ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
С О Д Е Р Ж А Н И Е
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие, сущность и виды кредиторской задолженности ... ... ... 7
1.2 Теоретические основы учета кредиторской задолженности ... ... ... 12
1.3 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в
учете ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ
АО СТАНЦИЯ ЭКИБАСТУЗСКАЯ ГРЭС- 2
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО Станция
Экибастузская ГРЭС-2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28
2.2 Анализ показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2.3 Анализ состояния, динамики, структуры и оборачиваемости
кредиторской задолженности организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... 44
3 АУДИТ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
АО СТАНЦИЯ ЭКИБАСТУЗСКАЯ ГРЭС- 2
3.1 План и программа аудиторской проверки кредиторской
задолженности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 53
3.2 Перспективы совершенствования и эффективного управления
кредиторской задолженностью ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 76
Введение
Актуальность темы исследования. Актуальность выбранной темы
исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание
уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что
постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет кредиторской
задолженности является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее
актуальность не вызывает сомнений.
Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости
отдельных организаций. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и
основой прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние
различные факторы: положение предприятия на товарном рынке, его потенциал в
деловом сотрудничестве, степень зависимости от внешних кредиторов и
инвесторов, эффективность хозяйственных и финансовых операций.
Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит
формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств
предприятия находятся в постоянном кругообороте, в ходе которого возникают
расчеты с юридическими и физическими лицами, пенсионными фондами органами
социального страхования, бюджетами всех уровней и т.д.
Фактически кредиторская задолженность является долгом предприятия
перед другими субъектами хозяйствования. Для того чтобы эффективно
управлять долгами компании, необходимо, в первую очередь, определить их
оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации.
Также необходимо составить бюджет кредиторской задолженности, разработать
систему показателей (коэффициентов), характеризующих как количественную,
так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами
компании, и принять определенные значения таких показателей за плановые.
Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть
анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также
анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от
выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан
и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры
долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.
Основными задачами этого учета являются: формирование полной и
достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности за товарно-
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой
внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой
отчетности. Обеспечение данной информацией, необходимо внутренним и
внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Республики Казахстан, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах.
В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно
поставленный учет расчетных операций по кредиторской задолженности
оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия
(прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от
реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками,
в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская
задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.
Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает
непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и
своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает
необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной
деятельности предприятия - аудита.
Результаты аудиторской проверки, как неотъемлемая составная часть
механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные принятия
оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место
в системе управления предприятием. Из всего вышесказанного следует, что
учет кредиторской задолженности по праву занимает одно из центральных мест
во всей системе учета на предприятии.
Цель данной дипломной работы – изучить теоретические основы, текущую
практику учета и анализа кредиторской задолженности, на примере АО
Станция Экибастузская ГРЭС- 2 . А также получение наиболее информативных
параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния
предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и
пассивов, в расчетах с кредиторами.
Объектом исследования в настоящей дипломной работе является АО
Станция Экибастузская ГРЭС- 2 .
Предметом исследования является состояние учета и аудита кредиторской
задолженности на заданном объекте исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности в
современных условиях;
2. Исследовать порядок документального оформления операций по учёту
расчётов кредиторской задолженности;
3. Проанализировать состояние, структуру и динамику кредиторской
задолженности на примере АО Станция Экибастузская ГРЭС- 2 ;
4. Провести аудиторскую проверку кредиторской задолженности ;
5. Разработать рекомендации по совершенствованию и эффективному
использованию кредиторской задолженности на предприятии АО Станция
Экибастузская ГРЭС- 2 .
В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия
финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в
области учета, так и при анализе деятельности предприятия.
Собственники предприятий заинтересованы в максимизации доходов,
поскольку именно за счет дохода предприятия могут развиваться, увеличивать
масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим
владельцам.
Практическая значимость определяется возможностью использования
разработанных методических подходов к организации анализа и контроля
кредиторской задолженности в деятельности экономических субъектов.
Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использовацы в процессе
совершенствования хозяйствования предприятия.
Используя отчетность для анализа, можно раскрыть причины достигнутых
успехов, а также недостатков в работе предприятия, наметить пути
совершенствования его деятельности. Можно получить информацию необходимую
для выработки инвестиционной политики и политики предприятия в области
кредитования, оценку будущих денежных потоков, оценки ресурсов и
обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе дипломной работы подробно изложен теоретический
материал по организации учета кредиторской задолженности, рассмотрены
основные понятия и документальное оформление учета кредиторской
задолженности. Теоретический материал изложен в соответствии с нормативными
документами и законодательством, действующим в настоящее время в Республики
Казахстан.
Вторая глава посвящена изучению деятельности организации, ознакомлению
с ее учетной политикой, со структурой управления, ответственными лицами за
организацию и ведение учета кредиторской задолженности, дана общая
организационно-экономическая характеристика акционерного общества. Особое
внимание в данной главе дипломной работы уделено анализу финансового
состояния АО Станция Экибастузская ГРЭС-2. Проведены анализ ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, а также проанализировано
состояние, структура, динамика и оборачиваемость кредиторской
задолженности.
В третьей главе дипломной работы разработан аудит кредиторской
задолженности и рекомендации по совершенствованию и эффективному
управлению кредиторской задолженностью.
Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе.
Теоретической и методологической базой исследования в работе являются
нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также труды ученых по заданной
теме исследования.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие, сущность и виды кредиторской задолженности
Долги, возникающие в результате деятельности предприятий, обычно
называют общим термином "Кредиторская задолженность".
Четкий бухгалтерский учет кредиторской задолженности предприятиями и
организациями имеет важное значение. Каждая компания должна иметь
достоверные сведения о том, кому и сколько она задолжала. Необходимо также
четко понимать, какая задолженность является текущей - погасится в
ближайшее время, а какую кредиторскую задолженность пора списывать.
Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия
другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие
несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права
собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным
обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом
предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие от дебиторской
задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не
принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств,
отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская
задолженность основана на разрыве во времени между товарной сделкой и ее
оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.
В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся:
подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов;
отказ экономического субъекта от потенциального дохода и т.п.
В Республике Казахстан к кредиторской задолженности чаще всего относят
краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с
поставщиками, заказчиков с подрядчиками, с персоналом по оплате труда и
другим платежам, причитающимся дивидендам и другие. Вместе с тем в
финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность
часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих
погашению в соответствии с договорами более чем через двенадцать месяцев
после отчетной даты.
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность
предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо
обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим
законодательством [1].
В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать
ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям,
физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при
расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций,
при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда
и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.
Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности
необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором
контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками
фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение
организацией своей задолженности перед этими кредиторами.
Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности
первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей
в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые
обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам
задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.
Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является
кредитором, а организация их получающая - дебитором. В более широком смысле
кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой
стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре
или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является
физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию.
Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или
отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший
аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо,
предоставляющее организации деньги или товары в кредит имеющее право на
последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на
другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и
другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с
последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена
заработная плата и др.
Как правовая категория, кредиторская задолженность организации -
особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений
между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется
кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную
часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная
часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные
средства, находящиеся во владении организации должника.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу:
как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже
праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги
организации перед кредиторами, т.е. лицами правомочными на истребование с
организации указанной части имущества.
Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в
балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское
законодательство отличается от бухгалтерского учета. Так, согласно ст. 268
ГК РК в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу
другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество,
выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от
определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника
исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение
[1].
Кредиторская задолженность определяется как обязательство оплатить
товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо
были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с
поставщиком (согласно параграфу 11а МСФО 37) [2].
Определение, классификация, порядок отражения в учете кредиторской
задолженности регулируются МСФО 39 Финансовые инструменты - признание и
оценка [3].
К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы [2].
Согласно общему правилу юридические лица, кроме специальных финансовых
компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений
и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим
им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК Ответственность юридического лица). Таким
образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском
законодательстве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета [1].
В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора,
независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во
исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность
возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору [1].
Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает
задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в
сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей,
выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед
персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты
труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но
неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам,
включая налог на доходы физических лиц.
К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от
сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе
заключенных договоров.
К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится
сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате
дивидендам, процентам по акциям и облигациям.
Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное
движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных
обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом,
работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных
обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию
лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию, рисунок 1.
Рисунок 1. Внутренние и внешние расчеты организации[4]
Тем не менее, неизбежность дебиторской задолженности по текущим
операциям практически невозможна (для этого нужно продавать всю свою
продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это
возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция
пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание
кредиторской задолженности также весьма проблематично ввиду естественных
ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за
неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует
определенная, формализованная система регулирования отношений с
контрагентами
Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской
задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового
анализа и управленческого контроля.
Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического
обоснования:
- выбор поставщика, в данном случае должны приниматься во внимание:
солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений,
вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие
различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность
поставки и т.п.;
- контроль своевременности расчетов, как правило, превышение
предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к
штрафным санкциям;
- выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации,
в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом
заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при
условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием
возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный
источник финансирования.
Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие
заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в
оттягивании срока платежа.
Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может быть
рассмотрена с двух сторон: с одной стороны она является частью имущества
организации; а другой стороны - это задолженность компании перед
кредиторами, которые имеют право потребовать взыскания ее собственности.
Учитывая эти особенности, кредиторская задолженность может быть
определена как часть имущества организации, которая представляет собой
предмет различных обязательств организации-дебитора перед организациями-
кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету.
Выделим основные виды кредиторской задолженности:
1) Кредиторская задолженность перед бюджетом и фондами. Сюда могут
быть отнесены различные недоимки, штрафы, пени, возникающие при различных
нарушениях, например при уплате налогов, налоговые сборы и другие подобные
платежи в бюджет государства.
2) Кредиторская задолженность перед своими работниками. Сюда могут
быть отнесены суммы, возникающие при задержке заработной платы,
компенсаций, отпускных пособий на предприятии.
3) Задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Сюда могут быть
отнесены долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам за оказанные
услуги. Также сюда относятся долги по выплате дивидендов, долги перед
дочерними обществами.
Согласно стандартам бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская
задолженность – задолженность, срок погашения которой должен наступить не
более чем через год и, как правило, за счет оборотных средств [5].
Задолженность по дивидендам - это дивиденды, подлежащие выплате
акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату
составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и,
следовательно, они являются задолженностью компании.
Кредиторская задолженность по заработной плате состоит из суммы Фонда
оплаты труда, уже начисленном, но еще не выплаченном работникам. Такого
рода кредиторская задолженность не говорит о наличии задержки заработной
платы на предприятии, так как возможна ситуация, когда заработная плата еще
не выплачена, потому что срок ее выплаты не наступил.
Прочая кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к оплате
за продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной
деятельностью предприятия.
Таким образом, кредиторская задолженность – это обязательства, которые
могут включать в себя:
1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других
юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с
ними;
2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или
оплатой в рассрочку.
1.2 Теоретические основы учета кредиторской задолженности
Прежде чем приступить к изучению обязательств, следует вспомнить, что
бухгалтерский учет, равно как и понятия, используемые в нем, основывается
на нормах Гражданского Кодекса РК, Закон Республики Казахстан от 28.02.2007
N 234-III О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Правилах ведения
бухгалтерского учета и т.д. [1,5,6].
Обязательства перед другими юридическими лицами возможны в связи с
приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных
услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации
увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если
поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие
на учет товарно-материальных запасов, вложений во внеоборотные активы
должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или
подрядчикам.
С точки зрения, Назаровой В.Л., кандидата экономических наук,
профессора, обязательство - это существующая задолженность субъекта,
возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к
оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду [4].
Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон кредитора или
должника - могут участвовать, одновременно несколько лиц. В этих случаях
возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК
РК) [1].
Обязательства классифицируются на текущие- краткосрочная кредиторская
задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла
или в течение 12 месяцев и долгосрочные обязательства- сроком оплаты более
года. Сумма обязательств измеряется, как текущая стоимость всех будущих
денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и
процент.
Регулирование обязательства осуществляется следующими способами:
• выплатой денежных средств
• передача активов
• предоставлением услуг
• заменой одного обязательства другим
• переводом обязательства в капитал
Весомую часть кредиторской задолженности на предприятиях составляет
задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются расчетные
документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на
основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в
порядке инкассо, аккредитивами, чеками.
В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной
деятельности предприятия необходимо правильно построить систему
бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их
правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать
факт совершения операции или события.
По мнению Назаровой, расчеты с поставщиками и подрядчиками также
сопровождаются документами, основанием для принятия на себя обязательства
перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт
выполненных услуг и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки,
накладные или акт служат для подтверждения факта получения товаров или
работ, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков
налога на добавленную стоимость и выписывается на основании накладной или
акта выполненных работ [4].
При учете поступления основных средств, нематериальных активов и
запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление
договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на
основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем
с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет,
получает груз у поставщика при предъявлении копии счета, копии платежного
документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою
очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.
В счете-фактуре (приложение 1), являющемся основанием для отнесения в
зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256
настоящего Кодекса, должны быть указаны:
1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;
2. дата составления счета-фактуры;
3. фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес поставщика и
получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных
пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер
[7];
4. идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
5. номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по
налогу на добавленную стоимость;
6. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
7. размер облагаемого оборота;
8. ставка налога на добавленную стоимость;
9. сумма налога на добавленную стоимость;
10. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную
стоимость.
При реализации товаров, работ, услуг плательщик НДС обязан выставить
покупателю счет-фактуру не раньше даты совершения оборота и не позднее пяти
дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ,
оказания услуг) [7].
Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15) [7].
1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги
связи населению через банки с применением первичных учетных документов,
служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2. оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе
электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;
3. представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае
реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;
4. оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.
5. при предоставлении товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС
При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к
оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и
передают в банк для перечисления средств.
Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в
безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии
ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных
накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания
услуг, а также по нетоварным операциям (приложения 2,3,4).
Обязательным условием при получении товара от поставщиков является
выдача доверенности.
Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок
действия, наименование и почтовый адрес потребителя, расчетный счет,
наименование банка плательщика, номер доверенности, дата выдачи, фамилия,
имя, отчество, доверенного, наименование поставщика, номер и дата
накладной. Доверенность подписывается директором и гл. бухгалтером и
заверяются печатью. При получении услуг и безналичной форме оплате
доверенность не нужна.
Оформление акта выполненных работ (услуг):
1. порядковый номер;
2. дата составления;
3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование,
адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг,
4. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
5. размер облагаемого оборота;
6. ставка налога на добавленную стоимость;
7. сумма налога на добавленную стоимость;
8. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную
стоимость.
Понятия обязательства и кредиторская задолженность применимы не только
при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными
поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете
регламентируется положениями Закона Республики Казахстан [8].
Основные требования по операциям с иностранной валютой является
следующее:
Валютные операции должны быть отражены в национальной валюте,
используемой при составлении и представлении финансовой отчетности. Для
того применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции,
датой совершения операций является дата таможенного оформления, т.е. дата
выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории
РК. При импорте услуг датой совершения операции признается дата
фактического потребления услуг. Датой расчетов по импортным операциям
является дата зачисления или списания денежных средств по валютному счету
субъекта.
При импорте товара документальным основанием служат: контракт на
поставку, паспорт сделки и инвойс, в которых указывается наименование
товара, стоимость товара в иностранной валюте, а также грузовая таможенная
декларация с указанием сумм затрат по таможенной очистке, идущих на
себестоимость товаров, и суммы налога на добавленную стоимость [8].
Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя
по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах
автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками, также отражаются дебетовые обороты по
расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих
счетов.
В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным
обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.
Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы
подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них
сомнительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности
необходимо обратить внимание на сроки исковой давности по каждой
кредиторской задолженности.
При недостаточности собственных средств на производственное и
социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от
срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут
быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за
рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании
заключенного кредитного договора.
Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета
подраздела 3000 Краткосрочные финансовые обязательства. Который включает:
3010 Краткосрочные банковские займы
3020 Краткосрочные займы полученные
3030 Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам
участников
3040 Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
3050 Прочие краткосрочные финансовые обязательства
По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и
конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету – погашение займов,
т.е. уменьшение задолженности.
Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 предназначен
журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам
банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов
подраздела 3000 отражаются общими итогами за месяц. Согласно поступившим в
течение месяца выпискам банка по строке Обороты по дебету согласно
выпискам банка На основании этих данных по каждому синтетическому счету
подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке Сальдо на конец
месяца и переносятся в журнал – ордер, открываемый на следующий месяц.
В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического счета по
видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 3000 Краткосрочные
финансовые обязательства. Сумма займовых оборотов и сальдо на конец месяца
в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.
К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации,
поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие услуги и
выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как
правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется
договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная,
аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в
порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.
Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
предназначен счет 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и
подрядчикам.
По кредиту счета 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и
подрядчикам отражается:
- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных
активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на
стороне – в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЗ,
внеоборотных активов и др.;
- стоимость принятых работ и потребленных услуг – в корреспонденции со
счетами 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг, 7210
Административные расходы;
- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам
(работам, услугам) – в корреспонденции со счетом 3130 Налог на добавленную
стоимость;
- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против
отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных
(оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также
несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в
корреспонденции со счетом 1280 Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или
ведомости по каждому счету – фактуре или платежному требованию поручению,
что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
Поступившие счета – фактуры вначале регистрируют в Журнале учета
поступающих грузов. По мере поступления ценностей на склады или приемки
выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных
документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов,
связанных с розыском непоступивших грузов. По журналу контролируют также
суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале
производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей
на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов,
приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе Примечание
записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного
акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета – фактуры.
Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу
учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают
в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который
бухгалтерия заполняет в три этапа.
На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных
счетов – фактур и других расчетных документов. При этом записывают
регистрационный номер и номер платежного требования – поручения,
наименование поставщика, сумму акцепта счета – фактуры. Затем счет –
фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для
получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции,
складах временного хранения – при поступлении ценностей от прочих
поставщиков.
На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в
бухгалтерию со склада приходных документов. В журнале указывают номера этих
документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам
и их фактическую стоимость согласно платежному требованию – поручению в
разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей
или затрат на производство.
Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать
количеству материальных ценностей в платежном требовании – поручении. Если
при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине
поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке
материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с кредита
счета 3310 в дебет счета 1280 Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность. Если недостачу материальных ценностей устанавливают до
акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт
соответствующего расчетно-платежного документа.
В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по
выполненным работам и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета –
фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он
предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов – потребителей работ
и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов,
сделанной бухгалтерией на счетах – фактурах поставщиков.
На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об
оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке.
При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата
(1010, 1040, 1050).
В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по
неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам:
итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути
на конец месяца, всего по журналу.
В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок
оплаты, которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в
пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).
Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты
устанавливаются и регулируются Кодексом Республики Казахстан О налогах и
других обязательных платежах в бюджет. А также нормативными правовыми
актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением
вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и
обязательных платежей за использование природных ресурсов.
Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам
платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.
Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100
Обязательства по налогам. По кредиту счетов отражают остатки
задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу
бюджета. А по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.
Счет 3110 Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате
предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного
налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный
годовой доход за минусом вычетов.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия –
резиденты, за исключением Национального банка Республики Казахстан и
государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты,
осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и
имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у
источника выплаты. Или чистый доход предприятия - нерезидента,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение.
Отсроченный налог - это налог, возникающий в результате временных
разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих
периодах.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам –
плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане
Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без
гражданства.
Объектами обложения ИПН, являются:
– Доходы, облагаемые у источника выплаты;
– Доходы, необлагаемые у источника выплаты;
– Облагаемый доход определяется в тенге.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения
товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики
Казахстан.
Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый
импорт.Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в
Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений.
Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти
товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан.
Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог
взимается с продукции и включается в цену товаров.
Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные
предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.
Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые
работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы,
выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая
доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.
Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов,
объектом обложения социальным налогом является численность работников,
включая самих плательщиков.
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические
лица, имеющие объекты обложения:
– На праве собственности;
– На праве постоянного землепользования;
– На праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных
средств, находящиеся на территории Республики Казахстан.
Плательщиками налога на транспортные средства являются физические
лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица,
их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве
собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.
Объектами налогообложения являются транспортные средства, за
исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на
учете в уполномоченном органе. Налог на транспортные средства уплачиваются
один раз в год.
Плательщиками налога на имущество являются:
1. Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления на территории Республики Казахстан;
2. Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения
на праве собственности на территории Республики Казахстан;
3. Юридические лица не резиденты Республики Казахстан являются
плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на
территории Республики Казахстан.
Объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные
активы.
Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество
является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения,
определяемая по данным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные
предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой
стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество учитывается на счете
3180.
Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах
подразделов 3300 Краткосрочная кредиторская задолженность.
3400 Краткосрочные оценочные обязательства. 3500 Прочие
краткосрочные обязательства, в который входят следующие счета: 3410
Краткосрочные гарантийные обязательства, 3350 Краткосрочная
задолженность по оплате труда, 3340 Краткосрочная кредиторская
задолженность филиалам и структурным подразделениям, 3360 Краткосрочная
задолженность по аренде, 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате,
3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете
3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда.
Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и
структурными подразделениями предназначен счет 3340 Краткосрочная
кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям, на
котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда,
начисленные должностным лицам, дебетуют счет ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие, сущность и виды кредиторской задолженности ... ... ... 7
1.2 Теоретические основы учета кредиторской задолженности ... ... ... 12
1.3 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в
учете ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ
АО СТАНЦИЯ ЭКИБАСТУЗСКАЯ ГРЭС- 2
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО Станция
Экибастузская ГРЭС-2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28
2.2 Анализ показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2.3 Анализ состояния, динамики, структуры и оборачиваемости
кредиторской задолженности организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... 44
3 АУДИТ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
АО СТАНЦИЯ ЭКИБАСТУЗСКАЯ ГРЭС- 2
3.1 План и программа аудиторской проверки кредиторской
задолженности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 53
3.2 Перспективы совершенствования и эффективного управления
кредиторской задолженностью ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 76
Введение
Актуальность темы исследования. Актуальность выбранной темы
исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание
уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что
постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет кредиторской
задолженности является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее
актуальность не вызывает сомнений.
Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости
отдельных организаций. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и
основой прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние
различные факторы: положение предприятия на товарном рынке, его потенциал в
деловом сотрудничестве, степень зависимости от внешних кредиторов и
инвесторов, эффективность хозяйственных и финансовых операций.
Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит
формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств
предприятия находятся в постоянном кругообороте, в ходе которого возникают
расчеты с юридическими и физическими лицами, пенсионными фондами органами
социального страхования, бюджетами всех уровней и т.д.
Фактически кредиторская задолженность является долгом предприятия
перед другими субъектами хозяйствования. Для того чтобы эффективно
управлять долгами компании, необходимо, в первую очередь, определить их
оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации.
Также необходимо составить бюджет кредиторской задолженности, разработать
систему показателей (коэффициентов), характеризующих как количественную,
так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами
компании, и принять определенные значения таких показателей за плановые.
Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть
анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также
анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от
выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан
и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры
долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.
Основными задачами этого учета являются: формирование полной и
достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности за товарно-
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой
внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой
отчетности. Обеспечение данной информацией, необходимо внутренним и
внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Республики Казахстан, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах.
В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно
поставленный учет расчетных операций по кредиторской задолженности
оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия
(прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от
реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками,
в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская
задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.
Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает
непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и
своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает
необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной
деятельности предприятия - аудита.
Результаты аудиторской проверки, как неотъемлемая составная часть
механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные принятия
оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место
в системе управления предприятием. Из всего вышесказанного следует, что
учет кредиторской задолженности по праву занимает одно из центральных мест
во всей системе учета на предприятии.
Цель данной дипломной работы – изучить теоретические основы, текущую
практику учета и анализа кредиторской задолженности, на примере АО
Станция Экибастузская ГРЭС- 2 . А также получение наиболее информативных
параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния
предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и
пассивов, в расчетах с кредиторами.
Объектом исследования в настоящей дипломной работе является АО
Станция Экибастузская ГРЭС- 2 .
Предметом исследования является состояние учета и аудита кредиторской
задолженности на заданном объекте исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности в
современных условиях;
2. Исследовать порядок документального оформления операций по учёту
расчётов кредиторской задолженности;
3. Проанализировать состояние, структуру и динамику кредиторской
задолженности на примере АО Станция Экибастузская ГРЭС- 2 ;
4. Провести аудиторскую проверку кредиторской задолженности ;
5. Разработать рекомендации по совершенствованию и эффективному
использованию кредиторской задолженности на предприятии АО Станция
Экибастузская ГРЭС- 2 .
В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия
финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в
области учета, так и при анализе деятельности предприятия.
Собственники предприятий заинтересованы в максимизации доходов,
поскольку именно за счет дохода предприятия могут развиваться, увеличивать
масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим
владельцам.
Практическая значимость определяется возможностью использования
разработанных методических подходов к организации анализа и контроля
кредиторской задолженности в деятельности экономических субъектов.
Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использовацы в процессе
совершенствования хозяйствования предприятия.
Используя отчетность для анализа, можно раскрыть причины достигнутых
успехов, а также недостатков в работе предприятия, наметить пути
совершенствования его деятельности. Можно получить информацию необходимую
для выработки инвестиционной политики и политики предприятия в области
кредитования, оценку будущих денежных потоков, оценки ресурсов и
обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе дипломной работы подробно изложен теоретический
материал по организации учета кредиторской задолженности, рассмотрены
основные понятия и документальное оформление учета кредиторской
задолженности. Теоретический материал изложен в соответствии с нормативными
документами и законодательством, действующим в настоящее время в Республики
Казахстан.
Вторая глава посвящена изучению деятельности организации, ознакомлению
с ее учетной политикой, со структурой управления, ответственными лицами за
организацию и ведение учета кредиторской задолженности, дана общая
организационно-экономическая характеристика акционерного общества. Особое
внимание в данной главе дипломной работы уделено анализу финансового
состояния АО Станция Экибастузская ГРЭС-2. Проведены анализ ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, а также проанализировано
состояние, структура, динамика и оборачиваемость кредиторской
задолженности.
В третьей главе дипломной работы разработан аудит кредиторской
задолженности и рекомендации по совершенствованию и эффективному
управлению кредиторской задолженностью.
Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе.
Теоретической и методологической базой исследования в работе являются
нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также труды ученых по заданной
теме исследования.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие, сущность и виды кредиторской задолженности
Долги, возникающие в результате деятельности предприятий, обычно
называют общим термином "Кредиторская задолженность".
Четкий бухгалтерский учет кредиторской задолженности предприятиями и
организациями имеет важное значение. Каждая компания должна иметь
достоверные сведения о том, кому и сколько она задолжала. Необходимо также
четко понимать, какая задолженность является текущей - погасится в
ближайшее время, а какую кредиторскую задолженность пора списывать.
Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия
другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие
несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права
собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным
обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом
предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие от дебиторской
задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не
принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств,
отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская
задолженность основана на разрыве во времени между товарной сделкой и ее
оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.
В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся:
подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов;
отказ экономического субъекта от потенциального дохода и т.п.
В Республике Казахстан к кредиторской задолженности чаще всего относят
краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с
поставщиками, заказчиков с подрядчиками, с персоналом по оплате труда и
другим платежам, причитающимся дивидендам и другие. Вместе с тем в
финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность
часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих
погашению в соответствии с договорами более чем через двенадцать месяцев
после отчетной даты.
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность
предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо
обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим
законодательством [1].
В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать
ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям,
физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при
расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций,
при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда
и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.
Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности
необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором
контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками
фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение
организацией своей задолженности перед этими кредиторами.
Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности
первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей
в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые
обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам
задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.
Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является
кредитором, а организация их получающая - дебитором. В более широком смысле
кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой
стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре
или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является
физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию.
Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или
отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший
аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо,
предоставляющее организации деньги или товары в кредит имеющее право на
последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на
другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и
другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с
последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена
заработная плата и др.
Как правовая категория, кредиторская задолженность организации -
особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений
между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется
кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную
часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная
часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные
средства, находящиеся во владении организации должника.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу:
как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже
праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги
организации перед кредиторами, т.е. лицами правомочными на истребование с
организации указанной части имущества.
Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в
балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское
законодательство отличается от бухгалтерского учета. Так, согласно ст. 268
ГК РК в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу
другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество,
выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от
определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника
исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение
[1].
Кредиторская задолженность определяется как обязательство оплатить
товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо
были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с
поставщиком (согласно параграфу 11а МСФО 37) [2].
Определение, классификация, порядок отражения в учете кредиторской
задолженности регулируются МСФО 39 Финансовые инструменты - признание и
оценка [3].
К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы [2].
Согласно общему правилу юридические лица, кроме специальных финансовых
компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений
и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим
им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК Ответственность юридического лица). Таким
образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском
законодательстве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета [1].
В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора,
независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во
исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность
возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору [1].
Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает
задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в
сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей,
выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед
персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты
труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но
неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам,
включая налог на доходы физических лиц.
К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от
сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе
заключенных договоров.
К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится
сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате
дивидендам, процентам по акциям и облигациям.
Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное
движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных
обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом,
работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных
обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию
лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию, рисунок 1.
Рисунок 1. Внутренние и внешние расчеты организации[4]
Тем не менее, неизбежность дебиторской задолженности по текущим
операциям практически невозможна (для этого нужно продавать всю свою
продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это
возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция
пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание
кредиторской задолженности также весьма проблематично ввиду естественных
ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за
неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует
определенная, формализованная система регулирования отношений с
контрагентами
Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской
задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового
анализа и управленческого контроля.
Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического
обоснования:
- выбор поставщика, в данном случае должны приниматься во внимание:
солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений,
вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие
различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность
поставки и т.п.;
- контроль своевременности расчетов, как правило, превышение
предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к
штрафным санкциям;
- выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации,
в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом
заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при
условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием
возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный
источник финансирования.
Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие
заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в
оттягивании срока платежа.
Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может быть
рассмотрена с двух сторон: с одной стороны она является частью имущества
организации; а другой стороны - это задолженность компании перед
кредиторами, которые имеют право потребовать взыскания ее собственности.
Учитывая эти особенности, кредиторская задолженность может быть
определена как часть имущества организации, которая представляет собой
предмет различных обязательств организации-дебитора перед организациями-
кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету.
Выделим основные виды кредиторской задолженности:
1) Кредиторская задолженность перед бюджетом и фондами. Сюда могут
быть отнесены различные недоимки, штрафы, пени, возникающие при различных
нарушениях, например при уплате налогов, налоговые сборы и другие подобные
платежи в бюджет государства.
2) Кредиторская задолженность перед своими работниками. Сюда могут
быть отнесены суммы, возникающие при задержке заработной платы,
компенсаций, отпускных пособий на предприятии.
3) Задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Сюда могут быть
отнесены долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам за оказанные
услуги. Также сюда относятся долги по выплате дивидендов, долги перед
дочерними обществами.
Согласно стандартам бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская
задолженность – задолженность, срок погашения которой должен наступить не
более чем через год и, как правило, за счет оборотных средств [5].
Задолженность по дивидендам - это дивиденды, подлежащие выплате
акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату
составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и,
следовательно, они являются задолженностью компании.
Кредиторская задолженность по заработной плате состоит из суммы Фонда
оплаты труда, уже начисленном, но еще не выплаченном работникам. Такого
рода кредиторская задолженность не говорит о наличии задержки заработной
платы на предприятии, так как возможна ситуация, когда заработная плата еще
не выплачена, потому что срок ее выплаты не наступил.
Прочая кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к оплате
за продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной
деятельностью предприятия.
Таким образом, кредиторская задолженность – это обязательства, которые
могут включать в себя:
1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других
юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с
ними;
2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или
оплатой в рассрочку.
1.2 Теоретические основы учета кредиторской задолженности
Прежде чем приступить к изучению обязательств, следует вспомнить, что
бухгалтерский учет, равно как и понятия, используемые в нем, основывается
на нормах Гражданского Кодекса РК, Закон Республики Казахстан от 28.02.2007
N 234-III О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Правилах ведения
бухгалтерского учета и т.д. [1,5,6].
Обязательства перед другими юридическими лицами возможны в связи с
приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных
услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации
увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если
поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие
на учет товарно-материальных запасов, вложений во внеоборотные активы
должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или
подрядчикам.
С точки зрения, Назаровой В.Л., кандидата экономических наук,
профессора, обязательство - это существующая задолженность субъекта,
возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к
оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду [4].
Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон кредитора или
должника - могут участвовать, одновременно несколько лиц. В этих случаях
возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК
РК) [1].
Обязательства классифицируются на текущие- краткосрочная кредиторская
задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла
или в течение 12 месяцев и долгосрочные обязательства- сроком оплаты более
года. Сумма обязательств измеряется, как текущая стоимость всех будущих
денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и
процент.
Регулирование обязательства осуществляется следующими способами:
• выплатой денежных средств
• передача активов
• предоставлением услуг
• заменой одного обязательства другим
• переводом обязательства в капитал
Весомую часть кредиторской задолженности на предприятиях составляет
задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются расчетные
документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на
основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в
порядке инкассо, аккредитивами, чеками.
В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной
деятельности предприятия необходимо правильно построить систему
бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их
правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать
факт совершения операции или события.
По мнению Назаровой, расчеты с поставщиками и подрядчиками также
сопровождаются документами, основанием для принятия на себя обязательства
перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт
выполненных услуг и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки,
накладные или акт служат для подтверждения факта получения товаров или
работ, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков
налога на добавленную стоимость и выписывается на основании накладной или
акта выполненных работ [4].
При учете поступления основных средств, нематериальных активов и
запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление
договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на
основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем
с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет,
получает груз у поставщика при предъявлении копии счета, копии платежного
документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою
очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.
В счете-фактуре (приложение 1), являющемся основанием для отнесения в
зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256
настоящего Кодекса, должны быть указаны:
1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;
2. дата составления счета-фактуры;
3. фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес поставщика и
получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных
пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер
[7];
4. идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
5. номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по
налогу на добавленную стоимость;
6. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
7. размер облагаемого оборота;
8. ставка налога на добавленную стоимость;
9. сумма налога на добавленную стоимость;
10. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную
стоимость.
При реализации товаров, работ, услуг плательщик НДС обязан выставить
покупателю счет-фактуру не раньше даты совершения оборота и не позднее пяти
дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ,
оказания услуг) [7].
Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15) [7].
1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги
связи населению через банки с применением первичных учетных документов,
служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2. оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе
электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;
3. представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае
реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;
4. оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.
5. при предоставлении товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС
При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к
оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и
передают в банк для перечисления средств.
Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в
безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии
ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных
накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания
услуг, а также по нетоварным операциям (приложения 2,3,4).
Обязательным условием при получении товара от поставщиков является
выдача доверенности.
Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок
действия, наименование и почтовый адрес потребителя, расчетный счет,
наименование банка плательщика, номер доверенности, дата выдачи, фамилия,
имя, отчество, доверенного, наименование поставщика, номер и дата
накладной. Доверенность подписывается директором и гл. бухгалтером и
заверяются печатью. При получении услуг и безналичной форме оплате
доверенность не нужна.
Оформление акта выполненных работ (услуг):
1. порядковый номер;
2. дата составления;
3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование,
адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг,
4. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
5. размер облагаемого оборота;
6. ставка налога на добавленную стоимость;
7. сумма налога на добавленную стоимость;
8. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную
стоимость.
Понятия обязательства и кредиторская задолженность применимы не только
при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными
поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете
регламентируется положениями Закона Республики Казахстан [8].
Основные требования по операциям с иностранной валютой является
следующее:
Валютные операции должны быть отражены в национальной валюте,
используемой при составлении и представлении финансовой отчетности. Для
того применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции,
датой совершения операций является дата таможенного оформления, т.е. дата
выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории
РК. При импорте услуг датой совершения операции признается дата
фактического потребления услуг. Датой расчетов по импортным операциям
является дата зачисления или списания денежных средств по валютному счету
субъекта.
При импорте товара документальным основанием служат: контракт на
поставку, паспорт сделки и инвойс, в которых указывается наименование
товара, стоимость товара в иностранной валюте, а также грузовая таможенная
декларация с указанием сумм затрат по таможенной очистке, идущих на
себестоимость товаров, и суммы налога на добавленную стоимость [8].
Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя
по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах
автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками, также отражаются дебетовые обороты по
расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих
счетов.
В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным
обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.
Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы
подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них
сомнительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности
необходимо обратить внимание на сроки исковой давности по каждой
кредиторской задолженности.
При недостаточности собственных средств на производственное и
социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от
срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут
быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за
рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании
заключенного кредитного договора.
Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета
подраздела 3000 Краткосрочные финансовые обязательства. Который включает:
3010 Краткосрочные банковские займы
3020 Краткосрочные займы полученные
3030 Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам
участников
3040 Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
3050 Прочие краткосрочные финансовые обязательства
По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и
конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету – погашение займов,
т.е. уменьшение задолженности.
Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 предназначен
журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам
банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов
подраздела 3000 отражаются общими итогами за месяц. Согласно поступившим в
течение месяца выпискам банка по строке Обороты по дебету согласно
выпискам банка На основании этих данных по каждому синтетическому счету
подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке Сальдо на конец
месяца и переносятся в журнал – ордер, открываемый на следующий месяц.
В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического счета по
видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 3000 Краткосрочные
финансовые обязательства. Сумма займовых оборотов и сальдо на конец месяца
в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.
К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации,
поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие услуги и
выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как
правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется
договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная,
аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в
порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.
Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками
предназначен счет 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и
подрядчикам.
По кредиту счета 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и
подрядчикам отражается:
- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных
активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на
стороне – в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЗ,
внеоборотных активов и др.;
- стоимость принятых работ и потребленных услуг – в корреспонденции со
счетами 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг, 7210
Административные расходы;
- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам
(работам, услугам) – в корреспонденции со счетом 3130 Налог на добавленную
стоимость;
- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против
отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных
(оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также
несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в
корреспонденции со счетом 1280 Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или
ведомости по каждому счету – фактуре или платежному требованию поручению,
что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
Поступившие счета – фактуры вначале регистрируют в Журнале учета
поступающих грузов. По мере поступления ценностей на склады или приемки
выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных
документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов,
связанных с розыском непоступивших грузов. По журналу контролируют также
суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале
производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей
на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов,
приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе Примечание
записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного
акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета – фактуры.
Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу
учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают
в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который
бухгалтерия заполняет в три этапа.
На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных
счетов – фактур и других расчетных документов. При этом записывают
регистрационный номер и номер платежного требования – поручения,
наименование поставщика, сумму акцепта счета – фактуры. Затем счет –
фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для
получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции,
складах временного хранения – при поступлении ценностей от прочих
поставщиков.
На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в
бухгалтерию со склада приходных документов. В журнале указывают номера этих
документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам
и их фактическую стоимость согласно платежному требованию – поручению в
разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей
или затрат на производство.
Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать
количеству материальных ценностей в платежном требовании – поручении. Если
при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине
поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке
материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с кредита
счета 3310 в дебет счета 1280 Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность. Если недостачу материальных ценностей устанавливают до
акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт
соответствующего расчетно-платежного документа.
В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по
выполненным работам и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета –
фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он
предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов – потребителей работ
и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов,
сделанной бухгалтерией на счетах – фактурах поставщиков.
На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об
оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке.
При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата
(1010, 1040, 1050).
В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по
неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам:
итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути
на конец месяца, всего по журналу.
В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок
оплаты, которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в
пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).
Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты
устанавливаются и регулируются Кодексом Республики Казахстан О налогах и
других обязательных платежах в бюджет. А также нормативными правовыми
актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением
вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и
обязательных платежей за использование природных ресурсов.
Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам
платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.
Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100
Обязательства по налогам. По кредиту счетов отражают остатки
задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу
бюджета. А по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.
Счет 3110 Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате
предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного
налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный
годовой доход за минусом вычетов.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия –
резиденты, за исключением Национального банка Республики Казахстан и
государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты,
осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и
имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у
источника выплаты. Или чистый доход предприятия - нерезидента,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение.
Отсроченный налог - это налог, возникающий в результате временных
разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих
периодах.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам –
плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане
Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без
гражданства.
Объектами обложения ИПН, являются:
– Доходы, облагаемые у источника выплаты;
– Доходы, необлагаемые у источника выплаты;
– Облагаемый доход определяется в тенге.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения
товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики
Казахстан.
Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый
импорт.Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в
Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений.
Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти
товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан.
Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог
взимается с продукции и включается в цену товаров.
Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные
предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.
Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые
работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы,
выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая
доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.
Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов,
объектом обложения социальным налогом является численность работников,
включая самих плательщиков.
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические
лица, имеющие объекты обложения:
– На праве собственности;
– На праве постоянного землепользования;
– На праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных
средств, находящиеся на территории Республики Казахстан.
Плательщиками налога на транспортные средства являются физические
лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица,
их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве
собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.
Объектами налогообложения являются транспортные средства, за
исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на
учете в уполномоченном органе. Налог на транспортные средства уплачиваются
один раз в год.
Плательщиками налога на имущество являются:
1. Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления на территории Республики Казахстан;
2. Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения
на праве собственности на территории Республики Казахстан;
3. Юридические лица не резиденты Республики Казахстан являются
плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на
территории Республики Казахстан.
Объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные
активы.
Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество
является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения,
определяемая по данным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные
предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой
стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество учитывается на счете
3180.
Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах
подразделов 3300 Краткосрочная кредиторская задолженность.
3400 Краткосрочные оценочные обязательства. 3500 Прочие
краткосрочные обязательства, в который входят следующие счета: 3410
Краткосрочные гарантийные обязательства, 3350 Краткосрочная
задолженность по оплате труда, 3340 Краткосрочная кредиторская
задолженность филиалам и структурным подразделениям, 3360 Краткосрочная
задолженность по аренде, 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате,
3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете
3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда.
Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и
структурными подразделениями предназначен счет 3340 Краткосрочная
кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям, на
котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда,
начисленные должностным лицам, дебетуют счет ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
