Анализ и аудит формирования доходов организации

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова

«Допущена к защите»

Заведующей кафедрой «Аудит и ЭА»,

к. э. н., доцент, Нургазиева Л. А.

«»2012г.,

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

Анализ и аудит формирования доходов организации

по специальности «5В050800-Учет и аудит»

Выполнила:

студентка 5 курса

Елешова Айгуль Бахитовна

Выполнила:студентка 5 курса:

Научный руководитель

ст. препод. :

Елешова Айгуль Бахитовна: Утесбаева Жанар Рамазановна

Алматы, 2012

Содержание

Введение

Введение: 1

4: Теоретические основы формирования доходов организации

Введение: 1. 1

4: Сущность, понятие и классификация доходов

Введение: 1. 2

4: Признание доходов организации в соответствии с МСФО и НСФО

Введение: 1. 3

4: Цели и задачи анализа и аудита доходов организации

Введение: 2

4: Анализ доходов организации

Введение: 2. 1

4: Технико-экономическая характеристика ТОО «Медремзавод»

Введение: 2. 2

4: Организация учета доходов в ТОО «Медремзавод»

Введение: 2. 3

4: Анализ доходов в ТОО «Медремзавод»

Введение: 3

4: Аудит доходов ТОО «Медремзавод»

Введение: 3. 1

4: Общий план проведения аудита доходов

Введение: 3. 2

4: Аудит доходов ТОО «Медремзавод»

Введение: Заключение

4: 60

Введение: Список использованных источников

4: 62

Введение: Приложения

4: 64

Введение

Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике требует от организаций повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей организации необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если организация своевременно не получает дохода, то в дальнейшем она становится банкротом, так как расходы начинают превышать над доходами.

В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любой организации. Повышение доходности деятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей организации. Тем более что современные учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех организаций и является доминирующей [1] .

В связи с выше изложенным проблемы и особенности учета, аудита и анализа доходов организации на сегодняшний день являются одними из актуальных тем.

Доход для организации является источником его развития и процветания. Поэтому деятельность любой организации направлена на получение положительного финансового результата. Способность к получению дохода является одним из критериев оценки эффективности функционирования организации. Выступая в системе оценочных показателей, доход становится постоянным объектом текущего и стратегического управления предпринимательской деятельностью [2] .

В то же время, доход организаций является постоянным источником формирования государственных финансовых ресурсов в части использования одного из основных рычагов финансового воздействия государства - системы налогообложения прибыли.

Понятие прибыли рассматривается с позиций ее составляющих - доходов и расходов, которые представляют основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. При условиях административной системы хозяйствования это понятие отсутствовало, так как многие факты хозяйственной практики предопределялись заранее и поддавались жесткой регламентации. Рыночная экономика обусловила необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью собственников организаций. Чистая прибыль или чистый убыток - это есть финансовый результат деятельности организации, который слагается из прибыли или убытка от продаж; сальдо операционных доходов и расходов; сальдо прочих доходов и расходов; чрезвычайных доходов и расходов. В настоящий период появилась необходимость предоставления достоверной информации о доходах организаций.

Основным требованием для принятия экономически обоснованного управленческого решения является наличие адекватной и точной информации. Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей руководства в организации создается управленческая система, состоящая из взаимосвязанных подсистем, основной из которых является бухгалтерская, так как непосредственной функцией учета является предоставление пользователям качественной информации о деятельности организаций для принятия соответствующих управленческих решений.

Вместе с тем, часто изменяющаяся нормативная база учета и налогообложения прибыли, отсутствие официальных комментариев и разъяснений по ряду вопросов ведения учета формирования и использования прибыли вызывают определенные трудности в реализации эффективной схемы учета доходов, которая соответствовала бы как действующему законодательству, так и потребностям организации.

В этих условиях проблемы учета и анализа доходов организаций являются особенно актуальными.

Значительный вклад в исследования в области учета и сущности финансовых результатов внесли отечественные и зарубежные экономисты: Радостовец В. К., Дюсембаев К. Ш., Нурсеитов Э. О., Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Бакаев А. С., Артеменко В. Г., Беллендир М. В.

Вместе с тем, вопросы формирования, учета, аудита и анализа доходов остаются не вполне проработанными как в нормативном, так и в методологическом аспекте, что и определило тему исследования

Целью дипломной работы является изучение учета, аудита и анализа на примере ТОО «Медремзавод».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность доходов;

дать организационно-экономическую характеристику ТОО «Медремзавод»;

изучить учет доходов и расходов принятый в ТОО «Медремзавод»;
изучить соотнесение тех или иных доходов на соответствующий счет;
изучить проведение аудита доходов ТОО «Медремзавод»
раскрыть значение анализа доходности в ТОО «Медремзавод»

провести анализ доходов ТОО «Медремзавод»за отчетный период;

Предметом исследования является система бухгалтерского учета, аудита и анализа формирования доходов исследуемой организации.

Объектом исследования являются структурообразующие элементы формирования доходов организации.

Теоретическая и методологическая основа исследования представлена положениями, содержащимися в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету в области финансовых результатов; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Агентства по статистике РК.

В ходе исследования использовались общенаучные, специальные приемы и процедуры учета. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой отчетности ТОО «Медремзавод».

1 Теоретические основы формирования доходов организации

1. 1 Сущность, понятие и классификация доходов

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике. Наука бухгалтерского учета и разработанные на основе ее достижений нормативные акты по бухгалтерскому учету идут по пути признания доходом выручки от реализации товаров (работ, услуг) .

С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) организации.

Средства - это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы - имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях организации, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств организации. Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность использовать средства в своей экономической деятельности. Так, получая оборудование в аренду, организация может вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и на оборудовании, принадлежащем ей на праве собственности. Отсюда, с этой точки зрения, арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному. Иными словами, с экономической точки зрения доход - это любой факт увеличения актива. [1]

Далее, с экономической точки зрения доходом признается и любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности.

С юридической точки зрения доходом признается поступление вещных активов или нематериального имущества, а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.

Иными словами, с юридической точки зрения, доходы - это возникновение прав организации на что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав или возникновением обязательств.

Данное определение базируется, прежде всего, на двух таких понятиях как имущество и обязательства. Под имуществом следует понимать объекты гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иные объекты, в том числе имущественные права; работы и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага.

Центральным моментом определений доходов и расходов является их влияние на величину капитала компании. Изменение капитала организации в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка.

Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1. Доход, как правило, представлен денежными средствами;

2. Регулярность получения;

3. Критерий законности [2] .

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007, доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов владельцев в уставный капитал) [3] .

По мнению Поповой Л. А., доходы - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта [4] .

В национальном стандарте финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года дается следующее определение дохода: " Доходы - увеличение экономических выгод в течении отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале" [4] .

Доход может приносить собственность на факторы производства, они могут быть получены частным лицом, фирмой, государством в наличной или безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

Организация может получать доход от реализации запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды [5] .

Основная задача бухгалтерского учета доходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов; отнесение доходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.

Для целей налогового учета применяется также понятие "налогооблагаемый доход", который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса Республики Казахстан с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [6] .

В совокупности видов деятельности предприятия наиболее значимое место отводится процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) . Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Результат реализации продукции принимает денежную форму - форму дохода от реализации произведенных товаров, работ, услуг.

Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию [7, с. 59] .

В соответствии со статьей 81 Налогового Кодекса Республики Казахстан, доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Для финансового управления организацией необходимо иметь следующие показатели доходов:

- чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) - это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке [8, с. 127] ;

- валовый доход от реализации - чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;

- доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) - валовый доход от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;

- доход от финансовой деятельности - сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др. ;

- доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход - это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода - показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход - это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;

- прибыль (убыток) отчетного года - доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

В западном учете, уделяющем большое внимание теоретическому обоснованию любого понятия, в определении сущности дохода существуют три концепции: концепция продукта; концепция выбытия; концепция прироста. [9]

Концепция продукта определяет доход как продукт деятельности организации, иными словами, доход - динамический процесс создания товаров, работ, услуг за определенный промежуток времени. Отметим, что такое определение не характеризует ни момент признания дохода, ни величину дохода.
Концепция выбытия основывается на том, что произведенные товары или услуги должны быть переданы своим покупателям. Но подобный подход не включает доходы, получаемые до передачи продукции покупателю.
Концепция прироста признает доходом приток активов хозяйственной единицы или погашение ее кредиторской задолженности в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других операций.

Концепция прироста также небезупречна. Здесь смешиваются оценка и временная привязка дохода с собственно процессом образования дохода. Кроме того, определение, вытекающее из концепции прироста, не раскрывает такую широкую перспективу оценки и привязки ко времени, какую обеспечивает определение дохода как продукта. Определение дохода как продукта деятельности организации шире концепции выбытия, которая, в свою очередь, шире концепции прироста.

Однако, несмотря на отмеченные недостатки концепции прироста, именно она признана международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) . Это стало возможным при сочетании концепции прироста с концепцией финансового капитала и концепцией прибыли, в которых отражается влияние притока экономических выгод на собственный капитал, отличный от взносов владельцев. В свою очередь концепция прибыли рассматривает доходы, и расходы факторами прибыли, что позволяет определять их через сопоставление активов и кредиторской задолженности (пассивов) . [10]

Для доходов характерен приток активов и (или) уменьшение пассивов. Доходы увеличивают прибыль и соответственно капитал собственника в той его части, которая могла образоваться не посредством взносов владельцев имущества, а только за счет прибыли, оставшейся в распоряжении собственника и переданной экономическому субъекту для расширения деятельности и решения социальных проблем.

Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю, до или после него. Выбор момента зависит от того, отвечает ли объект признания критериям определяемости, измеримости, уместности и надежности. Кроме того, доход должен быть заработан и реализуем.

Поступление денежных средств, не подтвержденное переходом права собственности, в бухгалтерской практике не считается доходом, а классифицируется как аванс полученный, увеличивающий обязательства (кредиторскую задолженность) продавца перед покупателем.

Для определения источников получения доходов вся деятельность организации разделяется на:

основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг организации) ;
финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим организациим; участие организации в деятельности других кампаний; операции организации на финансовых рынках, курсовые разницы и др. ) ;
чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности организации) .

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности организации, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного организации и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Действующие в настоящее время в Республике Казахстан нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации. Однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.

После принятия нового Налогового кодекса Республики Казахстан существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа структуры этой системы.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.