Налог на собственность физических лиц - как источник дохода местных бюджетов
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Налог на собственность физических лиц - как источник дохода местных
бюджетов
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их
классификация
1.2 Функции системы управления налогами
1.3 Структура налоговой системы Республики Казахстан
2 ВИДЫ НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Налог на имущество
2.1.1Налог на имущество с физических лиц
2.2 Земельный налог
2.3 Налог на транспортные средства
2.4 Краткий анализ налоговых поступлений в бюджет на региональном уровне и
изменения в налоговом законодательстве по налогам на собственность
физических лиц
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Среди экономических рычагов, при помощи
которых государство может воздействовать на формирование рыночной
экономики, важная роль отводится налогам.
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать проблему увеличения бюджетов различных уровней.
Исторически налоги на имущество являлись одним из первых видов налога.
Их экономическое содержание и назначение изменялись в зависимости от
социально-экономических условий развития общества, организации финансовой
системы и других факторов, влияющих на формирование налоговой политики.
Первоначально налоги на имущество являлись единственным видом налога,
выступавшим в качестве налога с дохода. По мере развития подоходного
обложения налоги на имущество отошли на второй план.
В экономическом содержании налога на имущество можно выделить его
фискальное и регулирующее значение. Главным для этого налога является
способность обеспечить финансовыми ресурсами бюджеты местных органов.
Регулирующее значение налога выражается в сокращении имущественной
дифференциации, а также непроизводственного накопления в направлении по
руслу выгодному для государства.
Происходит усиление взаимосвязи и взаимозависимости между подоходным и
имущественным налогом с физических лиц. Государство может не устанавливать
высокие ставки подоходного налога, уменьшить неравенство уровня
благосостояния отдельных групп населения за счет введения ежегодного налога
на имущество.
Одним из оснований для введения имущественного налога является
существование различий происхождения доходов. Другим фактором необходимости
использования налога на имущество является возможность обхода подоходного
налога. В этом случае ускользнувшие доходы, материализовавшиеся на виды
имущества, должны стать объектом обложения от одного налога компенсируется
обязанностью уплатить другой налог.
Государство может использовать налоги в целях регулирования двояко. С
одной стороны, он может облагать неиспользуемое право владения, а с другой
– создавать налоговые льготы для тех лиц, которые от пассивного владения
перешли к активной хозяйственной деятельности. В этом случае налог будет
использоваться в качестве стимулирования собственника к активной
эксплуатации имущества.
Налогообложение имущества может базироваться на двух принципах:
реального и личного обложения.
Исторически налоги на имущество выступали в качестве реальных налогов.
При налогообложении на принципах личного обложения предполагается
установление налогооблагаемого минимума и различных льгот с учетом
имущественного и социального положения плательщиков.
Для налогов, базирующихся на принципах реального обложения все факторы,
характеризующие социальное и экономическое положение плательщика не имеют
значения. Единственным критерием существования налога является наличие
имущества.
Если налог базируется на реальном обложении, то он исчисляется с
каждого имущества и стоимости без учета финансового положения.
В основу реальных налогов закладывается средняя доходность имущества.
Поэтому равномерность обложения может быть обеспечено только в хорошо
организованной оценке, базирующейся на системе кадастра.
В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, не был учтен мировой опыт, закономерности переходного
периода, то получить должного результата от внедрения новой налоговой
системы в 1992 г. не удалось. Период введения Закона О налоговой системе в
Республике Казахстан (с 1 января 1992г.) характеризуется разрывом прежних
связей в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного
государства, глубоким кризисом экономики. С момента введения данного закона
в среде ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования
налоговой системы.
С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, О налогах
и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее
- Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений.
Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и
дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных
платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в
год с января следующего года. Несомненно, такой шаг будет способствовать
обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства.
Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия трансфертные
цены, институт налоговой тайны и другие с подробным описанием
особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных
видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости
сторон.
Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть
направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе.
Цель дипломной работы состоит в рассмотрении налогов на собственность
физических лиц в Республике Казахстан.
В соответствии с целью дипломной работы, определяющей общую структуру
изложения, были сформулированы следующие задачи:
раскрыть теоретические основы построения налоговой системы;
изучить виды налогов на собственность физических лиц в Республике
Казахстан;
рассмотреть пути совершенствования налоговой системы республики.
Работа состоит из введения, трех глав, нескольких подразделов,
заключения, библиографического списка использованной литературы и
приложения.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их
классификация
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку
существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот.
Существуют четыре основных принципа налоговой системы, которые включают
в себя:[1]
1) справедливость;
2) сбалансированность;
3) предсказуемость;
4) конкурентоспособность.
Все налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, должны
нести определенные обязательства по оплате расходов государства и
предоставляемых им услуг. Однако такие обязательства должны быть честными и
справедливыми. Если государство создает неконкурентоспособную налоговую
систему, являющуюся несправедливой по отношению к предпринимателям и
промышленникам, оно тем самым фактически подрывает дальнейшие перспективы
роста и создания богатства для своего собственного народа. Ведь именно эти
предприниматели и промышленники создают рабочие места, которые необходимы
для народного хозяйства и обеспечивают его рост.
Налоговая система должны быть сбалансированной. Это означает, что она
должна основываться на принципах пропорционального применения налогов,
имеющих различные особенности. Примерами налогов, обладающих уникальными
отличительными чертами, являются Налог на добавленную стоимость (НДС) или
Налог с оборота, которые динамичны по своей природе и находятся в
зависимости от состояния экономики (т.е. когда экономика находится на
подъеме, увеличиваются объемы поступления HДС, поскольку этим налогом
облагаются реализуемые товары и услуги). А вот налог на недвижимость,
который основывается на стоимости имущества, является более стабильным и
предсказуемым. Такой подход позволяет государству не только наладить
достаточно стабильный и предсказуемый приток налоговых поступлений, но и
обеспечить необходимую стабильность и предсказуемость в отношении налоговых
обязательств налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.
Изменения, осуществляемые в налоговых системах, являются неизбежным
фактом жизни. Иногда коренные изменения являются следствием конкретных
исторических событий, таких, как войны или, как в случае с Соединенными
Штатами, принятие 16-й Поправки к Конституции США, которая предоставила
Конгрессу право взимать налоги с доходов физических лиц. Другие изменения
происходят постепенно и являются ответом на происходящие социально-
экономические преобразования или изменения в роли и обязанностях
государства. Однако изменения в сбалансированной налоговой системе должны
быть тщательно взвешенными и производиться с учетом их краткосрочных и
долгосрочных последствий не только для государственного бюджета, но также и
для самих налогоплательщиков.
В целом, снижение налоговых ставок должно помочь делать государство
более конкурентоспособным, по сравнению с теми странами, где действуют
более высокие ставки налогообложения. Это должно способствовать
экономическому росту, увеличению благосостояния населения, что в свою
очередь должно привести к дальнейшему увеличению налоговых поступлений,
восполняя тем самым дефицит, созданный снижением налоговых ставок, и таким
образом поддерживая желаемое равновесие.
Составные части хорошей налоговой системы должны обеспечивать
экономический рост, способствовать приросту благосостояния физических лиц и
содействовать экономическому процветанию хозяйствующих субъектов,
обеспечивая при этом достаточный уровень поступления в государственный
бюджет налоговых средств, необходимых для обеспечения государственных услуг
и функционирования инфраструктуры.
Говоря попросту, хорошая налоговая система должна быть честной и
справедливой в отношении всех налогоплательщиков и обеспечивать
стабильность источников налоговых поступлений для деятельности государства.
Налоги можно классифицировать по разным признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.[2]
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный,
поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах
учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика,
например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с
наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные.
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом,
различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента
(свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляются на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения
дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на
разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым
затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения,
различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без
постоянного места, врачебная деятельность и Другие занятия), а также
связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, услуг, работ.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты
учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и
оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он должен
быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток
для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна
соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы
такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др.). Они в
основном сводятся к следующему:
1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение
технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков
постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо
обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать
плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать
специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в
доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида
налога ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольного
освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или
социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной
политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого
нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть
не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип
важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без
настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и
не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо
прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на
потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на
прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от
формы собственности предприятия-плательщика.
4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования
экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным
налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект
налогов на производительность, производство и капитальные вложения.
Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то
такой налог лучше не применять.
5. Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость
налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-
партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо
для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается
препятствие в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к
перетоку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно
повлияют на бюджет страны - импортера капитала.
1.2 Функции системы управления налогами
Система управления налогами имеет общие с аналогичными управленческими
системами функции. К ним относятся:
- планирование - рассматривается как постановка и способы достижения
целей, определяющих перспективы развития и будущее состояние налоговой
службы
- организация - направлена на установление конкретных параметров
структуры объектов и субъекта управления и взаимосвязи между ними;
- координация - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с
налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается
информация о реализации объектами управления решений, относящихся к ее
компетенции;
- регулирование - создает отношения упорядоченности и устойчивости
системы налогов и налогоплательщиков в случае отклонения от заданных
параметров;
- контроль - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой
администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация
и реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;
- анализ - разложение процесса управления на составляющие ее элементы
таким образом, чтобы получить возможность исключить негативные проявления в
организации налогообложения и управления, выявить условия и тенденции их
возникновения, закрепить, синтезировать прогрессивные, дающие социально-
экономический эффект, тенденции, подготовить предложения по повышению
эффективности налоговой системы вообще и системы управления налогами , в
частности.
- Мотивация - общая функция управления, побуждающая работников
налоговой службы к производительному труду, а налогоплательщиков - к
добровольному сотрудничеству с ней;
Это основные функции системы управления, определяющие в основном ее
характер и специфику.
Принимая решения по управлению налогами, следует особое внимание
уделять, конечно их качеству, которое находит выражение в главном конечном
результате – своевременной и полной уплате налогов плательщиками.
Качество таких решений зависит от соблюдения следующих требований при
из подготовке и принятии :
1. Научная обоснованность. Выработку управленческих решений необходимо
осуществлять на прочной научно-теоретической базе, в соответствии с
долгосрочной бюджетно-финансовой политикой страны, с учетом требований
рынка, отечественного и мирового опыта налогообложения;
2. Целенаправленность, качественная и количественная определенность
-управленческие решения должны приниматься для достижения конкретных
результатов, выраженных в сопоставимых количественных и качественных
показателях, позволяющих с наименьшей затратой сил и средств
прогнозировать, планировать и оптимизировать процесс управления
налогами.
3. Оптимальность. Требование оптимальности обуславливает выбор в каждом
конкретном случае такого решения, которое бы наилучшим образом
соответствовало критерию социально- экономической целесообразности
налогообложения в целом и каждого налога в отдельности.
4. Своевременность. Выбрать такой момент , когда с одной стороны
дальнейшее промедление недопустимо, с другой, - уже достаточно созрели
все предпосылки для его наиболее эффективного осуществления и
развития.
5. Комплектность. Деятельность налоговых служб должна быть основана на
комплексном учете всех факторов, влияющих на управленческое решение, и
всех его возможных последствий.
6. Мотивационная функция решений. Отражает побудительные мотивы того или
иного решения. От целевой направленности отличается тем, что отражает
факторы, обстоятельства или соображения, которые легли в основу
принятия решения.
7. Гибкость. Динамика развития рыночной экономики требует от субъектов
управления налогами способности адекватно реагировать на происходящие
процессы.
8. Правомерность. Каждое решение по управлению налогами должно полностью
соответствовать требованиям действующего в стране законодательства.
9. Полнота оформления. Успешная реализация управленческих решений в
области налогов во многом зависит от того, насколько полно, точно и
доходчиво приведены в них необходимые установочные данные.
Следует отметить, что в литературе сегодня отсутствуют достаточно
серьезные научные проработки на тему налогового администрирования, а
всестороннего обсуждения требуют главным образом те или иные практические
моменты, то и дело возникающие в процессе деятельности налоговых служб в
связи с необходимостью выделения круга вопросов, относящихся
непосредственно к их компетенции.
Одни из наиболее спорных среди них является вопрос планирования доходов
от налоговых поступлений, который, по мнению некоторых авторов, является
прерогативой Министерства экономики- Министерства финансов либо иных
ведомств, но лишь почему-то не самой налоговой инспекции, которая, как
известно, имеет к этому прямое отношение, а следовательно, располагает
необходимыми для квалифицированного выполнения вышеуказанной работы, с
учетом не только потребностей бюджета, но и реальных возможностей
налогоплательщиков и перспективы развития налогооблагаемой базы,
информацией и персоналом.
И лишь немногие аргументировано отстаивают мнение, что, напротив, такое
планирование, основанное на предельно точных и взвешенных оценках реального
состояния всех объектов и субъектов налоговой системы, с определением в
динамике конкретных источников, без чего просто невозможно правильное
прогнозирование требуемой для успешной реализации любой
общегосударственной, региональной или отраслевой социально-экономической
программы доходной базы, относится к вопросам исключительно налоговой
службы.
Естественно, уровень этих качественных и соответствующим образом
выполненных, например, с использованием изложенной нами выше упрощенной
методики исчисления , количественных оценок во многом зависит от знания и
глубокого понимания специфики предмета исследования и практического опыта
исследователя, проведения им мониторинга и умения свободно ориентироваться
в многообразии взаимосвязанных и взаимовлияющих друг на друга факторов как
постоянного характера, так и временного, чтобы учесть их в своих расчетах
путем применения принятых по данным многолетних наблюдений поправок.
Из этого следует, что теоретически собственно методика прогнозирования
налоговых поступлений и определения на их основании эффективности налоговой
системы остается неизменной при любом соотношении вышеуказанных постоянных
и временных экономических факторов, влияющих на результаты налогообложения.
С изменением его динамики будут меняться лишь величины соответствующих
поправочных коэффициентов. Так что вряд ли профессиональны и убедительны
аргументы некоторых специалистов, утверждающих, что при кризисном состоянии
экономики рассчитывать на достаточную точность прогнозов налоговых
поступлений не приходиться. Отсюда, заключают они, - их не стоит и делать,
в связи с чем функция планирования в системе управления налогами , дескать
автоматически отпадает.
Полная несостоятельность приведенных выше утверждений состоит еще в
том, что как уже было нами отмечено, независимо от формальной структуры
органов государственного управления и попыток превратить налоговую службу
по сути дела в заложника не всегда последовательной финансовой политики,
всех просчетов в концептуальных подходах и практической деятельности
финансовых органов с ее преимущественно фискальным уклоном, за ней так или
иначе сохраниться статус управляющего налоговой системой страны Главного
администратора со всеми вытекающими из этого статуса обязанностями по
планированию своей работы, то есть тех же налоговых поступлений. И поэтому
здесь нельзя не согласиться с доводами тех, кто считает, что их прогноз
нужен не ради него самого как директива к неукоснительному выполнению в
виде своего рода государственного задания и тем более не как система
установленных свыше показателей для поощрения или наказания работников
налоговой службы, а в качестве определенных государственных ориентиров для
планирования программ социально-экономического развития страны.
Большую роль в организации системы налогового администрирования играет
система управления налогами. Самый распространенный из общепринятых методов
проектирования системы управления налогами является метод аналогий. Он
заключается в использовании уже существующих и достаточно апробированных
форм, которые дают наибольший социально-экономический эффект в сборе
налогов.
Существуют основополагающие принципы организации системы управления,
налогами:
1. Принцип комплексности, предусматривающий выполнение этой работы во
взаимосвязи с оптимизацией всех элементов системы управления налогами, в
том числе: ее целей, функций, технологии принятия и реализации
управленческих решений.
2. Принцип динамического соответствия уровня развития аппарата
управления уровню структуры налогоплательщиков и налогообложения в целом
как решающего условия для успешного выполнения его главной цели- сбора
налогов.
3. Принцип оптимальной структуризации организации системы управления
налогами, т.е. совершенствование системы налогов, единоличие всех налоговых
служб, приоритета функции управления.
4. Принцип результативности, предусматривающий оценку ее качества по
конечным результатам выполнения поставленных перед ней задач.
5. Принцип согласованности общей концепции совершенствования
организации системы управления налогами.
Одна из самых ответственных и трудоемких задач системы управления
налогами - добиться, если не совпадения их, то, по крайней мере,
гармоничного сочетания и в идеале - добровольного сотрудничества сторон,
исключающее сознательное сокрытие налогов, недоимки и неплатежи, чреватые
принудительными методами их взыскания, различными материальными и другими
нежелательными санкциями.
Если использовать опыт по численному росту налоговых органов , то у
Казахстана имеется значительный потенциал в этом направлении. Однако исходя
из значительных кризисных явлений в экономике в частности падения уровня
производительности можно сказать, что идя в этом направлении можно дойти до
абсурда, когда контролирующих органов будет много, а контролировать будет
фактически некого[3].
Именно поэтому необходимо не столько увеличивать численность налоговой
службы, сколько создать приемлемые налоговые условия для развития
цивилизованной экономики.
Кроме того сотрудники налоговой службы должны обладать глубокими
знаниями в области теории практики налогообложения, иметь достаточную
свободу действий и правовую базу для не располагать необходимыми для
получения нужной информации и быстроты реагирования на нее техническими
средствами и служебными полномочиями.
Для достижения вышеуказанных целей необходимо провести комплекс
мероприятий по улучшению деловых взаимоотношений между работниками
налоговой службы и налогоплательщиками, в том числе путем обучения и
повышения квалификации первых и просвещения, защиты прав вторых,
организации постоянно действующего всеобъемлющего информационного сервиса,
оптимального подбора, с учетом интересов обоих сторон, налогов, методов их
исчисления и учета, введения системы доступных каждому льгот и стимулов,
соблюдения принципа простоты, справедливости и экономической нейтральности
налоговой системы.
1.3 Структура налоговой системы Республики Казахстан
Налоговая система Республики Казахстан представляет собой совокупность
действующих на территории страны налогов и сборов, законодательство,
регулирующее налоговые взаимоотношения, а также органов налоговой службы.
Законодательное обеспечение налоговой системы состоит из Закона РК О
налогах и других обязательных платежах в бюджет, а также инструкций о
порядке исчисления отдельных видов налогов и иных нормативно-правовых
актов.
Основой налоговой системы любой страны являются сами налоги.
Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные
платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном
Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе". Рассмотрим вкратце
сущность наиболее значительных видов налогов, функционирующих на территории
РК.
Для начала рассмотрим косвенные налоги в налоговой системе РК.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог на продажи, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как[4]:
от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они
оставляют за потребителем право выбора;
анонимность налогов.
Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на
добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Плательщик налога
возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем
повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом
обложения налогом является добавленная стоимость, которая представляет
собой условно чистую продукцию, то есть без материальных затрат (чистую
продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться
комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие.
Налог на добавленную стоимость - налог многократный, взимаемый на
каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все
изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству
поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена
производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем
самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет
последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена
увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает
равенство предпринимателей перед налоговой системой.
Следующим косвенным налогом являются акцизы.
Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые
покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих
специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами
могут облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.
Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальных
акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы
на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других
стран: спирт и спиртные напитки, вина, пиво и табачные изделия, лососевую и
осетровую рыбу и икру из таких рыб, ценные виды меха и изделия из них,
изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра
и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть,
огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для органов власти),
игорный бизнес, электроэнергию. Перечень охватывает преимущественно товары
и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости, а товары
престижного и иррационального потребления. Перечень подакцизных товаров
может меняться, также как и ставки на них, что определяется как
необходимостью регулирования потребления отдельных товаров, так и текущими
фискальными целями государства.
Универсальные акцизы взимаются с валового оборота предприятий. Таким
акцизом является налог с оборота, взимаемый по ставкам в процентах к
стоимости товаров или услуг. Разновидностью универсального акциза является
также и рассмотренный ранее налог на добавленную стоимость, при котором
облагается не весь оборот по реализации товаров и услуг, а лишь его часть.
Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара или к
физическому объему в натуральном выражении; в последнем случае
законодательством ставка устанавливается в ЭКЮ (европейская денежная
единица).
Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории
Казахстана, подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения полноты
сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и
реализации на его территории. Ответственными за маркировку являются
производители и импортеры продукции. В данном случае акцизы взимаются путем
продажи марок акцизного сбора установленного образца, а их стоимость
является авансовым платежом по акцизам и зачитывается в уменьшение платежей
в бюджет по акцизам.
Законодательством установлены льготы по импортируемым товарам. В
частности, акцизами не облагаются товары, ввозимые в благотворительных
целях, в порядке гуманитарной помощи, для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами,
товары для личного пользования персонала этих представительств и членов их
семей; товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств на
международных перевозках грузов и пассажиров; товары, ввозимые в пределах
установленных норм физическими лицами, и в некоторых других случаях.
Следующей группой налогов являются налоги на собственность. Данная
группа налогов приобретает в условиях формирования рыночной экономики
заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в
отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и
приватизации. К налогам на собственность относятся: налог на землю, налог
на имущество физических и юридических лиц, налог на операции с ценными
бумагами, налог на транспортные средства.
Помимо фискальной эти налоги имеют цель стимулирование эффективности
использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по
внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не
всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда
налог на имущество отсутствует, крупные собственники попадают в льготное
положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться использовать
имущество наиболее производительно. Налоги на собственность позволяют
равномерно распределять налоговую ответственность перед обществом. Это
относится к земельному налогу, налогу на имущество, на ценные бумаги. Таким
образом, данные налоги относятся к реальным налогам.
Земельный налог. Земельный налог введен с 1992 г.
Его цель - обеспечение экономическими методами рационального
использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления
мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а
также для социально-культурного развития территории.
Налог уплачивается по месту расположения участка; сумма налога остается
в распоряжении местных органов власти, тем самым обеспечивается
заинтересованность местных властей в сборе налога.
Объектом обложения являются земельные участки различного назначения:
сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта,
связи, обороны и иного назначения, особо охраняемых природных территорий,
лесного и водного фондов, земли запаса.
Плательщиками налога являются граждане, предприятия, организации,
учреждения, совместные предприятия, международные объединения и
организации, иностранные юридические лица, лица без гражданства, имеющие во
владении и пользовании земельные участки.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель,
местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади
- гектар, квадратный метр.
Налог на имущество. Налог на имущество является прямым реальным
налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от
его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его
эффективному использованию.
Плательщиками налога являются юридические лица, в том числе с участием
иностранного капитала, и физические лица по объектам обложения - имуществу,
используемому как в предпринимательской деятельности, так и не
используемому в таком качестве. Объектами обложения являются основные
производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц
(кроме транспортных средств), жилые помещения, дачные строения, гаражи,
иные строения, сооружения, помещения физических лиц, не используемые в
целях предпринимательской деятельности. Объекты обложения оцениваются на
основе данных органов коммунального хозяйства, управлений по оценке и
регистрации недвижимости об оценке строений, сооружений и помещений. Эта
оценка основывается на рыночной стоимости имущества.
Налог на транспортные средства. Плательщиками налога являются
юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве
собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного
ведения или оперативного управления, состоящие на государственном учете.
Объектом обложения являются все виды транспортных средств: легковые
автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, мотосани, катера, суда,
баржи, яхты, грузовые автомобили и другие самоходные машины и механизмы,
за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу.
2 ВИДЫ НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Налог на имущество
Сущность, принципы и классификация налога на имущество
Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и
физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается
как гражданами, так и предприятиями.
В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы
функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота
и справедливость.
В частности, нейтральность налогообложения означает оказание
минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е.
налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно скорректировать свои
действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты
подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства.
Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат па
осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И
наконец, справедливость понимается., как его взимание по установленным
правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника,
территории региона и других аспектов.
В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано
с делением ее на такие категории, как:
- недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);
- движимое персональное (все виды собственности., кроме недвижимости).
Данный вид имущества в свою очередь делится на материальное (объекты,
которые можно осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета,
которые содержат информацию о стоимости имущества).
В целом налог на имущество является важным источником поступления в
местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу
налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и
стоимости имущества,придерживаясь указанных принципов. Основная задача
налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном
определении базы и правильном измерении имущества.
Сущность данного вида налога можно понять исходя из его классификации
(табл. 1).
Таблица 1. Классификация налога на имущество
№ Признаки Краткая характеристика
классификации
1 2 3
1 По объектам - налог на имущество физических лиц;
обложения - налог на имущество юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей;
2 По характеру - общий, применяемый в отношении всех видов
применения имущества, находящихся в собственности
налогоплательщика;
- селективный основан на дифференциации налогового
режима для различных видов имущества или исключении из
базы налогообложения некоторых видов собственности
3 По видам - способ, в основе которого лежит ожидаемый рентный
оценки доход, который может быть по лучен от недвижимого
имущества;
- способ, основанный на предполагаемой цене продажи
(капитальной или рыночной);
- альтернативный способ, при котором в качестве базы
налога принимается площадь земельного участка, включая
занятую застройками
Согласно казахстанскому законодательству плательщиками налога па
имущество являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения
на праве собственности, доверительного управления собственностью,
хозяйственного ведения или оперативного управления. Налог на имущество
ежегодно исчисляется территориальными налоговыми органами в зависимости от
оценки имущества, произведенной Центром регистрации и оценки недвижимости.
Следует отметить, что в последние годы этот налог претерпел
существенные законодательные изменения. В частности, расширен и более
детализирован перечень юридических лиц - плательщиков налога на имущество и
физических лиц. Кроме того, объектом обложения юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей являются не только основные средства, но и
нематериальные активы.
2.1.1 Налог на имущество с физических лиц
Особенности налога на имущество с физических лиц
Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе О налогах...
отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно
его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что
его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения
на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических
лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие
объекты:
1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и
сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;
2) объекты незавершенного строительства, находящиеся па территории РК,
- с момента проживания (эксплуатации).
Налоговая база
1. Налоговой базой по жилым помещениям, дачным постройкам или объектам
незавершенного строительства для физических лиц является стоимость
объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января
каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, определяемая в следующем
порядке: C = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп, где:
С - стоимость имущества для целей налогообложения,
С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения,
дачной постройки или объекта незавершенного строительства,
S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта
незавершенного строительства в квадратных метрах,
К физ - коэффициент физического износа,
К функц - коэффициент функционального износа,
К зон - коэффициент зонирования,
К изм. мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя.
2. Базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной
постройки или объекта незавершенного строительства в национальной валюте (С
б) определяется в зависимости от вида населенного пункта в следующих
размерах:
№ Вид населенного пункта Базовая стоимость в тенге
пп
1 2 3
Города:
1. Алматы 30000
2. Астана 30000
3. Актау 18000
4. Актобе 18000
5. Атырау 18000
6. Караганда 18000
7. Кызылорда 18000
8. Кокшетау 18000
9. Костанай 18000
10. Павлодар 18000
11. Петропавловск 18000
12. Талдыкорган 18000
13. Тараз 18000
14. Уральск 18000
15. Усть-Каменогорск 18000
16. Шымкент 18000
17. Города областного значения 12000
18. Города районного значения 6000
19. Поселки 4200
20. Села (аулы) 2700
3. Коэффициент физического износа жилого помещения, дачной постройки
или объекта незавершенного строительства ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Налог на собственность физических лиц - как источник дохода местных
бюджетов
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их
классификация
1.2 Функции системы управления налогами
1.3 Структура налоговой системы Республики Казахстан
2 ВИДЫ НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Налог на имущество
2.1.1Налог на имущество с физических лиц
2.2 Земельный налог
2.3 Налог на транспортные средства
2.4 Краткий анализ налоговых поступлений в бюджет на региональном уровне и
изменения в налоговом законодательстве по налогам на собственность
физических лиц
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Среди экономических рычагов, при помощи
которых государство может воздействовать на формирование рыночной
экономики, важная роль отводится налогам.
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать проблему увеличения бюджетов различных уровней.
Исторически налоги на имущество являлись одним из первых видов налога.
Их экономическое содержание и назначение изменялись в зависимости от
социально-экономических условий развития общества, организации финансовой
системы и других факторов, влияющих на формирование налоговой политики.
Первоначально налоги на имущество являлись единственным видом налога,
выступавшим в качестве налога с дохода. По мере развития подоходного
обложения налоги на имущество отошли на второй план.
В экономическом содержании налога на имущество можно выделить его
фискальное и регулирующее значение. Главным для этого налога является
способность обеспечить финансовыми ресурсами бюджеты местных органов.
Регулирующее значение налога выражается в сокращении имущественной
дифференциации, а также непроизводственного накопления в направлении по
руслу выгодному для государства.
Происходит усиление взаимосвязи и взаимозависимости между подоходным и
имущественным налогом с физических лиц. Государство может не устанавливать
высокие ставки подоходного налога, уменьшить неравенство уровня
благосостояния отдельных групп населения за счет введения ежегодного налога
на имущество.
Одним из оснований для введения имущественного налога является
существование различий происхождения доходов. Другим фактором необходимости
использования налога на имущество является возможность обхода подоходного
налога. В этом случае ускользнувшие доходы, материализовавшиеся на виды
имущества, должны стать объектом обложения от одного налога компенсируется
обязанностью уплатить другой налог.
Государство может использовать налоги в целях регулирования двояко. С
одной стороны, он может облагать неиспользуемое право владения, а с другой
– создавать налоговые льготы для тех лиц, которые от пассивного владения
перешли к активной хозяйственной деятельности. В этом случае налог будет
использоваться в качестве стимулирования собственника к активной
эксплуатации имущества.
Налогообложение имущества может базироваться на двух принципах:
реального и личного обложения.
Исторически налоги на имущество выступали в качестве реальных налогов.
При налогообложении на принципах личного обложения предполагается
установление налогооблагаемого минимума и различных льгот с учетом
имущественного и социального положения плательщиков.
Для налогов, базирующихся на принципах реального обложения все факторы,
характеризующие социальное и экономическое положение плательщика не имеют
значения. Единственным критерием существования налога является наличие
имущества.
Если налог базируется на реальном обложении, то он исчисляется с
каждого имущества и стоимости без учета финансового положения.
В основу реальных налогов закладывается средняя доходность имущества.
Поэтому равномерность обложения может быть обеспечено только в хорошо
организованной оценке, базирующейся на системе кадастра.
В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, не был учтен мировой опыт, закономерности переходного
периода, то получить должного результата от внедрения новой налоговой
системы в 1992 г. не удалось. Период введения Закона О налоговой системе в
Республике Казахстан (с 1 января 1992г.) характеризуется разрывом прежних
связей в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного
государства, глубоким кризисом экономики. С момента введения данного закона
в среде ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования
налоговой системы.
С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, О налогах
и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее
- Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений.
Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и
дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных
платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в
год с января следующего года. Несомненно, такой шаг будет способствовать
обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства.
Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия трансфертные
цены, институт налоговой тайны и другие с подробным описанием
особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных
видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости
сторон.
Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть
направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе.
Цель дипломной работы состоит в рассмотрении налогов на собственность
физических лиц в Республике Казахстан.
В соответствии с целью дипломной работы, определяющей общую структуру
изложения, были сформулированы следующие задачи:
раскрыть теоретические основы построения налоговой системы;
изучить виды налогов на собственность физических лиц в Республике
Казахстан;
рассмотреть пути совершенствования налоговой системы республики.
Работа состоит из введения, трех глав, нескольких подразделов,
заключения, библиографического списка использованной литературы и
приложения.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их
классификация
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку
существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот.
Существуют четыре основных принципа налоговой системы, которые включают
в себя:[1]
1) справедливость;
2) сбалансированность;
3) предсказуемость;
4) конкурентоспособность.
Все налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, должны
нести определенные обязательства по оплате расходов государства и
предоставляемых им услуг. Однако такие обязательства должны быть честными и
справедливыми. Если государство создает неконкурентоспособную налоговую
систему, являющуюся несправедливой по отношению к предпринимателям и
промышленникам, оно тем самым фактически подрывает дальнейшие перспективы
роста и создания богатства для своего собственного народа. Ведь именно эти
предприниматели и промышленники создают рабочие места, которые необходимы
для народного хозяйства и обеспечивают его рост.
Налоговая система должны быть сбалансированной. Это означает, что она
должна основываться на принципах пропорционального применения налогов,
имеющих различные особенности. Примерами налогов, обладающих уникальными
отличительными чертами, являются Налог на добавленную стоимость (НДС) или
Налог с оборота, которые динамичны по своей природе и находятся в
зависимости от состояния экономики (т.е. когда экономика находится на
подъеме, увеличиваются объемы поступления HДС, поскольку этим налогом
облагаются реализуемые товары и услуги). А вот налог на недвижимость,
который основывается на стоимости имущества, является более стабильным и
предсказуемым. Такой подход позволяет государству не только наладить
достаточно стабильный и предсказуемый приток налоговых поступлений, но и
обеспечить необходимую стабильность и предсказуемость в отношении налоговых
обязательств налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.
Изменения, осуществляемые в налоговых системах, являются неизбежным
фактом жизни. Иногда коренные изменения являются следствием конкретных
исторических событий, таких, как войны или, как в случае с Соединенными
Штатами, принятие 16-й Поправки к Конституции США, которая предоставила
Конгрессу право взимать налоги с доходов физических лиц. Другие изменения
происходят постепенно и являются ответом на происходящие социально-
экономические преобразования или изменения в роли и обязанностях
государства. Однако изменения в сбалансированной налоговой системе должны
быть тщательно взвешенными и производиться с учетом их краткосрочных и
долгосрочных последствий не только для государственного бюджета, но также и
для самих налогоплательщиков.
В целом, снижение налоговых ставок должно помочь делать государство
более конкурентоспособным, по сравнению с теми странами, где действуют
более высокие ставки налогообложения. Это должно способствовать
экономическому росту, увеличению благосостояния населения, что в свою
очередь должно привести к дальнейшему увеличению налоговых поступлений,
восполняя тем самым дефицит, созданный снижением налоговых ставок, и таким
образом поддерживая желаемое равновесие.
Составные части хорошей налоговой системы должны обеспечивать
экономический рост, способствовать приросту благосостояния физических лиц и
содействовать экономическому процветанию хозяйствующих субъектов,
обеспечивая при этом достаточный уровень поступления в государственный
бюджет налоговых средств, необходимых для обеспечения государственных услуг
и функционирования инфраструктуры.
Говоря попросту, хорошая налоговая система должна быть честной и
справедливой в отношении всех налогоплательщиков и обеспечивать
стабильность источников налоговых поступлений для деятельности государства.
Налоги можно классифицировать по разным признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.[2]
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный,
поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах
учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика,
например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с
наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные.
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом,
различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента
(свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляются на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения
дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на
разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым
затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения,
различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без
постоянного места, врачебная деятельность и Другие занятия), а также
связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, услуг, работ.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты
учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и
оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он должен
быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток
для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна
соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы
такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др.). Они в
основном сводятся к следующему:
1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение
технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков
постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо
обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать
плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать
специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в
доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида
налога ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольного
освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или
социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной
политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого
нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть
не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип
важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без
настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и
не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо
прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на
потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на
прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от
формы собственности предприятия-плательщика.
4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования
экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным
налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект
налогов на производительность, производство и капитальные вложения.
Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то
такой налог лучше не применять.
5. Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость
налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-
партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо
для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается
препятствие в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к
перетоку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно
повлияют на бюджет страны - импортера капитала.
1.2 Функции системы управления налогами
Система управления налогами имеет общие с аналогичными управленческими
системами функции. К ним относятся:
- планирование - рассматривается как постановка и способы достижения
целей, определяющих перспективы развития и будущее состояние налоговой
службы
- организация - направлена на установление конкретных параметров
структуры объектов и субъекта управления и взаимосвязи между ними;
- координация - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с
налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается
информация о реализации объектами управления решений, относящихся к ее
компетенции;
- регулирование - создает отношения упорядоченности и устойчивости
системы налогов и налогоплательщиков в случае отклонения от заданных
параметров;
- контроль - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой
администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация
и реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;
- анализ - разложение процесса управления на составляющие ее элементы
таким образом, чтобы получить возможность исключить негативные проявления в
организации налогообложения и управления, выявить условия и тенденции их
возникновения, закрепить, синтезировать прогрессивные, дающие социально-
экономический эффект, тенденции, подготовить предложения по повышению
эффективности налоговой системы вообще и системы управления налогами , в
частности.
- Мотивация - общая функция управления, побуждающая работников
налоговой службы к производительному труду, а налогоплательщиков - к
добровольному сотрудничеству с ней;
Это основные функции системы управления, определяющие в основном ее
характер и специфику.
Принимая решения по управлению налогами, следует особое внимание
уделять, конечно их качеству, которое находит выражение в главном конечном
результате – своевременной и полной уплате налогов плательщиками.
Качество таких решений зависит от соблюдения следующих требований при
из подготовке и принятии :
1. Научная обоснованность. Выработку управленческих решений необходимо
осуществлять на прочной научно-теоретической базе, в соответствии с
долгосрочной бюджетно-финансовой политикой страны, с учетом требований
рынка, отечественного и мирового опыта налогообложения;
2. Целенаправленность, качественная и количественная определенность
-управленческие решения должны приниматься для достижения конкретных
результатов, выраженных в сопоставимых количественных и качественных
показателях, позволяющих с наименьшей затратой сил и средств
прогнозировать, планировать и оптимизировать процесс управления
налогами.
3. Оптимальность. Требование оптимальности обуславливает выбор в каждом
конкретном случае такого решения, которое бы наилучшим образом
соответствовало критерию социально- экономической целесообразности
налогообложения в целом и каждого налога в отдельности.
4. Своевременность. Выбрать такой момент , когда с одной стороны
дальнейшее промедление недопустимо, с другой, - уже достаточно созрели
все предпосылки для его наиболее эффективного осуществления и
развития.
5. Комплектность. Деятельность налоговых служб должна быть основана на
комплексном учете всех факторов, влияющих на управленческое решение, и
всех его возможных последствий.
6. Мотивационная функция решений. Отражает побудительные мотивы того или
иного решения. От целевой направленности отличается тем, что отражает
факторы, обстоятельства или соображения, которые легли в основу
принятия решения.
7. Гибкость. Динамика развития рыночной экономики требует от субъектов
управления налогами способности адекватно реагировать на происходящие
процессы.
8. Правомерность. Каждое решение по управлению налогами должно полностью
соответствовать требованиям действующего в стране законодательства.
9. Полнота оформления. Успешная реализация управленческих решений в
области налогов во многом зависит от того, насколько полно, точно и
доходчиво приведены в них необходимые установочные данные.
Следует отметить, что в литературе сегодня отсутствуют достаточно
серьезные научные проработки на тему налогового администрирования, а
всестороннего обсуждения требуют главным образом те или иные практические
моменты, то и дело возникающие в процессе деятельности налоговых служб в
связи с необходимостью выделения круга вопросов, относящихся
непосредственно к их компетенции.
Одни из наиболее спорных среди них является вопрос планирования доходов
от налоговых поступлений, который, по мнению некоторых авторов, является
прерогативой Министерства экономики- Министерства финансов либо иных
ведомств, но лишь почему-то не самой налоговой инспекции, которая, как
известно, имеет к этому прямое отношение, а следовательно, располагает
необходимыми для квалифицированного выполнения вышеуказанной работы, с
учетом не только потребностей бюджета, но и реальных возможностей
налогоплательщиков и перспективы развития налогооблагаемой базы,
информацией и персоналом.
И лишь немногие аргументировано отстаивают мнение, что, напротив, такое
планирование, основанное на предельно точных и взвешенных оценках реального
состояния всех объектов и субъектов налоговой системы, с определением в
динамике конкретных источников, без чего просто невозможно правильное
прогнозирование требуемой для успешной реализации любой
общегосударственной, региональной или отраслевой социально-экономической
программы доходной базы, относится к вопросам исключительно налоговой
службы.
Естественно, уровень этих качественных и соответствующим образом
выполненных, например, с использованием изложенной нами выше упрощенной
методики исчисления , количественных оценок во многом зависит от знания и
глубокого понимания специфики предмета исследования и практического опыта
исследователя, проведения им мониторинга и умения свободно ориентироваться
в многообразии взаимосвязанных и взаимовлияющих друг на друга факторов как
постоянного характера, так и временного, чтобы учесть их в своих расчетах
путем применения принятых по данным многолетних наблюдений поправок.
Из этого следует, что теоретически собственно методика прогнозирования
налоговых поступлений и определения на их основании эффективности налоговой
системы остается неизменной при любом соотношении вышеуказанных постоянных
и временных экономических факторов, влияющих на результаты налогообложения.
С изменением его динамики будут меняться лишь величины соответствующих
поправочных коэффициентов. Так что вряд ли профессиональны и убедительны
аргументы некоторых специалистов, утверждающих, что при кризисном состоянии
экономики рассчитывать на достаточную точность прогнозов налоговых
поступлений не приходиться. Отсюда, заключают они, - их не стоит и делать,
в связи с чем функция планирования в системе управления налогами , дескать
автоматически отпадает.
Полная несостоятельность приведенных выше утверждений состоит еще в
том, что как уже было нами отмечено, независимо от формальной структуры
органов государственного управления и попыток превратить налоговую службу
по сути дела в заложника не всегда последовательной финансовой политики,
всех просчетов в концептуальных подходах и практической деятельности
финансовых органов с ее преимущественно фискальным уклоном, за ней так или
иначе сохраниться статус управляющего налоговой системой страны Главного
администратора со всеми вытекающими из этого статуса обязанностями по
планированию своей работы, то есть тех же налоговых поступлений. И поэтому
здесь нельзя не согласиться с доводами тех, кто считает, что их прогноз
нужен не ради него самого как директива к неукоснительному выполнению в
виде своего рода государственного задания и тем более не как система
установленных свыше показателей для поощрения или наказания работников
налоговой службы, а в качестве определенных государственных ориентиров для
планирования программ социально-экономического развития страны.
Большую роль в организации системы налогового администрирования играет
система управления налогами. Самый распространенный из общепринятых методов
проектирования системы управления налогами является метод аналогий. Он
заключается в использовании уже существующих и достаточно апробированных
форм, которые дают наибольший социально-экономический эффект в сборе
налогов.
Существуют основополагающие принципы организации системы управления,
налогами:
1. Принцип комплексности, предусматривающий выполнение этой работы во
взаимосвязи с оптимизацией всех элементов системы управления налогами, в
том числе: ее целей, функций, технологии принятия и реализации
управленческих решений.
2. Принцип динамического соответствия уровня развития аппарата
управления уровню структуры налогоплательщиков и налогообложения в целом
как решающего условия для успешного выполнения его главной цели- сбора
налогов.
3. Принцип оптимальной структуризации организации системы управления
налогами, т.е. совершенствование системы налогов, единоличие всех налоговых
служб, приоритета функции управления.
4. Принцип результативности, предусматривающий оценку ее качества по
конечным результатам выполнения поставленных перед ней задач.
5. Принцип согласованности общей концепции совершенствования
организации системы управления налогами.
Одна из самых ответственных и трудоемких задач системы управления
налогами - добиться, если не совпадения их, то, по крайней мере,
гармоничного сочетания и в идеале - добровольного сотрудничества сторон,
исключающее сознательное сокрытие налогов, недоимки и неплатежи, чреватые
принудительными методами их взыскания, различными материальными и другими
нежелательными санкциями.
Если использовать опыт по численному росту налоговых органов , то у
Казахстана имеется значительный потенциал в этом направлении. Однако исходя
из значительных кризисных явлений в экономике в частности падения уровня
производительности можно сказать, что идя в этом направлении можно дойти до
абсурда, когда контролирующих органов будет много, а контролировать будет
фактически некого[3].
Именно поэтому необходимо не столько увеличивать численность налоговой
службы, сколько создать приемлемые налоговые условия для развития
цивилизованной экономики.
Кроме того сотрудники налоговой службы должны обладать глубокими
знаниями в области теории практики налогообложения, иметь достаточную
свободу действий и правовую базу для не располагать необходимыми для
получения нужной информации и быстроты реагирования на нее техническими
средствами и служебными полномочиями.
Для достижения вышеуказанных целей необходимо провести комплекс
мероприятий по улучшению деловых взаимоотношений между работниками
налоговой службы и налогоплательщиками, в том числе путем обучения и
повышения квалификации первых и просвещения, защиты прав вторых,
организации постоянно действующего всеобъемлющего информационного сервиса,
оптимального подбора, с учетом интересов обоих сторон, налогов, методов их
исчисления и учета, введения системы доступных каждому льгот и стимулов,
соблюдения принципа простоты, справедливости и экономической нейтральности
налоговой системы.
1.3 Структура налоговой системы Республики Казахстан
Налоговая система Республики Казахстан представляет собой совокупность
действующих на территории страны налогов и сборов, законодательство,
регулирующее налоговые взаимоотношения, а также органов налоговой службы.
Законодательное обеспечение налоговой системы состоит из Закона РК О
налогах и других обязательных платежах в бюджет, а также инструкций о
порядке исчисления отдельных видов налогов и иных нормативно-правовых
актов.
Основой налоговой системы любой страны являются сами налоги.
Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и другие обязательные
платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном
Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе". Рассмотрим вкратце
сущность наиболее значительных видов налогов, функционирующих на территории
РК.
Для начала рассмотрим косвенные налоги в налоговой системе РК.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог на продажи, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как[4]:
от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они
оставляют за потребителем право выбора;
анонимность налогов.
Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на
добавленную стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Плательщик налога
возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем
повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом
обложения налогом является добавленная стоимость, которая представляет
собой условно чистую продукцию, то есть без материальных затрат (чистую
продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться
комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие.
Налог на добавленную стоимость - налог многократный, взимаемый на
каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все
изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству
поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена
производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем
самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет
последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена
увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает
равенство предпринимателей перед налоговой системой.
Следующим косвенным налогом являются акцизы.
Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые
покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих
специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами
могут облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.
Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальных
акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы
на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других
стран: спирт и спиртные напитки, вина, пиво и табачные изделия, лососевую и
осетровую рыбу и икру из таких рыб, ценные виды меха и изделия из них,
изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра
и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть,
огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для органов власти),
игорный бизнес, электроэнергию. Перечень охватывает преимущественно товары
и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости, а товары
престижного и иррационального потребления. Перечень подакцизных товаров
может меняться, также как и ставки на них, что определяется как
необходимостью регулирования потребления отдельных товаров, так и текущими
фискальными целями государства.
Универсальные акцизы взимаются с валового оборота предприятий. Таким
акцизом является налог с оборота, взимаемый по ставкам в процентах к
стоимости товаров или услуг. Разновидностью универсального акциза является
также и рассмотренный ранее налог на добавленную стоимость, при котором
облагается не весь оборот по реализации товаров и услуг, а лишь его часть.
Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара или к
физическому объему в натуральном выражении; в последнем случае
законодательством ставка устанавливается в ЭКЮ (европейская денежная
единица).
Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории
Казахстана, подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения полноты
сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и
реализации на его территории. Ответственными за маркировку являются
производители и импортеры продукции. В данном случае акцизы взимаются путем
продажи марок акцизного сбора установленного образца, а их стоимость
является авансовым платежом по акцизам и зачитывается в уменьшение платежей
в бюджет по акцизам.
Законодательством установлены льготы по импортируемым товарам. В
частности, акцизами не облагаются товары, ввозимые в благотворительных
целях, в порядке гуманитарной помощи, для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами,
товары для личного пользования персонала этих представительств и членов их
семей; товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств на
международных перевозках грузов и пассажиров; товары, ввозимые в пределах
установленных норм физическими лицами, и в некоторых других случаях.
Следующей группой налогов являются налоги на собственность. Данная
группа налогов приобретает в условиях формирования рыночной экономики
заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в
отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и
приватизации. К налогам на собственность относятся: налог на землю, налог
на имущество физических и юридических лиц, налог на операции с ценными
бумагами, налог на транспортные средства.
Помимо фискальной эти налоги имеют цель стимулирование эффективности
использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по
внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не
всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда
налог на имущество отсутствует, крупные собственники попадают в льготное
положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться использовать
имущество наиболее производительно. Налоги на собственность позволяют
равномерно распределять налоговую ответственность перед обществом. Это
относится к земельному налогу, налогу на имущество, на ценные бумаги. Таким
образом, данные налоги относятся к реальным налогам.
Земельный налог. Земельный налог введен с 1992 г.
Его цель - обеспечение экономическими методами рационального
использования земель и формирование доходов бюджетов для осуществления
мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а
также для социально-культурного развития территории.
Налог уплачивается по месту расположения участка; сумма налога остается
в распоряжении местных органов власти, тем самым обеспечивается
заинтересованность местных властей в сборе налога.
Объектом обложения являются земельные участки различного назначения:
сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта,
связи, обороны и иного назначения, особо охраняемых природных территорий,
лесного и водного фондов, земли запаса.
Плательщиками налога являются граждане, предприятия, организации,
учреждения, совместные предприятия, международные объединения и
организации, иностранные юридические лица, лица без гражданства, имеющие во
владении и пользовании земельные участки.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель,
местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади
- гектар, квадратный метр.
Налог на имущество. Налог на имущество является прямым реальным
налогом, величина его зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от
его доходности. Налог призван побуждать владельцев имущества к его
эффективному использованию.
Плательщиками налога являются юридические лица, в том числе с участием
иностранного капитала, и физические лица по объектам обложения - имуществу,
используемому как в предпринимательской деятельности, так и не
используемому в таком качестве. Объектами обложения являются основные
производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц
(кроме транспортных средств), жилые помещения, дачные строения, гаражи,
иные строения, сооружения, помещения физических лиц, не используемые в
целях предпринимательской деятельности. Объекты обложения оцениваются на
основе данных органов коммунального хозяйства, управлений по оценке и
регистрации недвижимости об оценке строений, сооружений и помещений. Эта
оценка основывается на рыночной стоимости имущества.
Налог на транспортные средства. Плательщиками налога являются
юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве
собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного
ведения или оперативного управления, состоящие на государственном учете.
Объектом обложения являются все виды транспортных средств: легковые
автомобили, автобусы, мотоциклы и мотороллеры, мотосани, катера, суда,
баржи, яхты, грузовые автомобили и другие самоходные машины и механизмы,
за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу.
2 ВИДЫ НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ В КАЗАХСТАНЕ
2.1 Налог на имущество
Сущность, принципы и классификация налога на имущество
Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и
физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается
как гражданами, так и предприятиями.
В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы
функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота
и справедливость.
В частности, нейтральность налогообложения означает оказание
минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е.
налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно скорректировать свои
действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты
подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства.
Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат па
осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И
наконец, справедливость понимается., как его взимание по установленным
правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника,
территории региона и других аспектов.
В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано
с делением ее на такие категории, как:
- недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);
- движимое персональное (все виды собственности., кроме недвижимости).
Данный вид имущества в свою очередь делится на материальное (объекты,
которые можно осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета,
которые содержат информацию о стоимости имущества).
В целом налог на имущество является важным источником поступления в
местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу
налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и
стоимости имущества,придерживаясь указанных принципов. Основная задача
налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном
определении базы и правильном измерении имущества.
Сущность данного вида налога можно понять исходя из его классификации
(табл. 1).
Таблица 1. Классификация налога на имущество
№ Признаки Краткая характеристика
классификации
1 2 3
1 По объектам - налог на имущество физических лиц;
обложения - налог на имущество юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей;
2 По характеру - общий, применяемый в отношении всех видов
применения имущества, находящихся в собственности
налогоплательщика;
- селективный основан на дифференциации налогового
режима для различных видов имущества или исключении из
базы налогообложения некоторых видов собственности
3 По видам - способ, в основе которого лежит ожидаемый рентный
оценки доход, который может быть по лучен от недвижимого
имущества;
- способ, основанный на предполагаемой цене продажи
(капитальной или рыночной);
- альтернативный способ, при котором в качестве базы
налога принимается площадь земельного участка, включая
занятую застройками
Согласно казахстанскому законодательству плательщиками налога па
имущество являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения
на праве собственности, доверительного управления собственностью,
хозяйственного ведения или оперативного управления. Налог на имущество
ежегодно исчисляется территориальными налоговыми органами в зависимости от
оценки имущества, произведенной Центром регистрации и оценки недвижимости.
Следует отметить, что в последние годы этот налог претерпел
существенные законодательные изменения. В частности, расширен и более
детализирован перечень юридических лиц - плательщиков налога на имущество и
физических лиц. Кроме того, объектом обложения юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей являются не только основные средства, но и
нематериальные активы.
2.1.1 Налог на имущество с физических лиц
Особенности налога на имущество с физических лиц
Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе О налогах...
отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно
его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что
его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения
на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических
лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие
объекты:
1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и
сооружения, помещения, находящиеся на территории РК;
2) объекты незавершенного строительства, находящиеся па территории РК,
- с момента проживания (эксплуатации).
Налоговая база
1. Налоговой базой по жилым помещениям, дачным постройкам или объектам
незавершенного строительства для физических лиц является стоимость
объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января
каждого года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, определяемая в следующем
порядке: C = C б x S x K физ х К функц х К зон х К изм. мрп, где:
С - стоимость имущества для целей налогообложения,
С б - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения,
дачной постройки или объекта незавершенного строительства,
S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта
незавершенного строительства в квадратных метрах,
К физ - коэффициент физического износа,
К функц - коэффициент функционального износа,
К зон - коэффициент зонирования,
К изм. мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя.
2. Базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной
постройки или объекта незавершенного строительства в национальной валюте (С
б) определяется в зависимости от вида населенного пункта в следующих
размерах:
№ Вид населенного пункта Базовая стоимость в тенге
пп
1 2 3
Города:
1. Алматы 30000
2. Астана 30000
3. Актау 18000
4. Актобе 18000
5. Атырау 18000
6. Караганда 18000
7. Кызылорда 18000
8. Кокшетау 18000
9. Костанай 18000
10. Павлодар 18000
11. Петропавловск 18000
12. Талдыкорган 18000
13. Тараз 18000
14. Уральск 18000
15. Усть-Каменогорск 18000
16. Шымкент 18000
17. Города областного значения 12000
18. Города районного значения 6000
19. Поселки 4200
20. Села (аулы) 2700
3. Коэффициент физического износа жилого помещения, дачной постройки
или объекта незавершенного строительства ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
