Аудит основных средств и аренды в условиях реформирования бухгалтерского учета в Казахстане

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 20 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . 3

2. 1. Особенности аудита основных средств . . . 19

2. 2. Аудит операций аренды. 23

ЗАКЛюЧЕНИЕ. . 32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . 34

ВВЕДЕНИЕ

В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Показатели работы предприятия во многом зависят от состояния бухгалтерского учета, его оперативности, и достоверности. Это в свою очередь определяется организационными формами учета, применением технических средств сбора, передачи, обработки и хранения информации.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года и государственной программой реформирования бухгалтерского учета в республике, Национальная Комиссия Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерства финансов Республики Казахстан, разработали основные нормативно-правовые документы по организации бухгалтерского учета в Республике.

В настоящее время проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета.

Работа над реформированием бухгалтерского учета началась в 1993 году и была возложена на Департамент методологии, организации и контроля бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Казахстан, перед которым стала дилемма: срочно изобретать свои методики или обратиться к опыту других стран; осуществлять реформу отечественного бухгалтерского учета постепенным, напоминающим ежегодный текущий ремонт путем без каких-либо кардинальных изменений и поломок, либо одноразовым путем, предполагающим полную папку сложившихся традиций.

Департамент выбрал «второй путь, и с этим трудно не согласиться», как пишет В. К. Радостовец. Первый путь действительно нецелесообразен, поскольку невозможно создать работоспособные эффективные методики, игнорируя зарубежный опыт, изучение и применение которого требуют рыночные отношения. Приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными стандартами становится одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику.

Реформирование бухгалтерского учета работники указанного Департамента проводили с участием фирм «Дэлойт энд Туш» и «Прайс Уотерхаус». С целью глубокого изучения международного опыта, ведущие специалисты Департамента и Национального банка Республики Казахстан с 5 октября по 11 ноября 1995 г. прошли обучение в США, программа которого включала широкий спектр вопросов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

Заметным достижением экономических реформ, проводимых в Республике Казахстан, следует считать разгосударствление и приватизацию в отраслях народного хозяйства и образование новых негосударственных структур в экономике (различных форм хозяйствующих субъектов и др. )

Несомненно, что деятельность в сфере материального производства государственных и негосударственных структур была бы успешной, если бы они функционировали в условиях нормативного рыночного хозяйства, на базе единых принципов коммерциализации и предпринимательства. В действительности же такого равенства нет, что подтверждается продолжающейся практикой нарушений и финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Глава 1. Особенности аудита основных средств

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В СБУ-6 отмечается: «Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

Процесс потери физических характеристик объектов основных средств - это утрата объектами основных средств части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия вешней среды.

Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств - это снижение первоначальной стоимости действующих объектов основных средств вследствие появления более совершенных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д. ) . Во всех случаях объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа. Стоимостное выражение износа называется амортизацией. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы.

Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Этот срок может пересматриваться предприятием с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств и следовательно продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

В соответствии с СБУ-6 «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости, что в нашем учете использовалось постоянно; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод) ; ускоренного списания: уменьшающего остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности.

Производственный метод амортизации предполагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Метод ускоренного начисления амортизации предприятия может применяться в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении морально устаревших основных средств.

Суть этого метода заключается в том, чтобы в первые годы службы основных средств списать большую часть их стоимости и накопить средства для обновления производственного оборудования. Наиболее распространенными видами ускоренной амортизации в странах рыночной экономики являются «метод уменьшающего остатка» и «метод суммы чисел» (кумулятивный) .

Метод уменьшающего остатка основан на том, что амортизация начисляется всегда в постоянном проценте, но каждый год от суммы балансовой (остаточной) стоимости. Приведем пример. Предприятие приобрело станок за 525 000 тенге. Было определено, что ежегодная норма амортизации составляет 20% в год. Приведем расчет амортизации за первые пять лет в виде таблицы (табл. 16) .

Таблица 16, Расчет начисления амортизации методом
уменьшающего остатка

Год: Год

Балансовая (остаточная) стоимость. тенге: Балансовая (остаточная) стоимость. тенге

Норма амортизации, %: Норма амортизации, %

Ежегодная амортизация. тсіггс: Ежегодная амортизация. тсіггс

Накопление амортизация. тенге: Накопление амортизация. тенге

Год:

Балансовая (остаточная) стоимость. тенге: 1

Норма амортизации, %: 2

Ежегодная амортизация. тсіггс: 3

Накопление амортизация. тенге: 4

: 5

Год:

Балансовая (остаточная) стоимость. тенге:

2
3
4

Норма амортизации, %: 525 000
420 000
336 000
268 800
215040

Ежегодная амортизация. тсіггс: 20
20
20
20
20

Накопление амортизация. тенге: 105 000
84000
67200
53 760
43008

: 105 000
189 000
256 200
309 960
352 968

Метод суммы чисел, или, как его называют иначе, кумулятивный метод - основан на том, что станку, который функционирует 10 лет, в первый год остается доживать до полного износа 10 лет, во второй - 9 лет, в третий - 8 лет и т. д. Все эти числа, отражающие годы дожития, складываются: 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55. Затем это число берется в качестве знаменателя, а в числителе указывается число лет дожития. В первый год начисляют 10/55, во второй год - 9/55, в третий 8/55 и т. д., пока, наконец, не начислят оставшуюся 1/55 от первоначальной стоимости. И в данном случае уже за первые три года начисляется в качестве амортизации почти половина первоначальной стоимости станка - 10/55+ 9/55 + 8/55 = 27/55, или 49%.

Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

В зависимости от способа ведения ремонтных работ различается методология бухгалтерского учета затрат на ремонт. При подрядном способе ведения ремонтных работ хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов.

1. Списание затрат на ремонт объектов основных средств согласно «Акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-2) : дебет счета 686 «Прочие начисленные расходы», аналитический счет «Ремонтный фонд», кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Сумма НДС по акцептованным счетам на принятые работы по ремонту объектов основных средств: дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядами».

3. Перечисление подрядчику стоимости выполненных работ после проверки соответствия фактических затрат смете: дебет счета 671 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками», кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете».

4. Сумма НДС, платежей в бюджет: дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

В случаях, если по аналитическому счету «Ремонтный фонд» получается дебетовое сальдо (перерасход-разница между фактическими затратами на ремонт и плановыми отчислениями), его показывают в активе бухгалтерского баланса как расходы будущих периодов на счете 343 «Прочие» подраздела 34 «Расходы будущих периодов».

Перерасход (дебетовое сальдо) ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотра и увеличения нормативов ежемесячных отчислений в ремонтный фонд. Неиспользованные суммы ремонтного фонда не переходят на следующий год и подлежат сторно.

При хозяйственном способе ведения ремонтных работ учет затрат на ремонт объектов основных средств ведется в двух вариантах. При первом варианте все затраты по мере их совершения собираются на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства». При этом составляются следующие бухгалтерские записи.

1. На сумму израсходованных строительных и других материалов, топлива, запасных частей и т. д. : дебет счета 921 «Материалы» подраздела 92 «Вспомогательные производства», кредит соответствующих счетов 201-203, 206, 208 подраздела 20 «Материалы».

2. На сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим: дебет счета 922 «Оплата труда работников», кредит счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. На сумму отчислений в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения, социального и обязательного медицинского страхования от начисленной заработной платы ремонтных рабочих: дебет счета 923 «Отчисления от оплаты труда», кредит счетов 652 «Расчеты по фонду занятости», 653 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению», 655 «Прочие», субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

4. Перечисление в конце месяца всех расходов по ремонту объектов основных средств: дебет счета 920 «Вспомогательные производства», кредит соответствующих счетов 921 «Материалы», 922 «Оплата труда работников», 923 «Отчисления от оплаты труда».

5. Списание фактических сумм затрат по ремонту объектов основных средств на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-2) : дебет счета 686 «Прочие начисленные расходы», аналитический счет «Ремонтный фонд», кредит счета 920 «Вспомогательные производства».

Сущность второго варианта учета затрат на ремонт объектов основных средств заключается в том, что все затраты по ремонту неподвижных объектов (зданий и сооружений) списываются непосредственно на счет начисленного ремонтного фонда следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 686 «Прочие начисленные расходы», аналитический счет «Ремонтный фонд», кредит счетов 201-203, 205, 206, 208 подраздела 20 «Материалы» - на сумму израсходованного сырья, материалов, топлива и других предметов труда», 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы, 652, 653, 655 подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным фондам» - на сумму отчислений в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения, социального и обязательного медицинского страхования.

На предприятиях, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов издержек производства или обращения по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и другие) . При этом делаются следующие бухгалтерские записи: дебет соответствующих счетов 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг) » - на сумму расходов по ремонту объекта основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг) ; 821 «Общие и административные расходы» - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на сумму соответствующих расходов по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе; 945 «Ремонт основных средств» - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств в социальной сфере, кредит соответствующих счетов 201-203, 205, 206, 208 подраздела 20 «Материалы» - на сумму израсходованных сырья, материалов, топлива и других предметов труда, 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной ремонтным рабочим заработной платы, 652, 653, 655 подраздела 65 «Расчеты по внебюджетным платежам» - на сумму отчислений в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения, социального и обязательного медицинского страхования.

Аудитору следует иметь в виду, что при ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией. По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов основных средств собираются на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», поскольку капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев.

Затем после завершения капитального ремонта на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленного специальной комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту основных средств списывается следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг) - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг) ; 821 «Общие и административные расходы» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств, используемых в производственном процессе; 945 «Ремонт основных средств» - на стоимость выполненных работ по ремонту объектов основных средств в социальной сфере, кредит счета 920 «Вспомогательные производства».

О произведенном капитальном ремонте объектов основных средств делается отметка в соответствующей инвентарной карточке.

Глава 2. Аудит операций аренды

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, т. е. арендовать, чем приобретать его в собственность.

Аренда означает предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение. От выбранной формы аренды зависит порядок отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам. В зависимости от срока (времени) аренды, различают три ее формы: долгосрочная (лизинг) - на срок свыше трех лет; среднесрочная (хайринг) - на срок от одного года до трех лет; краткосрочная (рентинг или чертер) - на срок не более одного года.

По экономическим условиям различают финансируемую, текущую и не отменяемую (безотзывную) аренду.

В специальной литературе долгосрочную аренду называют финансовым лизингом. В международной практике бухгалтерского учета аренда признается финансовым лизингом, если выполняется хотя бы одно условие из следующих: переход права владения от арендодателя к арендополучателю по истечении срока аренды; преимущественное право арендополучателя на покупку арендованного основного средства по окончании срока аренды; срок аренды превышает 75% от остаточного полезного срока использования оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, продолжительность аренды, обязанности сторон по выполнению договорных условий.

Аудитору необходимо обратить внимание на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной их аренде.

Как уже отмечалось, текущая аренда имущества сводится к удовлетворению временных потребностей арендатора в отдельных объектах основных средств. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др. ), так и его часть (помещение офиса, склада) . Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией, а при необходимости и с изменением условий договора.

Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию (износ), платить налог на имущество.

В бухгалтерском учете арендодателя объекты основных средств, сданные на условиях текущей аренды, продолжают числиться на соответствующих счетах подраздела 12 «Основные средства». В аналитическом учете сданные в аренду объекты группируются в отдельную группу основных средств и при необходимости открывается субсчет «Основные средства, переданные в аренду» по первоначальной стоимости.

Аудитору необходимо учитывать то обстоятельство, что методика отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Хозяйственные операции по текущей аренде объектов основных средств у арендодателя отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями.

1. Сдача в текущую аренду на основании договора объектов основных средств по первоначальной стоимости: дебет счетов подраздела 12 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду», кредит счетов подраздела 12 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства».

2. Арендная плата, причитающаяся к получению (без НДС) в соответствии с заключенным договором: дебет счета 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Арендные обязательства к получению», кредит счета 727 «Прочие», субсчет «Доход от передачи вне оборотных активов в текущую аренду», если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредит счета 705 «Доход от аренды».

3. Сумма НДС по этой арендной плате за арендованные объекты основных средств: дебет счета 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость».

4. Начисление амортизации на объекты основных средств, сданные в аренду: дебет счета 805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой», кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

5. Поступление арендной платы: дебет счетов 421-424, 431, 432, 441, 451, 452 раздела 4 «Денежные средства», кредит счета 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе и в том отчетном периоде, к какому они относятся, независимо от оплаты.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.