Анализ и аудит формирования доходов организации
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахский экономический университет им. Т.Рыскулова
Допущена к защите
___________________
Заведующей кафедрой Аудит и ЭА,
к.э.н., доцент, Нургазиева Л.А.
____________2012г.,
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему
Анализ и аудит формирования доходов организации
по специальности 5В050800–Учет и аудит
Выполнила: ______________________ Елешова Айгуль
студентка 5 курса Бахитовна
Научный руководитель Утесбаева Жанар
ст.препод.: _______________________ Рамазановна
Алматы, 2012
Содержание
Введение 4
1 Теоретические основы формирования доходов организации
7
1.1 Сущность, понятие и классификация доходов 7
1.2 Признание доходов организации в соответствии с МСФО и НСФО
15
1.3 Цели и задачи анализа и аудита доходов организации 21
2 Анализ доходов организации 27
2.1 Технико-экономическая характеристика ТОО Медремзавод 27
2.2 Организация учета доходов в ТОО Медремзавод 35
2.3 Анализ доходов в ТОО Медремзавод 38
3 Аудит доходов ТОО Медремзавод 48
3.1 Общий план проведения аудита доходов 48
3.2 Аудит доходов ТОО Медремзавод 50
Заключение 60
Список использованных источников 62
Приложения 64
Введение
Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике требует от
организаций повышение эффективности производства, конкурентоспособности
продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического
прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством,
активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но
для выполнения поставленных целей организации необходим постоянный приток
дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если организация
своевременно не получает дохода, то в дальнейшем она становится банкротом,
так как расходы начинают превышать над доходами.
В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск
способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами
для любой организации. Повышение доходности деятельности занимает всё более
значимые позиции в системе целей организации. Тем более что современные
учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью
практически всех организаций и является доминирующей [1].
В связи с выше изложенным проблемы и особенности учета, аудита и
анализа доходов организации на сегодняшний день являются одними из
актуальных тем.
Доход для организации является источником его развития и процветания.
Поэтому деятельность любой организации направлена на получение
положительного финансового результата. Способность к получению дохода
является одним из критериев оценки эффективности функционирования
организации. Выступая в системе оценочных показателей, доход становится
постоянным объектом текущего и стратегического управления
предпринимательской деятельностью [2].
В то же время, доход организаций является постоянным источником
формирования государственных финансовых ресурсов в части использования
одного из основных рычагов финансового воздействия государства - системы
налогообложения прибыли.
Понятие прибыли рассматривается с позиций ее составляющих - доходов и
расходов, которые представляют основные элементы финансовой отчетности,
базовые категории бухгалтерского учета. При условиях административной
системы хозяйствования это понятие отсутствовало, так как многие факты
хозяйственной практики предопределялись заранее и поддавались жесткой
регламентации. Рыночная экономика обусловила необходимость определения
доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность
отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых
является главной целью собственников организаций. Чистая прибыль или чистый
убыток - это есть финансовый результат деятельности организации, который
слагается из прибыли или убытка от продаж; сальдо операционных доходов и
расходов; сальдо прочих доходов и расходов; чрезвычайных доходов и
расходов. В настоящий период появилась необходимость предоставления
достоверной информации о доходах организаций.
Основным требованием для принятия экономически обоснованного
управленческого решения является наличие адекватной и точной информации.
Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей руководства в
организации создается управленческая система, состоящая из взаимосвязанных
подсистем, основной из которых является бухгалтерская, так как
непосредственной функцией учета является предоставление пользователям
качественной информации о деятельности организаций для принятия
соответствующих управленческих решений.
Вместе с тем, часто изменяющаяся нормативная база учета и
налогообложения прибыли, отсутствие официальных комментариев и разъяснений
по ряду вопросов ведения учета формирования и использования прибыли
вызывают определенные трудности в реализации эффективной схемы учета
доходов, которая соответствовала бы как действующему законодательству, так
и потребностям организации.
В этих условиях проблемы учета и анализа доходов организаций являются
особенно актуальными.
Значительный вклад в исследования в области учета и сущности финансовых
результатов внесли отечественные и зарубежные экономисты: Радостовец
В.К.,Дюсембаев К.Ш., Нурсеитов Э.О., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Бакаев
А.С., Артеменко В.Г., Беллендир М.В.
Вместе с тем, вопросы формирования, учета, аудита и анализа доходов
остаются не вполне проработанными как в нормативном, так и в
методологическом аспекте, что и определило тему исследования
Целью дипломной работы является изучение учета, аудита и анализа на
примере ТОО Медремзавод.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть экономическую сущность доходов;
дать организационно-экономическую характеристику ТОО Медремзавод;
изучить учет доходов и расходов принятый в ТОО Медремзавод;
изучить соотнесение тех или иных доходов на соответствующий счет;
изучить проведение аудита доходов ТОО Медремзавод
раскрыть значение анализа доходности в ТОО Медремзавод
провести анализ доходов ТОО Медремзаводза отчетный период;
Предметом исследования является система бухгалтерского учета, аудита и
анализа формирования доходов исследуемой организации.
Объектом исследования являются структурообразующие элементы
формирования доходов организации.
Теоретическая и методологическая основа исследования представлена
положениями, содержащимися в трудах отечественных и зарубежных авторов по
теории, методологии и организации учета; законодательные и нормативные
акты по бухгалтерскому учету в области финансовых результатов; положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая
литература; периодические издания; материалы научных конференций и
семинаров; официальная статистическая информация Агентства по статистике
РК.
В ходе исследования использовались общенаучные, специальные приемы и
процедуры учета. Положения аргументированы результатами исследований и
наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектно-синтетическим
и абстрактно-логическим методами.
Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных
документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой
отчетности ТОО Медремзавод.
1 Теоретические основы формирования доходов организации
1.1 Сущность, понятие и классификация доходов
Экономическая категория доход до недавнего времени не имела
однозначного определения. В экономической науке и литературе она
рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной
продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и
реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации
продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке,
отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по
бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на
практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее
достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания
доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг).
С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в
распоряжение (хозяйственный оборот) организации.
Средства - это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы -
имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях организации,
принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема
средств организации. Возможность распоряжения средствами в этом случае
означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности,
а возможность использовать средства в своей экономической деятельности.
Так, получая оборудование в аренду, организация может вырабатывать на нем
продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве
собственности. Отсюда, с этой точки зрения, арендованное оборудование
полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с экономической
точки зрения доход - это любой факт увеличения актива. [1]
Далее, с экономической точки зрения доходом признается и любое
увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности.
С юридической точки зрения доходом признается поступление вещных
активов или нематериального имущества, а также возникновение обязательств
дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.
Иными словами, с юридической точки зрения, доходы - это возникновение
прав организации на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав или
возникновением обязательств.
Данное определение базируется, прежде всего, на двух таких понятиях как
имущество и обязательства. Под имуществом следует понимать объекты
гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги,
иные объекты, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация;
результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права
на них; нематериальные блага.
Центральным моментом определений доходов и расходов является их влияние
на величину капитала компании. Изменение капитала организации в результате
учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы,
обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка.
Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты
деятельности предприятия. Это определение не включает в число
доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической
деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные
особенности дохода как экономической категории:
1. Доход, как правило, представлен денежными средствами;
2. Регулярность получения;
3. Критерий законности [2].
В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007, доходы – это увеличение
экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или
увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к
увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в
уставный капитал) [3].
По мнению Поповой Л.А., доходы – это увеличение экономических ресурсов
путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в
результате обычной деятельности субъекта [4].
В национальном стандарте финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года
дается следующее определение дохода: "Доходы – увеличение экономических
выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или
уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному
от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале" [4].
Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут
быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или
безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно,
выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при
банкротстве предприятия.
Организация может получать доход от реализации запасов, оказания услуг,
передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих
процент, роялти и дивиденды [5].
Основная задача бухгалтерского учета доходов сводится к определению их
величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но
именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке.
Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни,
идентифицируемых как доходы, т. е. определение момента возникновения
(признания) доходов; отнесение доходов к отчетным периодам, за которые
исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.
Для целей налогового учета применяется также понятие "налогооблагаемый
доход", который определяется как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса
Республики Казахстан с учетом корректировок, производимых согласно статье
122 Налогового Кодекса [6].
В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место
отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи
прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или
безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только
продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и
выполнение работ, оказание услуг.
Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода
от реализации произведенных товаров, работ, услуг.
Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг)
называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в
кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию [7, с.59].
В соответствии со статьей 81 Налогового Кодекса Республики Казахстан,
доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость
реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за
исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
Для финансового управления организацией необходимо иметь следующие
показатели доходов:
- чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) – это валовый
доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов,
возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется
как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным
подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по
действующей в текущем периоде налоговой ставке [8, с.127];
- валовый доход от реализации – чистая выручка от реализации за вычетом
производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель
позволяет анализировать эффективность производственной деятельности
предприятия;
- доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или
операционный убыток) – валовый доход от реализации за вычетом расходов по
управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов
по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
- доход от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по
финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить
доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких
источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов
предприятием, операции с иностранной валютой и др.;
- доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой
перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский
доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода –
показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.
Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно
налоговым требованиям;
- прибыль (убыток) отчетного года – доход после уплаты налога. В
условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности
предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия
и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование
предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в
акционерной компании.
В западном учете, уделяющем большое внимание теоретическому обоснованию
любого понятия, в определении сущности дохода существуют три концепции:
концепция продукта; концепция выбытия; концепция прироста. [9]
- Концепция продукта определяет доход как продукт деятельности организации,
иными словами, доход – динамический процесс создания товаров, работ, услуг
за определенный промежуток времени. Отметим, что такое определение не
характеризует ни момент признания дохода, ни величину дохода.
- Концепция выбытия основывается на том, что произведенные товары или
услуги должны быть переданы своим покупателям. Но подобный подход не
включает доходы, получаемые до передачи продукции покупателю.
- Концепция прироста признает доходом приток активов хозяйственной единицы
или погашение ее кредиторской задолженности в результате поставки или
производства товаров, оказания услуг или других операций.
Концепция прироста также небезупречна. Здесь смешиваются оценка и
временная привязка дохода с собственно процессом образования дохода. Кроме
того, определение, вытекающее из концепции прироста, не раскрывает такую
широкую перспективу оценки и привязки ко времени, какую обеспечивает
определение дохода как продукта. Определение дохода как продукта
деятельности организации шире концепции выбытия, которая, в свою очередь,
шире концепции прироста.
Однако, несмотря на отмеченные недостатки концепции прироста, именно
она признана международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Это
стало возможным при сочетании концепции прироста с концепцией финансового
капитала и концепцией прибыли, в которых отражается влияние притока
экономических выгод на собственный капитал, отличный от взносов владельцев.
В свою очередь концепция прибыли рассматривает доходы, и расходы факторами
прибыли, что позволяет определять их через сопоставление активов и
кредиторской задолженности (пассивов). [10]
Для доходов характерен приток активов и (или) уменьшение пассивов.
Доходы увеличивают прибыль и соответственно капитал собственника в той его
части, которая могла образоваться не посредством взносов владельцев
имущества, а только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении собственника
и переданной экономическому субъекту для расширения деятельности и решения
социальных проблем.
Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права
собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Доходы могут
признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до или после
него. Выбор момента зависит от того, отвечает ли объект признания критериям
определяемости, измеримости, уместности и надежности. Кроме того, доход
должен быть заработан и реализуем.
Поступление денежных средств, не подтвержденное переходом права
собственности, в бухгалтерской практике не считается доходом, а
классифицируется как аванс полученный, увеличивающий обязательства
(кредиторскую задолженность) продавца перед покупателем.
Для определения источников получения доходов вся деятельность
организации разделяется на:
• основную или операционную деятельность (производство и реализация
продукции, работ и услуг организации);
• финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим
организациим; участие организации в деятельности других кампаний;
операции организации на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
• чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для
деятельности организации).
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков
удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности организации,
так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не
являются характерными для деятельности данного организации и не могут
рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
Действующие в настоящее время в Республике Казахстан нормативные акты
содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации.
Однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации
не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько
иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде
своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить
работу финансиста, бухгалтера и аудитора.
После принятия нового Налогового кодекса Республики Казахстан
существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового
результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что
потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа
структуры этой системы.
Доходы и расходы систематизируются по отдельности, независимо друг от
друга. В то же время обращает на себя внимание достаточно большое
количество зеркальных норм, которые зачастую абсолютно идентичны как для
доходов, так и для расходов. Данная классификация является универсальной и
для доходов, и для расходов, где зеркальные нормы объединены в единую
систему. Наиболее общим признаком подразделения доходов и расходов на
категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По
данному признаку все доходы и расходы организаций можно разделить на шесть
категорий.
В первую категорию входят доходы и расходы по видам деятельности,
освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.
Ко второй категории относятся доходы и расходы, не учитываемые в целях
налогообложения прибыли. Среди этих доходов и расходов значительное
количество симметричных, т.е. результат операции может быть квалифицирован
как доход либо как расход в зависимости от ее направленности. В то же время
есть и уникальные, которые могут быть только доходами либо только
расходами. Рассматриваемые доходы можно разделить на четыре вида.
1. Сущностные — это доходы, которые по своей сущности не учитываются в
целях налогообложения прибыли. Большинство непризнаваемых доходов и
расходов относятся к данному виду, среди них много зеркальных. Такие доходы
и расходы возникают, например, в результате передачи имущества между
комитентом и комиссионером, предоставления и погашения кредитов и займов,
передачи имущества в качестве залога.
2.Условные — это доходы, которые могут признаваться или не признаваться
в целях налогообложения в зависимости от какого-либо условия. Например,
формирование резерва на обесценение вложений в ценные бумаги признается
расходом в зависимости от того, является ли налогоплательщик
профессиональным участником рынка ценных бумаг, взносы некоммерческим и
международным организациям признаются расходами только в том случае, если
они являются условием деятельности налогоплательщика. К доходам этого вида
относится, в частности, безвозмездное получение имущества, если оно
получено в рамках целевого финансирования.
Другим примером является зеркальный к указанному расходу доход по
восстановлению резерва на обесценение вложений в ценные бумаги, который
признается только профессиональными участниками.
3. Предельные — это доходы, которые признаются в целях налогообложения
частично, в пределах установленного количественного параметра. К данному
виду относятся только расходы (так называемые нормируемые затраты),
компенсации за использование личного транспорта, суточные. Среди доходов
есть единственный, признание которого зависит от количественного параметра,
— безвозмездная передача имущества между аффилированными организациями.
Условием признания этого дохода является менее чем 50%-ное участие одной
стороны сделки в капитале другой стороны, однако данным параметром не
ограничивается признаваемый доход. Доход либо признается, либо не
признается в полном объеме в зависимости от соблюдения названного условия,
поэтому подобный доход относится к виду условных.
4. Временные — это доходы, момент признания которых не совпадает с
моментом фактического движения имущества. К данному виду относятся доходы и
расходы, имеющие место при предварительной оплате товаров (работ, услуг),
которые не признаются соответственно ни доходами, ни расходами
налогоплательщика, использующего метод начисления, а также расходы по
приобретению или созданию амортизируемого имущества.
Включение норм данного вида методологически неверно и даже опасно, так
как появляется вероятность неадекватного толкования данных норм. В НК РК
сказано: При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы
(расходы) и далее следуют их перечни. Эти формулировки позволяют сделать
вывод, что названные доходы и расходы не учитываются вообще независимо от
периода, так как нет никаких соответствующих указаний. Из буквального
толкования данных норм следует, что предварительная оплата не признается ни
доходом, ни расходом вообще, в том числе в момент реализации товаров, и
расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества также не
могут быть признаны никоим образом, в том числе путем амортизации,
поскольку амортизация является лишь способом распределения расходов по
нескольким отчетным и налоговым периодам соответственно получению дохода от
их использования.
Логичнее было бы ограничиться включением этих норм в НК РК, которыми
регулируется момент признания доходов и расходов. В этих статьях упомянуты
и многие другие доходы и расходы, для которых момент признания не совпадает
с моментом фактического движения имущества. Почему же в таком случае в НК
РК нет, например, нормы, согласно которой поставка продукции покупателю,
пока он не оплатил ее, не признается расходом налогоплательщика,
использующего кассовый метод? Законодатель по какой-то непонятной причине
из большинства норм НК РК обратил внимание лишь на нормы, касающиеся
предварительной оплаты и амортизируемого имущества, и продублировал их в НК
РК.
Следовательно, четвертого вида доходов и расходов рассматриваемой
категории не должно существовать. Данный вид выделен только по причине
наличия отмеченных норм в НК РК.
К третьей категории относятся доходы и расходы формирующие налоговую
базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки. Эти ставки
указаны в НК РК. Согласно НК РК такие доходы и расходы учитываются по видам
операций, отражаются развернуто, и налоговая база по ним определяется
отдельно, причем по каждому виду операций. Согласно НК РК сумма налога,
рассчитанная по ставкам, отличным основной, целиком зачисляется в бюджет
без распределения по региональным и местным бюджетам. По большей части
операций данной категории налог уплачивает не сам налогоплательщик, а
налоговый агент. Поэтому организациям не стоит игнорировать нормы НК РК,
посвященные иностранным организациям. Выплачивая доходы, организация может
являться налоговым агентом, и на ней будет лежать обязанность по уплате
налога за иностранную организацию.
Налоговая база по операциям рассматриваемой категории формируется
исходя только из доходов, поскольку по сути таких операций не существует
расходов, на которые можно было бы эти доходы уменьшить. В указанных
пунктах НК РК упоминаются именно доходы, и ничего не говорится об
уменьшающих их расходах. Этим объясняется наличие разных объектов
налогообложения, предусмотренных НК РК для разных категорий
налогоплательщиков. Кодексом установлено три категории плательщиков налога
на прибыль организаций:
1) казахстанские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Республике Казахстан через постоянное представительство;
3) иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в
Казахстане, но получающие доходы от источников в Республике Казахстан.
Для первых двух категорий налогоплательщиков формулировки объектов
налогообложения в НК РК фактически идентичны: ...доходы, уменьшенные на
величину расходов . Для иностранных же организаций, получающих доходы от
источников в РК без образования постоянного представительства, объектом
налогообложения признаются такие доходы без уменьшения на корреспондирующие
расходы.
В НК РК выделены четыре вида доходов и расходов, для которых
предусмотрен обособленный расчет налоговой базы. Знак + на схеме
означает, что уменьшение налоговой базы по остальным операциям на размер
полученного убытка по данному виду возможно без каких-либо ограничений,
знак – — что такое уменьшение не допускается. В последнем случае у
налогоплательщика остается единственная возможность как-то признать для
налогообложения данный убыток: переносить его на будущие налоговые периоды
в соответствии с нормами НК РК в течение десяти лет при ежегодном 30%-ном
ограничении от размера прибыли. Причем на погашение убытка можно направить
прибыль только по данному виду операций. Знак ± означает, что признание
убытка возможно, но при определенных ограничениях.
1. Доходы от операций с имуществом. Эти операции подразделяются на три
подвида в зависимости от объекта: с амортизируемым имуществом; с покупными
товарами; с прочим имуществом и имущественными правами.
2. Доходы от операций с ценными бумагами. В целях налогового учета
ценные бумаги подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на
организованном рынке. Для таких операций правила налогового учета самые
жесткие. В случае превышения расходов над доходами полученный убыток нельзя
учесть в текущем налоговом периоде, и признан он может быть только за счет
прибыли, полученной в следующие периоды от операций данного вида. Причем
погашение убытка по операциям с ценными бумагами одного вида за счет
прибыли по операциям с ценными бумагами другого вида не допускается.
3. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее
— ФИСС)).Этому виду операций специально посвящен целый ряд статей НК РК.
Объекты этих операций — фьючерсы, форварды, опционы — во многом похожи на
ценные бумаги, но тем не менее по законодательству РК таковыми не являются.
Они также подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на
организованном рынке. Причем если операции с ценными бумагами
квалифицируются в целях налогообложения как связанные с производством и
реализацией, то операции с ФИСС — как внереализационные.
4. Доходы обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ)
подразделяются на четыре подвида: доходы и расходы ОПХ вахтовых и временных
поселков, ОПХ градообразующих организаций, ОПХ, являющихся обособленными
подразделениями прочих организаций, и ОПХ, не являющихся обособленными
подразделениями.
5. К пятой категории относятся доходы организаций, для которых НК РК
установлен особый порядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда
специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы НК РК.
6. Наконец, к последней категории относятся доходы и расходы, которые
можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо
исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок
признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового
учета регулируется общими нормами НК РК.
Значение налоговой классификации доходов не только методологическое.
Доходы от реализации в ряде случаев являются базой при расчете нормативов
для признания некоторых нормируемых расходов. Например, часть расходов на
рекламу признается в пределах 1% выручки от реализации, отчисления в фонды
НИОКР признаются в пределах 0,5% выручки. Таким образом, размер
признаваемого в целях налогообложения расхода будет зависеть от того, каким
образом квалифицированы доходы.
Интересно сравнить налоговую классификацию доходов с бухгалтерской
классификацией, представленной в НСФО Доходы организации.В соответствии с
положениями и того, и другого НСФО доходы и расходы подразделяются на две
категории: обычные и прочие. Прочие поступления и расходы в свою
очередь подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
К сожалению, в тексте самих НСФО данная классификация проведена не
очень четко. Причем названо сразу три разных признака классификации:
характер, условия получения и направления деятельности организации .
Подразделение доходов и расходов, предложенное НК РК, как видим,
отличается от бухгалтерского. Бухгалтерские обычные доходы более или
менее соответствуют налоговым реализационным, а прочие
—внереализационным. Однако это соответствие далеко не полное и во многих
случаях не выполняется.
1 Признание доходов организации в соответствии с МСФО и НСФО
Международный стандарт МСФО 18 "Выручка" определяет условия признания
выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности
предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме
вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия "доход" и "выручка".
Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период,
возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых
является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет
вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие
собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной
деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского
бухгалтерского учета понятие "выручка" традиционно заменено на понятие
"доход от реализации продукции и оказания услуг".
В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров
признается, если выполняются все перечисленные условия:
1. продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с
владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с
передачей права собственности и владения;
2. продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует
товар) на правах владения;
3. сумма выручки может быть надежно оценена;
4. существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);
5. затраты по сделке могут быть надежно измерены [9].
Сделки с существенным риском владения (например, при высокой
вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не
образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых
продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар.
Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых
розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки
продавцом будущих рисков и обязательств [10, с.201].
Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда
товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по
стадии завершенности сделки на отчетную дату [7, с.50].
В соответствии с Разделом 5 Национального стандарта финансовой
отчетности №1 от 21 июня 2007 года, критериями признания дохода являются:
1. переход покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ
владения товарами;
2. продавец более не участвует в управлении и не контролирует
проданный товар;
3. сумма дохода может быть надежно оценена;
4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные
со сделкой, поступят в организацию;
5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть
надежно оценены [11].
Таким образом, в МСФО и в НСФО критерии признания доходов в
бухгалтерском учете практически идентичны.
Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет,
существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета
расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится Международный
Стандарт Бухгалтерского Учета № 2 "Запасы" (IAS 2. Inventories), который
действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко
устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на
стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного
управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной
процедуре инвентаризации и переоценки запасов [9].
Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат
производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов
также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads),
распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует
распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при
котором относительный норматив распределения накладных расходов
фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных
мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения
косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы
методика применялась последовательно и обоснованно [10, с.49].
К принципам учета доходов и расходов также относятся правила
предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой
отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в
пояснительной записке должно раскрывать:
- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы
определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период;
В учетной политике, в разделе "Признание дохода" организация должна
обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом
является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и
при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по
стадии завершенности называется методом "по мере готовности" [9].
Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов
дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов
предприятия. Чаще всего, к ним относятся:
- доход от реализации товаров, оказания услуг,
- доход по процентам, роялти,
- доход по дивидендам.
Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на
основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [10, с.203].
МСФО 18 "Выручка", в данном случае под процентами понимает плату за
использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся
предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет
деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским
законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления
товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как
вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [10, с.50].
Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров
на их получение.
По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный
в результате:
1) продажи товаров;
2) предоставления услуг;
3) доходы от финансирования;
4) прочие доходы [11].
Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно в самом
отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за
период:
- прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и
- прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов
материнской организации.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны
представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках тогда,
когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов
деятельности предприятия [4, c.148].
Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета
порядок признания доходов организации регулирует налоговое
законодательство.
В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из
совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся
только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с
получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в
том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением
расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том
налоговом периоде, к которому они относятся [15].
Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию,
раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие
этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в
результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в
финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде
возникновения расхода и признания соответствующего дохода.
Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-
постоянные).
Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от
налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как
разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и
расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми
нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход
исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных
налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [7, с.365].
В таблице 1 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым
доходом и бухгалтерским доходом.
таблица 1
Разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходами
Показатель Налогооблагаемый доход Бухгалтерский доход
Определение Сумма дохода (убытка) за Сумма чистого дохода или
отчетный период, убытка за отчетный период до
определяемая в выплаты налогов;
соответствии с налоговым рассчитывается как разность
законодательством между доходами и расходами
Порядок Формируется согласно Формируется исходя из учетной
формирования налоговому политики, принятой
законодательству, которое организацией, на основе
не предусматривает принципов и стандартов учета,
альтернативные методы которые предусматривают
налогового учета разные альтернативные методы
учета и оценки
Подверженность Изменение производится в Менее подвержен изменениям
изменениям зависимости от налоговой согласно принципам
политики последовательности и
сопоставимости
Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются
одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же
событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и
бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных
в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера
корпоративного подоходного налога к выплате.
Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период,
в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются в налогооблагаемый
доход не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский
доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном
или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут
напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но,
тем не менее, являются результатом экономических событий, отраженных в
финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды
[3, с.214].
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и
учетным доходом за отчетный период, которые возникают в текущем отчетном
периоде и не аннулируются в последующие отчетные периоды.
Обычно, временные разницы возникают в результате использования разных
методов начисления износа в налоговом и бухгалтерском учете, составления
плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана,
отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в
капитальном строительстве [3, с.219].
Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих
актив восстанавливается или соответствующее обязательство погашается.
Отсроченные доходы или расходы по налогам представляют собой увеличение или
уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как
результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий
период в конце текущего года.
Отсроченный корпоративный подоходный налог входит в категорию так
называемых оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма
которых не может быть определена до наступления определенной даты. В случае
с подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых
результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года.
Налоги, однако, необходимо перечислять в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Казахский экономический университет им. Т.Рыскулова
Допущена к защите
___________________
Заведующей кафедрой Аудит и ЭА,
к.э.н., доцент, Нургазиева Л.А.
____________2012г.,
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему
Анализ и аудит формирования доходов организации
по специальности 5В050800–Учет и аудит
Выполнила: ______________________ Елешова Айгуль
студентка 5 курса Бахитовна
Научный руководитель Утесбаева Жанар
ст.препод.: _______________________ Рамазановна
Алматы, 2012
Содержание
Введение 4
1 Теоретические основы формирования доходов организации
7
1.1 Сущность, понятие и классификация доходов 7
1.2 Признание доходов организации в соответствии с МСФО и НСФО
15
1.3 Цели и задачи анализа и аудита доходов организации 21
2 Анализ доходов организации 27
2.1 Технико-экономическая характеристика ТОО Медремзавод 27
2.2 Организация учета доходов в ТОО Медремзавод 35
2.3 Анализ доходов в ТОО Медремзавод 38
3 Аудит доходов ТОО Медремзавод 48
3.1 Общий план проведения аудита доходов 48
3.2 Аудит доходов ТОО Медремзавод 50
Заключение 60
Список использованных источников 62
Приложения 64
Введение
Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике требует от
организаций повышение эффективности производства, конкурентоспособности
продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического
прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством,
активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но
для выполнения поставленных целей организации необходим постоянный приток
дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если организация
своевременно не получает дохода, то в дальнейшем она становится банкротом,
так как расходы начинают превышать над доходами.
В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск
способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами
для любой организации. Повышение доходности деятельности занимает всё более
значимые позиции в системе целей организации. Тем более что современные
учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью
практически всех организаций и является доминирующей [1].
В связи с выше изложенным проблемы и особенности учета, аудита и
анализа доходов организации на сегодняшний день являются одними из
актуальных тем.
Доход для организации является источником его развития и процветания.
Поэтому деятельность любой организации направлена на получение
положительного финансового результата. Способность к получению дохода
является одним из критериев оценки эффективности функционирования
организации. Выступая в системе оценочных показателей, доход становится
постоянным объектом текущего и стратегического управления
предпринимательской деятельностью [2].
В то же время, доход организаций является постоянным источником
формирования государственных финансовых ресурсов в части использования
одного из основных рычагов финансового воздействия государства - системы
налогообложения прибыли.
Понятие прибыли рассматривается с позиций ее составляющих - доходов и
расходов, которые представляют основные элементы финансовой отчетности,
базовые категории бухгалтерского учета. При условиях административной
системы хозяйствования это понятие отсутствовало, так как многие факты
хозяйственной практики предопределялись заранее и поддавались жесткой
регламентации. Рыночная экономика обусловила необходимость определения
доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность
отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых
является главной целью собственников организаций. Чистая прибыль или чистый
убыток - это есть финансовый результат деятельности организации, который
слагается из прибыли или убытка от продаж; сальдо операционных доходов и
расходов; сальдо прочих доходов и расходов; чрезвычайных доходов и
расходов. В настоящий период появилась необходимость предоставления
достоверной информации о доходах организаций.
Основным требованием для принятия экономически обоснованного
управленческого решения является наличие адекватной и точной информации.
Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей руководства в
организации создается управленческая система, состоящая из взаимосвязанных
подсистем, основной из которых является бухгалтерская, так как
непосредственной функцией учета является предоставление пользователям
качественной информации о деятельности организаций для принятия
соответствующих управленческих решений.
Вместе с тем, часто изменяющаяся нормативная база учета и
налогообложения прибыли, отсутствие официальных комментариев и разъяснений
по ряду вопросов ведения учета формирования и использования прибыли
вызывают определенные трудности в реализации эффективной схемы учета
доходов, которая соответствовала бы как действующему законодательству, так
и потребностям организации.
В этих условиях проблемы учета и анализа доходов организаций являются
особенно актуальными.
Значительный вклад в исследования в области учета и сущности финансовых
результатов внесли отечественные и зарубежные экономисты: Радостовец
В.К.,Дюсембаев К.Ш., Нурсеитов Э.О., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Бакаев
А.С., Артеменко В.Г., Беллендир М.В.
Вместе с тем, вопросы формирования, учета, аудита и анализа доходов
остаются не вполне проработанными как в нормативном, так и в
методологическом аспекте, что и определило тему исследования
Целью дипломной работы является изучение учета, аудита и анализа на
примере ТОО Медремзавод.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть экономическую сущность доходов;
дать организационно-экономическую характеристику ТОО Медремзавод;
изучить учет доходов и расходов принятый в ТОО Медремзавод;
изучить соотнесение тех или иных доходов на соответствующий счет;
изучить проведение аудита доходов ТОО Медремзавод
раскрыть значение анализа доходности в ТОО Медремзавод
провести анализ доходов ТОО Медремзаводза отчетный период;
Предметом исследования является система бухгалтерского учета, аудита и
анализа формирования доходов исследуемой организации.
Объектом исследования являются структурообразующие элементы
формирования доходов организации.
Теоретическая и методологическая основа исследования представлена
положениями, содержащимися в трудах отечественных и зарубежных авторов по
теории, методологии и организации учета; законодательные и нормативные
акты по бухгалтерскому учету в области финансовых результатов; положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая
литература; периодические издания; материалы научных конференций и
семинаров; официальная статистическая информация Агентства по статистике
РК.
В ходе исследования использовались общенаучные, специальные приемы и
процедуры учета. Положения аргументированы результатами исследований и
наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектно-синтетическим
и абстрактно-логическим методами.
Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных
документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой
отчетности ТОО Медремзавод.
1 Теоретические основы формирования доходов организации
1.1 Сущность, понятие и классификация доходов
Экономическая категория доход до недавнего времени не имела
однозначного определения. В экономической науке и литературе она
рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной
продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и
реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации
продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке,
отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по
бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на
практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее
достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания
доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг).
С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в
распоряжение (хозяйственный оборот) организации.
Средства - это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы -
имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях организации,
принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема
средств организации. Возможность распоряжения средствами в этом случае
означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности,
а возможность использовать средства в своей экономической деятельности.
Так, получая оборудование в аренду, организация может вырабатывать на нем
продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве
собственности. Отсюда, с этой точки зрения, арендованное оборудование
полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с экономической
точки зрения доход - это любой факт увеличения актива. [1]
Далее, с экономической точки зрения доходом признается и любое
увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности.
С юридической точки зрения доходом признается поступление вещных
активов или нематериального имущества, а также возникновение обязательств
дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.
Иными словами, с юридической точки зрения, доходы - это возникновение
прав организации на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав или
возникновением обязательств.
Данное определение базируется, прежде всего, на двух таких понятиях как
имущество и обязательства. Под имуществом следует понимать объекты
гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги,
иные объекты, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация;
результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права
на них; нематериальные блага.
Центральным моментом определений доходов и расходов является их влияние
на величину капитала компании. Изменение капитала организации в результате
учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы,
обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка.
Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты
деятельности предприятия. Это определение не включает в число
доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической
деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные
особенности дохода как экономической категории:
1. Доход, как правило, представлен денежными средствами;
2. Регулярность получения;
3. Критерий законности [2].
В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007, доходы – это увеличение
экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или
увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к
увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в
уставный капитал) [3].
По мнению Поповой Л.А., доходы – это увеличение экономических ресурсов
путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в
результате обычной деятельности субъекта [4].
В национальном стандарте финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года
дается следующее определение дохода: "Доходы – увеличение экономических
выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или
уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному
от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале" [4].
Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут
быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или
безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно,
выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при
банкротстве предприятия.
Организация может получать доход от реализации запасов, оказания услуг,
передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих
процент, роялти и дивиденды [5].
Основная задача бухгалтерского учета доходов сводится к определению их
величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но
именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке.
Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни,
идентифицируемых как доходы, т. е. определение момента возникновения
(признания) доходов; отнесение доходов к отчетным периодам, за которые
исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.
Для целей налогового учета применяется также понятие "налогооблагаемый
доход", который определяется как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса
Республики Казахстан с учетом корректировок, производимых согласно статье
122 Налогового Кодекса [6].
В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место
отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи
прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или
безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только
продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и
выполнение работ, оказание услуг.
Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода
от реализации произведенных товаров, работ, услуг.
Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг)
называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в
кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию [7, с.59].
В соответствии со статьей 81 Налогового Кодекса Республики Казахстан,
доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость
реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за
исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
Для финансового управления организацией необходимо иметь следующие
показатели доходов:
- чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) – это валовый
доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов,
возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется
как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным
подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по
действующей в текущем периоде налоговой ставке [8, с.127];
- валовый доход от реализации – чистая выручка от реализации за вычетом
производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель
позволяет анализировать эффективность производственной деятельности
предприятия;
- доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или
операционный убыток) – валовый доход от реализации за вычетом расходов по
управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов
по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
- доход от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по
финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить
доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких
источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов
предприятием, операции с иностранной валютой и др.;
- доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой
перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский
доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода –
показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.
Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно
налоговым требованиям;
- прибыль (убыток) отчетного года – доход после уплаты налога. В
условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности
предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия
и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование
предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в
акционерной компании.
В западном учете, уделяющем большое внимание теоретическому обоснованию
любого понятия, в определении сущности дохода существуют три концепции:
концепция продукта; концепция выбытия; концепция прироста. [9]
- Концепция продукта определяет доход как продукт деятельности организации,
иными словами, доход – динамический процесс создания товаров, работ, услуг
за определенный промежуток времени. Отметим, что такое определение не
характеризует ни момент признания дохода, ни величину дохода.
- Концепция выбытия основывается на том, что произведенные товары или
услуги должны быть переданы своим покупателям. Но подобный подход не
включает доходы, получаемые до передачи продукции покупателю.
- Концепция прироста признает доходом приток активов хозяйственной единицы
или погашение ее кредиторской задолженности в результате поставки или
производства товаров, оказания услуг или других операций.
Концепция прироста также небезупречна. Здесь смешиваются оценка и
временная привязка дохода с собственно процессом образования дохода. Кроме
того, определение, вытекающее из концепции прироста, не раскрывает такую
широкую перспективу оценки и привязки ко времени, какую обеспечивает
определение дохода как продукта. Определение дохода как продукта
деятельности организации шире концепции выбытия, которая, в свою очередь,
шире концепции прироста.
Однако, несмотря на отмеченные недостатки концепции прироста, именно
она признана международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Это
стало возможным при сочетании концепции прироста с концепцией финансового
капитала и концепцией прибыли, в которых отражается влияние притока
экономических выгод на собственный капитал, отличный от взносов владельцев.
В свою очередь концепция прибыли рассматривает доходы, и расходы факторами
прибыли, что позволяет определять их через сопоставление активов и
кредиторской задолженности (пассивов). [10]
Для доходов характерен приток активов и (или) уменьшение пассивов.
Доходы увеличивают прибыль и соответственно капитал собственника в той его
части, которая могла образоваться не посредством взносов владельцев
имущества, а только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении собственника
и переданной экономическому субъекту для расширения деятельности и решения
социальных проблем.
Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права
собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Доходы могут
признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до или после
него. Выбор момента зависит от того, отвечает ли объект признания критериям
определяемости, измеримости, уместности и надежности. Кроме того, доход
должен быть заработан и реализуем.
Поступление денежных средств, не подтвержденное переходом права
собственности, в бухгалтерской практике не считается доходом, а
классифицируется как аванс полученный, увеличивающий обязательства
(кредиторскую задолженность) продавца перед покупателем.
Для определения источников получения доходов вся деятельность
организации разделяется на:
• основную или операционную деятельность (производство и реализация
продукции, работ и услуг организации);
• финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим
организациим; участие организации в деятельности других кампаний;
операции организации на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
• чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для
деятельности организации).
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков
удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности организации,
так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не
являются характерными для деятельности данного организации и не могут
рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
Действующие в настоящее время в Республике Казахстан нормативные акты
содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации.
Однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации
не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько
иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде
своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить
работу финансиста, бухгалтера и аудитора.
После принятия нового Налогового кодекса Республики Казахстан
существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового
результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что
потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа
структуры этой системы.
Доходы и расходы систематизируются по отдельности, независимо друг от
друга. В то же время обращает на себя внимание достаточно большое
количество зеркальных норм, которые зачастую абсолютно идентичны как для
доходов, так и для расходов. Данная классификация является универсальной и
для доходов, и для расходов, где зеркальные нормы объединены в единую
систему. Наиболее общим признаком подразделения доходов и расходов на
категории является характер налогообложения соответствующей им прибыли. По
данному признаку все доходы и расходы организаций можно разделить на шесть
категорий.
В первую категорию входят доходы и расходы по видам деятельности,
освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций.
Ко второй категории относятся доходы и расходы, не учитываемые в целях
налогообложения прибыли. Среди этих доходов и расходов значительное
количество симметричных, т.е. результат операции может быть квалифицирован
как доход либо как расход в зависимости от ее направленности. В то же время
есть и уникальные, которые могут быть только доходами либо только
расходами. Рассматриваемые доходы можно разделить на четыре вида.
1. Сущностные — это доходы, которые по своей сущности не учитываются в
целях налогообложения прибыли. Большинство непризнаваемых доходов и
расходов относятся к данному виду, среди них много зеркальных. Такие доходы
и расходы возникают, например, в результате передачи имущества между
комитентом и комиссионером, предоставления и погашения кредитов и займов,
передачи имущества в качестве залога.
2.Условные — это доходы, которые могут признаваться или не признаваться
в целях налогообложения в зависимости от какого-либо условия. Например,
формирование резерва на обесценение вложений в ценные бумаги признается
расходом в зависимости от того, является ли налогоплательщик
профессиональным участником рынка ценных бумаг, взносы некоммерческим и
международным организациям признаются расходами только в том случае, если
они являются условием деятельности налогоплательщика. К доходам этого вида
относится, в частности, безвозмездное получение имущества, если оно
получено в рамках целевого финансирования.
Другим примером является зеркальный к указанному расходу доход по
восстановлению резерва на обесценение вложений в ценные бумаги, который
признается только профессиональными участниками.
3. Предельные — это доходы, которые признаются в целях налогообложения
частично, в пределах установленного количественного параметра. К данному
виду относятся только расходы (так называемые нормируемые затраты),
компенсации за использование личного транспорта, суточные. Среди доходов
есть единственный, признание которого зависит от количественного параметра,
— безвозмездная передача имущества между аффилированными организациями.
Условием признания этого дохода является менее чем 50%-ное участие одной
стороны сделки в капитале другой стороны, однако данным параметром не
ограничивается признаваемый доход. Доход либо признается, либо не
признается в полном объеме в зависимости от соблюдения названного условия,
поэтому подобный доход относится к виду условных.
4. Временные — это доходы, момент признания которых не совпадает с
моментом фактического движения имущества. К данному виду относятся доходы и
расходы, имеющие место при предварительной оплате товаров (работ, услуг),
которые не признаются соответственно ни доходами, ни расходами
налогоплательщика, использующего метод начисления, а также расходы по
приобретению или созданию амортизируемого имущества.
Включение норм данного вида методологически неверно и даже опасно, так
как появляется вероятность неадекватного толкования данных норм. В НК РК
сказано: При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы
(расходы) и далее следуют их перечни. Эти формулировки позволяют сделать
вывод, что названные доходы и расходы не учитываются вообще независимо от
периода, так как нет никаких соответствующих указаний. Из буквального
толкования данных норм следует, что предварительная оплата не признается ни
доходом, ни расходом вообще, в том числе в момент реализации товаров, и
расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества также не
могут быть признаны никоим образом, в том числе путем амортизации,
поскольку амортизация является лишь способом распределения расходов по
нескольким отчетным и налоговым периодам соответственно получению дохода от
их использования.
Логичнее было бы ограничиться включением этих норм в НК РК, которыми
регулируется момент признания доходов и расходов. В этих статьях упомянуты
и многие другие доходы и расходы, для которых момент признания не совпадает
с моментом фактического движения имущества. Почему же в таком случае в НК
РК нет, например, нормы, согласно которой поставка продукции покупателю,
пока он не оплатил ее, не признается расходом налогоплательщика,
использующего кассовый метод? Законодатель по какой-то непонятной причине
из большинства норм НК РК обратил внимание лишь на нормы, касающиеся
предварительной оплаты и амортизируемого имущества, и продублировал их в НК
РК.
Следовательно, четвертого вида доходов и расходов рассматриваемой
категории не должно существовать. Данный вид выделен только по причине
наличия отмеченных норм в НК РК.
К третьей категории относятся доходы и расходы формирующие налоговую
базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки. Эти ставки
указаны в НК РК. Согласно НК РК такие доходы и расходы учитываются по видам
операций, отражаются развернуто, и налоговая база по ним определяется
отдельно, причем по каждому виду операций. Согласно НК РК сумма налога,
рассчитанная по ставкам, отличным основной, целиком зачисляется в бюджет
без распределения по региональным и местным бюджетам. По большей части
операций данной категории налог уплачивает не сам налогоплательщик, а
налоговый агент. Поэтому организациям не стоит игнорировать нормы НК РК,
посвященные иностранным организациям. Выплачивая доходы, организация может
являться налоговым агентом, и на ней будет лежать обязанность по уплате
налога за иностранную организацию.
Налоговая база по операциям рассматриваемой категории формируется
исходя только из доходов, поскольку по сути таких операций не существует
расходов, на которые можно было бы эти доходы уменьшить. В указанных
пунктах НК РК упоминаются именно доходы, и ничего не говорится об
уменьшающих их расходах. Этим объясняется наличие разных объектов
налогообложения, предусмотренных НК РК для разных категорий
налогоплательщиков. Кодексом установлено три категории плательщиков налога
на прибыль организаций:
1) казахстанские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Республике Казахстан через постоянное представительство;
3) иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в
Казахстане, но получающие доходы от источников в Республике Казахстан.
Для первых двух категорий налогоплательщиков формулировки объектов
налогообложения в НК РК фактически идентичны: ...доходы, уменьшенные на
величину расходов . Для иностранных же организаций, получающих доходы от
источников в РК без образования постоянного представительства, объектом
налогообложения признаются такие доходы без уменьшения на корреспондирующие
расходы.
В НК РК выделены четыре вида доходов и расходов, для которых
предусмотрен обособленный расчет налоговой базы. Знак + на схеме
означает, что уменьшение налоговой базы по остальным операциям на размер
полученного убытка по данному виду возможно без каких-либо ограничений,
знак – — что такое уменьшение не допускается. В последнем случае у
налогоплательщика остается единственная возможность как-то признать для
налогообложения данный убыток: переносить его на будущие налоговые периоды
в соответствии с нормами НК РК в течение десяти лет при ежегодном 30%-ном
ограничении от размера прибыли. Причем на погашение убытка можно направить
прибыль только по данному виду операций. Знак ± означает, что признание
убытка возможно, но при определенных ограничениях.
1. Доходы от операций с имуществом. Эти операции подразделяются на три
подвида в зависимости от объекта: с амортизируемым имуществом; с покупными
товарами; с прочим имуществом и имущественными правами.
2. Доходы от операций с ценными бумагами. В целях налогового учета
ценные бумаги подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на
организованном рынке. Для таких операций правила налогового учета самые
жесткие. В случае превышения расходов над доходами полученный убыток нельзя
учесть в текущем налоговом периоде, и признан он может быть только за счет
прибыли, полученной в следующие периоды от операций данного вида. Причем
погашение убытка по операциям с ценными бумагами одного вида за счет
прибыли по операциям с ценными бумагами другого вида не допускается.
3. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее
— ФИСС)).Этому виду операций специально посвящен целый ряд статей НК РК.
Объекты этих операций — фьючерсы, форварды, опционы — во многом похожи на
ценные бумаги, но тем не менее по законодательству РК таковыми не являются.
Они также подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на
организованном рынке. Причем если операции с ценными бумагами
квалифицируются в целях налогообложения как связанные с производством и
реализацией, то операции с ФИСС — как внереализационные.
4. Доходы обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ)
подразделяются на четыре подвида: доходы и расходы ОПХ вахтовых и временных
поселков, ОПХ градообразующих организаций, ОПХ, являющихся обособленными
подразделениями прочих организаций, и ОПХ, не являющихся обособленными
подразделениями.
5. К пятой категории относятся доходы организаций, для которых НК РК
установлен особый порядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда
специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы НК РК.
6. Наконец, к последней категории относятся доходы и расходы, которые
можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо
исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок
признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового
учета регулируется общими нормами НК РК.
Значение налоговой классификации доходов не только методологическое.
Доходы от реализации в ряде случаев являются базой при расчете нормативов
для признания некоторых нормируемых расходов. Например, часть расходов на
рекламу признается в пределах 1% выручки от реализации, отчисления в фонды
НИОКР признаются в пределах 0,5% выручки. Таким образом, размер
признаваемого в целях налогообложения расхода будет зависеть от того, каким
образом квалифицированы доходы.
Интересно сравнить налоговую классификацию доходов с бухгалтерской
классификацией, представленной в НСФО Доходы организации.В соответствии с
положениями и того, и другого НСФО доходы и расходы подразделяются на две
категории: обычные и прочие. Прочие поступления и расходы в свою
очередь подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
К сожалению, в тексте самих НСФО данная классификация проведена не
очень четко. Причем названо сразу три разных признака классификации:
характер, условия получения и направления деятельности организации .
Подразделение доходов и расходов, предложенное НК РК, как видим,
отличается от бухгалтерского. Бухгалтерские обычные доходы более или
менее соответствуют налоговым реализационным, а прочие
—внереализационным. Однако это соответствие далеко не полное и во многих
случаях не выполняется.
1 Признание доходов организации в соответствии с МСФО и НСФО
Международный стандарт МСФО 18 "Выручка" определяет условия признания
выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности
предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме
вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия "доход" и "выручка".
Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период,
возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых
является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет
вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие
собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной
деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского
бухгалтерского учета понятие "выручка" традиционно заменено на понятие
"доход от реализации продукции и оказания услуг".
В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров
признается, если выполняются все перечисленные условия:
1. продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с
владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с
передачей права собственности и владения;
2. продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует
товар) на правах владения;
3. сумма выручки может быть надежно оценена;
4. существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);
5. затраты по сделке могут быть надежно измерены [9].
Сделки с существенным риском владения (например, при высокой
вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не
образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых
продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар.
Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых
розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки
продавцом будущих рисков и обязательств [10, с.201].
Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда
товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по
стадии завершенности сделки на отчетную дату [7, с.50].
В соответствии с Разделом 5 Национального стандарта финансовой
отчетности №1 от 21 июня 2007 года, критериями признания дохода являются:
1. переход покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ
владения товарами;
2. продавец более не участвует в управлении и не контролирует
проданный товар;
3. сумма дохода может быть надежно оценена;
4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные
со сделкой, поступят в организацию;
5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть
надежно оценены [11].
Таким образом, в МСФО и в НСФО критерии признания доходов в
бухгалтерском учете практически идентичны.
Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет,
существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета
расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится Международный
Стандарт Бухгалтерского Учета № 2 "Запасы" (IAS 2. Inventories), который
действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко
устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на
стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного
управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной
процедуре инвентаризации и переоценки запасов [9].
Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат
производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов
также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads),
распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует
распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при
котором относительный норматив распределения накладных расходов
фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных
мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения
косвенных затрат между различными видами продукции - главное, чтобы
методика применялась последовательно и обоснованно [10, с.49].
К принципам учета доходов и расходов также относятся правила
предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой
отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в
пояснительной записке должно раскрывать:
- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы
определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период;
В учетной политике, в разделе "Признание дохода" организация должна
обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом
является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и
при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по
стадии завершенности называется методом "по мере готовности" [9].
Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов
дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов
предприятия. Чаще всего, к ним относятся:
- доход от реализации товаров, оказания услуг,
- доход по процентам, роялти,
- доход по дивидендам.
Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на
основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [10, с.203].
МСФО 18 "Выручка", в данном случае под процентами понимает плату за
использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся
предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет
деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским
законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления
товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как
вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [10, с.50].
Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров
на их получение.
По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный
в результате:
1) продажи товаров;
2) предоставления услуг;
3) доходы от финансирования;
4) прочие доходы [11].
Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно в самом
отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за
период:
- прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и
- прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов
материнской организации.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны
представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках тогда,
когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов
деятельности предприятия [4, c.148].
Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета
порядок признания доходов организации регулирует налоговое
законодательство.
В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из
совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся
только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с
получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в
том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением
расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том
налоговом периоде, к которому они относятся [15].
Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию,
раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие
этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в
результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в
финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде
возникновения расхода и признания соответствующего дохода.
Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-
постоянные).
Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от
налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как
разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и
расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми
нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход
исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных
налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [7, с.365].
В таблице 1 приведены отличительные признаки между налогооблагаемым
доходом и бухгалтерским доходом.
таблица 1
Разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходами
Показатель Налогооблагаемый доход Бухгалтерский доход
Определение Сумма дохода (убытка) за Сумма чистого дохода или
отчетный период, убытка за отчетный период до
определяемая в выплаты налогов;
соответствии с налоговым рассчитывается как разность
законодательством между доходами и расходами
Порядок Формируется согласно Формируется исходя из учетной
формирования налоговому политики, принятой
законодательству, которое организацией, на основе
не предусматривает принципов и стандартов учета,
альтернативные методы которые предусматривают
налогового учета разные альтернативные методы
учета и оценки
Подверженность Изменение производится в Менее подвержен изменениям
изменениям зависимости от налоговой согласно принципам
политики последовательности и
сопоставимости
Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются
одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же
событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и
бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных
в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера
корпоративного подоходного налога к выплате.
Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период,
в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются в налогооблагаемый
доход не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский
доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном
или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут
напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но,
тем не менее, являются результатом экономических событий, отраженных в
финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды
[3, с.214].
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и
учетным доходом за отчетный период, которые возникают в текущем отчетном
периоде и не аннулируются в последующие отчетные периоды.
Обычно, временные разницы возникают в результате использования разных
методов начисления износа в налоговом и бухгалтерском учете, составления
плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана,
отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в
капитальном строительстве [3, с.219].
Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих
актив восстанавливается или соответствующее обязательство погашается.
Отсроченные доходы или расходы по налогам представляют собой увеличение или
уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как
результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий
период в конце текущего года.
Отсроченный корпоративный подоходный налог входит в категорию так
называемых оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма
которых не может быть определена до наступления определенной даты. В случае
с подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых
результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года.
Налоги, однако, необходимо перечислять в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
