информации о денежных потоках
помогает:
- оценить способность организации зарабатывать денежные средства и их
эквиваленты, а также потребности организации в использовании подобных
денежных потоков;
- оценить изменения в чистых активах организации, его финансовую
структуру (включая его ликвидность и платежеспособность) и его
способность влиять на суммы и своевременность денежных потоков с целью
адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям;
- сравнивать отчетность об операционной деятельности различных
предприятий, потому что это исключает влияние применения различных методов
бухгалтерского учета для одинаковых операций и событий хозяйственной
деятельности.
Операционная деятельность - основная деятельность юридического лица по
получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и
финансовой.
Сумма движения денежных средств от операционной деятельности является
ключевым показателем эффективности деятельности организации в плане
накопления достаточного количества денежных средств для выплаты ссуд,
сохранения уровня производительности, выплаты дивидендов и осуществления
новых капиталовложений без привлечения внешних источников финансирования.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных
активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, выдача
ссуд другим сторонам и возврат таких ссуд
Финансовая деятельность - вид деятельности, в результате которой
происходит изменение в размере и структуре собственного капитала и займов
организации.
К не денежным операциям инвестиционного и финансового характера,
затрагивающим только основные средства, долгосрочные кредиты или
акционерный капитал, можно отнести приобретение основных средств за счет
долгосрочных кредитов, конвертацию облигаций в обыкновенные акции.
Прямой метод предусматривает раскрытие основных видов валовых
поступлений или валовых выплат денежных средств. Прямой метод обеспечивает
информацией, которая может быть полезной при прогнозировании будущих
движений денежных средств.
При применении прямого метода, информация об основных видах валовых
поступлений и валовых выплат денежных средств может быть получена:
1) из учетных регистров;
или
2) путем корректировки дохода от реализации, себестоимости реализации
и других статей Отчета о прибыли и убытках с учетом:
а) изменений, произошедших в течение отчетного периода в
товарно-материальных запасах,
дебиторской и кредиторской задолженности;
б) не денежных статей;
в) других статей, результат воздействия которых на движение
денежных средств в большей степени относится к инвестиционной и финансовой
деятельности
Косвенный метод не предусматривает трансформирования каждой статьи
отчета о прибылях и убытках. При применении косвенного метода
корректируется сумма чистой прибыли или убытка для отражения эффекта,
производимого не денежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или
выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в
результате операционной деятельности, а также статьями доходов или
расходов, связанными с движением денежных средств от инвестиционной или
финансовой деятельности.
При применении косвенного метода, чистое движение денежных средств,
возникающее в результате операционной деятельности, определяется путем
корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:
1) изменений, произошедших за отчетный период в товарно-материальных
запасах, дебиторской и кредиторской задолженности от операционной
деятельности;
2) неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отсроченные
налоги, нереализованные прибыли и убытки при переводе иностранной
валюты в национальную, нераспределенные прибыли в ассоциированные
компании и доли меньшинства;
3) всех прочих статей, результат воздействия которых на движение
денежных средств относится к инвестиционной и финансовой деятельности
(прибыли или убытки от продажи основных средств и др.)
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия,
правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления
финансовой отчетности.
При раскрытии учетной политики необходимо учитывать, будет ли это
способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов
хозяйственной деятельности в финансовой отчетности.
Раздел учетной политики в примечаниях к
финансовой отчетности раскрывает базу (базы) измерения,
использованную при подготовке финансовой отчетности, а также каждый
конкретный аспект учетной политики, который необходим для правильного
понимания финансовой отчетности.
Пояснительные записки являются неотъемлемой частью финансовых отчетов и
предоставляются для полноты раскрытия информации. Они проверяются внешними
аудиторами. Пояснительные записки к финансовой отчетности должны:
представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и
конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных
операций и событий;
раскрывать информацию, требуемую Международными Стандартами, которая не
представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой
финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Пояснительные записки должны быть представлены в упорядоченном виде.
По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении
денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к
ней информацию в примечаниях.
Пояснительные записки к отчетности включают повествовательное описание
или более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, а также
дополнительную информацию. Пояснительные записки содержат информацию,
которую требуют и поощряют развивать Международные стандарты, а также
другую, необходимую для правдивой подачи, информацию. Записки обычно
представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в
понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других
компаний:
заявление о соответствии Международным Стандартам бухгалтерского учета:
информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной политике;
3) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой
форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены каждая
статья и каждая форма отчётности.;
4) прочие раскрытия, в том числе:
а) условные события, договорные обязательства и прочие финансовые
раскрытия;
б) раскрытия нефинансового характера.
При необходимости или по желанию порядок статей в пояснительной
записке можно изменять. Например, информацию о ставках процентов и
корректировку справедливой стоимости можно объединить с информацией о
сроках погашения финансовых инструментов, хотя первые раскрываются в отчете
о прибылях и убытках, а последние - в балансе. Тем не менее, структура
записок сохраняется насколько это возможно.
Кроме того, в учетной политике раскрывается информация о базе (базах)
измерения (первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена
продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как она
(они) формирует (ют) основу составления финансовой отчетности.
Когда в финансовой отчетности используется не одна база измерения,
например в случае переоценки определенных классов активов, то указывается
категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется
соответствующая база.
При принятии решения о целесообразности раскрытия информации о
конкретном аспекте учетной политики руководство учитывает полезность такого
раскрытия с точки зрения объяснения влияния хозяйственных операций на
результаты деятельности и финансовое положение организации.
Отдельные МСФО устанавливают специальные требования по раскрытию
информации о конкретных аспектах учетной политики, в том числе о выборе
между различными допустимыми альтернативными методами учета, который делает
руководство. Например, МСФО (IAS) 16 Недвижимость, здания, оборудование
требует раскрытия информации о базе измерения различных классов основных
средств. Согласно требованиям МСФО (IAS) 23 Затраты по займам подлежит
раскрытию информация о том, включались ли затраты по займам в расходы
отчетного периода или капитализировались в составе затрат по
квалифицируемым активам.
В процессе формирования учетной политики руководство выносит
профессиональные суждения по различным вопросам (помимо учетных оценок),
которые могут серьезно повлиять на показатели, отраженные в финансовой
отчетности. Например, руководство выносит профессиональные суждения при
определении:
- отнесения финансовых активов к классу инвестиций,
удерживаемых до погашения;
* момента, когда все существенные риски (и выгоды), связанные с
собственностью на финансовые и арендные активы, в основном перекладываются
на другие организации;
* являются ли некоторые сделки купли-продажи товаров, по сути, вариантами
финансирования, которое, естественно, не создает дохода;
* являются ли взаимоотношения между организацией и специальным целевым
фондом, по сути, свидетельством того, что указанный специальный целевой
фонд контролируется организацией.
Согласно требованиям МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность организация раскрывает причины, по которым
собственники организации не устанавливают контроль над инвестируемой
организацией, т.е. не дочерней (даже если более половины голосов или
потенциального права участия в голосовании принадлежит им прямо или
косвенно через дочерние организации).
В соответствии с МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость в тех
случаях, когда классификация объектов недвижимости достаточно сложна,
следует раскрыть критерии разграничения инвестиционной собственности,
объектов недвижимости, используемых для собственных нужд, а также
недвижимости, предназначенной для продажи при обычном ходе бизнеса.
В примечаниях к финансовой отчетности раскрываются основные
предположения о будущих и других источников оценки недостоверности, которые
могли вызвать существенные корректировки балансовой стоимости активов и
обязательств с описанием характера активов и обязательств, балансовой
стоимости на дату составления финансовой отчетности и другой
соответствующей информации.
Переход казахстанских организаций на МСФО обусловлен рядом объективных
обстоятельств.
В целях ускорения перехода на Международные стандарты, принят
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 Первое применение
МСФО. В соответствии с этим стандартом компания впервые применяющая МСФО,
обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент
первого применения.
В стандарте указано, что он применяется в случае безоговорочного
перехода на МСФО. Для этого необходимо:
- признать все активы и обязательства, признаваемыми МСФО;
- не признавать активы и обязательства, если они не признаются МСФО;
- переклассифицировать активы и обязательства, если по МСФО они
относятся к иным статьям или типам;
- в оценке признанных активов обязательств, применить МСФО.
В соответствии с МСФО компания обязана применять рассматриваемый
стандарт, если ее первая финансовая отчетность по МСФО представляется за
период, начинающийся с 1 января 2004 года, или после отчетной даты.
В первую очередь компания обязана применить МСФО в своей первой
финансовой отчетности.
Компания обязана, кроме того, применить МСФО во всех тех
промежуточных компания финансовых отчетах, которые она представляла в
соответствии с МСФО 34, за ту часть того периода, который охвачен первой
подготовленной по МСФО финансовой отчетностью.
МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность не устанавливает
компании, обязанные опубликовать промежуточную финансовую отчетность. Такое
право, отмечают МСФО, предоставлено правительству, органам, регулирующим
обращение ценных бумаг, фондовым биржам и т.д. По определению МСФО 34
промежуточный период – это отчетный период, который короче полного
финансового года. Для ряда казахстанских компаний, как правило, это
финансовые учреждения, АО, таким периодом является квартал. Следовательно,
первая финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, должна охватывать и
квартальные отчеты, подготовленные в пределах отчетного года.
Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов
финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса.
Начальный бухгалтерский баланс представляет собой входящие остатки,
а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, - первой
финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо
пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания
обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во
всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.
Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий
применяемой от ранее применявшейся учетной политики признаются
непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО.
МСФО – это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по
признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета
сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед
признанием того или иного события или операции.
Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при
наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО,
можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно.
Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной
учетной политики.
Для перехода на МСФО и трансформации финансовой отчетности в формат,
требуемый Международными стандартами, необходимо составление плана. Каждое
организация разрабатывает свой план, имея в виду, что организация уже имеет
свою учетную политику, составленную в соответствии с МСФО.
Рабочий план счетов по МСФО построен по принципу убывания ликвидности
и распределения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. По
типовому плану счетов такое распределение не предусмотрено. Механический
перенос показателей с одного счета на другой недопустим. Для этого
требуется по каждой позиции определение (расчет) суммовых показателей в
соответствии с рекомендациями официально опубликованных в Казахстане
Международных стандартов и учетной политики организации.
Анализ финансовой устойчивости ТОО Кентас
2.1 Краткая характеристика организации
Товарищество с ограниченной ответственностью Кентас, именуемое в
дальнейшем Товарищество, создано и зарегистрировано Департаментом юстиции
г. Алматы 04 августа 2004 года (регистрационный номер №64808-1910-
ТОО(ИУ).Товарищество осуществляет свою деятельность в соответствии с
Гражданским Кодексом Республики Казахстан, законом РК О товариществах с
ограниченной и дополнительной ответственностью от 22.04.1998г. и другими
нормативными и правовыми актами на основании своих учредительных
документов. Товарищество является субъектом среднего предпринимательства.
Место нахождения Товарищества: РК, 050008, г. Алматинская область,
Енбекшиказахский район, п.Байтерек.
Целью деятельности Общества является извлечение дохода из всех видов
деятельности, отвечающих предмету и целям его деятельности, а также
обеспечение решения задач Общества, определенных Уставом.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- промышленное, гражданское строительство, проектные, монтажные,
пусконаладочные и ремонтные работы на различных объектах, включая следующие
объекты: авто - и железных дорог; средств коммуникаций и инженерных
сооружений, систем искусственных сооружений;
- инжиниринговые услуги;
- производство строительных конструкции, изделий и материалов;
- создание, эксплуатация объектов социальной и бытовой инфраструктуры,
оказание платных услуг населению.
Деятельность Общества не ограничивается видами, оговоренными в Уставе,
общество вправе осуществлять иную деятельность, не противоречащую
действующему законодательству Республики Казахстан.
Финансовая и производственная деятельность ТОО Кентас осуществляется
на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет в банке, печать с указанием своего наименования на
казахском и русском языках.
В таблице 1 представлены основные показатели, характеризующие финансово-
экономическую деятельность ТОО Кентас
Таблица 1- Основные показатели ТОО Кентас
№ Показатели 2008 год 2009 год Отклонения
пп
Сумма (тыс.Сумма Сумма %
тенге) (тыс.
тенге)
1. Доход от реализации 15829470 37079995 +21250525 134,2
2. Среднесписочная
численность 23 45 +22 95,6
работающих, человек
3. Среднегодовая
стоимость основных 3520500 3630903 +110403 3,136
средств
4. Среднегодовая
стоимость текущих 5282700 7065900 +1783200 33,8
активов
5. Производительность
труда, тенге 688238 823999 +135761 19,7
6. Фондоотдача 4,5 10,2 +5,7 126,6
7. Себестоимость
продукции 8096904 11647317 +3550413 43,8
8. Запасы 4175704 5301146 +1125442 +26,9
После проведенного анализа таблицы можно сделать следующие выводы:
Производительность труда увеличилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на
135761 тыс.тенге или на 19,7%. Это увеличение произошло за счет увеличения
среднесписочной численности в 2009г. на 22 человека, что является
положительным фактором для работы организации.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Актуальность. Казахстан одним из первых стран на постсоветском
пространстве начал проведение качественных экономических реформ и
интеграцию в мировую экономику. Внедрение Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов аудита (МСА)
является одной из важнейших задач, стоящих перед правительством
Казахстана.
Реформы по внедрению МСФО начались с правового регулирования
бухгалтерского учета. В1995 году был принят закон О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, в соответствии с которым хозяйствующие субъекты
были подразделены на три категории по срокам перехода на МСФО. Переход всех
организаций на МСФО, определенный данным законом, вызвал много вопросов в
бухгалтерском сообществе, у многих казахстанских предприятий нефинансового
сектора не было никакой возможности по переходу на МСФО в установленные
сроки. Это связано с отсутствием квалифицированных кадров как в области
бухгалтерского учета, так и в области аудита, нехваткой доступных
специализированных центров по переподготовке персонала,
незаинтересованностью самих организаций. По существу не было необходимости
поголовного перехода на МСФО - малому и среднему бизнесу МСФО не
предназначались, в этом не нуждалось и само общество. Переход на МСФО
требовался в первую очередь крупному бизнесу и организациям публичного
интереса. Новая редакция закона О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности 2007 года сняла вопрос о переходе малого и среднего бизнеса на
МСФО.
В новой редакции закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
появились такие термины, как профессиональный бухгалтер, профессиональные
бухгалтерские организации и организации по сертификации профессиональных
бухгалтеров, которые должны сыграть существенную роль в дальнейшем
реформировании бухгалтерского учета и внедрении МСФО.
То, что работники экономической службы и персонал бухгалтерии должны
хорошо знать всю систему учета и отчетности, а также организацию проведения
анализа, для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в
хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции, а
также вышеназванные события обуславливают выбор темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского баланса и
методики его анализа с целью определения финансового состояния ТОО Кентас
и оценки вероятности его банкротства.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы формирования бухгалтерского баланса,
как основной формы финансовой отчетности;
- используя методику анализа бухгалтерского баланса, рассчитать
основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость исследуемой
организации и дать оценку ликвидности и платежеспособности баланса
организации;
- раскрыть сущность и основы проведения аудита финансовой отчетности.
Теоретико-методологической основой послужили:
- нормативно-законодательная база;
-закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности от 28 февраля 2007г.;
- международные стандарты финансовой отчетности №1, №7, №27;
-методические рекомендации.
1 Бухгалтерский баланс как информационная база для обеспечения финансовой
устойчивости организации
1.1 Основные положения, определенные в нормативных документах,
касающиеся финансовой отчетности
Финансовая отчетность является структурированным представлением
информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении
денежных средств организации, которая будет полезна при принятии
экономических решений для широкого круга пользователей. Кроме того,
финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по
управлению ресурсами организации.
Указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности
прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки
возникновения и степень определенности денежных потоков.
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении организации.
Финансовая отчетность, составленная для этой цели, удовлетворяет общие
потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не
обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для
принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает
финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит
нефинансовую информацию.
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности
руководства организации или ответственность руководства за вверенные
ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или
ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять
экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие,
как решение о сохранении или продаже инвестиций в организацию, или решение
о переназначении или смещении руководства.
Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой
отчетности, требуют оценки способности организации генерировать денежные
средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их
создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например,
способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать
выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих
владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность организации
создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают
информацией сфокусированной на финансовом положении, результатах
деятельности и изменениях в финансовом положении организации.
Информация о финансовом положении, главным образом дается в
бухгалтерском балансе (балансовом отчете). Информация о результатах
деятельности организации приводится в основном в отчете о прибылях и
убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается в
финансовой отчетности с помощью отдельной формы отчетности (изменения в
собственном капитале).
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они
отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя
каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни
одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации,
необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и
убытках не дает полной картины результатов деятельности организации, если
не используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового
положения.
Финансовая отчетность также содержит примечания (пояснительную
записку), дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может
содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и
убытках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать
риски и неопределенности, влияющие на организация, и любые ресурсы и
обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных
ископаемых). Информация о географических и промышленных сегментах и влиянии
на организация колебаний цен также может быть представлена как
дополнительная информация.
Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа
непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается
ликвидировать организацию или прекратить деятельность, или у него нет
другой реальной альтернативы, кроме того, как сделать это.
В финансовой отчетности раскрываются любые серьезные сомнения о
возможности организации придерживаться принципа непрерывности. Если
организация не придерживается принципа непрерывности, то в финансовой
отчетности раскрывается несоответствие принципу непрерывности, основа на
которой составлена финансовая отчетность и причину, почему организация не
рассматривается как непрерывно действующая.
При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценивать
возможность организации продолжить свою деятельность, по меньшей мере, в
течение последующих за отчетным периодом двенадцати месяцев. Организация
должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении
денежных средств, по принципу начисления, согласно которому операции и
события признаются тогда, когда они происходят, а не по мере поступления
или выплаты денежных средств.
Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на
основе принципа соотнесения, т.е. на основе прямой связи между понесенными
затратами и поступлениям по конкретным статьям доходов.
Например, организация в декабре продала часть товаров в кредит. Денежные
средства от клиента будут получены в феврале.
Продажу необходимо зарегистрировать в декабре, а не тогда, когда будут
получены деньги. Или, в ноябре организация оплачивает аренду помещения
за ноябрь, декабрь и январь. Расходы по аренде распределяются между тремя
указанными месяцами, а не включаются полностью в расход того месяца, когда
была совершена оплата.
Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно
представлять финансовое положение организации,
результаты деятельности, движение денежных средств организации.
Достоверное представление финансовой отчетности требует:
- точного представления влияния операций, других событий и условий
в соответствии с определениями и критериями оценок согласно МСФО;
- выбора и применения учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8
Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки;
- представления информации, включая учетную политику,
обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;
- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда
требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций
или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности
организации.
Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если
отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами.
Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должен быть отражен в
примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность
удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым
интерпретациям Постоянного комитета по интерпретация Несоответствующий
порядок учета не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной
политики, ни примечаниями, ни иными пояснительными материалами.
Крайне редко при решении руководства, что соответствие МСФО или
интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям вводит в заблуждение
или противоречит достоверности финансовой отчетности и отступления от
какого-то требования необходимо для достижения объективного представления,
то организация раскрывает, что:
- руководством сделан вывод о том, что финансовая отчетность
достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и
движение денежных средств;
- финансовая отчетность находится в соответствии с применяемыми
стандартами и интерпретациями во всех существенных аспектах, кроме тех, от
которых было сделано отступление для достижения объективного
представления.
При этом необходимо указать:
-стандарт или интерпретацию, от которого было сделано отступление;
- характер отступления и порядок учета, который требуется
стандартом;
- причины, по которым такой подход вводил бы в заблуждение при
данных обстоятельствах и принятый порядок учета;
- финансовое влияние в результате отступления на чистую прибыль
или убыток организации, ее активы, обязательства, собственный капитал и
движение денежных средств в сравнении с показателями финансовой отчетности,
которые были бы отражены при соблюдении требований стандарта для каждого
представленного периода.
Знание всех отступлений от МСФО позволит пользователю финансовой
отчетности составить представление об отчетности, подсчитать сумму
поправок, необходимых для приведения в соответствие с МСФО. Например, если
в предыдущем отчетном периоде организация отступила от требования
стандарта, регламентирующего оценку активов (или обязательств), и такое
отступление влияет на оценку изменений активов (и обязательств), отражаемых
в финансовой отчетности за текущий период, соответствующая информация
подлежит раскрытию.
В чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к
заключению о том, что при выполнении определенного требования стандарта
отчетность вводит в заблуждение в такой степени, что это противоречит
задаче финансовой отчетности, но соответствующая нормативная база запрещает
отступать от данного требования, то организация обязана раскрыть:
* наименование стандарта, характер требования и причины, по которым
руководство пришло к заключению, что при выполнении данного требования
отчетность будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет
противоречить задаче финансовой отчетности;
* для каждого представляемого отчетного периода по каждой статье -
корректировку, которая, по мнению руководства, необходима для
обеспечения достоверного представления.
Например, руководство организации убеждено в необходимости отступления
от требований определенного стандарта. Однако в соответствии с Законом
Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
организация должна составлять свою отчетность в соответствии с МСФО и
неукоснительно соблюдать требования всех МСФО и Интерпретаций. Руководство
организации раскрывает указанную информацию в примечаниях к финансовой
отчетности.
Если организация начинает использовать новый стандарт или новую
редакцию существующего стандарта до даты вступления в силу его, то в
финансовой отчетности раскрывается этот факт.
1.2 Характеристика финансовой отчетности
Для представления наиболее полной информации о финансовом состоянии
организации применяется Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО)
I Представление финансовой отчетности. МСФО I должен применяться при
предоставлении всех форм финансовой отчетности общего назначения,
составляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности.
МСФО I: Финансовая отчетность общего назначения предназначена для
удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности
требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Она
включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть
публичных документов.
Финансовые отчеты — это модели хозяйствующей единицы в денежном
выражении. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного
положения дел (не все можно измерить деньгами), она является наилучшей из
всех возможных попы ток бухгалтера добиться этого. В соответствии с МСФО I
(п.8) полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие
компоненты:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях в капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- учетная политика и пояснительные записки.
Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:
Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых
событий, от которых организация ожидает получения будущих
экономических выгод.
Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из
прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации
ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее
обязательств.
В соответствии с характером деятельности, организация определяет,
представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и
обязательства как отдельные классификации в самом балансе.
Классификация активов и обязательств на краткосрочные и
долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно
циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые
используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые
предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства,
подлежащие погашению в течение этого же периода.
Если классификация не проводится, то активы и обязательства
представляются свободно, в порядке их ликвидности.
Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых
ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и
обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых
ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от
классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной
для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о
сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию
согласно требованиям других стандартов, например, МСФО (IAS) 32 Финансовые
инструменты: раскрытие и представление информации, в финансовой отчетности
раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.
Оборотные активы.
Оборотные активы - это активы, которые:
предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в
течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;
удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые
ценные бумаги, удерживаемые для торговли);
являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в
соответствии с МСФО (IAS) 7 Отчеты о движении денежных средств, на
которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после
даты баланса.
Все другие активы классифицируются как долгосрочные.
Операционный цикл - это интервал времени между приобретением активов
для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный
операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что
он равен двенадцати месяцам.
Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются,
потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже
если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты
баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных
ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то
они также классифицируются как оборотные активы.
Краткосрочные обязательства - это обязательства:
- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;
- удерживаемые для торговых операций;
- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;
- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку
погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.
Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12
месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:
- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;
* соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика
платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой
отчетности к выпуску.
Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как
долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной
основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.
Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по
оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного
капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие
статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае,
если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после
даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и
тот же обычный операционный цикл.
Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые
обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а
также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств,
начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская
задолженность.
Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на
долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок
погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты
баланса, являются долгосрочными обязательствами.
В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по
которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство
классифицируется как:
- краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как
финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты
долга;
- долгосрочное - если заемщик до даты баланса согласился предоставить
льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев
после даты баланса, в течение которого он не может требовать
немедленного погашения задолженности, а организация восстановить
обязательство.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 организация представляет в балансе, как
минимум, следующие статьи:
а) основные средства;
б) инвестиции в недвижимость;
в) нематериальные активы;
г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность;
д) биологические активы;
е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
ж) запасы;
з) торговая и прочая дебиторская задолженность;
и) денежные средства и их эквиваленты;
к) прочие финансовые активы;
л) торговая и прочая кредиторская задолженность;
м) резервы;
н) прочие финансовые обязательства;
о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСФО 12
Налоги на прибыль;
п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСФО 12
Налоги на прибыль;
р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО
(IFRS) 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная
деятельность;
с) доля меньшинства;
т) выпущенный капитал и резервы.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются
в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление
необходимо для достоверного представления
финансового положения организации.
В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы
линейных статей, классифицированных в соответствии с характером
деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от
материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных
организаций и других связанных сторон раскрываются отдельно.
Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий
результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о
прибылях и убытках являются:
доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода
в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что
приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения,
связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;
расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного
периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному
от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в
капитале.
Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором
включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или
интерпретацией.
Однако, согласно принципу осмотрительности некоторые статьи могут
исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка
ошибок и эффект от изменений в учетной политике.
Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет
о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например,
переоценка основных средств (МСФО (IAS) 16), курсовые разницы при переводе
зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21), прибылиубытки от оценки
инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный
капитал (МСФО (IAS) 39).
Отчет о прибылях и убытках согласно МСФО (IAS) 1, как минимум,
содержит следующие линейные статьи:
- доход;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и
совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;
- расходы по уплате налога;
* прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов
или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
- прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки,
относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы
представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или
когда такое представление необходимо для достоверного представления
финансового положения организации.
Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в
примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат по
характеру затрат или по функциям затрат.
Метод по характеру затрат.
Основным преимуществом данного метода является простота
представления. Также исключаются возможные проблемы классификации,
связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода
пред другим.
Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о
прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются
между различными функциональными направлениями внутри организации,
например:
амортизация;
покупка материалов;
транспортные расходы;
льготы работникам;
реклама.
Метод по функции затрат (себестоимости продаж).
Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их
функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной
деятельности.
Для раскрытия полной информации о своей деятельности,
организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде
сопровождающихся таблиц.
Организация, предоставляющие данные по прекращаемой деятельности, в
отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет
влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.
Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их
характер и величина раскрывается отдельно, например, списание стоимости
запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов,
прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.
Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна
раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за
отчетный период.
Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСФО (IAS) 1
включает в себя следующие статьи:
- прибыль и убыток за период;
каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая,
согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в
собственном капитале;
итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю
организации-учредителя и долю меньшинства;
для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и
корректировку ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика,
изменения в расчетных оценках и ошибки.
Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в
примечаниях:
операции собственников с капиталом и выплаты собственникам;
сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и
изменения за период;
- сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного
капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода,
раскрывая отдельно каждое изменение.
Отчет об изменении в собственном капитале раскрывает изменения чистых
активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале
отражает итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате
деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких
операций с акционерами как взносы в капитал и дивиденды.
Отчет о движении денежных средств — это форма отчетности, которая
позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении
юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии
денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности. Использование информации о денежных потоках
помогает:
- оценить способность организации зарабатывать денежные средства и их
эквиваленты, а также потребности организации в использовании подобных
денежных потоков;
- оценить изменения в чистых активах организации, его финансовую
структуру (включая его ликвидность и платежеспособность) и его
способность влиять на суммы и своевременность денежных потоков с целью
адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям;
- сравнивать отчетность об операционной деятельности различных
предприятий, потому что это исключает влияние применения различных методов
бухгалтерского учета для одинаковых операций и событий хозяйственной
деятельности.
Операционная деятельность - основная деятельность юридического лица по
получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и
финансовой.
Сумма движения денежных средств от операционной деятельности является
ключевым показателем эффективности деятельности организации в плане
накопления достаточного количества денежных средств для выплаты ссуд,
сохранения уровня производительности, выплаты дивидендов и осуществления
новых капиталовложений без привлечения внешних источников финансирования.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных
активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, выдача
ссуд другим сторонам и возврат таких ссуд
Финансовая деятельность - вид деятельности, в результате которой
происходит изменение в размере и структуре собственного капитала и займов
организации.
К не денежным операциям инвестиционного и финансового характера,
затрагивающим только основные средства, долгосрочные кредиты или
акционерный капитал, можно отнести приобретение основных средств за счет
долгосрочных кредитов, конвертацию облигаций в обыкновенные акции.
Прямой метод предусматривает раскрытие основных видов валовых
поступлений или валовых выплат денежных средств. Прямой метод обеспечивает
информацией, которая может быть полезной при прогнозировании будущих
движений денежных средств.
При применении прямого метода, информация об основных видах валовых
поступлений и валовых выплат денежных средств может быть получена:
1) из учетных регистров;
или
2) путем корректировки дохода от реализации, себестоимости реализации
и других статей Отчета о прибыли и убытках с учетом:
а) изменений, произошедших в течение отчетного периода в
товарно-материальных запасах,
дебиторской и кредиторской задолженности;
б) не денежных статей;
в) других статей, результат воздействия которых на движение
денежных средств в большей степени относится к инвестиционной и финансовой
деятельности
Косвенный метод не предусматривает трансформирования каждой статьи
отчета о прибылях и убытках. При применении косвенного метода
корректируется сумма чистой прибыли или убытка для отражения эффекта,
производимого не денежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или
выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в
результате операционной деятельности, а также статьями доходов или
расходов, связанными с движением денежных средств от инвестиционной или
финансовой деятельности.
При применении косвенного метода, чистое движение денежных средств,
возникающее в результате операционной деятельности, определяется путем
корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:
1) изменений, произошедших за отчетный период в товарно-материальных
запасах, дебиторской и кредиторской задолженности от операционной
деятельности;
2) неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отсроченные
налоги, нереализованные прибыли и убытки при переводе иностранной
валюты в национальную, нераспределенные прибыли в ассоциированные
компании и доли меньшинства;
3) всех прочих статей, результат воздействия которых на движение
денежных средств относится к инвестиционной и финансовой деятельности
(прибыли или убытки от продажи основных средств и др.)
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия,
правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления
финансовой отчетности.
При раскрытии учетной политики необходимо учитывать, будет ли это
способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов
хозяйственной деятельности в финансовой отчетности.
Раздел учетной политики в примечаниях к
финансовой отчетности раскрывает базу (базы) измерения,
использованную при подготовке финансовой отчетности, а также каждый
конкретный аспект учетной политики, который необходим для правильного
понимания финансовой отчетности.
Пояснительные записки являются неотъемлемой частью финансовых отчетов и
предоставляются для полноты раскрытия информации. Они проверяются внешними
аудиторами. Пояснительные записки к финансовой отчетности должны:
представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и
конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных
операций и событий;
раскрывать информацию, требуемую Международными Стандартами, которая не
представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой
финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Пояснительные записки должны быть представлены в упорядоченном виде.
По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении
денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к
ней информацию в примечаниях.
Пояснительные записки к отчетности включают повествовательное описание
или более подробный анализ сумм, показанных в формах отчетности, а также
дополнительную информацию. Пояснительные записки содержат информацию,
которую требуют и поощряют развивать Международные стандарты, а также
другую, необходимую для правдивой подачи, информацию. Записки обычно
представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в
понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других
компаний:
заявление о соответствии Международным Стандартам бухгалтерского учета:
информация о применяемой базе (основе) оценки и учетной политике;
3) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой
форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены каждая
статья и каждая форма отчётности.;
4) прочие раскрытия, в том числе:
а) условные события, договорные обязательства и прочие финансовые
раскрытия;
б) раскрытия нефинансового характера.
При необходимости или по желанию порядок статей в пояснительной
записке можно изменять. Например, информацию о ставках процентов и
корректировку справедливой стоимости можно объединить с информацией о
сроках погашения финансовых инструментов, хотя первые раскрываются в отчете
о прибылях и убытках, а последние - в балансе. Тем не менее, структура
записок сохраняется насколько это возможно.
Кроме того, в учетной политике раскрывается информация о базе (базах)
измерения (первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена
продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как она
(они) формирует (ют) основу составления финансовой отчетности.
Когда в финансовой отчетности используется не одна база измерения,
например в случае переоценки определенных классов активов, то указывается
категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется
соответствующая база.
При принятии решения о целесообразности раскрытия информации о
конкретном аспекте учетной политики руководство учитывает полезность такого
раскрытия с точки зрения объяснения влияния хозяйственных операций на
результаты деятельности и финансовое положение организации.
Отдельные МСФО устанавливают специальные требования по раскрытию
информации о конкретных аспектах учетной политики, в том числе о выборе
между различными допустимыми альтернативными методами учета, который делает
руководство. Например, МСФО (IAS) 16 Недвижимость, здания, оборудование
требует раскрытия информации о базе измерения различных классов основных
средств. Согласно требованиям МСФО (IAS) 23 Затраты по займам подлежит
раскрытию информация о том, включались ли затраты по займам в расходы
отчетного периода или капитализировались в составе затрат по
квалифицируемым активам.
В процессе формирования учетной политики руководство выносит
профессиональные суждения по различным вопросам (помимо учетных оценок),
которые могут серьезно повлиять на показатели, отраженные в финансовой
отчетности. Например, руководство выносит профессиональные суждения при
определении:
- отнесения финансовых активов к классу инвестиций,
удерживаемых до погашения;
* момента, когда все существенные риски (и выгоды), связанные с
собственностью на финансовые и арендные активы, в основном перекладываются
на другие организации;
* являются ли некоторые сделки купли-продажи товаров, по сути, вариантами
финансирования, которое, естественно, не создает дохода;
* являются ли взаимоотношения между организацией и специальным целевым
фондом, по сути, свидетельством того, что указанный специальный целевой
фонд контролируется организацией.
Согласно требованиям МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность организация раскрывает причины, по которым
собственники организации не устанавливают контроль над инвестируемой
организацией, т.е. не дочерней (даже если более половины голосов или
потенциального права участия в голосовании принадлежит им прямо или
косвенно через дочерние организации).
В соответствии с МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость в тех
случаях, когда классификация объектов недвижимости достаточно сложна,
следует раскрыть критерии разграничения инвестиционной собственности,
объектов недвижимости, используемых для собственных нужд, а также
недвижимости, предназначенной для продажи при обычном ходе бизнеса.
В примечаниях к финансовой отчетности раскрываются основные
предположения о будущих и других источников оценки недостоверности, которые
могли вызвать существенные корректировки балансовой стоимости активов и
обязательств с описанием характера активов и обязательств, балансовой
стоимости на дату составления финансовой отчетности и другой
соответствующей информации.
Переход казахстанских организаций на МСФО обусловлен рядом объективных
обстоятельств.
В целях ускорения перехода на Международные стандарты, принят
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 Первое применение
МСФО. В соответствии с этим стандартом компания впервые применяющая МСФО,
обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент
первого применения.
В стандарте указано, что он применяется в случае безоговорочного
перехода на МСФО. Для этого необходимо:
- признать все активы и обязательства, признаваемыми МСФО;
- не признавать активы и обязательства, если они не признаются МСФО;
- переклассифицировать активы и обязательства, если по МСФО они
относятся к иным статьям или типам;
- в оценке признанных активов обязательств, применить МСФО.
В соответствии с МСФО компания обязана применять рассматриваемый
стандарт, если ее первая финансовая отчетность по МСФО представляется за
период, начинающийся с 1 января 2004 года, или после отчетной даты.
В первую очередь компания обязана применить МСФО в своей первой
финансовой отчетности.
Компания обязана, кроме того, применить МСФО во всех тех
промежуточных компания финансовых отчетах, которые она представляла в
соответствии с МСФО 34, за ту часть того периода, который охвачен первой
подготовленной по МСФО финансовой отчетностью.
МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность не устанавливает
компании, обязанные опубликовать промежуточную финансовую отчетность. Такое
право, отмечают МСФО, предоставлено правительству, органам, регулирующим
обращение ценных бумаг, фондовым биржам и т.д. По определению МСФО 34
промежуточный период – это отчетный период, который короче полного
финансового года. Для ряда казахстанских компаний, как правило, это
финансовые учреждения, АО, таким периодом является квартал. Следовательно,
первая финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, должна охватывать и
квартальные отчеты, подготовленные в пределах отчетного года.
Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов
финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса.
Начальный бухгалтерский баланс представляет собой входящие остатки,
а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, - первой
финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо
пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания
обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во
всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.
Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий
применяемой от ранее применявшейся учетной политики признаются
непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО.
МСФО – это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по
признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета
сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед
признанием того или иного события или операции.
Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при
наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО,
можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно.
Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной
учетной политики.
Для перехода на МСФО и трансформации финансовой отчетности в формат,
требуемый Международными стандартами, необходимо составление плана. Каждое
организация разрабатывает свой план, имея в виду, что организация уже имеет
свою учетную политику, составленную в соответствии с МСФО.
Рабочий план счетов по МСФО построен по принципу убывания ликвидности
и распределения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. По
типовому плану счетов такое распределение не предусмотрено. Механический
перенос показателей с одного счета на другой недопустим. Для этого
требуется по каждой позиции определение (расчет) суммовых показателей в
соответствии с рекомендациями официально опубликованных в Казахстане
Международных стандартов и учетной политики организации.
Анализ финансовой устойчивости ТОО Кентас
2.1 Краткая характеристика организации
Товарищество с ограниченной ответственностью Кентас, именуемое в
дальнейшем Товарищество, создано и зарегистрировано Департаментом юстиции
г. Алматы 04 августа 2004 года (регистрационный номер №64808-1910-
ТОО(ИУ).Товарищество осуществляет свою деятельность в соответствии с
Гражданским Кодексом Республики Казахстан, законом РК О товариществах с
ограниченной и дополнительной ответственностью от 22.04.1998г. и другими
нормативными и правовыми актами на основании своих учредительных
документов. Товарищество является субъектом среднего предпринимательства.
Место нахождения Товарищества: РК, 050008, г. Алматинская область,
Енбекшиказахский район, п.Байтерек.
Целью деятельности Общества является извлечение дохода из всех видов
деятельности, отвечающих предмету и целям его деятельности, а также
обеспечение решения задач Общества, определенных Уставом.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- промышленное, гражданское строительство, проектные, монтажные,
пусконаладочные и ремонтные работы на различных объектах, включая следующие
объекты: авто - и железных дорог; средств коммуникаций и инженерных
сооружений, систем искусственных сооружений;
- инжиниринговые услуги;
- производство строительных конструкции, изделий и материалов;
- создание, эксплуатация объектов социальной и бытовой инфраструктуры,
оказание платных услуг населению.
Деятельность Общества не ограничивается видами, оговоренными в Уставе,
общество вправе осуществлять иную деятельность, не противоречащую
действующему законодательству Республики Казахстан.
Финансовая и производственная деятельность ТОО Кентас осуществляется
на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный
баланс, расчетный счет в банке, печать с указанием своего наименования на
казахском и русском языках.
В таблице 1 представлены основные показатели, характеризующие финансово-
экономическую деятельность ТОО Кентас
Таблица 1- Основные показатели ТОО Кентас
№ Показатели 2008 год 2009 год Отклонения
пп
Сумма (тыс.Сумма Сумма %
тенге) (тыс.
тенге)
1. Доход от реализации 15829470 37079995 +21250525 134,2
2. Среднесписочная
численность 23 45 +22 95,6
работающих, человек
3. Среднегодовая
стоимость основных 3520500 3630903 +110403 3,136
средств
4. Среднегодовая
стоимость текущих 5282700 7065900 +1783200 33,8
активов
5. Производительность
труда, тенге 688238 823999 +135761 19,7
6. Фондоотдача 4,5 10,2 +5,7 126,6
7. Себестоимость
продукции 8096904 11647317 +3550413 43,8
8. Запасы 4175704 5301146 +1125442 +26,9
После проведенного анализа таблицы можно сделать следующие выводы:
Производительность труда увеличилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на
135761 тыс.тенге или на 19,7%. Это увеличение произошло за счет увеличения
среднесписочной численности в 2009г. на 22 человека, что является
положительным фактором для работы организации.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
