Становление и развитие налогового законодательства РК

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 35 страниц
В избранное:

«Становление и развитие налогового законодательства РК»

Содержание

Введение

Глава I. Первоначальное развитие налогообложения.

I. 1. Налоги в древних государствах.

2. История налогообложения в России.

3. Налоги в Казахстане.

Глава II. Совершенствование налоговых систем на различных этапах развития государств.

II. 1. Научная теория о налогах.

II 2. Порядок взимания налогов в странах с различными политическим развитием и направлением.

3. Налоговые системы развитых стран мира

Глава III. Ключевая роль и развитие законодательных актов в налогообложении.

1. Налоговая система Республики Казахстан: становление, развитие и формы налогообложения.

III. 2. Направления реформирования налоговой системы.

III. 3. Новый усовершенствованный налоговый документ Республики Казахстан.

Заключение

Введение

Налоги - это один из признаков государства, так как государство не может существовать без налогов. Они составляют доходную часть бюджета и идут на содержание государственного аппарата. Связи с этим в государстве формируется и функционирует налоговая политика, которая адекватно отражает экономическую политику государства в целом.

Важнейшим инструментом налоговой политики является налоговая система. Она призвана создавать условия мотивацию деятельности хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности, стимулировать предпринимательскую деятельность и трудовую активность; ограничивать социально не оправданные денежные доходы отдельных граждан; осуществлять ограничение роста цен и доходов с учетом инфляционной сбалансированности; обеспечивать рост и укрепление доходной базы государственного бюджета. В конечном счете, налоговая система как инструмент экономической и налоговой должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

По своему экономическому содержанию налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально-экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиком, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов и муниципальных образовании, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Глава I. Первоначальное развитие налогообложения.

Налоги в древних государствах.

Налоги существуют с древних пор, появившись на заре человеческой цивилизации. Как только на земле стали возникать государства, возникла, пусть поначалу и примитивная система налогообложения. Шли века система развивалась и совершенствовалось, оставаясь неотъемлемым звеном экономический отношений и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства.

В Древней Греции тоже существовала своя налоговая система. Ставка подоходного налога составляла здесь от 10 до 20%. Но свободные граждане Афин налогов не платили, предпочитая им добровольные пожертвования. Однако если государству предстояло крупные расходы - война или крупное строительство, народное собрание вводило обязательное налогообложение для всех. Деньги налогоплательщиков расходовались на содержание наемных армий, возведение храмов и оборонительных укреплении, строительство дорог, устройство празднеств, раздачу денег бедняком и другие обязательные нужды. Взимание налогов осуществлялось откупщиками, обязавшимися платить твердую сумму общинам. Деньги поступали в различные кассы, их возглавляли казначеи.

Древний Рим. Великая империя, его государственная структура и налоговая система послужила примером для подражания. Такие понятия, как ценз, акциз, фискал, откупщик, дошли, до нас с тех далеких времен. Пока Рим оставался городом-государством, его налоговая система была не очень сложной. В мирное время налогов не существовало вовсе, а расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Государственный же аппарат фактически содержал себя сам. Избранные магистраты не только исполняли обязанности безвозмездно, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства, считая это почетным. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком, для чего раз в пять лет подавали избранным чиновникам-цензорам заявление о своем имущественном и семейном положении. На основаниях этих заявлении, ставших преобразим современных налоговых декларации, и определялось сумма налога (ценз) .

Шли годы. Римское государство росло, постепенно превращалось в империю. Победоносные войны позволяли присоединить к нему все новые и новые земли, получившие название провинций. Усложнялось и налоговая система. На завоеванных землях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности, причем, чем более упорное сопротивление оказывали римским легионерам жители покоренных земель, тем более высоким налогом они облагались. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. Но если в мирные времена они от государственных налогов освобождались, то коренные жители провинций таких «налоговых льгот» не имели, что служило символом их подчиненного положения. Сбором налогов в римских провинциях занимались откупщики. Контролировать их «деятельность» было довольно сложно, а потому неизбежно вели к экономическому кризису, который разразился в 1 в. до н. э.

Император Актавиан Август, правивший в 27 г. до н. э. - 14 г. до н. э. провел реформу финансовой системы. Он создал а провинциях финансовые учреждения, которые контролировали налогообложения, провел переоценку налогового потенциала провинций, для был произведен обмер каждой городской общины с ее земельными угодьями, составлены земельные кадастры и проведена перепись имущественного состояния граждан. Сбором налогов, главным из которых был поземельный, стали ведать государственные чиновники.

Со времен Древнего Рима ведется и подразделение налогов на прямые и косвенные. Так к косвенным относились: налог с оборота (1%), налог при торговле рабами (4%), налог на освобождение рабов (5%), а также налог с наследства (5%), которым облагались лишь граждане Рима и который имел целевое назначение - расходовались на пенсионное обеспечение профессиональных солдат. Уже в те далекие времена налоги не только играли фискальную роль, но и служили дополнительным стимулом развития хозяйства, поскольку вносилась деньгами. Чтобы эти деньги получить, населению приходилось производить излишки продукции на продажу, а это, в свою очередь, вело к развитию товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

Но история знает и другие примеры. Так, в Византийской империи, где существовал 21 вид только прямых налогов. Главными из них были аннона, производного от латинского аппи (год) . Первоначально аннон означал годовой доход с земли. В начале он взимался в натуральном виде, но начиная с V века вносился почти всегда деньгами. В анноне сочетались поземельный налог и подушная подать.

Контроль поступлений находился в руках различных ведомств финансового учреждения. Известно, оно подразделялось на управление личных финансов императора и управления государственных финансов. В последнее поступала большая часть налоговых платежей, за счет которых оплачивались расходы. Только в поздний период, когда управлять стало нечем, кроме долга, личное состояние императора и государственная казна стали контролироваться одним и тем же управлением. Сначала оно начало распадаться на независимые друг от друга подразделения, которые номинально всегда подчинялись к императору. Фемы (провинции) Византии, форма и численность которых менялось применительно к налоговым поступлениям и имели собственные финансовые органы. Ответственность за их деятельность нес губернатор. Но в месте с тем в Константинополе находилась собственная государственная касса, в которую шла большая часть налоговых поступлении со всей страны. Руководитель кассы именовался главным казначеем, которого можно было прировнять по его положению к министру финансов. Однако он не обладал директивными полномочиями по отношению к провинциальным финансовым органам, руководители которых подчинялись непосредственно императору.

Доходы империи в подавляющей части состояли из различных налоговых поступлений от ее подданных. По сравнению с этим другие поступления (военная добыча, продажа благородных металлов и так далее) имели меньше значения. Каждый подданный Византии, имевший в своих руках земельное владение или торговавший товарами или продуктами, был обязан платить налоги. Размер поземельного определялся в зависимости от качества земель и различались между собой во времени и пространстве. Такое же положение распространялось и на иностранцев. Доходы от представления услуг, то есть заработная плата не облагалась налогом. Общие исключения из необходимости нести налоговую повинность не существовало. Не освобождались даже церкви и монастыри. Основными источниками доходов продолжали оставаться только прямые налоги на землю. В раннем и среднем периодах Византии определенный вес приобретают и косвенные налоги в виде торговых пошлин, в размере 12, 5%, позднее лишь 10%. Византийская администрация изобретали и другие методы, для того, чтобы не допустить потерь налоговых поступлений. Если земельные участки не обрабатывались по причине внезапной смерти владельца или бегства от сборщика налогов, то налоговую недоимку должна была возмещать община. В принудительном порядке она предоставляла этот участок соседям или родственникам его хозяина, которые получали право на использование земли с целью получения доходов. Но не каждый мог справиться с увеличением объема работ, выпавших на его долю и зачастую вместо того чтобы получать большой доход, он вынужден был платить более высокие налоги. Такие меры могли вести лишь к разорению и наряду с другими факторами повлекли за собой начиная с XI века исчезновение большой части землевладельцев. Последнее означало потерю византийским государством надежного источника налоговых поступлений, не говоря уже социальных последствиях этого процесса. Иначе говоря, выше названные налоговые бремя привело не к процветанию, а к сокращению налоговой базы и ослаблению государства.

История налогообложения России

Финансовая система на Руси

Начала складываться с конца IX века, с момента объединения Древнерусского государства. Основными доходами княжеской казны была - дань, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князь или его дружины сами ездили за нею. Косвенные налоги существовали в виде различных торговых и судебных пошлин. Пошлины «мыт» взималась за провоз товаров через городские заставы, «гостиная» - за право иметь склады, «вес» и «мера» - за взвешивание товаров, «вира» представляла собой штраф за убийство, «продажа» - штраф за прочие преступления. В годы татаро-монгольского ига основным налогом был «выход» - дань, которую русские князи платили Золотой Орде. Кроме того, существовали такие повинности, как «ям» - обязанность поставлять подводы ордынским чиновникам и содержание посла Орды вместе с многочисленной свитой. Эти поборы лишали русское государство возможности пополнять казну за счет прямых налогов, и главным источником внутренних доходов стали пошлины.

В 1984 г. Иван III прекратил уплату «выхода» и фактически заново начал создать финансовую систему Руси. Главным прямым налогом стали данные деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Кроме того, существовали налоги ямские, пищальные (они шли на производство пушек), сборы на городовое и засечное дело - строительство засек-укреплений на южных границах Московского государства. При Иване УМ Грозном была введена стрелецкая подать на создание регулярной армии и полоняничные деньги для выкупа ратных людей, и мирных жителей, угнанных в полон.

Испокон века таможенные и винные пошлины служили весьма доходным средством пополнения казны. В середине XVII века для торговых людей была установлена единая пошлина - 10 денег (5 копеек с рубля оборота) . Стройная система управления финансами в государстве Российском отсутствовало довольно долго, а существующая была весьма сложна и запутана. Большинство прямых налогов в Приказ большого прихода, местные налоги находились в ведении территориальных приказов, царские земли облагал налогом Приказ большого дворца, городские промыслы - Приказ большой казны, церковные и монастырские земли - Казенный патриарший приказ. Кроме того, сбором налогов и пошлин занимались Печатный, Стрелецкий, Ямской и Посольский приказы.

Несколько упростить эту систему попытался царь Алексей Михайлович. В 1655 г. был создан Счетный приказ, ведающий сбором податей. Он занялся проверкой финансовой деятельности других приказов, анализом приходных и расходных книг, что позволило точно определить бюджет Российского государства на тот период. В 1680году его доходы составляли 1203367 руб., за счет прямых налогов получено 529482, 5 руб. (44%), за счет косвенных - 641394, 6 руб. (53, 3%) . Оставшиеся 2, 7% дали чрезвычайные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1125323 рубля.

Теория налогообложения в то времена тоже отсутствовала, что нередко приводило к трагическим последствиям. Так, попытка поправить сложное финансовое положение государства за счет повышения косвенных налогов, в частности путем повышения в 1646 г. акциза на соль с 5 до 20 копеек за пуд, привела к народному недовольству и знаменитым соляным бунтом.

Финансовая и налоговая политика Российского государства начала складываться при Петре I. Его царствования нередко называют эпохой славных дел. Но многочисленные войны, большое строительство, крупномасштабные государственные преобразования были связаны связаны нехваткой ресурсов. Для пополнения казны требовалось изыскать средства. Петр учредил особую должность - прибыльщиков, в обязанность которых входило «сидеть и чинить государю прибыли», то есть изобретать новые источники доходов. Плодом такого «налоготворчества» стали гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, ледокольный, знаменитый налог на усы и бороды, а также на церковные верования - раскольники-староверы были обязаны уплачивать двойную подать.

Но в то же время Петр старался по возможности обеспечить справедливость налогообложения и равномерное распределение налоговых тягот. Были снижены некоторые прошлые налоги, особенно для людей малоимущих, введена подугиная подать, чтобы устранить злоупотребление при переписки дворов. Такая политика привела к росту доходов государства. В 1710 г. они составили 3 134 006 руб., 1722 г. - 7 859 833руб., 1725 г. - 10 186 707 руб. Во второй половине царствования Петра - Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и, по словам историка С. М. Соловьева, «не сделало ни копейки долгу».

Финансовыми вопросами в те годы ведали камер-коллегия, штатс-конторколлегия, ревизион-коллегия и коммерц-коллегия. При Екатерине И. Они были преобразованы в экспедицию о государственных доходах, а в 1802 г. Александр I учредил министерство финансов. Политическая обстановка в Европе начала XIX века, война с Наполеоном потребовали отРоссии затрат. В 1809 г. расходы государственного бюджета два раза пртвышалы доходы. Тогдо-то выдоющимся государственным деятелем М. М. Сперанским и был разработан “план финансов” - праграмма финансирования преобразовании, включающая ряд неотложных мер по упорядочению доходов и расходов, не утратившая своей акиуальности и поныне. Вот ее основные положежения:

“Расходы должны соответствавать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели будет найден соразмерный ему источник дохода. Расходы должны разделяться:

по ведомствам;
по степени нужды в них - необходимые, полезные избыиточные, излишние, бесполезные причем последние не должны допускаться вовсе;
по пространству - общие государственные, губернские, окружные и волостные. Никакой сбор не должен существовать без ведома Правительства, потому что Правительство должна знать все, что собирается с народа и обращается в расходы;
по предметному назначению - обыкновенные и чрезвычайные расходы. Для чрезвычайных расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их получения,
по степени постоянства - стабильные и меняющиеся издержки. »

Первый крупный труд в области теории налогообложения - «Опыт теории налогов» Н. Тургенева - появился в России в 1818 г., а в 1845 г. в Казани вышла книга И. Горелова «Теория финансов», посвященная общей теории налогообложения, монопольным доходам и государственному кредиту.

Отлаженная система финансовых поступлений, в которой преобладали прямые и косвенные налоги, политика правительства, направленная на поддержку отечественных производителей, отразившаяся в системе акцизов и таможенных пошлин, привели к тому, что накануне первой мировой войны Россия занимала достаточно прочное финансовое положение. Значительную часть государственных доходов по-прежнему составляли налоги. Так, в бюджете на 1914 г., доходная часть которого была определена в размере 3522 млн. руб., а расходная - 3303 млн. руб., планировалась три подразделения налоговых поступлений: прямые налоги - 264, 5млн. руб., косвенные - около 710 млн. руб., и пошлины - 230 млн. руб. В косвенных налогах преобладали таможенные сборы (351, 9 млн. руб. ), а также акцизы на сахар (150 млн. руб. ), табачные изделия и спички (98, 4 млн. руб. ) .

Налоги обеспечивали стабильные доходы в казну при минимальных затратах в отличие, скажем, от железных дорог, которые приносили доход порядка 680 млн. руб., но в то же время требовали огромных средств на свое содержание.

Мировая война, в которую Россия вступила 1 сентября 1914 г., самым губительным образом сказалась на финансовое благополучие государства. Для покрытия военных расхода правительству пришлось повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы, прибегать к внутренним и внешним займам. Резко возросла бумажно-денежная эмиссия, соответственно усилились темпы инфляции, покупательская способность рубля падала, уменьшался и золотой запас России, которым она обеспечивала внешние займы.

Февральская революция только усугубило положение. В условиях продолжающейся войны Временному правительству не удалось справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Деньги продолжали стремительно обесцениваться, а цены расти.

Очередной финансовый спад наступил после Октября 1917 г. основным источником доходов центральных органов советской власти стали денежная эмиссия, а местные органы существовали за счет контрибуции. Ни то, ни другое налаживанию хозяйства не способствовало. От полного краха государства спасло введение в 1921 году новой экономической политики (НЭП), которая пришла на смену политике «военного коммунизма»7 Были сняты запреты на частную торговлю, местный кустарный промысел. Продразведку заменил продналог, появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

Финансовая система НЭПа отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России, но стремление государство поставить все под свой контроль делало идею «государственного капитализма» бесперспективной. Опыт 20-х годов доказал, что только хозяйственная самостоятельность предприятий, их правовая обособленность от государственного аппарата управления дают возможность создать условия для формирования рынка капиталов и создания правильной системы налогооблажения.

Налоги в Казахстане

В истории Казахстана содержится мало сведений о развитии налоговой системы.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.