Основы бухгалтерского учета в государственных организациях
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...3
1 Основы бухгалтерского учета в государственных организациях ... ... ... ... .6
1.1 Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета ... ... ... ... ... .6
1.2 Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... 12
2 Отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях
непроизводственной сферы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...17
2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.2 Учет основных средств государственных организаций ... ... ... ... ... ... 19
2.3 Учет материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..25
2.4 Учет труда и его оплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
2.5 Сходство и различие плана счетов государственных и коммерческих
организаций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...49
3 Бухгалтерская отчетность государственных организаций ... ... ... ... ... ... 57
3.1 Бухгалтерская отчетность и ее состав ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..57
3.2 Баланс исполнения сметы расходов бюджетной организации ... ... ... ... 60
3.3 Отчет об исполнении сметы расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .67
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Список используемой литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...74
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 77
Введение
Осуществляемый в Казахстана переход от административно -
хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения
всего хозяйственного законодательства Республики Казахстан, налогового - в
первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход
предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального
стимулирования работников и на научно-техническое развитие.
В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы
хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения,
коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы,
положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные
предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные
изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.
Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики,
позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества
и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых
нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета
основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции,
капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок
формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия,
распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и
кредитования.
Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на
постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны
вести все организации, находящиеся на территории Республики Казахстан.
Бухгалтерский учет в государственных организациях имеет свои
специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном
устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в
учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом
Минфина РК, другими нормативными документами по учету и отчетности в
государственных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям
нужно отнести:
-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
-контроль исполнения сметы расходов;
-выделение в учете кассовых и фактических расходов;
-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы
(здравоохранения, образования, науки).
Специфические особенности учета в государственных организациях
вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более
конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета,
соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и
выявление дополнительных расходов.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы,
предопределило ее цель и задачи.
Целью дипломной работы является изучение особенностей организации
учета и аудита в государственных организациях.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
-изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения
бухгалтерского учета в государственных организациях на современном этапе;
-проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в
учреждениях непроизводственной сферы;
-охарактеризовать бюджетное учреждение-базу выполнения практической
части;
-выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об
исполнении сметы расходов бюджетной организации.
Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на базе
Техникума механизации сельского хозяйства. Для анализа использована
бухгалтерская отчетность бюджетной организации за 2007-2008 период.
1 Основы бухгалтерского учета в государственных организациях
1. Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
-формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и
сметами;
-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях
установлены Законом О бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому
учету Учетная политика предприятия, Планом счетов бухгалтерского учета и
другими нормативными документами, на которых остановимся более подробно в
отдельной главе [1, 26].
В соответствии с указанным законом основными правилами, требованиями
к ведению бухгалтерского учета являются:
-бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
организацией ведется в тенге;
-имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной
организации;
-бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её
регистрации до реорганизации или ликвидации;
-организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета;
-все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий;
-текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения
учитываются раздельно;
-основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные
документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных
операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные
реквизиты.
Согласно закона РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, от
28.02.2007 года, в Казахстане бухгалтерский учет и финансовая отчетность
должны осуществляться в соответствие с национальными стандартами финансовой
отчетности и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Национальные стандарты финансовой отчетности - стандарты финансовой
отчетности, утвержденные уполномоченным органом. На сегодня разработаны и
утверждены приказом МФ РК, национальный стандарт финансовой отчетности № 1
и национальный стандарт финансовой отчетности № 2 [1, 38].
Используя периодическую бухгалтерскую литературу, нами была изучена
Стандарт Бухгалтерского учета 6, она состоит из трех частей и двух
приложений. В части I Организация бухгалтерского учета приводится
бюджетный План счетов. Часть II Учет операций по исполнению смет доходов и
расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет
внегосударственных источников состоит из двенадцати глав, каждая из
которых посвящена отдельному участку бухгалтерского учета. Часть III
определяет Порядок учета операций по централизованному снабжению
материальными ценностями учреждений.
Приложение №1 к названному Стандарту представляет Унифицированные
формы финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации
государственных учреждений и организаций, приложение №2 – Корреспонденцию
субсчетов по основным бухгалтерским операциям.
Теперь бюджетным учреждениям разрешено применять не только
документацию класса КСБУ Унифицированная система первичной учетной
документации, но и отдельные формы первичных учетных документов класса
КСБУ Унифицированная система первичной учетной документации.
Изменения, которые Стандарт Бухгалтерского учета 6 вносит в бухучет
государственных организаций, весьма значительны и затрагивают все участки
учета. Но в первую очередь необходимо сказать об ограничениях в выборе форм
и способов ведения бухгалтерского учета и изменениях в учете
внегосударственных средств, поскольку от этого зависит налогообложение
государственных организаций. Согласно пунктам 1 и 5 Стандарта, в
государственных учреждениях устанавливается единый порядок ведения
бухгалтерского учета. Этот порядок формируется на основе:
-стандартного Плана счетов бухгалтерского учета;
-формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
-методов оценки активов и обязательств;
-корреспонденции субсчетов по основным бухгалтерским операциям и т.д.
Это означает, что бюджетные учреждения в отличие от любых других
некоммерческих и коммерческих организаций лишены возможности утверждения
рабочего плана счетов бухгалтерского учета, выбора формы бухгалтерского
учета и т.п.
Закон Республики Казахстан от 24.06.2005 О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности гласит, что учетная политика государственных
учреждений, как и любых других организаций, представляет собой совокупность
организационно-технических решений и способов ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, чтобы ограничить права бюджетного учреждения по организации
бухгалтерского учета и формированию учетной политики, необходимы изменения
и дополнения в вышеуказанный закон [1, 29].
Признавая целесообразность ведения единых унифицированных правил
ведения бухгалтерского учета для государственных учреждений, все же
необходимо отметить, что данная проблема должна решаться не нормативным
правовым актом Минфина Казахстана, а на законодательном уровне.
На основании этого документа бюджетные учреждения и организации
исключены из сферы действия вышеуказанных положений и стандартов
бухгалтерского учета. Тем не менее, многие нормы Стандарте Бухгалтерского
учета 6 повторяют формулировки ранее принятых нормативных актов Минфина
Казахстана.
В частности, и в пункте 7 Стандарте Бухгалтерского учета 6 по
бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, и в пункте 10 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики
Казахстан говорится о необходимости ведения документации на русском языке
[3, 15].
В пункте 8 Стандарте Бухгалтерского учета 6 и пунктах 6, 101
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Республики Казахстан установлено, что ответственность за организацию
бухгалтерского учета, соблюдение законодательства и хранение бухгалтерской
документации в государственных организациях несет не главный бухгалтер, а
руководитель учреждения.
Пункт 10 Стандарта Бухгалтерского учета 6 по бухгалтерскому учету в
государственных учреждениях повторяет формулировку пункта 12 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики
Казахстан. И в том, и в другом документе говорится, что все работники
государственных учреждений должны исполнять требования главного бухгалтера,
касающиеся порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и
сведений [3, 32].
Кроме того, способы оценки материальных запасов, изложенные в пункте
59 Стандарта Бухгалтерского учета 6, в целом повторяют правила оценки
пунктов 5 и 6 КСБУ Учет материально-производственных запасов.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в
той последовательности в которой они совершаются. Это обеспечивает
сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование
бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих
доказательную силу; использование документов для текущего контроля и
оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль
за сохранностью собственности, так как документами подтверждается
материальная ответственность работников за доверенные им ценности;
укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками
сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и
законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после
окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с
исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным
средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и
главным бухгалтером или его заместителем.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача
их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете
производится в соответствии с утвержденным в организации графиком
документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной
формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах,
например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не
разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают
бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и
разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам – месяц,
квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов.
Согласно первичных документов производится запись операции на счетах.
Записать операцию на счетах – это значит отразить её содержание в
бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными
регистрами.
В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в
переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных
страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для
синтетического и аналитического учета.
Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются
между собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках. Карточки (кроме
карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек (ф.279),
который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных
средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных
средств.
Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они
изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют большой формат. Хранят их в
особых папках – регистраторах; заводятся они как правило на месяц или
квартал.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности
является коммерческой тайной.
Для учреждений непроизводственной сферой наиболее характерно ведение
бухгалтерского учета по мемориально – ордерной и журнально - ордерной
формам учета. В связи с этим, нами были изучены особенности каждой из
названных форм.
2. Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета
Основными особенностями журнально – ордерной формы учета являются:
-применение для учета хозяйственных операций журналов – ордеров,
запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
-совмещение в ряде журналов – ордеров синтетического и аналитического
учета;
-отражение в журналах – ордерах хозяйственных операций в разрезе
показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
-сокращение количества записей, благодаря рациональному построению
журналов – ордеров и Главной книги.
Журналы – ордера представляют собой свободные листы большого формата
со значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно
либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые
служат для накапливания и группировки данных первичных документов [10, 49].
В журналы – ордера производятся только кредитовые записи того
синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.
Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем
самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.
Месячные итоги каждого журнала – ордера показывают общую сумму кредитового
оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы
дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
В ряде журналов – ордеров синтетический учет совмещается с
аналитическим. Для сверки правильности записей в журналах – ордерах общий
итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал
непосредственно из документов. Полученный итог с выведенными в отдельных
графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним
составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет
совмещается с аналитическим.
Проверенные месячные итоги журналов – ордеров записывают в Главную
книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы
оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых
сальдо должны быть равны.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным
Главной книги, журналов – ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая
схема записей при журнально – ордерной учета приведена на рисунке 1.
Условные обозначения: запись
сверка
записи
Рис. 1. Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета.
Применение журнально – ордерной формы бухгалтерского учета позволяет
значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном
регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление
отчетов.
К недостаткам журнально – ордерной формы учета следует отнести
сложность и громоздкость построения журналов – ордеров, ориентированных на
ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Учреждения и организации, состоящие на республиканском бюджете
Республики Казахстан и бюджетах национально – государственных и
административно – территориальных образований осуществляют учет исполнения
смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с законом
О бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Республики Казахстан и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по
специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также
другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов,
предусмотренному Стандарту по бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете [15, 79].
В соответствии с законом О бухгалтерском учете ответственность за
организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители
организации. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной
работы:
А) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;
Б) ввести в штат должность бухгалтера;
В) вести бухгалтерский учет лично;
На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений
осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При
централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются
права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на
поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение
работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие
нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату
расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в
соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие
материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты
подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в
ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в
соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы,
относящиеся к финансово – хозяйственной деятельности учреждений.
Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых
учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки,
установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по
согласованию с руководителями этих учреждений.
Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с
целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных
сметами, строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и максимальную
экономию материальных ценностей и денежных средств.
Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за
ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием,
организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и
материальных ценностей.
На основании проведенного анализа нормативных документов по
бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального
изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации
по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений.
2 Отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях
непроизводственной сферы
2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения
При раскрытии темы данной работы, с целью получения практических
навыков по ведению бухгалтерского учета в государственных организациях был
изучен ряд документов Техникума механизации сельского хозяйства, который
был организован 30 декабря 1980 года по распоряжению Земледелия РСФСР.
Учредителем Техникума механизации сельского хозяйства (ТМСХ) является
Министерство сельского хозяйства и продовольствия РК в лице управления
средних специальных учебных заведений. Техникум механизации сельского
хозяйства находится в республиканской собственности.
Руководство деятельностью техникума осуществляется директором,
который назначается на условиях контракта приказом УССУЗ Министерства
сельского хозяйства и продовольствия РК. Директор назначает и освобождает
от должности своих заместителей, главного бухгалтера, преподавателей и
других работников. (рис. 2)
Техникум осуществляет подготовку, переподготовку и повышение
квалификации кадров, выполнение других видов работ на основе
разрабатываемых и утверждаемых им планов экономического и социального
развития.
Хозяйственная деятельность техникума предусматривает сочетание
бюджетного финансирования с выполнением работ по договорам с предприятиями,
учреждениями и организациями.
Техникум вправе заниматься коммерческой деятельностью, с ведением
раздельного бухгалтерского учета. Техникум организует платные
подготовительные курсы для абитуриентов, сдает в аренду здания по
заключенным договорам с коммерческими предприятиями, оказывает автоуслуги
учреждениям и организациям, а также населению.
При написании работы возникла необходимость ознакомления с основными
нормативными документами, которые определяют методологические основы,
порядок организации и ведения бухгалтерского учета в государственных
организациях Республики Казахстан.
Рис.2. Функционально-структурная схема административного управления
учебно-воспитательным процессом ТМСХ.
Техникум механизации сельского хозяйства при ведении бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной деятельности пользуется основными
нормативными документами, среди которых наиболее важными являются Закон О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики Казахстан,
отечественные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности и Стандарт по
бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
На первом этапе выполнения дипломной работы считали целесообразным
изучить и проанализировать основы ведения бухгалтерского учета
государственных организаций и учреждений.
2.2 Учет основных средств государственных организаций
При выполнение данной дипломной работы, нами были изучены основные
вопросы по бухгалтерскому учету основных средств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, материальных запасов, по начислению
заработной платы в государственных учреждениях и организациях. Остановимся
на основных вопросах по учету отдельных видов хозяйственных средств.
Основные средства – это средства труда, за исключением МБП, к которым
относят объекты стоимостью до 50-кратного установленного законом МРОТ за
единицу и сроком службы до 1 года (когда в коммерческих организациях к МБП
относятся предметы стоимостью до 100 МРОТ) [16, 97].
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных
регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных
средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их
сохранностью и эффективностью использования; точное определение результатов
при ликвидации основных средств.
Для правильной организации учета основных средств необходимо
пользоваться следующими нормативными документами:
1. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995 О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности (редакция на 24.06.2005)
2. Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2004 № 209-2 О налогах и
других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)
(редакция на 23.11.2005)
3. Стандарт бухгалтерского учета (с методическими рекомендациями)
4. Закон Республики Казахстан Об аудиторской дечтельности в
Республике Казахстан
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета (от 01.01. 2008г.)
В организациях применяются единая типовая классификация основных
средств, в соответствии, с которой основные средства группируют по
следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности,
использованию.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как
правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
Изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или
приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу,
установки;
Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в
качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату
оприходования.
Затраты по капремонту на увеличение стоимости основных средств не
относятся.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из
первоначальной стоимости износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или
возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и
определять восстановительную стоимость [22, 84].
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях. Переоценка основных фондов по
восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям
правительства.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,
под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс со всеми
приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним
на весь период его нахождения в данном учреждении.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на
заболансовом счете 2400 Арендованные основные средства под инвентарными
номерами, присвоенные им арендодателем.
Движение основных средств связанно с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной отчетной
документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом
руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств на каждый объект в
отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или
выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для
аналитического учета основных средств. К акту прилагают техническую
документацию, и на основании этих документов бухгалтерия производит
соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств [24, 76].
При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2
экземплярах.
Выдача основных средств со склада производится по накладным
(требованиям), которые утверждаются руководителем учреждения.
Для оформления списания пришедших в негодность основных средств
применяются акты о списание основных средств в государственных учреждениях,
акты о списании транспортных средств, акты на списание инструментов,
производственного и хозяйственного инвентаря. Указанные акты составляются
постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждениям.
Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном
порядке. Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов
основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждений, относится
на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.
Суммы, вырученные от разборки отдельных объектов основных средств, за
исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов,
остаются в распоряжении учреждений, а по зданиям и сооружениям
перечисляются в доход соответствующего бюджета.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в
накопительной ведомости. Записи в накопительную ведомость производятся по
каждому документу. При этом в графе Итого записывается сумма выбывших и
перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей
по дебету субсчетов. По окончанию месяца итоги по субсчетам записываются в
книгу Журнал – главная.
Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на
правах собственности, осуществляется на счетах [5, 16]:
2400 Основные средства (А);
2412 Износ основных средств (П);
2412 Фонд основных средств (П).
Счет 2400 Основные средства подразделяется на субсчета с выделением
на отдельные группы. Следует отметить, что на субсчете 2419 Прочие
основные средства ведется учет нематериальных активов: авторских и иных
договоров на произведения науки, литературы, на программы для ЭВМ, патентов
на изобретение, товарные знаки, прав ноу – хау, прав пользования
земельными ресурсами и др.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на
приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они
пригодны к использованию.
Оприходование приобретенных основных средств оформляется следующей
бухгалтерской проводкой: Дебет счета 2400 Основные средства.
Кредит счетов: 1210 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, 1060 Расчеты с
подотчетными лицами, 3390 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
2409 Текущие счета по бюджету, 1032 Текущие счета по республиканским и
местным бюджетам, 2411 Текущие средства по внебюджетным средствам, 7470
Прочие денежные средства.
Одновременно отражается увеличение вложений в фонд в основных
средствах:
Дебет счета 7402 Расходы по бюджету
Дебет счета 7470 Прочие расходы
Кредит счета 2412 Фонд в основных средствах
По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет
государственных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным
капитальным строительством объектам, независимо от источника
финансирования, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
при их приобретении, не производится, а относят на увеличение их балансовой
стоимости с отражением по соответствующим статьям расходов бюджетной
классификации.
По выбывающим основным средствам первоначальная стоимость списывается
с кредита счета 2400 в дебет счета 2402 (на сумму износа ОС) и вдебет счета
2425 (на остаточную стоимость ОС).
В соответствии с Указаниями о порядке определения и отражения в
бухгалтерском учете износа основных средств износ основных средств
определяется исходя из установленных норм амортизационных отчислений на
полное восстановление основных средств. Износ объектов (предметов) основных
средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком
месяце отчетного года они приобретены или построены), в соответствии с
установленными нормами.
В инвентарных карточках учета основных средств ОС – 6, ОС – 8
записывается годовая сумма износа в тенге, шифр годовой суммы износа и год,
в котором последний раз начисляется износ. Начисление износа не может
производиться свыше 100% стоимости основных средств. При начислении износа
ОС происходит уменьшение фонда в основных средствах. На общую сумму износа
в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер с
отражением износа ОС по дебету субсчета 2420 и кредиту счета 2402. Сумма
износа по мемориальному ордеру записывается только в книгу Журнал –
главное.
При освещении вопроса по учету основных средств нами были изучены
материалы, предоставленные Техникумом Механизации Сельского Хозяйства.
Бухгалтерский учет основных средств в данной бюджетной организации
осуществляется с использованием следующих нормативных документов:
Средние нормативные сроки службы основных фондов учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете.
Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете, и указания о порядке определения и
отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов)
учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, и других
организаций, не начисляющих амортизацию [22, 63].
Аналитический учет основных средств осуществляется в инвентарных
карточках. В карточках указываются характерные признаки объектов, дата
выпуска, дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию.
Перемещение основных средств и данные о начисление износа указываются на
обратной стороне этой карточки учет объектов основных средств по мету
нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих
средств.
Начисление износа в ТМСХ производится 1 раз в год, к концу отчетного
периода. В инвентарных карточках учета основных средств ОС – 6 записывается
годовая сумма износа в тенге, шифр годовой нормы износа и год, в котором
последний раз начисляется износ.
Для того, чтобы начислить износ, сначала определяется процент износа
по формуле:
определив процент износа, начисляем износ ОС:
2.3 Учет материальных запасов
Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы,
используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов
труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном или производственном
цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы государственных
организаций и стоимость производимой ими продукции.
Классификация материалов в государственных организациях положена в
основу их учета по синтетическим счетам. Для учета материальных запасов
предназначены счета:
2403 Изделия и продукция;
2404 Оборудование, строительные материалы и материалы для научных
исследований;
2405 Молодняк животных и животных на откорме;
2406 Материалы и продукты питания;
2407 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или ученым ценам.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из
затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит,
наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних
организаций.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых на производство, разрешается производить следующими методами
оценки запасов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов
играют важную роль в организации материального учета, так как являются его
основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют
предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью
и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны содержать полные
реквизиты и тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц
совершивших операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за
соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на
главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений [30, 50].
Для учета поступления товароматериальных ценностей используют
следующие расчетные и сопроводительные документы: счета – фактуры, товарно-
транспортные накладные, счета, квитанции к железнодорожной накладной и др.
Отпуск материалов со склада организации осуществляется на
производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для
переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Порядок оформления документации на отпуск материалов зависит, прежде
всего от организации деятельности учреждения. Выдача материалов со склада
производится по следующим документам:
а) накладная (требование) Ф.434, применяется при выдаче материалов со
склада и перемещении их внутри учреждения;
б) меню-требование Ф.298 и 299, применяется для выдачи продуктов
питания со склада;
в) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется
для выдачи хозяйственных материалов для учебных и других целей
г) заборная карта Ф.431 выписывается на каждого получателя на
несколько наименований материалов в для расходования по прямому назначению;
д) путевой лист применяется для списания для списания в расход
автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не
выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;
е) товарно-транспортная накладная Ф.1-т междуведомственная,
применяется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд
учреждения на собственных автомобилях
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в
бухгалтерию организации по реестру приемки – сдачи документов,
составленному в двух экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию, второй
остается на складе.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик),
являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков
материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый
номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках
кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения
операций.
Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и
расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также
сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений
организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего
контроля формируются в пачки.
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При
первом варианте – открывают на каждый вид и сорт материалов карточки
аналитического учета. Их отличие от карточек складского учета состоит в
том, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в
денежном выражении [30, 72].
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по
номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые данные о
поступлении и расходе материалов записывают в оборотные ведомости.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый
метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует
складского учета ни в отдельных карточках, ни в оборотных ведомостях, а
использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского
учета материалов, ведущиеся на складах.
В конце месяца количественные данные об остатках на первое число
месяца по каждому номеру материалов из карточек складского учета
переносятся в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов
прихода и расхода).
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию
первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки
раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в
разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Кроме того, по
истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных
ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности.
Особенности учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:
в соответствии с Положением о бухучете и отчетности к МБП относят: а)
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного
установленного законом МРОТ, независимо от срока их службы.
Руководитель организации имеет право установить на отчетный год
меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в
обороте.
Учет МБП ведется на счете 2407. К этому счету открыты субсчета:
2407.0 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе;
2407.1 МБП в эксплуатации;
2407.2 Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе;
2407.3 Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в
эксплуатации.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по мере их приобретения
отражаются по дебету субсчета 2407.0 и кредиту соответствующих счетов учета
денежных средств и расчетов. Одновременно производится запись по дебету
соответствующих субсчетов счетов 8103 Затраты на производство и другие
цели, 7470 Расходы по бюджету, 7400 Прочие расходы и кредиту субсчета
260 Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
МБП в пределах 120 лимита стоимости основных средств за единицу при
отпуске их в эксплуатацию списываются с кредита субсчета 070 в дебет
субсчета 260. Учет этих предметов ведется должностными лицами в ведомостях
оперативного (количественного) учета движения МБП Ф.412 или в книге
складского учета материалов Ф.М-17. Работники бухгалтерии периодически
проверяют фактическое наличие этих предметов с записями в регистрах Ф.412
или Ф.М-17.
МБП свыше 120 лимита стоимости основных средств за единицу при
отпуске в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 2471 и с кредита субсчета
2400.
Учет МБП, находящихся на складе материально ответственными лицами
ведется по наименованиям предметов и количеству в книге Ф.М-17. Выдача этих
предметов со склада производится по накладной (требованию) Ф. 434.
Аналитический учет по субсчету 2407 в бухгалтерии ведется по
наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным
лицам на карточках Ф. 296-а (в книге ф.296).
На субсчете 2471 МБП в эксплуатации учитываются малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации.
Списание МБП производится при полной их изношенности на основании
соответствующихся актов, утвержденных руководителем учреждения.
На сумму выбывших из эксплуатации МБП производится запись по кредиту
субсчета 2471 и дебету субсчета 3230. Учет операций по выбытию и
перемещению МБП ведется в накопительной ведомости Ф.438.
Все МБП в эксплуатации должны на хранении у лиц, ответственных за
правильную эксплуатацию и сохранность этих предметов. Эти лица обязаны
учитывать предметы по наименованиям и количеству в книге Ф.М-17.
На субсчете 2407.2 Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь
на складе учитываются указанные предметы в учреждениях здравоохранения,
социальной защиты населения, народного образования и др. с выделением на
отдельные группы по их наименованиям, количеству и материально
ответственным лицам в книге Ф.М-17.
Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом
несмываемой краской.
Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви
установлен ведомственными Стандартми министерств и ведомств.
Белье, постельные принадлежности и другие предметы по мере их
приобретения отражаются по дебету субсчета 2407.2 и кредиту соответствующих
субсчетов учета денежных средств и расчетов. Одновременно производится
запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 7470 Расходы по
бюджету, 7401 Прочие расходы и кредиту субсчета 2420 Фонд в малоценных
и быстроизнашивающихся предметах.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь свыше 120 лимита
стоимости основных средств за единицу, выданные в эксплуатацию, записывают
в дебет субсчета 2407.3 и кредит субсчета 2407.2.
Аналитический учет по субсчетам 2407.2 и 2407.3 ведется по
наименованиям предметов, количеству их стоимости на карточках Ф.ОС-9, Ф.
296-а или на вкладных листах Ф.402 к инвентаризационной описи и
сличительной ведомости.
Списание пришедших в ветхость и негодность белья и других предметов
производится с учетом сроков службы, утвержденных министерствами ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...3
1 Основы бухгалтерского учета в государственных организациях ... ... ... ... .6
1.1 Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета ... ... ... ... ... .6
1.2 Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета ... ... ... ... ... ... ... 12
2 Отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях
непроизводственной сферы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...17
2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.2 Учет основных средств государственных организаций ... ... ... ... ... ... 19
2.3 Учет материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..25
2.4 Учет труда и его оплаты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..33
2.5 Сходство и различие плана счетов государственных и коммерческих
организаций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...49
3 Бухгалтерская отчетность государственных организаций ... ... ... ... ... ... 57
3.1 Бухгалтерская отчетность и ее состав ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..57
3.2 Баланс исполнения сметы расходов бюджетной организации ... ... ... ... 60
3.3 Отчет об исполнении сметы расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .67
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Список используемой литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...74
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 77
Введение
Осуществляемый в Казахстана переход от административно -
хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения
всего хозяйственного законодательства Республики Казахстан, налогового - в
первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход
предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального
стимулирования работников и на научно-техническое развитие.
В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы
хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения,
коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы,
положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные
предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные
изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.
Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики,
позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества
и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых
нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета
основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции,
капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок
формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия,
распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и
кредитования.
Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на
постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны
вести все организации, находящиеся на территории Республики Казахстан.
Бухгалтерский учет в государственных организациях имеет свои
специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном
устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в
учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом
Минфина РК, другими нормативными документами по учету и отчетности в
государственных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям
нужно отнести:
-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
-контроль исполнения сметы расходов;
-выделение в учете кассовых и фактических расходов;
-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы
(здравоохранения, образования, науки).
Специфические особенности учета в государственных организациях
вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более
конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета,
соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и
выявление дополнительных расходов.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы,
предопределило ее цель и задачи.
Целью дипломной работы является изучение особенностей организации
учета и аудита в государственных организациях.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
-изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения
бухгалтерского учета в государственных организациях на современном этапе;
-проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в
учреждениях непроизводственной сферы;
-охарактеризовать бюджетное учреждение-базу выполнения практической
части;
-выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об
исполнении сметы расходов бюджетной организации.
Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на базе
Техникума механизации сельского хозяйства. Для анализа использована
бухгалтерская отчетность бюджетной организации за 2007-2008 период.
1 Основы бухгалтерского учета в государственных организациях
1. Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
-формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и
сметами;
-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях
установлены Законом О бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому
учету Учетная политика предприятия, Планом счетов бухгалтерского учета и
другими нормативными документами, на которых остановимся более подробно в
отдельной главе [1, 26].
В соответствии с указанным законом основными правилами, требованиями
к ведению бухгалтерского учета являются:
-бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
организацией ведется в тенге;
-имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной
организации;
-бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её
регистрации до реорганизации или ликвидации;
-организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета;
-все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий;
-текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения
учитываются раздельно;
-основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные
документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных
операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные
реквизиты.
Согласно закона РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, от
28.02.2007 года, в Казахстане бухгалтерский учет и финансовая отчетность
должны осуществляться в соответствие с национальными стандартами финансовой
отчетности и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Национальные стандарты финансовой отчетности - стандарты финансовой
отчетности, утвержденные уполномоченным органом. На сегодня разработаны и
утверждены приказом МФ РК, национальный стандарт финансовой отчетности № 1
и национальный стандарт финансовой отчетности № 2 [1, 38].
Используя периодическую бухгалтерскую литературу, нами была изучена
Стандарт Бухгалтерского учета 6, она состоит из трех частей и двух
приложений. В части I Организация бухгалтерского учета приводится
бюджетный План счетов. Часть II Учет операций по исполнению смет доходов и
расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет
внегосударственных источников состоит из двенадцати глав, каждая из
которых посвящена отдельному участку бухгалтерского учета. Часть III
определяет Порядок учета операций по централизованному снабжению
материальными ценностями учреждений.
Приложение №1 к названному Стандарту представляет Унифицированные
формы финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации
государственных учреждений и организаций, приложение №2 – Корреспонденцию
субсчетов по основным бухгалтерским операциям.
Теперь бюджетным учреждениям разрешено применять не только
документацию класса КСБУ Унифицированная система первичной учетной
документации, но и отдельные формы первичных учетных документов класса
КСБУ Унифицированная система первичной учетной документации.
Изменения, которые Стандарт Бухгалтерского учета 6 вносит в бухучет
государственных организаций, весьма значительны и затрагивают все участки
учета. Но в первую очередь необходимо сказать об ограничениях в выборе форм
и способов ведения бухгалтерского учета и изменениях в учете
внегосударственных средств, поскольку от этого зависит налогообложение
государственных организаций. Согласно пунктам 1 и 5 Стандарта, в
государственных учреждениях устанавливается единый порядок ведения
бухгалтерского учета. Этот порядок формируется на основе:
-стандартного Плана счетов бухгалтерского учета;
-формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
-методов оценки активов и обязательств;
-корреспонденции субсчетов по основным бухгалтерским операциям и т.д.
Это означает, что бюджетные учреждения в отличие от любых других
некоммерческих и коммерческих организаций лишены возможности утверждения
рабочего плана счетов бухгалтерского учета, выбора формы бухгалтерского
учета и т.п.
Закон Республики Казахстан от 24.06.2005 О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности гласит, что учетная политика государственных
учреждений, как и любых других организаций, представляет собой совокупность
организационно-технических решений и способов ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, чтобы ограничить права бюджетного учреждения по организации
бухгалтерского учета и формированию учетной политики, необходимы изменения
и дополнения в вышеуказанный закон [1, 29].
Признавая целесообразность ведения единых унифицированных правил
ведения бухгалтерского учета для государственных учреждений, все же
необходимо отметить, что данная проблема должна решаться не нормативным
правовым актом Минфина Казахстана, а на законодательном уровне.
На основании этого документа бюджетные учреждения и организации
исключены из сферы действия вышеуказанных положений и стандартов
бухгалтерского учета. Тем не менее, многие нормы Стандарте Бухгалтерского
учета 6 повторяют формулировки ранее принятых нормативных актов Минфина
Казахстана.
В частности, и в пункте 7 Стандарте Бухгалтерского учета 6 по
бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, и в пункте 10 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики
Казахстан говорится о необходимости ведения документации на русском языке
[3, 15].
В пункте 8 Стандарте Бухгалтерского учета 6 и пунктах 6, 101
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Республики Казахстан установлено, что ответственность за организацию
бухгалтерского учета, соблюдение законодательства и хранение бухгалтерской
документации в государственных организациях несет не главный бухгалтер, а
руководитель учреждения.
Пункт 10 Стандарта Бухгалтерского учета 6 по бухгалтерскому учету в
государственных учреждениях повторяет формулировку пункта 12 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики
Казахстан. И в том, и в другом документе говорится, что все работники
государственных учреждений должны исполнять требования главного бухгалтера,
касающиеся порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и
сведений [3, 32].
Кроме того, способы оценки материальных запасов, изложенные в пункте
59 Стандарта Бухгалтерского учета 6, в целом повторяют правила оценки
пунктов 5 и 6 КСБУ Учет материально-производственных запасов.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в
той последовательности в которой они совершаются. Это обеспечивает
сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование
бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих
доказательную силу; использование документов для текущего контроля и
оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль
за сохранностью собственности, так как документами подтверждается
материальная ответственность работников за доверенные им ценности;
укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками
сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и
законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после
окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с
исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным
средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и
главным бухгалтером или его заместителем.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача
их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете
производится в соответствии с утвержденным в организации графиком
документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной
формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах,
например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не
разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают
бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и
разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам – месяц,
квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов.
Согласно первичных документов производится запись операции на счетах.
Записать операцию на счетах – это значит отразить её содержание в
бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными
регистрами.
В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в
переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных
страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для
синтетического и аналитического учета.
Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются
между собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках. Карточки (кроме
карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек (ф.279),
который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных
средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных
средств.
Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они
изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют большой формат. Хранят их в
особых папках – регистраторах; заводятся они как правило на месяц или
квартал.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности
является коммерческой тайной.
Для учреждений непроизводственной сферой наиболее характерно ведение
бухгалтерского учета по мемориально – ордерной и журнально - ордерной
формам учета. В связи с этим, нами были изучены особенности каждой из
названных форм.
2. Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета
Основными особенностями журнально – ордерной формы учета являются:
-применение для учета хозяйственных операций журналов – ордеров,
запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
-совмещение в ряде журналов – ордеров синтетического и аналитического
учета;
-отражение в журналах – ордерах хозяйственных операций в разрезе
показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
-сокращение количества записей, благодаря рациональному построению
журналов – ордеров и Главной книги.
Журналы – ордера представляют собой свободные листы большого формата
со значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно
либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые
служат для накапливания и группировки данных первичных документов [10, 49].
В журналы – ордера производятся только кредитовые записи того
синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.
Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем
самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.
Месячные итоги каждого журнала – ордера показывают общую сумму кредитового
оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы
дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
В ряде журналов – ордеров синтетический учет совмещается с
аналитическим. Для сверки правильности записей в журналах – ордерах общий
итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал
непосредственно из документов. Полученный итог с выведенными в отдельных
графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним
составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет
совмещается с аналитическим.
Проверенные месячные итоги журналов – ордеров записывают в Главную
книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы
оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых
сальдо должны быть равны.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным
Главной книги, журналов – ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая
схема записей при журнально – ордерной учета приведена на рисунке 1.
Условные обозначения: запись
сверка
записи
Рис. 1. Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета.
Применение журнально – ордерной формы бухгалтерского учета позволяет
значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном
регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление
отчетов.
К недостаткам журнально – ордерной формы учета следует отнести
сложность и громоздкость построения журналов – ордеров, ориентированных на
ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Учреждения и организации, состоящие на республиканском бюджете
Республики Казахстан и бюджетах национально – государственных и
административно – территориальных образований осуществляют учет исполнения
смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с законом
О бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Республики Казахстан и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по
специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также
другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов,
предусмотренному Стандарту по бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете [15, 79].
В соответствии с законом О бухгалтерском учете ответственность за
организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители
организации. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной
работы:
А) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;
Б) ввести в штат должность бухгалтера;
В) вести бухгалтерский учет лично;
На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений
осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При
централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются
права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на
поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение
работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие
нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату
расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в
соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие
материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты
подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в
ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в
соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы,
относящиеся к финансово – хозяйственной деятельности учреждений.
Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых
учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки,
установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по
согласованию с руководителями этих учреждений.
Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с
целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных
сметами, строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и максимальную
экономию материальных ценностей и денежных средств.
Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за
ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием,
организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и
материальных ценностей.
На основании проведенного анализа нормативных документов по
бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального
изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации
по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений.
2 Отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях
непроизводственной сферы
2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения
При раскрытии темы данной работы, с целью получения практических
навыков по ведению бухгалтерского учета в государственных организациях был
изучен ряд документов Техникума механизации сельского хозяйства, который
был организован 30 декабря 1980 года по распоряжению Земледелия РСФСР.
Учредителем Техникума механизации сельского хозяйства (ТМСХ) является
Министерство сельского хозяйства и продовольствия РК в лице управления
средних специальных учебных заведений. Техникум механизации сельского
хозяйства находится в республиканской собственности.
Руководство деятельностью техникума осуществляется директором,
который назначается на условиях контракта приказом УССУЗ Министерства
сельского хозяйства и продовольствия РК. Директор назначает и освобождает
от должности своих заместителей, главного бухгалтера, преподавателей и
других работников. (рис. 2)
Техникум осуществляет подготовку, переподготовку и повышение
квалификации кадров, выполнение других видов работ на основе
разрабатываемых и утверждаемых им планов экономического и социального
развития.
Хозяйственная деятельность техникума предусматривает сочетание
бюджетного финансирования с выполнением работ по договорам с предприятиями,
учреждениями и организациями.
Техникум вправе заниматься коммерческой деятельностью, с ведением
раздельного бухгалтерского учета. Техникум организует платные
подготовительные курсы для абитуриентов, сдает в аренду здания по
заключенным договорам с коммерческими предприятиями, оказывает автоуслуги
учреждениям и организациям, а также населению.
При написании работы возникла необходимость ознакомления с основными
нормативными документами, которые определяют методологические основы,
порядок организации и ведения бухгалтерского учета в государственных
организациях Республики Казахстан.
Рис.2. Функционально-структурная схема административного управления
учебно-воспитательным процессом ТМСХ.
Техникум механизации сельского хозяйства при ведении бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной деятельности пользуется основными
нормативными документами, среди которых наиболее важными являются Закон О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики Казахстан,
отечественные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности и Стандарт по
бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
На первом этапе выполнения дипломной работы считали целесообразным
изучить и проанализировать основы ведения бухгалтерского учета
государственных организаций и учреждений.
2.2 Учет основных средств государственных организаций
При выполнение данной дипломной работы, нами были изучены основные
вопросы по бухгалтерскому учету основных средств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, материальных запасов, по начислению
заработной платы в государственных учреждениях и организациях. Остановимся
на основных вопросах по учету отдельных видов хозяйственных средств.
Основные средства – это средства труда, за исключением МБП, к которым
относят объекты стоимостью до 50-кратного установленного законом МРОТ за
единицу и сроком службы до 1 года (когда в коммерческих организациях к МБП
относятся предметы стоимостью до 100 МРОТ) [16, 97].
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных
регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных
средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их
сохранностью и эффективностью использования; точное определение результатов
при ликвидации основных средств.
Для правильной организации учета основных средств необходимо
пользоваться следующими нормативными документами:
1. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995 О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности (редакция на 24.06.2005)
2. Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2004 № 209-2 О налогах и
других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)
(редакция на 23.11.2005)
3. Стандарт бухгалтерского учета (с методическими рекомендациями)
4. Закон Республики Казахстан Об аудиторской дечтельности в
Республике Казахстан
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета (от 01.01. 2008г.)
В организациях применяются единая типовая классификация основных
средств, в соответствии, с которой основные средства группируют по
следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности,
использованию.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как
правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
Изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или
приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу,
установки;
Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в
качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату
оприходования.
Затраты по капремонту на увеличение стоимости основных средств не
относятся.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из
первоначальной стоимости износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или
возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и
определять восстановительную стоимость [22, 84].
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях. Переоценка основных фондов по
восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям
правительства.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,
под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс со всеми
приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним
на весь период его нахождения в данном учреждении.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на
заболансовом счете 2400 Арендованные основные средства под инвентарными
номерами, присвоенные им арендодателем.
Движение основных средств связанно с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной отчетной
документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом
руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств на каждый объект в
отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или
выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для
аналитического учета основных средств. К акту прилагают техническую
документацию, и на основании этих документов бухгалтерия производит
соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств [24, 76].
При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2
экземплярах.
Выдача основных средств со склада производится по накладным
(требованиям), которые утверждаются руководителем учреждения.
Для оформления списания пришедших в негодность основных средств
применяются акты о списание основных средств в государственных учреждениях,
акты о списании транспортных средств, акты на списание инструментов,
производственного и хозяйственного инвентаря. Указанные акты составляются
постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждениям.
Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном
порядке. Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов
основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждений, относится
на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.
Суммы, вырученные от разборки отдельных объектов основных средств, за
исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов,
остаются в распоряжении учреждений, а по зданиям и сооружениям
перечисляются в доход соответствующего бюджета.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в
накопительной ведомости. Записи в накопительную ведомость производятся по
каждому документу. При этом в графе Итого записывается сумма выбывших и
перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей
по дебету субсчетов. По окончанию месяца итоги по субсчетам записываются в
книгу Журнал – главная.
Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на
правах собственности, осуществляется на счетах [5, 16]:
2400 Основные средства (А);
2412 Износ основных средств (П);
2412 Фонд основных средств (П).
Счет 2400 Основные средства подразделяется на субсчета с выделением
на отдельные группы. Следует отметить, что на субсчете 2419 Прочие
основные средства ведется учет нематериальных активов: авторских и иных
договоров на произведения науки, литературы, на программы для ЭВМ, патентов
на изобретение, товарные знаки, прав ноу – хау, прав пользования
земельными ресурсами и др.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на
приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они
пригодны к использованию.
Оприходование приобретенных основных средств оформляется следующей
бухгалтерской проводкой: Дебет счета 2400 Основные средства.
Кредит счетов: 1210 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, 1060 Расчеты с
подотчетными лицами, 3390 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
2409 Текущие счета по бюджету, 1032 Текущие счета по республиканским и
местным бюджетам, 2411 Текущие средства по внебюджетным средствам, 7470
Прочие денежные средства.
Одновременно отражается увеличение вложений в фонд в основных
средствах:
Дебет счета 7402 Расходы по бюджету
Дебет счета 7470 Прочие расходы
Кредит счета 2412 Фонд в основных средствах
По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет
государственных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным
капитальным строительством объектам, независимо от источника
финансирования, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
при их приобретении, не производится, а относят на увеличение их балансовой
стоимости с отражением по соответствующим статьям расходов бюджетной
классификации.
По выбывающим основным средствам первоначальная стоимость списывается
с кредита счета 2400 в дебет счета 2402 (на сумму износа ОС) и вдебет счета
2425 (на остаточную стоимость ОС).
В соответствии с Указаниями о порядке определения и отражения в
бухгалтерском учете износа основных средств износ основных средств
определяется исходя из установленных норм амортизационных отчислений на
полное восстановление основных средств. Износ объектов (предметов) основных
средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком
месяце отчетного года они приобретены или построены), в соответствии с
установленными нормами.
В инвентарных карточках учета основных средств ОС – 6, ОС – 8
записывается годовая сумма износа в тенге, шифр годовой суммы износа и год,
в котором последний раз начисляется износ. Начисление износа не может
производиться свыше 100% стоимости основных средств. При начислении износа
ОС происходит уменьшение фонда в основных средствах. На общую сумму износа
в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер с
отражением износа ОС по дебету субсчета 2420 и кредиту счета 2402. Сумма
износа по мемориальному ордеру записывается только в книгу Журнал –
главное.
При освещении вопроса по учету основных средств нами были изучены
материалы, предоставленные Техникумом Механизации Сельского Хозяйства.
Бухгалтерский учет основных средств в данной бюджетной организации
осуществляется с использованием следующих нормативных документов:
Средние нормативные сроки службы основных фондов учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете.
Годовые нормы износа по основным фондам учреждений и организаций,
состоящих на государственном бюджете, и указания о порядке определения и
отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов)
учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, и других
организаций, не начисляющих амортизацию [22, 63].
Аналитический учет основных средств осуществляется в инвентарных
карточках. В карточках указываются характерные признаки объектов, дата
выпуска, дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию.
Перемещение основных средств и данные о начисление износа указываются на
обратной стороне этой карточки учет объектов основных средств по мету
нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих
средств.
Начисление износа в ТМСХ производится 1 раз в год, к концу отчетного
периода. В инвентарных карточках учета основных средств ОС – 6 записывается
годовая сумма износа в тенге, шифр годовой нормы износа и год, в котором
последний раз начисляется износ.
Для того, чтобы начислить износ, сначала определяется процент износа
по формуле:
определив процент износа, начисляем износ ОС:
2.3 Учет материальных запасов
Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы,
используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов
труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном или производственном
цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы государственных
организаций и стоимость производимой ими продукции.
Классификация материалов в государственных организациях положена в
основу их учета по синтетическим счетам. Для учета материальных запасов
предназначены счета:
2403 Изделия и продукция;
2404 Оборудование, строительные материалы и материалы для научных
исследований;
2405 Молодняк животных и животных на откорме;
2406 Материалы и продукты питания;
2407 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или ученым ценам.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из
затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит,
наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних
организаций.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых на производство, разрешается производить следующими методами
оценки запасов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов
играют важную роль в организации материального учета, так как являются его
основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют
предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью
и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны содержать полные
реквизиты и тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц
совершивших операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за
соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на
главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений [30, 50].
Для учета поступления товароматериальных ценностей используют
следующие расчетные и сопроводительные документы: счета – фактуры, товарно-
транспортные накладные, счета, квитанции к железнодорожной накладной и др.
Отпуск материалов со склада организации осуществляется на
производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для
переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Порядок оформления документации на отпуск материалов зависит, прежде
всего от организации деятельности учреждения. Выдача материалов со склада
производится по следующим документам:
а) накладная (требование) Ф.434, применяется при выдаче материалов со
склада и перемещении их внутри учреждения;
б) меню-требование Ф.298 и 299, применяется для выдачи продуктов
питания со склада;
в) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется
для выдачи хозяйственных материалов для учебных и других целей
г) заборная карта Ф.431 выписывается на каждого получателя на
несколько наименований материалов в для расходования по прямому назначению;
д) путевой лист применяется для списания для списания в расход
автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не
выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;
е) товарно-транспортная накладная Ф.1-т междуведомственная,
применяется в учреждениях и организациях для перевозки грузов для нужд
учреждения на собственных автомобилях
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в
бухгалтерию организации по реестру приемки – сдачи документов,
составленному в двух экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию, второй
остается на складе.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик),
являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков
материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый
номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках
кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения
операций.
Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и
расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также
сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений
организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего
контроля формируются в пачки.
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При
первом варианте – открывают на каждый вид и сорт материалов карточки
аналитического учета. Их отличие от карточек складского учета состоит в
том, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в
денежном выражении [30, 72].
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по
номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые данные о
поступлении и расходе материалов записывают в оборотные ведомости.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый
метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует
складского учета ни в отдельных карточках, ни в оборотных ведомостях, а
использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского
учета материалов, ведущиеся на складах.
В конце месяца количественные данные об остатках на первое число
месяца по каждому номеру материалов из карточек складского учета
переносятся в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов
прихода и расхода).
При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию
первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки
раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в
разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Кроме того, по
истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных
ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности.
Особенности учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:
в соответствии с Положением о бухучете и отчетности к МБП относят: а)
предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного
установленного законом МРОТ, независимо от срока их службы.
Руководитель организации имеет право установить на отчетный год
меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в
обороте.
Учет МБП ведется на счете 2407. К этому счету открыты субсчета:
2407.0 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе;
2407.1 МБП в эксплуатации;
2407.2 Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе;
2407.3 Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в
эксплуатации.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по мере их приобретения
отражаются по дебету субсчета 2407.0 и кредиту соответствующих счетов учета
денежных средств и расчетов. Одновременно производится запись по дебету
соответствующих субсчетов счетов 8103 Затраты на производство и другие
цели, 7470 Расходы по бюджету, 7400 Прочие расходы и кредиту субсчета
260 Фонд малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
МБП в пределах 120 лимита стоимости основных средств за единицу при
отпуске их в эксплуатацию списываются с кредита субсчета 070 в дебет
субсчета 260. Учет этих предметов ведется должностными лицами в ведомостях
оперативного (количественного) учета движения МБП Ф.412 или в книге
складского учета материалов Ф.М-17. Работники бухгалтерии периодически
проверяют фактическое наличие этих предметов с записями в регистрах Ф.412
или Ф.М-17.
МБП свыше 120 лимита стоимости основных средств за единицу при
отпуске в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 2471 и с кредита субсчета
2400.
Учет МБП, находящихся на складе материально ответственными лицами
ведется по наименованиям предметов и количеству в книге Ф.М-17. Выдача этих
предметов со склада производится по накладной (требованию) Ф. 434.
Аналитический учет по субсчету 2407 в бухгалтерии ведется по
наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным
лицам на карточках Ф. 296-а (в книге ф.296).
На субсчете 2471 МБП в эксплуатации учитываются малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации.
Списание МБП производится при полной их изношенности на основании
соответствующихся актов, утвержденных руководителем учреждения.
На сумму выбывших из эксплуатации МБП производится запись по кредиту
субсчета 2471 и дебету субсчета 3230. Учет операций по выбытию и
перемещению МБП ведется в накопительной ведомости Ф.438.
Все МБП в эксплуатации должны на хранении у лиц, ответственных за
правильную эксплуатацию и сохранность этих предметов. Эти лица обязаны
учитывать предметы по наименованиям и количеству в книге Ф.М-17.
На субсчете 2407.2 Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь
на складе учитываются указанные предметы в учреждениях здравоохранения,
социальной защиты населения, народного образования и др. с выделением на
отдельные группы по их наименованиям, количеству и материально
ответственным лицам в книге Ф.М-17.
Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом
несмываемой краской.
Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви
установлен ведомственными Стандартми министерств и ведомств.
Белье, постельные принадлежности и другие предметы по мере их
приобретения отражаются по дебету субсчета 2407.2 и кредиту соответствующих
субсчетов учета денежных средств и расчетов. Одновременно производится
запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 7470 Расходы по
бюджету, 7401 Прочие расходы и кредиту субсчета 2420 Фонд в малоценных
и быстроизнашивающихся предметах.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь свыше 120 лимита
стоимости основных средств за единицу, выданные в эксплуатацию, записывают
в дебет субсчета 2407.3 и кредит субсчета 2407.2.
Аналитический учет по субсчетам 2407.2 и 2407.3 ведется по
наименованиям предметов, количеству их стоимости на карточках Ф.ОС-9, Ф.
296-а или на вкладных листах Ф.402 к инвентаризационной описи и
сличительной ведомости.
Списание пришедших в ветхость и негодность белья и других предметов
производится с учетом сроков службы, утвержденных министерствами ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
