Учет расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности (на примере ТОО БЕККЕР и К )
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский национальный университет имени аль-Фараби
Допущен к защите
Зав. кафедрой Учет и аудит
_______________Б.Б. Султанова
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Учет расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности (на примере ТОО БЕККЕР и К)
по специальности 050508 - Учет и аудит
Выполнил: Алгабаев М. А.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент, доктор (PhD) Товма Н. А.
Нормоконтролер: Жиенбекова А. М
Алматы, 2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский национальный университет имени аль-Фараби
Алгабаев М. А.
Учёт расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности (на примере ТОО БЕККЕР и К)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
по специальности 050508 - Учет и аудит
Алматы, 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА С БЮДЖЕТОМ 7
1.1 Сущность, роль и значение налогов в формировании государственного бюджета 7
1.2 Технико-экономические показатели предприятия ТОО БЕККЕР и К 16
1.3 Учетная политика расчетов с бюджетом 25
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 29
2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость 29
2.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному, социальному налогам и другим обязательным платежам в бюджет. 34
2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспортные средства. 40
2.4 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 47
3 ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 53
3.1 Порядок составления налоговой отчетности по НДС и КПН. 53
3.2 Формирование показателей налоговой отчетности по прочим налогам (земельный налог, налог на имущество, налог на транспорт). 70
3.3 Пути совершенствования учета расчетов с бюджетом в ТОО БЕККЕР и К ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 88
ПРИЛОЖЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...90
ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Современное налоговое законодательство трактует понятие налог и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны.
Актуальность темы дипломной работы заключается в следующем: вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни казахстанских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежание штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).
Цель дипломной работы - исследовать теорию и практику учета расчетов с бюджетом, и формирование показателей налоговой отчетности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать виды и формы расчетов с бюджетом;
- изучить методологические аспекты учета расчетов с бюджетом;
- исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на предприятии;
- проанализировать налоговые платежи предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения и учета расчетов с бюджетом.
Объектом исследования является ТОО БЕККЕР и К. Предметом исследования выступают расчеты предприятия с бюджетом.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Структура работы определена целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА С БЮДЖЕТОМ
1.1 Сущность, роль и значение налогов в формировании государственного бюджета
Сегодня для Казахстана более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К. Маркса: В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах . [1]
Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией. Определение понятия налог тесно связано с категорией государство. Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство.
Если в налоговой системе сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной.
Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике. На каждом этапе развития общества понятие налог все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом.
Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения. [2]
По мнению А. Лаффера налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом налог должен взиматься с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику. [3]
Понятие налога есть эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства.
В любом случае конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:
- экономическим строем общества;
- социальной политикой государства;
- конкретными целями стратегии развития государства.
В наиболее обобщенной форме налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд.
Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд.
При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции. Второй отличительный признак налога - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд).
Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор).
Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т.е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак выделяет пошлины из налогов.
Определив экономическое содержание налога и отличительные его признаки, кратко рассмотрим различные трактовки функций налога как экономической категории. Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсутствует. Так, в учебном пособии Налоги под редакцией Д.Г. Черника [5] отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т.Ф.Юткиной Налоги и налогообложение [6] автор считает, что налог не исполняет никаких функций. Последние есть атрибут только системы налогообложения, так как теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции [6] - соответственно фискальная и распределительная.
Известно, что функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финансы - не распределительная, а пере распределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне; на восстановление потребленных средств производства (с), выплату заработной платы и социальные платежи (v) и прибавочный продукт (m).
Таким образом, распределение совокупного продукта на с + v + m в условиях рынка производится под воздействием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсоюзов). Государство вмешивается в этот процесс опосредованно, устанавливая правила игры (гражданское и трудовое законодательство), регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость продукта (или налоговых вычетов), устанавливая минимальные ставки заработной платы, ставки социальных и налоговых платежей и т.д.
Государство только в определенной степени регулирует этот процесс. Реальное же перераспределение происходит с помощью финансов и налогов, и прежде всего на макроуровне. Поэтому попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую категорию вряд ли оправдана. В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога - нет денежных перечислений в бюджетный фонд - нет и налога. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач [7].
Практически до начала 1830-х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам. Налоги, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется. Исходя из теорий Дж.Кейнса о встроенных регуляторах (бюджете и налогах), последние превращаются в инструменты экономического регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера.
Окунева И.П. в своей статье так определила общественное содержание налогов. Они ... участвуют частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений и, тем самым дают возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию. [8] Кроме того, налоги имеют материальную основу, то есть представляют собой реальную сумму денежных средств общества мобилизуемую государством.
Нурсеитов Д.Э. утверждает: налоги - только один из блоков сложнейшего хозяйственного механизма. Безотносительно к его общей конструкции. О них говорить столь же бессмысленно, как, например, о маятнике часов, не учитывая, что он связан с прочими деталями. [9]
Налоги в Республике Казахстан регулируются Налоговым Кодексом. В Общей статьи 12 Налогового Кодекса дается следующее определение налога: законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер. [10]
Значительное место в теории налогов занимает вопрос классификации налогов, то есть системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. [11] Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т. д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователям, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.
Экономическая наука не относится к точным, таким, как, например, химия. И классификационную таблицу налогов, хотя бы в какой-то степени, приближающейся к точности классификационной таблицы химических элементов Д.Менделеева, построить практически невозможно. Многие выдающиеся ученые-экономисты, занимающиеся в своих налоговых исследованиях таксономией, так и не пришли к единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов. Соответственно и в учебной литературе вряд ли можно найти два учебника с полностью одинаковыми классификационными признаками. [8]
Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение Исторически в теории налогов сложились три основные концепции их подразделения на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку переложение в значительной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное. на прямые и косвенные.
Введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю.
Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).
Сторонники третьего направления утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные - с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем, исходя из размеров расходов плательщика.
Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.
На рисунке 1 представлена несколько упрощенная классификация налогов, применительно к налоговой системе Республики Казахстан.
Дадим некоторые пояснения к данной классификации. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.
Косвенные налоги, как уже отмечалось, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования).
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
Классификационные признаки налогов
Классификационные признаки налогов
От субъектов уплаты
От субъектов уплаты
От источника уплаты
От источника уплаты
По полноте прав использования налоговых сумм
По полноте прав использования налоговых сумм
По объекту обложения
По объекту обложения
- Имущество
- Земля
- Рента
- Капитал
- Средства потребления
- Имущество
- Земля
- Рента
- Капитал
- Средства потребления
- Физические лица
- Юридические лица
- Физические лица
- Юридические лица
- Заработная плата
- Выручка
- Доход или прибыль
- Заработная плата
- Выручка
- Доход или прибыль
- Закрепленные
- Регулирующие
- Закрепленные
- Регулирующие
По способу обложения
По способу обложения
По методу обложения (от ставки)
По методу обложения (от ставки)
От назначения
От назначения
По способу изъятия
По способу изъятия
- кадастровые
- декларационные
- налично-денежные
- безналичные
- кадастровые
- декларационные
- налично-денежные
- безналичные
- общие
- целевые
- общие
- целевые
- прямые
- косвенные
- прямые
- косвенные
- прогрессивные
- регрессивные
- пропорциональные
- линейные
- ступенчатые
- твердые
- прогрессивные
- регрессивные
- пропорциональные
- линейные
- ступенчатые
- твердые
Рисунок 1. Классификационный состав налогов
Примечание - Составлен автором на основе изученных данных
На территории Республики Казахстан действуют следующие вида налогов:
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- фиксированный налог;
- единый земельный налог, а также другие обязательные платежи в бюджет:
- государственная пошлина;
- сборы:
- регистрационные сборы;
- сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организация
- плата:
- за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- за эмиссии в окружающую среду;
- за пользование животным миром;
- за лесные пользования;
- за использование особо охраняемых природных территорий:
- за использование радиочастотного спектра;
- за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
- за пользование судоходными водными путями;
- за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Таким образом, налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти.
К настоящему времени в Казахстане сформировалась экономическая система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском учете. Соответственно изменились и стоящие перед бухгалтерскими работниками задачи. В современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.
Заметный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, при всей простоте постановки основной задачи, каковой является учет налоговых платежей, представляет собой наиболее сложную область бухгалтерского учета. Существует многогранный характер взаимосвязи всех налогов и сборов, представляющих нашу систему, и нередко, выявленная переплата одного налога легко может оказаться недоплатой другого со всеми вытекающими штрафными санкциями, как если бы отчисления производились в бюджет различных государств. Причем многие санкции в виде различных пени и неустоек не имеют верхних ограничений. Большое влияние на усложнение бухгалтерского налогового учета имеет развитый госаппарат отдела совершенствования налоговой системы, который постоянно выпускает множество директив и подзаконных актов, порой противоречащих друг другу. Часто изменяются и формы бланков отчетности. Соответственно, эта область бухгалтерии требует постоянного контроля над нововведениями различного характера.
Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом представляет собой отдельное направление бухгалтерии, предусматривающий специальные регистры, бланки отчетности, самостоятельный документооборот первичной документации. Немаловажную роль, гораздо более серьезную, чем в финансовом учете, здесь играет применение специализированного бухгалтерского программного обеспечения, которое требует постоянного обновления (вслед за регулярными нововведениями) и постоянных консультаций.
Можно выделить несколько задач, которые должны быть решены при учете расчетов по налогам и сборам:
- правильное исчисление суммы налоговых платежей: верное определение налогооблагаемой базы, ставки налога, правил расчета;
- правильное документальное оформление (контроль за правильностью оформления счетов-фактур, наличием договоров, всех первичных документов, являющихся основанием для расчета налогов, принятия расходов, вычета сумм НДС и т.д.);
- отражение в налоговой отчетности (декларациях) верно исчисленных сумм налога, соответствующих произведенным расчетам;
- своевременная уплата налогов, недопущение образования просроченной задолженности;
- организация достоверного учета о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами путем контроля за правильность отражения в учете сумм начисленных и уплаченных налогов, регулярной сверки с налоговыми органами, подтверждающей сальдо расчетов.
Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы
- получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Для учета расчетов с бюджетом в Республике Казахстан применяются счета Типового плана счетов раздела 3 Краткосрочные обязательства, в состав которого относятся счета по видам налоговых платежей:
3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате
3120 Индивидуальный подоходный налог
3130 Налог на добавленную стоимость
3140 Акцизы
3150 Социальный налог
3160 Земельный налог
3170 Налог на транспортные средства
3180 Налог на имущество
3190 Прочие налоги.
Кроме того, учет расчетов с бюджетом предусматривает также ведение учета обязательств по другим обязательным платежам в бюджет, которые ведутся по следующим счетам:
3210 Обязательства по социальному страхованию
3220 Обязательства по пенсионным отчислениям
3230 Прочие обязательства по другим обязательным платежам.
Налоговым кодексом Республики Казахстан введено понятие налоговый учет.
Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Согласно Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. [10]
Учетная документация включает в себя:
1) бухгалтерскую документацию;
2) налоговые формы;
3) налоговую учетную политику;
4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Налогоплательщик на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
1.2 Технико-экономические показатели предприятия ТОО БЕККЕР и К
Товарищество с ограниченной ответственностью БЕККЕР и К первично зарегистрировано 20.02.1991г. с фирменным наименованием Совместное казахстанско-германское предприятие в форме товарищества с ограниченной ответственностью БЕККЕР и К, свидетельство о государственной перерегистрации № 57305-19Ю-ТОО от 13.01.2011 г. выдано Департаментом юстиции города Алматы, БИН 910240000155.
ТОО БЕККЕР и К является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе существующего законодательства Республики Казахстан и Устава.
Товарищество объявляется субъектом крупного бизнеса.
Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием.
Для организации деятельности Товарищества Учредителями сформирован Уставный капитал в размере 1 146 249 500 (один миллиард сто сорок шесть миллионов двести сорок девять тысяч пятьсот) тенге.
Источником формирования имущества Товарищества являются:
вклады Учредителей в Уставный капитал;
доходы, полученные от деятельности Товарищества;
иные источники, не запрещенные законодательными актами.
Доход компании, как в национальной, так и в иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным законодательством Республики Казахстан порядком, расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие обязательные платежи, заработную плату работникам.
Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода от осуществления хозяйственной деятельности и содействия наиболее полному удовлетворению потребностей населения в услугах, товарах, продукции. Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
1) мукомольное производство;
2) деятельность на рынке недвижимости;
3) осуществление торгово-закупочных, экспортно-импортных операций;
4) внешнеэкономическая деятельность;
5) научно-производственная деятельность;
6) производство и реализация товаров индивидуального потребления, продуктов питания;
7) транспортно-эксплуатационная деятельность, транспортно-экспедиционные услуги, перевозка грузов, в том числе международная, всеми видами транспорта, за исключением видов, относящихся к сфере естественной монополии;
8) создание сети фирменных специализированных магазинов, осуществляющих закупку и торговлю промышленными, продовольственными и другими товарами;
9) посредническая, комиссионная торговля, оказание услуг по хранению и реализации товаров;
10) маркетинговая и рекламная деятельность;
11) оказание медицинских услуг;
12) организация и проведение ярмарок, других культурно-зрелищных, массовых мероприятий;
13) организация и эксплуатация зон отдыха и центров здоровья в Республике Казахстан и за рубежом;
14) производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
15) оказание бытовых услуг населению;
16) консультации в области хозяйственной деятельности и управления;
17) производство пива, пищевого спирта и водки и их реализация;
18) производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;
Основным направлением деятельности ТОО БЕККЕР и К является мясоперерабатывающее производство, производство пива, производство замороженных полуфабрикатов, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий.
Учредителями предприятия являются: физическое лицо - гражданин Республики Узбекистан Мирханов Батир Бахтиярович и юридическое лицо - Республики Казахстан Товарищество с ограниченной ответственностью Mavanti Holding.
В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита предприятие руководствуется:
- Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
- Международным стандартом финансовой отчетности;
- Налоговым Кодексом Республики Казахстан;
- Национальным стандартом финансовой отчетности №2;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета;
- Законом Республики Казахстан Об аудиторской деятельности; Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета;
- другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан и положениями.
Бухгалтерский учет ТОО представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Главный бухгалтер разрабатывает график документооборота, должностные инструкции.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Республики Казахстан - в тенге (за исключением денежных средств, которые ведутся в тенге и тиынах);
- имущество, являющееся собственность организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
- учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением типового плана счетов и синтетическим счетам, которые считаются необходимыми для отражения финансово-хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной информации имущественного и финансового положения предприятия; в соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации предприятие определяет сроки проведения инвентаризации.
Показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является: доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг, т.е. денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу предприятия за реализованную или отгруженную продукцию. В процессе работы у предприятия могут возникать доходы от неосновной деятельности. К таким доходам относятся: строительно-монтажные работы; доходы от реализации основных средств и прочие доходы, несвязанные с основным видом деятельности.
К расходам относятся: затраты на приобретение материалов, себестоимость продукции (работ, услуг); общие и административные расходы предприятия; оборудование, инструмент, инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.
Разница между суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо убыток финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Основными факторами, влияющими на доход от реализации, является спрос, формируемый на рынке на данный вид продукции, а также экономичность и компактность предприятия, позволяющие уменьшить затраты на реализуемую продукцию. Немаловажным фактором при достаточно устойчивом спросе, является состояние ликвидности и платежеспособности предприятия и то, насколько оно позволит удовлетворить сформировавшийся уровень спроса на рынке. Отчет о прибылях и убытках предприятия показано в таблице 1.
Таблица 1
Отчет о прибылях и убытках ТОО БЕККЕР и К за 2011- 2012 год
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Код стр.
2012
(тыс. тенге)
2011
(тысю тенге)
Доход от реализации продукции и оказания услуг
010
6 350 196
4 830 570
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
020
4 742 241
3 613 701
Валовая прибыль (стр. 010 - стр.020)
030
1 607 955
1 216 869
Доходы от финансирования
040
-
-
Прочие доходы
050
170 453
155 219
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг
060
611 506
401 962
Административные расходы
070
784 312
634 717
Расходы на финансирование
080
4 538
69 183
Прочие расходы
090
121 342
29 998
Доля прибыли убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия
100
-
-
Продолжение таблицы 1
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 - стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 +- стр.100)
110
259 710
236 228
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
120
-
-
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +- стр. 120)
130
259 710
236 228
Расходы по корпоративному подоходному налогу
140
51 655
59 126
Чистая прибыль (убыток) за период (стр. 130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства
150
208 055
177 102
Доля меньшинства
160
-
-
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр. 150 - стр. 160)
170
208 055
177 102
Прибыль на акцию
180
-
-
Примечание - Таблица является формой №2 финансовой отчетности.
В 2012 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев дона числено 50 % износа и списано на затраты производства.
В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.
Дебиторская за должность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия.
По полученным предприятием займам за должность необходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Таблица 2
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО БЕККЕР и К за 2011-2012 год
Наименование показателя
Способ расчета
Нормативное ограничение
Значение показателя
Изменение
2011 год
2012 год
Абсолютное
В% отчетного к базисному
1
2
3
4
5
6
7
1 ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ
Продолжение таблицы 2
Наименование показателя
Способ расчета
Нормативное ограничение
Значение показателя
Изменение
2011 год
2012 год
Абсолютное
В% отчетного к базисному
1
2
3
4
5
6
7
Сумма хозяйст-венных средств, находящихся на
предприятия
Итог баланса
-
2380232
2503690
+123458
+5, 19
1.2. Коэффициент износа основных средств
Накопленный износ
Первоначальная стоимость основных средств
-
0,474
0,449
-0,025
-5,27
2.1. Величина
собственного оборотного
капитала
Собственный капитал + Долгосрочные обязательства -
Долгосрочные активы
-
-641063
-680237
-39174
+ 6,11
2.2. Коэффициент абсолютной ликвидности
Денежные средства
Текущие обязательства
0,2-0,7
0,01
0,002
-0,008
-80,00
2.3. Коэффициент критической ликвидности
(Денежные средства +
Краткосрочные финансовые инвестиции +Дебиторская задолженность) Текущие
обязательства
≈1
0,18
0,16
-0,02
-11,11
2.4. Коэффициент текущей ликвидности
Текущие активы
Текущие обязательства
1,5-2
0,3
0,25
-0,05
-16,67
2.5. Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов
Собственные оборотные средства
ТМЗ + расходы будущих периодов
0,1
-5,51
-8,41
-2,9
+52,63
3 ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
3.1. Коэффициент независимости
(автономии)
Собственный капитал
Всего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Казахский национальный университет имени аль-Фараби
Допущен к защите
Зав. кафедрой Учет и аудит
_______________Б.Б. Султанова
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Учет расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности (на примере ТОО БЕККЕР и К)
по специальности 050508 - Учет и аудит
Выполнил: Алгабаев М. А.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент, доктор (PhD) Товма Н. А.
Нормоконтролер: Жиенбекова А. М
Алматы, 2013
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский национальный университет имени аль-Фараби
Алгабаев М. А.
Учёт расчетов с бюджетом и формирование показателей налоговой отчетности (на примере ТОО БЕККЕР и К)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
по специальности 050508 - Учет и аудит
Алматы, 2013
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА С БЮДЖЕТОМ 7
1.1 Сущность, роль и значение налогов в формировании государственного бюджета 7
1.2 Технико-экономические показатели предприятия ТОО БЕККЕР и К 16
1.3 Учетная политика расчетов с бюджетом 25
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 29
2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость 29
2.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному, социальному налогам и другим обязательным платежам в бюджет. 34
2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на транспортные средства. 40
2.4 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу 47
3 ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 53
3.1 Порядок составления налоговой отчетности по НДС и КПН. 53
3.2 Формирование показателей налоговой отчетности по прочим налогам (земельный налог, налог на имущество, налог на транспорт). 70
3.3 Пути совершенствования учета расчетов с бюджетом в ТОО БЕККЕР и К ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 88
ПРИЛОЖЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...90
ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Современное налоговое законодательство трактует понятие налог и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны.
Актуальность темы дипломной работы заключается в следующем: вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни казахстанских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежание штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).
Цель дипломной работы - исследовать теорию и практику учета расчетов с бюджетом, и формирование показателей налоговой отчетности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать виды и формы расчетов с бюджетом;
- изучить методологические аспекты учета расчетов с бюджетом;
- исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на предприятии;
- проанализировать налоговые платежи предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения и учета расчетов с бюджетом.
Объектом исследования является ТОО БЕККЕР и К. Предметом исследования выступают расчеты предприятия с бюджетом.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов, нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Структура работы определена целями и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА С БЮДЖЕТОМ
1.1 Сущность, роль и значение налогов в формировании государственного бюджета
Сегодня для Казахстана более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К. Маркса: В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах . [1]
Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией. Определение понятия налог тесно связано с категорией государство. Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство.
Если в налоговой системе сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной.
Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике. На каждом этапе развития общества понятие налог все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом.
Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения. [2]
По мнению А. Лаффера налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. При этом налог должен взиматься с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику. [3]
Понятие налога есть эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием породившего его государства.
В любом случае конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:
- экономическим строем общества;
- социальной политикой государства;
- конкретными целями стратегии развития государства.
В наиболее обобщенной форме налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд.
Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд.
При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции. Второй отличительный признак налога - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд).
Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор).
Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т.е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак выделяет пошлины из налогов.
Определив экономическое содержание налога и отличительные его признаки, кратко рассмотрим различные трактовки функций налога как экономической категории. Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе единое мнение по этому вопросу отсутствует. Так, в учебном пособии Налоги под редакцией Д.Г. Черника [5] отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию. Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Т.Ф.Юткиной Налоги и налогообложение [6] автор считает, что налог не исполняет никаких функций. Последние есть атрибут только системы налогообложения, так как теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции [6] - соответственно фискальная и распределительная.
Известно, что функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Государственные финансы - не распределительная, а пере распределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне; на восстановление потребленных средств производства (с), выплату заработной платы и социальные платежи (v) и прибавочный продукт (m).
Таким образом, распределение совокупного продукта на с + v + m в условиях рынка производится под воздействием рыночных отношений, спроса и предложения на факторы производства, предпринимательских интересов и интересов наемных рабочих (профсоюзов). Государство вмешивается в этот процесс опосредованно, устанавливая правила игры (гражданское и трудовое законодательство), регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость продукта (или налоговых вычетов), устанавливая минимальные ставки заработной платы, ставки социальных и налоговых платежей и т.д.
Государство только в определенной степени регулирует этот процесс. Реальное же перераспределение происходит с помощью финансов и налогов, и прежде всего на макроуровне. Поэтому попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую категорию вряд ли оправдана. В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога, ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и является атрибутом налога - нет денежных перечислений в бюджетный фонд - нет и налога. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач [7].
Практически до начала 1830-х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам. Налоги, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется. Исходя из теорий Дж.Кейнса о встроенных регуляторах (бюджете и налогах), последние превращаются в инструменты экономического регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера.
Окунева И.П. в своей статье так определила общественное содержание налогов. Они ... участвуют частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений и, тем самым дают возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволюцию. [8] Кроме того, налоги имеют материальную основу, то есть представляют собой реальную сумму денежных средств общества мобилизуемую государством.
Нурсеитов Д.Э. утверждает: налоги - только один из блоков сложнейшего хозяйственного механизма. Безотносительно к его общей конструкции. О них говорить столь же бессмысленно, как, например, о маятнике часов, не учитывая, что он связан с прочими деталями. [9]
Налоги в Республике Казахстан регулируются Налоговым Кодексом. В Общей статьи 12 Налогового Кодекса дается следующее определение налога: законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер. [10]
Значительное место в теории налогов занимает вопрос классификации налогов, то есть системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин - таксономия. [11] Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т. д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователям, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.
Экономическая наука не относится к точным, таким, как, например, химия. И классификационную таблицу налогов, хотя бы в какой-то степени, приближающейся к точности классификационной таблицы химических элементов Д.Менделеева, построить практически невозможно. Многие выдающиеся ученые-экономисты, занимающиеся в своих налоговых исследованиях таксономией, так и не пришли к единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов. Соответственно и в учебной литературе вряд ли можно найти два учебника с полностью одинаковыми классификационными признаками. [8]
Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение Исторически в теории налогов сложились три основные концепции их подразделения на прямые и косвенные. Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку переложение в значительной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное. на прямые и косвенные.
Введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю.
Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).
Сторонники третьего направления утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные - с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путем, исходя из размеров расходов плательщика.
Несмотря на различные подходы к рассмотрению деления налогов на прямые и косвенные, общим для них является установление окончательного плательщика налога.
На рисунке 1 представлена несколько упрощенная классификация налогов, применительно к налоговой системе Республики Казахстан.
Дадим некоторые пояснения к данной классификации. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.
Косвенные налоги, как уже отмечалось, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования).
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
Классификационные признаки налогов
Классификационные признаки налогов
От субъектов уплаты
От субъектов уплаты
От источника уплаты
От источника уплаты
По полноте прав использования налоговых сумм
По полноте прав использования налоговых сумм
По объекту обложения
По объекту обложения
- Имущество
- Земля
- Рента
- Капитал
- Средства потребления
- Имущество
- Земля
- Рента
- Капитал
- Средства потребления
- Физические лица
- Юридические лица
- Физические лица
- Юридические лица
- Заработная плата
- Выручка
- Доход или прибыль
- Заработная плата
- Выручка
- Доход или прибыль
- Закрепленные
- Регулирующие
- Закрепленные
- Регулирующие
По способу обложения
По способу обложения
По методу обложения (от ставки)
По методу обложения (от ставки)
От назначения
От назначения
По способу изъятия
По способу изъятия
- кадастровые
- декларационные
- налично-денежные
- безналичные
- кадастровые
- декларационные
- налично-денежные
- безналичные
- общие
- целевые
- общие
- целевые
- прямые
- косвенные
- прямые
- косвенные
- прогрессивные
- регрессивные
- пропорциональные
- линейные
- ступенчатые
- твердые
- прогрессивные
- регрессивные
- пропорциональные
- линейные
- ступенчатые
- твердые
Рисунок 1. Классификационный состав налогов
Примечание - Составлен автором на основе изученных данных
На территории Республики Казахстан действуют следующие вида налогов:
- корпоративный подоходный налог;
- индивидуальный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- рентный налог на экспорт;
- специальные платежи и налоги недропользователей;
- социальный налог;
- налог на транспортные средства;
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на игорный бизнес;
- фиксированный налог;
- единый земельный налог, а также другие обязательные платежи в бюджет:
- государственная пошлина;
- сборы:
- регистрационные сборы;
- сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; сбор с аукционов;
- лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организация
- плата:
- за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- за эмиссии в окружающую среду;
- за пользование животным миром;
- за лесные пользования;
- за использование особо охраняемых природных территорий:
- за использование радиочастотного спектра;
- за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
- за пользование судоходными водными путями;
- за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Таким образом, налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в экономической сфере. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти.
К настоящему времени в Казахстане сформировалась экономическая система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском учете. Соответственно изменились и стоящие перед бухгалтерскими работниками задачи. В современных условиях задачи бухгалтерского учета не сводятся к простой регистрации фактов хозяйственной деятельности, а поднимаются до уровня принятия решений на основе профессионального суждения работников финансовых служб организации. Это касается и учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном участке работы достаточно было составить несколько бухгалтерских записей, то сейчас помимо записей на счетах бухгалтерского учета необходимо произвести налоговые расчеты с учетом альтернативных вариантов исчисления налоговой базы, реально отразить текущие и отложенные налоги.
Заметный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, при всей простоте постановки основной задачи, каковой является учет налоговых платежей, представляет собой наиболее сложную область бухгалтерского учета. Существует многогранный характер взаимосвязи всех налогов и сборов, представляющих нашу систему, и нередко, выявленная переплата одного налога легко может оказаться недоплатой другого со всеми вытекающими штрафными санкциями, как если бы отчисления производились в бюджет различных государств. Причем многие санкции в виде различных пени и неустоек не имеют верхних ограничений. Большое влияние на усложнение бухгалтерского налогового учета имеет развитый госаппарат отдела совершенствования налоговой системы, который постоянно выпускает множество директив и подзаконных актов, порой противоречащих друг другу. Часто изменяются и формы бланков отчетности. Соответственно, эта область бухгалтерии требует постоянного контроля над нововведениями различного характера.
Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом представляет собой отдельное направление бухгалтерии, предусматривающий специальные регистры, бланки отчетности, самостоятельный документооборот первичной документации. Немаловажную роль, гораздо более серьезную, чем в финансовом учете, здесь играет применение специализированного бухгалтерского программного обеспечения, которое требует постоянного обновления (вслед за регулярными нововведениями) и постоянных консультаций.
Можно выделить несколько задач, которые должны быть решены при учете расчетов по налогам и сборам:
- правильное исчисление суммы налоговых платежей: верное определение налогооблагаемой базы, ставки налога, правил расчета;
- правильное документальное оформление (контроль за правильностью оформления счетов-фактур, наличием договоров, всех первичных документов, являющихся основанием для расчета налогов, принятия расходов, вычета сумм НДС и т.д.);
- отражение в налоговой отчетности (декларациях) верно исчисленных сумм налога, соответствующих произведенным расчетам;
- своевременная уплата налогов, недопущение образования просроченной задолженности;
- организация достоверного учета о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами путем контроля за правильность отражения в учете сумм начисленных и уплаченных налогов, регулярной сверки с налоговыми органами, подтверждающей сальдо расчетов.
Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы
- получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Для учета расчетов с бюджетом в Республике Казахстан применяются счета Типового плана счетов раздела 3 Краткосрочные обязательства, в состав которого относятся счета по видам налоговых платежей:
3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате
3120 Индивидуальный подоходный налог
3130 Налог на добавленную стоимость
3140 Акцизы
3150 Социальный налог
3160 Земельный налог
3170 Налог на транспортные средства
3180 Налог на имущество
3190 Прочие налоги.
Кроме того, учет расчетов с бюджетом предусматривает также ведение учета обязательств по другим обязательным платежам в бюджет, которые ведутся по следующим счетам:
3210 Обязательства по социальному страхованию
3220 Обязательства по пенсионным отчислениям
3230 Прочие обязательства по другим обязательным платежам.
Налоговым кодексом Республики Казахстан введено понятие налоговый учет.
Налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
Согласно Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. [10]
Учетная документация включает в себя:
1) бухгалтерскую документацию;
2) налоговые формы;
3) налоговую учетную политику;
4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Налогоплательщик на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
1.2 Технико-экономические показатели предприятия ТОО БЕККЕР и К
Товарищество с ограниченной ответственностью БЕККЕР и К первично зарегистрировано 20.02.1991г. с фирменным наименованием Совместное казахстанско-германское предприятие в форме товарищества с ограниченной ответственностью БЕККЕР и К, свидетельство о государственной перерегистрации № 57305-19Ю-ТОО от 13.01.2011 г. выдано Департаментом юстиции города Алматы, БИН 910240000155.
ТОО БЕККЕР и К является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе существующего законодательства Республики Казахстан и Устава.
Товарищество объявляется субъектом крупного бизнеса.
Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием.
Для организации деятельности Товарищества Учредителями сформирован Уставный капитал в размере 1 146 249 500 (один миллиард сто сорок шесть миллионов двести сорок девять тысяч пятьсот) тенге.
Источником формирования имущества Товарищества являются:
вклады Учредителей в Уставный капитал;
доходы, полученные от деятельности Товарищества;
иные источники, не запрещенные законодательными актами.
Доход компании, как в национальной, так и в иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным законодательством Республики Казахстан порядком, расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие обязательные платежи, заработную плату работникам.
Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода от осуществления хозяйственной деятельности и содействия наиболее полному удовлетворению потребностей населения в услугах, товарах, продукции. Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
1) мукомольное производство;
2) деятельность на рынке недвижимости;
3) осуществление торгово-закупочных, экспортно-импортных операций;
4) внешнеэкономическая деятельность;
5) научно-производственная деятельность;
6) производство и реализация товаров индивидуального потребления, продуктов питания;
7) транспортно-эксплуатационная деятельность, транспортно-экспедиционные услуги, перевозка грузов, в том числе международная, всеми видами транспорта, за исключением видов, относящихся к сфере естественной монополии;
8) создание сети фирменных специализированных магазинов, осуществляющих закупку и торговлю промышленными, продовольственными и другими товарами;
9) посредническая, комиссионная торговля, оказание услуг по хранению и реализации товаров;
10) маркетинговая и рекламная деятельность;
11) оказание медицинских услуг;
12) организация и проведение ярмарок, других культурно-зрелищных, массовых мероприятий;
13) организация и эксплуатация зон отдыха и центров здоровья в Республике Казахстан и за рубежом;
14) производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
15) оказание бытовых услуг населению;
16) консультации в области хозяйственной деятельности и управления;
17) производство пива, пищевого спирта и водки и их реализация;
18) производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;
Основным направлением деятельности ТОО БЕККЕР и К является мясоперерабатывающее производство, производство пива, производство замороженных полуфабрикатов, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий.
Учредителями предприятия являются: физическое лицо - гражданин Республики Узбекистан Мирханов Батир Бахтиярович и юридическое лицо - Республики Казахстан Товарищество с ограниченной ответственностью Mavanti Holding.
В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита предприятие руководствуется:
- Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
- Международным стандартом финансовой отчетности;
- Налоговым Кодексом Республики Казахстан;
- Национальным стандартом финансовой отчетности №2;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета;
- Законом Республики Казахстан Об аудиторской деятельности; Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета;
- другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан и положениями.
Бухгалтерский учет ТОО представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Главный бухгалтер разрабатывает график документооборота, должностные инструкции.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Республики Казахстан - в тенге (за исключением денежных средств, которые ведутся в тенге и тиынах);
- имущество, являющееся собственность организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;
- учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением типового плана счетов и синтетическим счетам, которые считаются необходимыми для отражения финансово-хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной информации имущественного и финансового положения предприятия; в соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации предприятие определяет сроки проведения инвентаризации.
Показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является: доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг, т.е. денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу предприятия за реализованную или отгруженную продукцию. В процессе работы у предприятия могут возникать доходы от неосновной деятельности. К таким доходам относятся: строительно-монтажные работы; доходы от реализации основных средств и прочие доходы, несвязанные с основным видом деятельности.
К расходам относятся: затраты на приобретение материалов, себестоимость продукции (работ, услуг); общие и административные расходы предприятия; оборудование, инструмент, инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.
Разница между суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо убыток финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Основными факторами, влияющими на доход от реализации, является спрос, формируемый на рынке на данный вид продукции, а также экономичность и компактность предприятия, позволяющие уменьшить затраты на реализуемую продукцию. Немаловажным фактором при достаточно устойчивом спросе, является состояние ликвидности и платежеспособности предприятия и то, насколько оно позволит удовлетворить сформировавшийся уровень спроса на рынке. Отчет о прибылях и убытках предприятия показано в таблице 1.
Таблица 1
Отчет о прибылях и убытках ТОО БЕККЕР и К за 2011- 2012 год
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Код стр.
2012
(тыс. тенге)
2011
(тысю тенге)
Доход от реализации продукции и оказания услуг
010
6 350 196
4 830 570
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
020
4 742 241
3 613 701
Валовая прибыль (стр. 010 - стр.020)
030
1 607 955
1 216 869
Доходы от финансирования
040
-
-
Прочие доходы
050
170 453
155 219
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг
060
611 506
401 962
Административные расходы
070
784 312
634 717
Расходы на финансирование
080
4 538
69 183
Прочие расходы
090
121 342
29 998
Доля прибыли убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия
100
-
-
Продолжение таблицы 1
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 - стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 +- стр.100)
110
259 710
236 228
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
120
-
-
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +- стр. 120)
130
259 710
236 228
Расходы по корпоративному подоходному налогу
140
51 655
59 126
Чистая прибыль (убыток) за период (стр. 130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства
150
208 055
177 102
Доля меньшинства
160
-
-
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр. 150 - стр. 160)
170
208 055
177 102
Прибыль на акцию
180
-
-
Примечание - Таблица является формой №2 финансовой отчетности.
В 2012 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимися в производстве меньше 12 месяцев дона числено 50 % износа и списано на затраты производства.
В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.
Дебиторская за должность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия.
По полученным предприятием займам за должность необходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Таблица 2
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО БЕККЕР и К за 2011-2012 год
Наименование показателя
Способ расчета
Нормативное ограничение
Значение показателя
Изменение
2011 год
2012 год
Абсолютное
В% отчетного к базисному
1
2
3
4
5
6
7
1 ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ
Продолжение таблицы 2
Наименование показателя
Способ расчета
Нормативное ограничение
Значение показателя
Изменение
2011 год
2012 год
Абсолютное
В% отчетного к базисному
1
2
3
4
5
6
7
Сумма хозяйст-венных средств, находящихся на
предприятия
Итог баланса
-
2380232
2503690
+123458
+5, 19
1.2. Коэффициент износа основных средств
Накопленный износ
Первоначальная стоимость основных средств
-
0,474
0,449
-0,025
-5,27
2.1. Величина
собственного оборотного
капитала
Собственный капитал + Долгосрочные обязательства -
Долгосрочные активы
-
-641063
-680237
-39174
+ 6,11
2.2. Коэффициент абсолютной ликвидности
Денежные средства
Текущие обязательства
0,2-0,7
0,01
0,002
-0,008
-80,00
2.3. Коэффициент критической ликвидности
(Денежные средства +
Краткосрочные финансовые инвестиции +Дебиторская задолженность) Текущие
обязательства
≈1
0,18
0,16
-0,02
-11,11
2.4. Коэффициент текущей ликвидности
Текущие активы
Текущие обязательства
1,5-2
0,3
0,25
-0,05
-16,67
2.5. Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов
Собственные оборотные средства
ТМЗ + расходы будущих периодов
0,1
-5,51
-8,41
-2,9
+52,63
3 ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
3.1. Коэффициент независимости
(автономии)
Собственный капитал
Всего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
