Налог на имущество физических лиц в Республике Казахстан как источник доходов местных бюджетов: теория, анализ и пути совершенствования

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 51 страниц
В избранное:

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Налог на собственность физических лиц - как источник дохода местных бюджетов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1. 1 Общиепринципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их классификация

1. 2 налогами

1. 3 Структура налоговой системы Республики Казахстан

2 ВИДЫ В КАЗАХСТАНЕ

2. 1 Налогна имущество

2. 1. 1Налог на имущество с физических лиц

2. 2 Земельныйналог

2. 3 Налогна транспортныесредства

2. 4Краткий анализ налоговых поступлений в бюджет на региональном уровне и изменения в налоговом законодательстве по налогам на собственность физических лиц

3 ПУТИСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам.

Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскивают изощренные формы их неуплаты, «положительный опыт» которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования в данной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к реальной действительности.

В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической реформы является формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать проблему увеличения бюджетов различных уровней.

Исторически налоги на имущество являлись одним из первых видов налога. Их экономическое содержание и назначение изменялись в зависимости от социально-экономических условий развития общества, организации финансовой системы и других факторов, влияющих на формирование налоговой политики.

Первоначально налоги на имущество являлись единственным видом налога, выступавшим в качестве налога с дохода. По мере развития подоходного обложения налоги на имущество отошли на второй план.

В экономическом содержании налога на имущество можно выделить его фискальное и регулирующее значение. Главным для этого налога является способность обеспечить финансовыми ресурсами бюджеты местных органов. Регулирующее значение налога выражается в сокращении имущественной дифференциации, а также непроизводственного накопления в направлении по руслу выгодному для государства.

Происходит усиление взаимосвязи и взаимозависимости между подоходным и имущественным налогом с физических лиц. Государство может не устанавливать высокие ставки подоходного налога, уменьшить неравенство уровня благосостояния отдельных групп населения за счет введения ежегодного налога на имущество.

Одним из оснований для введения имущественного налога является существование различий происхождения доходов. Другим фактором необходимости использования налога на имущество является возможность «обхода» подоходного налога. В этом случае ускользнувшие доходы, материализовавшиеся на виды имущества, должны стать объектом обложения от одного налога компенсируется обязанностью уплатить другой налог.

Государство может использовать налоги в целях регулирования двояко. С одной стороны, он может облагать неиспользуемое право владения, а с другой - создавать налоговые льготы для тех лиц, которые от пассивного владения перешли к активной хозяйственной деятельности. В этом случае налог будет использоваться в качестве стимулирования собственника к активной эксплуатации имущества.

Налогообложение имущества может базироваться на двух принципах: реального и личного обложения.

Исторически налоги на имущество выступали в качестве реальных налогов. При налогообложении на принципах личного обложения предполагается установление налогооблагаемого минимума и различных льгот с учетом имущественного и социального положения плательщиков.

Для налогов, базирующихся на принципах реального обложения все факторы, характеризующие социальное и экономическое положение плательщика не имеют значения. Единственным критерием существования налога является наличие имущества.

Если налог базируется на реальном обложении, то он исчисляется с каждого имущества и стоимости без учета финансового положения.

В основу реальных налогов закладывается средняя доходность имущества. Поэтому равномерность обложения может быть обеспечено только в хорошо организованной оценке, базирующейся на системе кадастра.

В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения, не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, то получить должного результата от внедрения новой налоговой системы в 1992 г. не удалось. Период введения Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» (с 1 января 1992г. ) характеризуется разрывом прежних связей в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики. С момента введения данного закона в среде ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования налоговой системы.

С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее - Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений.

Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в год с января следующего года. Несомненно, такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия «трансфертные цены», «институт налоговой тайны» и другие с подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости сторон.

Исходя из вышеизложенного думается, что любые «новации» налоговой системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности в налоговой системе.

Цель дипломной работы состоит в рассмотрении налогов на собственность физических лиц в Республике Казахстан.

В соответствии с целью дипломной работы, определяющей общую структуру изложения, были сформулированы следующие задачи :

раскрыть теоретические основы построения налоговой системы;
изучить виды налогов на собственность физических лиц в Республике Казахстан;
рассмотреть пути совершенствования налоговой системы республики.

Работа состоит из введения, трех глав, нескольких подразделов, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1. 1 Общие принципы функционирования налоговой системы, виды налогов, их классификация

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Существуют четыре основных принципа налоговой системы, которые включают в себя:1

справедливость;
сбалансированность;
предсказуемость;
конкурентоспособность.

Все налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, должны нести определенные обязательства по оплате расходов государства и предоставляемых им услуг. Однако такие обязательства должны быть честными и справедливыми . Если государство создает неконкурентоспособную налоговую систему, являющуюся несправедливой по отношению к предпринимателям и промышленникам, оно тем самым фактически подрывает дальнейшие перспективы роста и создания богатства для своего собственного народа. Ведь именно эти предприниматели и промышленники создают рабочие места, которые необходимы для народного хозяйства и обеспечивают его рост.

Налоговая система должны быть сбалансированной . Это означает, что она должна основываться на принципах пропорционального применения налогов, имеющих различные особенности. Примерами налогов, обладающих уникальными отличительными чертами, являются Налог на добавленную стоимость (НДС) или Налог с оборота, которые динамичны по своей природе и находятся в зависимости от состояния экономики (т. е. когда экономика находится на подъеме, увеличиваются объемы поступления HДС, поскольку этим налогом облагаются реализуемые товары и услуги) . А вот налог на недвижимость, который основывается на стоимости имущества, является более стабильным и предсказуемым. Такой подход позволяет государству не только наладить достаточно стабильный и предсказуемый приток налоговых поступлений, но и обеспечить необходимую стабильность и предсказуемость в отношении налоговых обязательств налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.

Изменения, осуществляемые в налоговых системах, являются неизбежным фактом жизни. Иногда коренные изменения являются следствием конкретных исторических событий, таких, как войны или, как в случае с Соединенными Штатами, принятие 16-й Поправки к Конституции США, которая предоставила Конгрессу право взимать налоги с доходов физических лиц. Другие изменения происходят постепенно и являются ответом на происходящие социально-экономические преобразования или изменения в роли и обязанностях государства. Однако изменения в сбалансированной налоговой системе должны быть тщательно взвешенными и производиться с учетом их краткосрочных и долгосрочных последствий не только для государственного бюджета, но также и для самих налогоплательщиков.

В целом, снижение налоговых ставок должно помочь делать государство более конкурентоспособным, по сравнению с теми странами, где действуют более высокие ставки налогообложения. Это должно способствовать экономическому росту, увеличению благосостояния населения, что в свою очередь должно привести к дальнейшему увеличению налоговых поступлений, восполняя тем самым дефицит, созданный снижением налоговых ставок, и таким образом поддерживая желаемое равновесие.

Составные части хорошей налоговой системы должны обеспечивать экономический рост, способствовать приросту благосостояния физических лиц и содействовать экономическому процветанию хозяйствующих субъектов, обеспечивая при этом достаточный уровень поступления в государственный бюджет налоговых средств, необходимых для обеспечения государственных услуг и функционирования инфраструктуры.

Говоря попросту, хорошая налоговая система должна быть честной и справедливой в отношении всех налогоплательщиков и обеспечивать стабильность источников налоговых поступлений для деятельности государства.

Налоги можно классифицировать по разным признакам:

от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
по использованию;
от органа, взимающего налог;
по экономическому признаку объекта. 2

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный) .

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный, поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины) . Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом, различаются государственные и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента (свидетельства) .

В первом случае учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.

Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без постоянного места, врачебная деятельность и Другие занятия), а также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, услуг, работ.

Используются два метода налогового учета:

кассовый;
метод начислений.

Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др. ) . Они в основном сводятся к следующему:

При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.
Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия-плательщика.
Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.
Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала.

1. 2 Функции системы управления налогами

Система управления налогами имеет общие с аналогичными управленческими системами функции. К ним относятся:

- планирование - рассматривается как постановка и способы достижения целей, определяющих перспективы развития и будущее состояние налоговой службы

- организация - направлена на установление конкретных параметров структуры объектов и субъекта управления и взаимосвязи между ними;

- координация - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация о реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;

- регулирование - создает отношения упорядоченности и устойчивости системы налогов и налогоплательщиков в случае отклонения от заданных параметров;

- контроль - обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с налоговой администрацией. С его помощью постоянно получается и оценивается информация и реализации объектами управления решений, относящихся к ее компетенции;

- анализ - разложение процесса управления на составляющие ее элементы таким образом, чтобы получить возможность исключить негативные проявления в организации налогообложения и управления, выявить условия и тенденции их возникновения, закрепить, синтезировать прогрессивные, дающие социально-экономический эффект, тенденции, подготовить предложения по повышению эффективности налоговой системы вообще и системы управления налогами, в частности.

- Мотивация - общая функция управления, побуждающая работников налоговой службы к производительному труду, а налогоплательщиков - к добровольному сотрудничеству с ней;

Это основные функции системы управления, определяющие в основном ее характер и специфику.

Принимая решения по управлению налогами, следует особое внимание уделять, конечно их качеству, которое находит выражение в главном конечном результате - своевременной и полной уплате налогов плательщиками.

Качество таких решений зависит от соблюдения следующих требований при из подготовке и принятии :

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.