СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА КОНДИТЕРСКИХПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... .
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
КОНДИТЕРСКИХПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ...
1. Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их состава и
структуры в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ...
Классификация и оценка нематериальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... .
3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериальных
активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан ... ... ...
2. АНАЛИЗ ТЕХНИКО - ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ Монтажно -
строительного завода ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ..
2.1. Краткая характеристика
объекта ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
2. Оценка технического состояния основных
средств ... ... ... ... ... ... ... ..
3. Анализ технико-экономических
показателей ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ...
3.1 Совершенствование методов учета нематериальных
активов ... ... ... .
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
нематериальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ...
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ...
ВВЕДЕНИЕ
В Послании Президента Республики Казахстан к народу Казахстан -
2030, подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет[1].
Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. В этих условиях бухгалтерский учет
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типового плана
счетов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законом Республики
Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а так же
инструкций, положений и рекомендаций, изданных Национальной Комиссией
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в
Республике система бухгалтерского учета максимально приближена к
Международным стандартам финансовой отчетности.
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий
появился новый объект учета, отличительной особенностью которых является
отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы
являются не единственным фактором обеспечения доходности предприятия и, что
существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака,
как вещественная субстанция, но могут играть важную роль в процессе
получения прибыли.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий.
Нематериальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания
операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями в
самой технологии законотворчества.
Неотъемлемой составной частью развития хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия становятся нематериальные активы. Это требует
тщательного изучения состояния, обеспеченности и эффективного их
использования. В условиях рынка возрастает роль и значение правильной
организации учета нематериальных активов, совершенствования метода их
учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого
экономического анализа эффективности их использования.
Актуальность темы дипломной работы Учет и анализ нематериальных
активов на примере монтажно-строительного завода также обосновывается
тем, что основные средства являются неотъемлемой частью производственного
процесса и, в связи с этим, знание организации учета основных средств и
анализ эффективности их использования на предприятии, является необходимым
условием успешной хозяйственной деятельности.
Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили
основные положения по организации бухгалтерского учета на предприятиях. В
дипломной работе использованы результаты исследований зарубежных (СНГ) и
отечественных (РК) ученых-экономистов в области организации бухгалтерского
учета и финансового анализа, таких как Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С.,
Негашев Е.В., Дюсембиев К.Ш. и т.д.
Информационную базу дипломной работы составляют законодательные и
нормативные акты Республики Казахстан в области бухгалтерского учета,
эмпирические данные производственно-хозяйственной деятельности предприятия,
данные финансовой отчетности, в том числе отчетности по учету и оценке
основных средств на объекте исследования.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе работы Сущность нематериальных активов, организация их
учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются вопросы,
составляющие теоретическую основу исследования: экономическое содержание
нематериальных активов, обосновывается их основная роль в условиях рыночной
экономики. Исследуются научные взгляды ведущих отечественных и зарубежных
авторов на систему классификации нематериальных активов, принципы их
оценки, характеризуются особенности организации учета и анализа
нематериальных активов. Предлагается новая экономическая классификация
нематериальных активов.
Вторая глава дипломной работы Анализ технико-экономических
показателей монтажно-строительного завода и состояния основных средств
содержит краткую характеристику объекта исследования, анализ технико-
экономических показателей и оценку технического состояния основных средств
предприятия.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования нематериальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета нематериальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
нематериальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель. Экономическая сущность предлагаемого интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, которая необходима для
производства и реализации данного объема продукции при достигнутых отдаче,
доходности и вооруженности нематериальных активов.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Нематериальные активы (intangible assets) - принципиально новый для
отечественной теории и практики вид имущества на этапе становления и
развития рыночных отношений в Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали нематериальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной физической
субстанцией и их наличие нельзя проверить, проинвентаризировать и
соответственно прибить к ним металлический жетон с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже переплачивать
за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а это, в свою
очередь, приносит дополнительные доходы фирме. Следовательно,
нематериальные активы способны приносить доход точно так же, как и
материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала нематериальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с иностранным
участием. В 1990 году использование нематериальных активов в бухгалтерском
учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной
ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым
законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов
интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной капитал
юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе
основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти проблемы
внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд вопросов, вплоть
до конца XX века, не получал однозначного толкования. В постановке учета
нематериальных активов прослеживались разночтения, в основном из-за того,
что проблема их оценки была сопряжена не только с объективными, но и
субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда в 1973 году был создан
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в
предисловии к его стандартам было написано, что последние не предназначены
к их применению к нематериальным активам. Прошло более двадцати лет, прежде
чем данный постулат был пересмотрен. Сама жизнь заставила КМСФО заняться и
этой проблемой. В результате в девяностых годах XX века были подготовлены и
опубликованы проект Е-50, а затем Е-60 Нематериальные активы,
затрагивавшие весь спектр их учета[2, с.2]. По этим материалам в мире
прошла оживленная дискуссия, в результате которой и был принят
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 Нематериальные
активы. Он вступил в действие с 1 июля 1999 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета на
основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
нематериальных активов, вступивший в действие с 18 октября 1999 года.
В стандарте бухгалтерского учета 28, с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 4 ноября 2002
года №558, дано следующее определение нематериальным активам:
Нематериальные активы - не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода
времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции
(товаров, работ и услуг), в административных целях и сдачи в аренду другим
организациям, которые:
можно определить,
контролируется организацией,
от использования, которых субъект ожидает получить экономические выгоды в
будущем [3].
Из определения нематериальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе нематериальных активов.
Способность приносить доход должна быть внутренне присуща самим
нематериальным активам, он должен выступать как самостоятельный источник
дохода. Объект нематериальных активов может быть продан и сдан в аренду
другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом случае
доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой нематериальных активов предприятия. Если тот
или иной объект нематериальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или иного
объекта нематериальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий доход
является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан доминирует
приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Для исправления
существующего положения было бы целесообразно предоставить бухгалтеру
предприятия право, опираясь на его профессиональную компетенцию, определять
момент, с которого тот или иной объект нематериальных активов перестает
быть активом, то есть приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с
баланса или ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты нематериальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность рассматривать их
в качестве товара. Предприятие - держатель такого товара - имеет
возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать,
распределять, сдавать в аренду. Возможность предприятия распоряжаться своим
имуществом предполагает, что это имущество может быть оценено и отчуждено.
Следовательно, нематериальные активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность к
отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут быть
отнесены к нематериальным активам, значительно сужается.
В экономической литературе к нематериальным активам относят: товарные
знаки, гудвилл, ноу-хау, патенты, лицензии, организационные расходы,
компьютерное программное обеспечение, права на пользование природными
ресурсами, права на использование производственной информацией и т.д.
Однако включение некоторых объектов к нематериальным активам в настоящее
время остается спорным.
Мы согласны с мнением экономистов (Петрова Ю.В. и др.), которые
считают, что к нематериальным активам не следует относить неотчужденные или
неисключительные такие права как лицензии на занятие определенным видом
деятельности[6, с.81]. Затраты на приобретение лицензии представляют собой
форму налога на занятие определенной деятельностью. Сам лицензионный сбор
не есть цена договора-продажи. Он лишь устанавливает факт оплаты
лицензионного сбора. Если лицензия выдается для подтверждения наличия
условий заниматься определенным видом деятельности, то она является по
своему характеру сертификатом, а уплачиваемый сбор ни чем иным, как оплатой
услуг по сертификации.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
Современная формулировка, определяющая состав объектов нематериальных
активов, включает так же и организационные расходы, признанные вкладом в
Уставной капитал для вновь созданных организаций. Но необходимо
принимать во внимание тот факт, что организационные расходы не могут
отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости, не имеют способности
приносить самостоятельный доход. Следовательно, организационные расходы
нельзя включать в состав нематериальных активов, так как они не
соответствуют их экономическому содержанию нематериальных активов.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая закономерность,
что влияние стоимости организационных расходовна состояние имущества и
обязательств выражается не в увеличении долгосрочных активов, а в
уменьшении собственных средств. Вероятно, организационные расходы было бы
целесообразным учитывать на другом счете, а не на счетах 10 подраздела
Нематериальные активы.
Обращаясь к другим видам нематериальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе нематериальных активов. Однако, в случае приобретения
или создания программного обеспечения, его стоимость капитализируется как
категория нематериальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема признания и
отнесения объекта учета к нематериальным активам является сложной и
противоречивой. В экономической теории и практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов является достаточно неопределенной грань,
отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов или других
неосязаемых объектов.
Австралийский профессор Рейман Чамберс относительно нематериальных
активов предлагал их не рассматривать как активы, а списывать сразу после
приобретения и не включать в отчетность компании[8, с. 16].
Довольно часто при определении стоимости чистого имущества возникает
вопрос о включении в состав активов, принимаемых к расчету, нематериальных
активов. Известна практика финансового анализа зарубежных стран,
предполагающая исключение данной статьи из расчета величины чистого
имущества, что усложняет проблему расчета собственного капитала на основе
активов по себестоимости. Такая процедура унаследована от эпохи, когда
банки финансировали преимущественно промышленные фирмы, располагавшие
значительными долгосрочными физическими активами.
В наши дни, когда технический прогресс развивается быстрыми темпами,
физические активы способны утрачивать ценность значительно быстрее, чем в
предыдущий временной период[9, с. 167]. Нематериальные же активы охватывают
все аспекты экономической деятельности предприятия: от интеллектуальной
собственности до выгодного лизингового контракта, и поэтому могут иметь
большую ценность. Поэтому игнорирование нематериальных активов способно
затемнить, исказить важную информацию о предприятии, его деятельности и
подлинной стоимости в случае ликвидации.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей интересует лишь
одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность
облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной
политики по отношению к нематериальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования нематериальных активов привели к тому, что
стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного капитала
проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
нематериальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право пользования
имуществом не может оформляться как нематериальные активы. Думается, что
такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому что он
эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. Вероятно,
ситуация будет меняться в сторону экономического интереса, который связан с
умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого
интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными активами.
М.М.Кутер считает, что в определении нематериальных активов
отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов[11, с. 174]. Мы
согласны с мнением М.М.Кутер, что такой подход может привести к проблемной
ситуации. Если в составе нематериальных активов в течение длительного
времени будут учитываться объекты с несущественной стоимостью, то возникнет
известное противоречие с принципом существенности.
Исследования, проведенные В.Ю.Бакшинскас, С.А.Николаевой,
М.Ю.Скапенкер [5] позволили сделать вывод о том, что организациям
необходимо предоставить право самостоятельно устанавливать лимит стоимости
в отношении нематериальных активов с тем, чтобы ниже определенного лимита
не подлежали учету в составе долгосрочных активов и, следовательно, не
отражались в первом разделе бухгалтерского баланса. Этот лимит следует
устанавливать на предприятии приказом по учетной политике. Данная точка
зрения разделяется нами полностью и является одним из теоретических
постулатов построения собственной теоретической концепции учета и анализа
нематериальных активов.
Нематериальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки нематериальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством
обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-финансовую
деятельность предприятия.
Наш исследовательский поиск позволяет сделать следующее предположение
о том, что в будущем роль нематериальных активов в экономике предприятий
будет, несомненно, повышаться. Это обусловлено развитием техники и
технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.
Своевременное внедрение новых технологий, - пишет доктор экономических
наук, профессор С.С.Сатубалдин, - поистине императив конкурентоспособности
в условиях глобальной конкуренции. Сегодня в мировом рынке выигрывают лишь
экономические системы, способные генерировать и удерживать интеллектуальную
черту, возникающую при внедрении нововведений. Считается нормой, можно
сказать законом современной экономики, когда на долю научно-технического
прогресса приходится не менее 90% роста производства, с.95].
Если вчера предприниматели стремились завладеть богатым
месторождением, заводом или фабрикой, плодородными землями, то сегодня
предпочитают обрести права на новую горнодобывающую технологию, последнюю
версию операционной системы или на новые достижения в биотехнологии или
генной инженерии. И это закономерный процесс, так как объекты
нематериальных активов стали все чаще составлять основу создаваемых
обществом богатств.
Таблица 1
Состав нематериальных активов Республики Казахстан за 1999-2001 гг.
(на начало года; в фактически действовавших ценах)
Показатели 1999 г.2000 г. 2001 г.
Сумма, УдельнСумма, УдельнСумма, Удельн
млн. ый млн. ый млн. ый
тенге вес, %тенге вес, %тенге вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы - всего 10105 100 41500 100 44380 100
В том числе: 378 3,7 1843 4,4 1892 5
Лицензионные соглашения
Программное обеспечение 1137 11,2 2267 5,5 5808 14
Организационные затраты 4875 48,3 6417 15,4 19050 48,5
Патенты 75 0,7 170 0,4 156 0,3
Гудвилл 135 1,4 341 0,8 1246 4
Прочие 3505 34,7 30462 73,5 11077 28,2
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан 3].
Удельный вес организационных затрат в анализируемый период составил
48,3%, 15,4% и 48,5% соответственно. Опережающий рост организационных
затрат связан с созданием новых предприятий и филиалов.
Данные таблицы 1. позволяют сделать вывод о том, что по сравнению с
1999 годом доля такого интеллектуального продукта, как патент возросла в
2,08 раза и составила 156 млн. тенге на 01.01.2001 года. По сравнению с
2000 годом удельный вес патентов уменьшился на 0,1 %. Это связано с
уменшением инвестиций вид актива.
Проведенный анализ состава нематериальных активов позволяет сделать
вывод о структуре нематериальных активов, которая в настоящее время не
отвечает требованиям рыночной экономики. Однако изучению связи между
структурой нематериальных активов и эффективностью их использования
препятствует отсутствие систематического учета состава нематериальных
активов. Столь неблагоприятная ситуация требует, чтобы в нынешний
острокризисный период вопросы поддержки научного потенциала и вложения в
будущее постоянно находились на первом плане.
По результатам проведенного нами анализа, в Республике Казахстан
перспективными и основными направлениями являются: совершенствование
национальных программ фундаментальных и прикладных исследований (в
соответствии со Стратегией - 2030) и формирование концепции инновационной
деятельности, которая была рассмотрена и утверждена на заседании
правительства.
В последние годы в экономической сфере Казахстана весьма интенсивно
идет процесс создания хозяйственных образований с различными формами
собственности. В конкурентной борьбе на рынках участвуют на равных
основаниях акционерные, негосударственные и государственные предприятия.
Проблема повышения эффективности использования нематериальных активов
занимает одной из центральных мест в период становления рыночной экономики
в условиях многоукладности.
Социально-экономическая природа нематериальных активов определяется
формой собственности предприятия. С переходом экономики страны на рыночные
отношения изменилась доля нематериальных активов, находящихся в
государственной собственности.
Представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления. В годовых отчетах предприятий и организаций данная
информация крайне ограничена. Такое состояние информационного обеспечения
не позволяет проводить подробный анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления.
Анализ структуры нематериальных активов по видам экономической
деятельности является отдельным аспектом нашего исследования. Мы изучили
структуру нематериальных активов по видам экономической деятельности на
начало 2001 года в Республике Казахстан и полученные данные отразили на
рисунке 2. Наиболее высокий удельный вес (67,5%) использования
нематериальных активов приходится на промышленные предприятия. Невелик
удельный вес применения нематериальных активов на предприятиях транспорта и
связи. Он составляет 4,5%.
Рисунок 2 Структура нематериальных активов по видам экономической
деятельности на начало 2001 года.
Характерной особенностью увеличения нематериальных активов в условиях
рыночной экономики является не только быстрое количественное увеличение, но
и глубокие качественные изменения, как в отраслевом, так и в функциональном
составе.
Если нематериальные активы в целом по Республике Казахстан за период
1999-2001 гг. возросли в 4,4 раза, то более высокие темпы роста
нематериальных активов наблюдаются в обрабатывающей промышленности - 5,6
раза и финансовых организациях -7,1 раза. Об этом свидетельствуют данные
таблицы 2.
Увеличение нематериальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема нематериальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к
значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов нематериальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости,
несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер нематериальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры нематериальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
нематериальных активов.
Таблица 2
Динамика роста нематериальных активов за период 1999-2001 гг.
(в % к 1999 году)
1999г. 2000 г. 2001 г.
Сумма, Темп Сумма, Темп Сумма, Темп
млн. роста,млн. роста, млн. роста,
тенге % тенге % тенге %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы 10105 100 41500 410,6 44380 439,1
Горнодобывающая 6366 100 9577 150,4 24241 380,7
промышленность
Обрабатывающая промышленность1024 100 2471 241,3 5757 562,2
Производство и распределение 746 100 567 76,0 3340 447,7
электроэнергии, газа и воды
Транспорт и связь 444 100 26586 5987,8 2025 456,0
Финансовые организации 613 100 807 131,6 4336 707,3
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан.
Сопоставление видовой структуры нематериальных активов показывает
(таблица 5), что в финансовых организациях активно используют программное
обеспечение, (удельный вес составил 71,5%), а в горнодобывающей
промышленности оно применяется очень слабо. О чем свидетельствует наиболее
низкий удельный вес (0,51%).
Большое значение нематериальные активы играют в сохранении
экологических ресурсов планеты. Технологии должны стать своеобразным
связующим звеном между рыночной экономикой и экономикой природы, они должны
вывести человечество из тупика и придать экономическому развитию
качественно иной уровень. Прежняя угроза развитию со стороны экологической
системы превращается в новую потенциальную возможность роста в гармонии с
природой, делает развитие мировой экономической системы устойчивым,
самоподдерживающимся.
Исследование экономического содержания нематериальных активов
позволило нам сделать следующие выводы:
С развитием рыночных отношений в составе долгосрочных активов появлялся
новый объект учета, отличительной особенностью которого является отсутствие
вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Всестороннее изучение и критический анализ определения нематериальных
активов в национальном стандарте бухгалтерского учета 28, Учет
нематериальных активов требует уточнения определения нематериальных
активов. В нем отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов,
который может привести к долговременному использованию объектов с
несущественной стоимостью. Необходимо предоставить право организации
самостоятельно устанавливать лимит стоимости нематериальных активов.
3. Исключить из состава нематериальных активов следующие объекты:
лицензия, организационные расходы.
Таблица 3
Структура нематериальных активов по видам на 1 января 2001 г.
Показатели ОбрабатываюПроизводствоПредприят ия Финансовые
щая газа, транспорта иорганизации
промышленноэлектроэнергсвязи
сть ии,
распределени
е воды
СуммаУдельСумма, УдельСумма,УдельнСумма,Удель
, млнный млн ный млн ый весмлн ный
тенгевес тенге вес тенге ,% тенге вес
,% ,% ,%
1 4 5 6 7 8 9 10 11
Нематериальные активы 5757 100 3340 100 2025 100 4336 100
- всего
В том числе: 92 1,59 51 1,53 278 13,7 324 7,47
Лицензионные
соглашения
Программное 840 14,6 177 5,29 571 28,1 3099 71,5
обеспечение
Патенты 31 0,54 - - 58 2,86 -
Организационные 307 5,33 354 10,6 131 6,45 22 0,50
затраты
Гудвилл 232 4,03 - 42 2,07 48 1,10
Прочие 2097 36,4 2708 81,0 840 41,8 797 18,3
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан.
Лицензия - это разрешение на занятие определенным видом деятельности,
по своему характеру это сертификат, а уплаченный сбор - это оплата услуг по
сертификации. Лицензии следует учитывать в составе текущих или будущих
расходов периода. Организационные расходы не могут отчуждаться, не имеют
ликвидационной стоимости, не имеют способности приносить самостоятельный
доход, следовательно, они не отвечают экономической сущности нематериальных
активов.
1.2 Классификация и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы разнообразны по своему составу и назначению и их
исследование следует начать с разработки научно-обоснованной классификации,
сгруппировав нематериальные активы по экономическим и социально-
экономическим признакам. Динамичность классификации нематериальных активов
должна отражать основные тенденции их развития. Со временем понадобится
осваивать новые виды нематериальных активов таких, как монопольные права и
привилегии, научиться использовать их для повышения доходности предприятия.
Для научной организации учета нематериальных активов большое значение
имеют такие теоретические разработки, как научно-обоснованная классификация
нематериальных активов и установленные принципы оценки их.
Нематериальные активы нуждаются в развернутой экономической
классификации. Н.П.Кондраков предлагает выделить следующие виды
нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности, отложенные
затраты, деловая репутация организации[14, с. 151]. Эта классификация, на
наш взгляд, не позволяет проследить за динамикой изменений в составе
нематериальных активов, выявить закономерности в их формировании, которые
целесообразно учитывать при определении резервов экономической
эффективности предприятия.
Более детальную классификацию нематериальных активов предложил
Б.Курмангали. Он подразделяет объекты нематериальных активов по следующим
признакам:
1) по срокам исполнения:
ограниченный срок;
неограниченный срок;
2) по выполняемой функции:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
капитализированные затраты.
3) по форме правовой охраны:
институт патентного права;
институт авторского права и смежных прав;
институт правовой охраны средств индивидуализации участников гражданского
оборота;
институт охраны нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности
[15].
В основу данной классификации положен правовой аспект, отнесение
объектов нематериальных активов к различным категориям осуществляется по
юридическим критериям. В этой связи возникает довольно актуальный вопрос о
правильной экономической классификации нематериальных активов, которая
служила бы целям учета и составления отчетности по нематериальным активам.
В.К.Радостовец выделяет классификацию нематериальных активов по их
видам и функциональному назначению [16, с.80]. Выделяя классификацию
нематериальных активов по их функциональному назначению, В.К.Радостовец
подразделяет их на три группы: нематериальные активы, связанные с
коммерческой деятельностью; нематериальные активы, связанные с
производством; прочие нематериальные активы. Наш исследовательский поиск
показал, что в условиях рыночных отношений одной из немаловажных сторон
производственного процесса является коммерческая деятельность. Поэтому, на
наш взгляд, было бы целесообразным объединить первую и вторую группу в
классификации нематериальных активов в одну группу нематериальных активов
производственно-коммерческой деятельности.
Анализируемая классификация была разработана исследователем до
введения Типового плана счетов бухгалтерского учета и не отражает всего
многообразия видов нематериальных активов, существующих на сегодняшний день
в практике бухгалтерского учета и анализа. В этой связи возникает довольно
актуальный вопрос о внесении дополнений в существующую экономическую
классификацию нематериальных активов или о создании новой, более полной
классификации нематериальных активов, которая служила бы целям учета и
составления отчетности по нематериальным активам в современных условиях.
Мы предлагаем новую классификацию нематериальных активов, которую
рекомендуем рассматривать в качестве типовой классификации нематериальных
активов, которая представлена на рисунке 3.
В классификации мы сгруппировали нематериальные активы по следующим
признакам: по видам, функциональному назначению, по источникам
формирования, степени ликвидности и риска, участию в технологическом
процессе, по характеру владения, по формам собственности, по видам
экономической деятельности активов, по моменту определения стоимости.
Данная экономическая классификация нематериальных активов позволяет создать
теоретическую основу бухгалтерского учета и анализа, расширить
экономическую характеристику нематериальных активов, конкретизировать
начисление амортизации. Нематериальные активы как экономическая категория
могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировки.
В основу классификации нематериальных активов положен I раздел
Внеоборотные активы 10 подраздел Нематериальные активы Типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министра
финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г., №438. Так как Типовой
план счетов бухгалтерского учета является базовым нормативно-правовым
актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета организаций, поэтому мы в классификацию нематериальных
активов по видам включили следующие объекты:
1. Лицензионные соглашения;
2. Программное обеспечение;
3. Патенты;
4. Организационные затраты;
5. Гудвилл;
6. Прочие.
Такое выделение, на наш взгляд, позволит получить обобщенную
информацию о наличии нематериальных активов по их видам.
В качестве другого критерия для создания классификации нематериальных
активов можно рассматривать их функциональное назначение. В этом случае
нематериальные активы можно разделить на 2 группы: нематериальные активы
производственно-коммерческой деятельности и прочие нематериальные активы.
Группе нематериальных активов производственно-коммерческой
деятельности можно дать следующую характеристику. В нее входят НОУ-ХАУ,
права на использование производственной информации, программное обеспечение
ЭВМ, технологии, интегральные микросхемы, организационные расходы,
использование определенной формулы, сервитуты, товарные знаки, место
происхождения товаров.
НОУ-ХАУ - информация технического, организационного служебного или
коммерческого характера, имеющая действительную и потенциальную
коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой
информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель
информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В международной
практике под этим термином понимают как новые технические знания, так и
опыт, секреты, технологии, необходимые для производства продукции по
лицензии [17, с.61]. Нередко НОУ-ХАУ является предметом лицензионных
сделок или бесплатных лицензий. Такого рода контракты весьма распространены
при оказании технической помощи. Многие компании предпочитают не
патентовать вновь создаваемые изобретения, а передавать их по лицензионным
договорам как НОУ-ХАУ.
Полезность этого актива определяется показателем цены НОУ-ХАУ
-обобщающим показателем его полезности. Формируется за счет передачи части
дополнительного дохода, полученного покупателем в результате НОУ-ХАУ, и
выражается в виде паушального платежа (твердо установленная сумма
вознаграждения, уплачиваемая его владельцу) либо в виде суммы ройялти
(периодические процентные отчисления текущих отчислений фиксированной
ставки, выплачиваемой покупателем за период действия соглашения о передаче
НОУ-ХАУ).
В отличие от других объектов промышленной собственности, НОУ-ХАУ не
подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц,
имеющих доступ к этой информации. Второе отличие НОУ-ХАУ состоит в том,
что, они, как правило, вносятся учредителями в счет своего материального
вклада в уставной капитал субъекта.
Право на использование производственной информации к данному виду
нематериальных активов относится приобретенная за плату производственная
информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение
определенного времени приносить доход.
Программное обеспечение ЭВМ - объективная форма, представленная
совокупностью данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и
других компьютерных устройств и способных в течение длительного времени
приносить доход.
На Западе под организационными расходами понимают затраты, связанные с
созданием фирмы. Они относятся к так называемым отложенным расходам и
капитализируются на баланс с последующим списанием на текущие издержки. В
Казахстане, несмотря на присутствие нормативных актов по бухгалтерскому
учету, сочетание слов организационные расходы, этот объект учета вызывает
определенные сложности. Несмотря на то обстоятельство, что термин
организационные расходы появился в законодательных актах относительно
давно (с 1992 года), последующие изменения нормативной базы не внесли
ясности в этот вопрос, а скорее еще больше его запутали.
Рассмотрим проблему с точки зрения действующих в Республике Казахстан
нормативных актов в историческом аспекте.
Рисунок 3 - Классификация нематериальных активов
В Положении о составе затрат говорилось, что к нематериальным активам
относятся организационные расходы (включая плату за государственную
регистрацию предприятия, брокерское место и т.д.). Брокерское место
представляло собой самостоятельный вид нематериальных активов. Поэтому при
отнесении тех или иных расходов к организационным, при такой формулировке
приходилось творчески относиться к составу организационных расходов,
выискивая и обосновывая расходы, подобные плате за государственную
регистрацию предприятия.
Одновременно действовала Инструкция о порядке заполнения годовой
бухгалтерской отчетности предприятия. В ней говорилось: По статье
организационные расходы показывается сумма расходов по созданию
предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом
участников в уставной фонд этого предприятия, включая плату за
государственную регистрацию предприятия. Из этой записи вытекает как
минимум три принципиально нерешенных вопроса. Во-первых, какие расходы
считаются расходами по созданию предприятия. Во-вторых, когда заканчивается
период по его созданию. В-третьих, организационные расходы признаются
таковыми, только если это вклад одного из участников в уставной капитал.
С принятием Стандарта бухгалтерского учета 28 понятие организационных
расходов еще более сужается. Организационные расходы состоят из затрат на
оплату услуг, консультантов, рекламу, на подготовку документации,
регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания
до момента регистрации.
Однако здесь возникает еще более сложная проблема. Необходимым
условием отнесения расходов к организационным, для капитализации на баланс
в качестве нематериальных активов, выступает их оформление как
учредительного взноса. Но данное условие противоречит нормам гражданского
законодательства.
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 26 июля 1999 года
№456-1 О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест
происхождения товаров, товарный знак - это обозначение, позволяющее
различать соответственно разные товары и услуги разных физических и
юридических лиц[18].
Право на товарный знак охраняется законом, если он зарегистрирован на
имя юридического или физического лица. Закон предусматривает возможность
регистрации в качестве товарных знаков нескольких видов (форм) обозначений:
1. словесные (слова, словосочетания или лексические фразы, сочетания букв,
имеющие словесный характер);
2. изобразительные (изображения живых существ, фигур, предметов, форм,
композиций, пятен и пр.) - в плоском или объемном вариантах, в черно
белом или цветном виде или цветовом сочетании;
1. комбинированные.
Практика показала, что в качестве товарных знаков могут использоваться
звуковые, зафиксированные, например, на магнитной ленте или световые
обозначения.
По содержанию товарные знаки должны быть новыми, то есть не быть
идентичными или сходными с товарными знаками, уже введенными в оборот.
Наименование места происхождения товара - название страны, населенного
пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения
товара, особые свойства которого исключительно или главным образом
определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами
одновременно [17].
В отличие от права на товарный знак, носящего исключительный характер,
права пользования наименованием места происхождения товара носят
коллективный характер, - субъектами права могут быть несколько физических
или юридических лиц. Условием признания лиц субъектами права являются:
обязательное расположение в пределах территории того географического
объекта, название которого он захочет зарегистрировать. Кроме того, лицо
должно производить этот товар. Срок действия - десятилетний с возможностью
продления. Продление возможно по заявлению обладателя свидетельства и при
предоставлении заключения компетентного органа, подтверждающего, что
обладатель свидетельства находится в том же географическом объекте и
производит товар с теми же особыми свойствами.
Товарный знак и наименование места происхождения товара является
действенным инструментом конкуренции. При этом если наименование места
происхождения товара всегда гарантирует особые элитарные, иногда уникальные
свойства товара, то товарному знаку для выполнения этой роли необходимо
максимально долгое время сохранять к маркируемому им товару интерес,
благодаря постоянному повышению качества товара, поскольку конкуренты тоже
не стоят на месте. Широкое их применение обеспечивает предприятию и товару
желаемую известность. Выполняя функции рекламного средства, эти объекты
расширяют возможности коммерческой реализации товаров, увеличивают
клиентуру ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... .
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
КОНДИТЕРСКИХПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ...
1. Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их состава и
структуры в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ...
Классификация и оценка нематериальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... .
3. Организация бухгалтерского учета и анализ структуры нематериальных
активов на кондитерских предприятиях Республики Казахстан ... ... ...
2. АНАЛИЗ ТЕХНИКО - ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ Монтажно -
строительного завода ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ..
2.1. Краткая характеристика
объекта ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
2. Оценка технического состояния основных
средств ... ... ... ... ... ... ... ..
3. Анализ технико-экономических
показателей ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ...
3.1 Совершенствование методов учета нематериальных
активов ... ... ... .
3.2 Совершенствование методов анализа эффективности использования
нематериальных
активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ...
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ...
ВВЕДЕНИЕ
В Послании Президента Республики Казахстан к народу Казахстан -
2030, подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет[1].
Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. В этих условиях бухгалтерский учет
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типового плана
счетов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законом Республики
Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а так же
инструкций, положений и рекомендаций, изданных Национальной Комиссией
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в
Республике система бухгалтерского учета максимально приближена к
Международным стандартам финансовой отчетности.
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий
появился новый объект учета, отличительной особенностью которых является
отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы
являются не единственным фактором обеспечения доходности предприятия и, что
существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака,
как вещественная субстанция, но могут играть важную роль в процессе
получения прибыли.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран
рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на
баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих
дискуссий.
Нематериальные активы - один из самых сложных в настоящее время
вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическую
работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном две причины:
принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии
бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции
взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания
операций;
элементарные противоречия, нестыковки различных актов, вызванные сбоями в
самой технологии законотворчества.
Неотъемлемой составной частью развития хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия становятся нематериальные активы. Это требует
тщательного изучения состояния, обеспеченности и эффективного их
использования. В условиях рынка возрастает роль и значение правильной
организации учета нематериальных активов, совершенствования метода их
учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого
экономического анализа эффективности их использования.
Актуальность темы дипломной работы Учет и анализ нематериальных
активов на примере монтажно-строительного завода также обосновывается
тем, что основные средства являются неотъемлемой частью производственного
процесса и, в связи с этим, знание организации учета основных средств и
анализ эффективности их использования на предприятии, является необходимым
условием успешной хозяйственной деятельности.
Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили
основные положения по организации бухгалтерского учета на предприятиях. В
дипломной работе использованы результаты исследований зарубежных (СНГ) и
отечественных (РК) ученых-экономистов в области организации бухгалтерского
учета и финансового анализа, таких как Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С.,
Негашев Е.В., Дюсембиев К.Ш. и т.д.
Информационную базу дипломной работы составляют законодательные и
нормативные акты Республики Казахстан в области бухгалтерского учета,
эмпирические данные производственно-хозяйственной деятельности предприятия,
данные финансовой отчетности, в том числе отчетности по учету и оценке
основных средств на объекте исследования.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе работы Сущность нематериальных активов, организация их
учета и анализа предприятиях Республики Казахстан рассматриваются вопросы,
составляющие теоретическую основу исследования: экономическое содержание
нематериальных активов, обосновывается их основная роль в условиях рыночной
экономики. Исследуются научные взгляды ведущих отечественных и зарубежных
авторов на систему классификации нематериальных активов, принципы их
оценки, характеризуются особенности организации учета и анализа
нематериальных активов. Предлагается новая экономическая классификация
нематериальных активов.
Вторая глава дипломной работы Анализ технико-экономических
показателей монтажно-строительного завода и состояния основных средств
содержит краткую характеристику объекта исследования, анализ технико-
экономических показателей и оценку технического состояния основных средств
предприятия.
В третьей главе Совершенствование методов учета и анализа
эффективности использования нематериальных активов рассматриваются
основные направления совершенствования учета нематериальных активов,
представлены разработанные нами аналитические тесты, и предлагаются
методические рекомендации по комплексной оценке эффективности их
использования. Для анализа и планирования эффективности использования
нематериальных активов мы предлагаем использовать разработанный нами
интегральный показатель. Экономическая сущность предлагаемого интегрального
показателя эффективности нематериальных активов заключается в том, что он
характеризует величину нематериальных активов, которая необходима для
производства и реализации данного объема продукции при достигнутых отдаче,
доходности и вооруженности нематериальных активов.
В выводах формулируются итоги исследования, систематизируются
предложения и рекомендации методического и практического характера.
1. СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическое содержание нематериальных активов, динамика их
состава и структуры в Республике Казахстан
Нематериальные активы (intangible assets) - принципиально новый для
отечественной теории и практики вид имущества на этапе становления и
развития рыночных отношений в Казахстане, подлежащий бухгалтерскому учету.
Советские экономисты отказывали нематериальным активам в праве на
существование, делая упор на то, что они не являются реальной физической
субстанцией и их наличие нельзя проверить, проинвентаризировать и
соответственно прибить к ним металлический жетон с инвентарным номером.
Многие понимали, что тут что-то не так: продукция фирмы с высокой
репутацией пользуется большим спросом, покупатель готов даже переплачивать
за эти изделия, будучи уверенны, в их высоком качестве, а это, в свою
очередь, приносит дополнительные доходы фирме. Следовательно,
нематериальные активы способны приносить доход точно так же, как и
материальные активы, например: готовая продукция.
Такое положение объясняется в основном двумя причинами. Во-первых,
тем, что вплоть до конца 80-х годов XX века наша система бухгалтерского
учета вообще игнорировала нематериальные активы как объект учета. В
результате более чем 70 лет данной проблемой не занимались.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы
появились в 1988 году, но только для совместных предприятий с иностранным
участием. В 1990 году использование нематериальных активов в бухгалтерском
учете было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной
ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым
законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов
интеллектуальной собственности в счет вкладов в уставной капитал
юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе
основных средств - электронно-вычислительных машин.
Во-вторых, в странах с развитой рыночной экономикой, где эти проблемы
внимательно изучались теоретиками и практиками, целый ряд вопросов, вплоть
до конца XX века, не получал однозначного толкования. В постановке учета
нематериальных активов прослеживались разночтения, в основном из-за того,
что проблема их оценки была сопряжена не только с объективными, но и
субъективными факторами. Поэтому не случайно, когда в 1973 году был создан
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), в
предисловии к его стандартам было написано, что последние не предназначены
к их применению к нематериальным активам. Прошло более двадцати лет, прежде
чем данный постулат был пересмотрен. Сама жизнь заставила КМСФО заняться и
этой проблемой. В результате в девяностых годах XX века были подготовлены и
опубликованы проект Е-50, а затем Е-60 Нематериальные активы,
затрагивавшие весь спектр их учета[2, с.2]. По этим материалам в мире
прошла оживленная дискуссия, в результате которой и был принят
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 Нематериальные
активы. Он вступил в действие с 1 июля 1999 года.
Казахстан, принявший Программу реформирования бухгалтерского учета на
основе международных стандартов финансовых отчетности, разработал
нормативный документ Стандарт по бухгалтерскому учету № 28 Учет
нематериальных активов, вступивший в действие с 18 октября 1999 года.
В стандарте бухгалтерского учета 28, с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 4 ноября 2002
года №558, дано следующее определение нематериальным активам:
Нематериальные активы - не денежные активы, не имеющие физической
сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода
времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции
(товаров, работ и услуг), в административных целях и сдачи в аренду другим
организациям, которые:
можно определить,
контролируется организацией,
от использования, которых субъект ожидает получить экономические выгоды в
будущем [3].
Из определения нематериальных активов как объектов приносящих доход,
следует, что, если объект имущественного права не является источником
будущих доходов, он не должен учитываться в составе нематериальных активов.
Способность приносить доход должна быть внутренне присуща самим
нематериальным активам, он должен выступать как самостоятельный источник
дохода. Объект нематериальных активов может быть продан и сдан в аренду
другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами и в этом случае
доход, принесенный предприятию, может быть оценен.
В зарубежной практике способность приносить доход является
неотъемлемой сущностной чертой нематериальных активов предприятия. Если тот
или иной объект нематериальных активов потерял данную способность, он
исключается из состава активов [4].
В теории и практике бухгалтерского учета в экономической науке
Казахстана на сегодняшний день остаются неразработанными некоторые
немаловажные вопросы определения полезности использования того или иного
объекта нематериальных активов, его способности приносить доход.
Очевидно, что способность приносить доход может быть определена на
основании экономических расчетов. В данном случае термин приносящий доход
является чисто экономическим, а не правовым.
В настоящее время в законодательстве Республики Казахстан доминирует
приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Для исправления
существующего положения было бы целесообразно предоставить бухгалтеру
предприятия право, опираясь на его профессиональную компетенцию, определять
момент, с которого тот или иной объект нематериальных активов перестает
быть активом, то есть приносить выгоду, и поэтому подлежит списанию с
баланса или ликвидации[5, с.50-51].
Кроме того, объекты нематериальных активов являются отдельными от
ресурсов предприятия, и такая отделимость дает возможность рассматривать их
в качестве товара. Предприятие - держатель такого товара - имеет
возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать,
распределять, сдавать в аренду. Возможность предприятия распоряжаться своим
имуществом предполагает, что это имущество может быть оценено и отчуждено.
Следовательно, нематериальные активы имеют цену и ликвидационную стоимость.
Это замечание имеет большое значение для оценки стоимости имущества
предприятия. С другой стороны, возможность отчуждения не должна
ограничиваться характером самого объекта. Ограничивающим фактором здесь
могут выступать только договорные особенности правообладания и, в
исключительных случаях, нормативные ограничения.
Таким образом, анализ нормативных документов и зарубежной практики
учета нематериальных активов позволяет определить основные признаки, по
которым объекты могут быть отнесены к нематериальным активам: длительный
срок полезного использования; способность приносить доход; способность к
отчуждению. Опираясь на вышесказанное, круг объектов, которые могут быть
отнесены к нематериальным активам, значительно сужается.
В экономической литературе к нематериальным активам относят: товарные
знаки, гудвилл, ноу-хау, патенты, лицензии, организационные расходы,
компьютерное программное обеспечение, права на пользование природными
ресурсами, права на использование производственной информацией и т.д.
Однако включение некоторых объектов к нематериальным активам в настоящее
время остается спорным.
Мы согласны с мнением экономистов (Петрова Ю.В. и др.), которые
считают, что к нематериальным активам не следует относить неотчужденные или
неисключительные такие права как лицензии на занятие определенным видом
деятельности[6, с.81]. Затраты на приобретение лицензии представляют собой
форму налога на занятие определенной деятельностью. Сам лицензионный сбор
не есть цена договора-продажи. Он лишь устанавливает факт оплаты
лицензионного сбора. Если лицензия выдается для подтверждения наличия
условий заниматься определенным видом деятельности, то она является по
своему характеру сертификатом, а уплачиваемый сбор ни чем иным, как оплатой
услуг по сертификации.
Следовательно, расходы по приобретению таких лицензий следует
учитывать в составе текущих или расходов будущих периодов, т.к. по
экономическому содержанию они не являются вложениями во внеоборотные
активы. Исключение составляют только те лицензии, которые дают право
заниматься определенным видом деятельности и представляют владельцам
монопольные права и привилегии.
Современная формулировка, определяющая состав объектов нематериальных
активов, включает так же и организационные расходы, признанные вкладом в
Уставной капитал для вновь созданных организаций. Но необходимо
принимать во внимание тот факт, что организационные расходы не могут
отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости, не имеют способности
приносить самостоятельный доход. Следовательно, организационные расходы
нельзя включать в состав нематериальных активов, так как они не
соответствуют их экономическому содержанию нематериальных активов.
В практике бухгалтерского учета наблюдается следующая закономерность,
что влияние стоимости организационных расходовна состояние имущества и
обязательств выражается не в увеличении долгосрочных активов, а в
уменьшении собственных средств. Вероятно, организационные расходы было бы
целесообразным учитывать на другом счете, а не на счетах 10 подраздела
Нематериальные активы.
Обращаясь к другим видам нематериальных активов, следует изучить
природу их использования. Например, если при покупке компьютера были
куплены соответствующие программы-аппликаторы, то, по правилам
международной практики, они увеличивают стоимость основных средств и не
учитываются в составе нематериальных активов. Однако, в случае приобретения
или создания программного обеспечения, его стоимость капитализируется как
категория нематериальных активов[7, с.42].
Следовательно, можно констатировать тот факт, что проблема признания и
отнесения объекта учета к нематериальным активам является сложной и
противоречивой. В экономической теории и практике бухгалтерского учета и
анализа нематериальных активов является достаточно неопределенной грань,
отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов или других
неосязаемых объектов.
Австралийский профессор Рейман Чамберс относительно нематериальных
активов предлагал их не рассматривать как активы, а списывать сразу после
приобретения и не включать в отчетность компании[8, с. 16].
Довольно часто при определении стоимости чистого имущества возникает
вопрос о включении в состав активов, принимаемых к расчету, нематериальных
активов. Известна практика финансового анализа зарубежных стран,
предполагающая исключение данной статьи из расчета величины чистого
имущества, что усложняет проблему расчета собственного капитала на основе
активов по себестоимости. Такая процедура унаследована от эпохи, когда
банки финансировали преимущественно промышленные фирмы, располагавшие
значительными долгосрочными физическими активами.
В наши дни, когда технический прогресс развивается быстрыми темпами,
физические активы способны утрачивать ценность значительно быстрее, чем в
предыдущий временной период[9, с. 167]. Нематериальные же активы охватывают
все аспекты экономической деятельности предприятия: от интеллектуальной
собственности до выгодного лизингового контракта, и поэтому могут иметь
большую ценность. Поэтому игнорирование нематериальных активов способно
затемнить, исказить важную информацию о предприятии, его деятельности и
подлинной стоимости в случае ликвидации.
Практика ведения бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов
свидетельствует о том, что казахстанских предпринимателей интересует лишь
одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно: возможность
облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной
политики по отношению к нематериальным активам.
Действительно, объективная сложность оценки данной статьи, незнание
вопросов правового регулирования нематериальных активов привели к тому, что
стремление некоторых предприятий к раздуванию собственного капитала
проявилось, в первую очередь, за счет необоснованной величины
нематериальных активов. В частности, достаточно распространенным является
случай, когда вкладом в уставной капитал одного из участников является
право пользования зданием, оборудованием, оргтехникой.
С точки зрения правового регулирования вопроса, использование
имущества предполагает: наличие у пользователя права собственности,
пользование им на условиях аренды или безвозмездное использование
имущества[10]. Таким образом, с юридической точки зрения, право пользования
имуществом не может оформляться как нематериальные активы. Думается, что
такая ситуация не может сохраняться долгое время, потому что он
эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. Вероятно,
ситуация будет меняться в сторону экономического интереса, который связан с
умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого
интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения
управления нематериальными активами.
М.М.Кутер считает, что в определении нематериальных активов
отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов[11, с. 174]. Мы
согласны с мнением М.М.Кутер, что такой подход может привести к проблемной
ситуации. Если в составе нематериальных активов в течение длительного
времени будут учитываться объекты с несущественной стоимостью, то возникнет
известное противоречие с принципом существенности.
Исследования, проведенные В.Ю.Бакшинскас, С.А.Николаевой,
М.Ю.Скапенкер [5] позволили сделать вывод о том, что организациям
необходимо предоставить право самостоятельно устанавливать лимит стоимости
в отношении нематериальных активов с тем, чтобы ниже определенного лимита
не подлежали учету в составе долгосрочных активов и, следовательно, не
отражались в первом разделе бухгалтерского баланса. Этот лимит следует
устанавливать на предприятии приказом по учетной политике. Данная точка
зрения разделяется нами полностью и является одним из теоретических
постулатов построения собственной теоретической концепции учета и анализа
нематериальных активов.
Нематериальные активы характеризуются следующими положительными
особенностями:
им присущ меньший риск потерь в процессе хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия;
они практически защищены от недобросовестных действий партнеров;
они способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных
видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.
Вместе с тем следует отметить и недостатки нематериальных активов:
они подвержены моральному износу, в связи с чем, даже будучи временно
выведенными, из эксплуатации, теряют свою стоимость;
тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в
структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад
конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их
использования;
они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством
обеспечения потока платежей, обслуживающего хозяйственно-финансовую
деятельность предприятия.
Наш исследовательский поиск позволяет сделать следующее предположение
о том, что в будущем роль нематериальных активов в экономике предприятий
будет, несомненно, повышаться. Это обусловлено развитием техники и
технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.
Своевременное внедрение новых технологий, - пишет доктор экономических
наук, профессор С.С.Сатубалдин, - поистине императив конкурентоспособности
в условиях глобальной конкуренции. Сегодня в мировом рынке выигрывают лишь
экономические системы, способные генерировать и удерживать интеллектуальную
черту, возникающую при внедрении нововведений. Считается нормой, можно
сказать законом современной экономики, когда на долю научно-технического
прогресса приходится не менее 90% роста производства, с.95].
Если вчера предприниматели стремились завладеть богатым
месторождением, заводом или фабрикой, плодородными землями, то сегодня
предпочитают обрести права на новую горнодобывающую технологию, последнюю
версию операционной системы или на новые достижения в биотехнологии или
генной инженерии. И это закономерный процесс, так как объекты
нематериальных активов стали все чаще составлять основу создаваемых
обществом богатств.
Таблица 1
Состав нематериальных активов Республики Казахстан за 1999-2001 гг.
(на начало года; в фактически действовавших ценах)
Показатели 1999 г.2000 г. 2001 г.
Сумма, УдельнСумма, УдельнСумма, Удельн
млн. ый млн. ый млн. ый
тенге вес, %тенге вес, %тенге вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы - всего 10105 100 41500 100 44380 100
В том числе: 378 3,7 1843 4,4 1892 5
Лицензионные соглашения
Программное обеспечение 1137 11,2 2267 5,5 5808 14
Организационные затраты 4875 48,3 6417 15,4 19050 48,5
Патенты 75 0,7 170 0,4 156 0,3
Гудвилл 135 1,4 341 0,8 1246 4
Прочие 3505 34,7 30462 73,5 11077 28,2
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан 3].
Удельный вес организационных затрат в анализируемый период составил
48,3%, 15,4% и 48,5% соответственно. Опережающий рост организационных
затрат связан с созданием новых предприятий и филиалов.
Данные таблицы 1. позволяют сделать вывод о том, что по сравнению с
1999 годом доля такого интеллектуального продукта, как патент возросла в
2,08 раза и составила 156 млн. тенге на 01.01.2001 года. По сравнению с
2000 годом удельный вес патентов уменьшился на 0,1 %. Это связано с
уменшением инвестиций вид актива.
Проведенный анализ состава нематериальных активов позволяет сделать
вывод о структуре нематериальных активов, которая в настоящее время не
отвечает требованиям рыночной экономики. Однако изучению связи между
структурой нематериальных активов и эффективностью их использования
препятствует отсутствие систематического учета состава нематериальных
активов. Столь неблагоприятная ситуация требует, чтобы в нынешний
острокризисный период вопросы поддержки научного потенциала и вложения в
будущее постоянно находились на первом плане.
По результатам проведенного нами анализа, в Республике Казахстан
перспективными и основными направлениями являются: совершенствование
национальных программ фундаментальных и прикладных исследований (в
соответствии со Стратегией - 2030) и формирование концепции инновационной
деятельности, которая была рассмотрена и утверждена на заседании
правительства.
В последние годы в экономической сфере Казахстана весьма интенсивно
идет процесс создания хозяйственных образований с различными формами
собственности. В конкурентной борьбе на рынках участвуют на равных
основаниях акционерные, негосударственные и государственные предприятия.
Проблема повышения эффективности использования нематериальных активов
занимает одной из центральных мест в период становления рыночной экономики
в условиях многоукладности.
Социально-экономическая природа нематериальных активов определяется
формой собственности предприятия. С переходом экономики страны на рыночные
отношения изменилась доля нематериальных активов, находящихся в
государственной собственности.
Представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления. В годовых отчетах предприятий и организаций данная
информация крайне ограничена. Такое состояние информационного обеспечения
не позволяет проводить подробный анализ структуры нематериальных активов по
источникам поступления.
Анализ структуры нематериальных активов по видам экономической
деятельности является отдельным аспектом нашего исследования. Мы изучили
структуру нематериальных активов по видам экономической деятельности на
начало 2001 года в Республике Казахстан и полученные данные отразили на
рисунке 2. Наиболее высокий удельный вес (67,5%) использования
нематериальных активов приходится на промышленные предприятия. Невелик
удельный вес применения нематериальных активов на предприятиях транспорта и
связи. Он составляет 4,5%.
Рисунок 2 Структура нематериальных активов по видам экономической
деятельности на начало 2001 года.
Характерной особенностью увеличения нематериальных активов в условиях
рыночной экономики является не только быстрое количественное увеличение, но
и глубокие качественные изменения, как в отраслевом, так и в функциональном
составе.
Если нематериальные активы в целом по Республике Казахстан за период
1999-2001 гг. возросли в 4,4 раза, то более высокие темпы роста
нематериальных активов наблюдаются в обрабатывающей промышленности - 5,6
раза и финансовых организациях -7,1 раза. Об этом свидетельствуют данные
таблицы 2.
Увеличение нематериальных активов положительно характеризует работу
предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
Однако, анализируя причины увеличения объема нематериальных активов,
необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к
значительным отклонениям номинальных данных баланса от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка объектов нематериальных активов в отечественной учетно-
аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости,
несомненно, находится под влиянием инфляционного фактора.
Общий размер нематериальных активов наряду с другими показателями,
характеризуя размер самого предприятия, необходим при определении
экономической эффективности.
На качественное улучшение структуры нематериальных активов оказывает
влияние соотношение отдельных их видов, т.е. видовая структура
нематериальных активов.
Таблица 2
Динамика роста нематериальных активов за период 1999-2001 гг.
(в % к 1999 году)
1999г. 2000 г. 2001 г.
Сумма, Темп Сумма, Темп Сумма, Темп
млн. роста,млн. роста, млн. роста,
тенге % тенге % тенге %
1 2 3 4 5 6 7
Нематериальные активы 10105 100 41500 410,6 44380 439,1
Горнодобывающая 6366 100 9577 150,4 24241 380,7
промышленность
Обрабатывающая промышленность1024 100 2471 241,3 5757 562,2
Производство и распределение 746 100 567 76,0 3340 447,7
электроэнергии, газа и воды
Транспорт и связь 444 100 26586 5987,8 2025 456,0
Финансовые организации 613 100 807 131,6 4336 707,3
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан.
Сопоставление видовой структуры нематериальных активов показывает
(таблица 5), что в финансовых организациях активно используют программное
обеспечение, (удельный вес составил 71,5%), а в горнодобывающей
промышленности оно применяется очень слабо. О чем свидетельствует наиболее
низкий удельный вес (0,51%).
Большое значение нематериальные активы играют в сохранении
экологических ресурсов планеты. Технологии должны стать своеобразным
связующим звеном между рыночной экономикой и экономикой природы, они должны
вывести человечество из тупика и придать экономическому развитию
качественно иной уровень. Прежняя угроза развитию со стороны экологической
системы превращается в новую потенциальную возможность роста в гармонии с
природой, делает развитие мировой экономической системы устойчивым,
самоподдерживающимся.
Исследование экономического содержания нематериальных активов
позволило нам сделать следующие выводы:
С развитием рыночных отношений в составе долгосрочных активов появлялся
новый объект учета, отличительной особенностью которого является отсутствие
вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.
Всестороннее изучение и критический анализ определения нематериальных
активов в национальном стандарте бухгалтерского учета 28, Учет
нематериальных активов требует уточнения определения нематериальных
активов. В нем отсутствует нижний порог стоимости нематериальных активов,
который может привести к долговременному использованию объектов с
несущественной стоимостью. Необходимо предоставить право организации
самостоятельно устанавливать лимит стоимости нематериальных активов.
3. Исключить из состава нематериальных активов следующие объекты:
лицензия, организационные расходы.
Таблица 3
Структура нематериальных активов по видам на 1 января 2001 г.
Показатели ОбрабатываюПроизводствоПредприят ия Финансовые
щая газа, транспорта иорганизации
промышленноэлектроэнергсвязи
сть ии,
распределени
е воды
СуммаУдельСумма, УдельСумма,УдельнСумма,Удель
, млнный млн ный млн ый весмлн ный
тенгевес тенге вес тенге ,% тенге вес
,% ,% ,%
1 4 5 6 7 8 9 10 11
Нематериальные активы 5757 100 3340 100 2025 100 4336 100
- всего
В том числе: 92 1,59 51 1,53 278 13,7 324 7,47
Лицензионные
соглашения
Программное 840 14,6 177 5,29 571 28,1 3099 71,5
обеспечение
Патенты 31 0,54 - - 58 2,86 -
Организационные 307 5,33 354 10,6 131 6,45 22 0,50
затраты
Гудвилл 232 4,03 - 42 2,07 48 1,10
Прочие 2097 36,4 2708 81,0 840 41,8 797 18,3
Источник: По данным статистического агентства Республики Казахстан.
Лицензия - это разрешение на занятие определенным видом деятельности,
по своему характеру это сертификат, а уплаченный сбор - это оплата услуг по
сертификации. Лицензии следует учитывать в составе текущих или будущих
расходов периода. Организационные расходы не могут отчуждаться, не имеют
ликвидационной стоимости, не имеют способности приносить самостоятельный
доход, следовательно, они не отвечают экономической сущности нематериальных
активов.
1.2 Классификация и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы разнообразны по своему составу и назначению и их
исследование следует начать с разработки научно-обоснованной классификации,
сгруппировав нематериальные активы по экономическим и социально-
экономическим признакам. Динамичность классификации нематериальных активов
должна отражать основные тенденции их развития. Со временем понадобится
осваивать новые виды нематериальных активов таких, как монопольные права и
привилегии, научиться использовать их для повышения доходности предприятия.
Для научной организации учета нематериальных активов большое значение
имеют такие теоретические разработки, как научно-обоснованная классификация
нематериальных активов и установленные принципы оценки их.
Нематериальные активы нуждаются в развернутой экономической
классификации. Н.П.Кондраков предлагает выделить следующие виды
нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности, отложенные
затраты, деловая репутация организации[14, с. 151]. Эта классификация, на
наш взгляд, не позволяет проследить за динамикой изменений в составе
нематериальных активов, выявить закономерности в их формировании, которые
целесообразно учитывать при определении резервов экономической
эффективности предприятия.
Более детальную классификацию нематериальных активов предложил
Б.Курмангали. Он подразделяет объекты нематериальных активов по следующим
признакам:
1) по срокам исполнения:
ограниченный срок;
неограниченный срок;
2) по выполняемой функции:
интеллектуальная собственность;
имущественные права;
капитализированные затраты.
3) по форме правовой охраны:
институт патентного права;
институт авторского права и смежных прав;
институт правовой охраны средств индивидуализации участников гражданского
оборота;
институт охраны нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности
[15].
В основу данной классификации положен правовой аспект, отнесение
объектов нематериальных активов к различным категориям осуществляется по
юридическим критериям. В этой связи возникает довольно актуальный вопрос о
правильной экономической классификации нематериальных активов, которая
служила бы целям учета и составления отчетности по нематериальным активам.
В.К.Радостовец выделяет классификацию нематериальных активов по их
видам и функциональному назначению [16, с.80]. Выделяя классификацию
нематериальных активов по их функциональному назначению, В.К.Радостовец
подразделяет их на три группы: нематериальные активы, связанные с
коммерческой деятельностью; нематериальные активы, связанные с
производством; прочие нематериальные активы. Наш исследовательский поиск
показал, что в условиях рыночных отношений одной из немаловажных сторон
производственного процесса является коммерческая деятельность. Поэтому, на
наш взгляд, было бы целесообразным объединить первую и вторую группу в
классификации нематериальных активов в одну группу нематериальных активов
производственно-коммерческой деятельности.
Анализируемая классификация была разработана исследователем до
введения Типового плана счетов бухгалтерского учета и не отражает всего
многообразия видов нематериальных активов, существующих на сегодняшний день
в практике бухгалтерского учета и анализа. В этой связи возникает довольно
актуальный вопрос о внесении дополнений в существующую экономическую
классификацию нематериальных активов или о создании новой, более полной
классификации нематериальных активов, которая служила бы целям учета и
составления отчетности по нематериальным активам в современных условиях.
Мы предлагаем новую классификацию нематериальных активов, которую
рекомендуем рассматривать в качестве типовой классификации нематериальных
активов, которая представлена на рисунке 3.
В классификации мы сгруппировали нематериальные активы по следующим
признакам: по видам, функциональному назначению, по источникам
формирования, степени ликвидности и риска, участию в технологическом
процессе, по характеру владения, по формам собственности, по видам
экономической деятельности активов, по моменту определения стоимости.
Данная экономическая классификация нематериальных активов позволяет создать
теоретическую основу бухгалтерского учета и анализа, расширить
экономическую характеристику нематериальных активов, конкретизировать
начисление амортизации. Нематериальные активы как экономическая категория
могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировки.
В основу классификации нематериальных активов положен I раздел
Внеоборотные активы 10 подраздел Нематериальные активы Типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министра
финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г., №438. Так как Типовой
план счетов бухгалтерского учета является базовым нормативно-правовым
актом, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета организаций, поэтому мы в классификацию нематериальных
активов по видам включили следующие объекты:
1. Лицензионные соглашения;
2. Программное обеспечение;
3. Патенты;
4. Организационные затраты;
5. Гудвилл;
6. Прочие.
Такое выделение, на наш взгляд, позволит получить обобщенную
информацию о наличии нематериальных активов по их видам.
В качестве другого критерия для создания классификации нематериальных
активов можно рассматривать их функциональное назначение. В этом случае
нематериальные активы можно разделить на 2 группы: нематериальные активы
производственно-коммерческой деятельности и прочие нематериальные активы.
Группе нематериальных активов производственно-коммерческой
деятельности можно дать следующую характеристику. В нее входят НОУ-ХАУ,
права на использование производственной информации, программное обеспечение
ЭВМ, технологии, интегральные микросхемы, организационные расходы,
использование определенной формулы, сервитуты, товарные знаки, место
происхождения товаров.
НОУ-ХАУ - информация технического, организационного служебного или
коммерческого характера, имеющая действительную и потенциальную
коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой
информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель
информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В международной
практике под этим термином понимают как новые технические знания, так и
опыт, секреты, технологии, необходимые для производства продукции по
лицензии [17, с.61]. Нередко НОУ-ХАУ является предметом лицензионных
сделок или бесплатных лицензий. Такого рода контракты весьма распространены
при оказании технической помощи. Многие компании предпочитают не
патентовать вновь создаваемые изобретения, а передавать их по лицензионным
договорам как НОУ-ХАУ.
Полезность этого актива определяется показателем цены НОУ-ХАУ
-обобщающим показателем его полезности. Формируется за счет передачи части
дополнительного дохода, полученного покупателем в результате НОУ-ХАУ, и
выражается в виде паушального платежа (твердо установленная сумма
вознаграждения, уплачиваемая его владельцу) либо в виде суммы ройялти
(периодические процентные отчисления текущих отчислений фиксированной
ставки, выплачиваемой покупателем за период действия соглашения о передаче
НОУ-ХАУ).
В отличие от других объектов промышленной собственности, НОУ-ХАУ не
подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц,
имеющих доступ к этой информации. Второе отличие НОУ-ХАУ состоит в том,
что, они, как правило, вносятся учредителями в счет своего материального
вклада в уставной капитал субъекта.
Право на использование производственной информации к данному виду
нематериальных активов относится приобретенная за плату производственная
информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение
определенного времени приносить доход.
Программное обеспечение ЭВМ - объективная форма, представленная
совокупностью данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и
других компьютерных устройств и способных в течение длительного времени
приносить доход.
На Западе под организационными расходами понимают затраты, связанные с
созданием фирмы. Они относятся к так называемым отложенным расходам и
капитализируются на баланс с последующим списанием на текущие издержки. В
Казахстане, несмотря на присутствие нормативных актов по бухгалтерскому
учету, сочетание слов организационные расходы, этот объект учета вызывает
определенные сложности. Несмотря на то обстоятельство, что термин
организационные расходы появился в законодательных актах относительно
давно (с 1992 года), последующие изменения нормативной базы не внесли
ясности в этот вопрос, а скорее еще больше его запутали.
Рассмотрим проблему с точки зрения действующих в Республике Казахстан
нормативных актов в историческом аспекте.
Рисунок 3 - Классификация нематериальных активов
В Положении о составе затрат говорилось, что к нематериальным активам
относятся организационные расходы (включая плату за государственную
регистрацию предприятия, брокерское место и т.д.). Брокерское место
представляло собой самостоятельный вид нематериальных активов. Поэтому при
отнесении тех или иных расходов к организационным, при такой формулировке
приходилось творчески относиться к составу организационных расходов,
выискивая и обосновывая расходы, подобные плате за государственную
регистрацию предприятия.
Одновременно действовала Инструкция о порядке заполнения годовой
бухгалтерской отчетности предприятия. В ней говорилось: По статье
организационные расходы показывается сумма расходов по созданию
предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом
участников в уставной фонд этого предприятия, включая плату за
государственную регистрацию предприятия. Из этой записи вытекает как
минимум три принципиально нерешенных вопроса. Во-первых, какие расходы
считаются расходами по созданию предприятия. Во-вторых, когда заканчивается
период по его созданию. В-третьих, организационные расходы признаются
таковыми, только если это вклад одного из участников в уставной капитал.
С принятием Стандарта бухгалтерского учета 28 понятие организационных
расходов еще более сужается. Организационные расходы состоят из затрат на
оплату услуг, консультантов, рекламу, на подготовку документации,
регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания
до момента регистрации.
Однако здесь возникает еще более сложная проблема. Необходимым
условием отнесения расходов к организационным, для капитализации на баланс
в качестве нематериальных активов, выступает их оформление как
учредительного взноса. Но данное условие противоречит нормам гражданского
законодательства.
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 26 июля 1999 года
№456-1 О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест
происхождения товаров, товарный знак - это обозначение, позволяющее
различать соответственно разные товары и услуги разных физических и
юридических лиц[18].
Право на товарный знак охраняется законом, если он зарегистрирован на
имя юридического или физического лица. Закон предусматривает возможность
регистрации в качестве товарных знаков нескольких видов (форм) обозначений:
1. словесные (слова, словосочетания или лексические фразы, сочетания букв,
имеющие словесный характер);
2. изобразительные (изображения живых существ, фигур, предметов, форм,
композиций, пятен и пр.) - в плоском или объемном вариантах, в черно
белом или цветном виде или цветовом сочетании;
1. комбинированные.
Практика показала, что в качестве товарных знаков могут использоваться
звуковые, зафиксированные, например, на магнитной ленте или световые
обозначения.
По содержанию товарные знаки должны быть новыми, то есть не быть
идентичными или сходными с товарными знаками, уже введенными в оборот.
Наименование места происхождения товара - название страны, населенного
пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения
товара, особые свойства которого исключительно или главным образом
определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами
одновременно [17].
В отличие от права на товарный знак, носящего исключительный характер,
права пользования наименованием места происхождения товара носят
коллективный характер, - субъектами права могут быть несколько физических
или юридических лиц. Условием признания лиц субъектами права являются:
обязательное расположение в пределах территории того географического
объекта, название которого он захочет зарегистрировать. Кроме того, лицо
должно производить этот товар. Срок действия - десятилетний с возможностью
продления. Продление возможно по заявлению обладателя свидетельства и при
предоставлении заключения компетентного органа, подтверждающего, что
обладатель свидетельства находится в том же географическом объекте и
производит товар с теми же особыми свойствами.
Товарный знак и наименование места происхождения товара является
действенным инструментом конкуренции. При этом если наименование места
происхождения товара всегда гарантирует особые элитарные, иногда уникальные
свойства товара, то товарному знаку для выполнения этой роли необходимо
максимально долгое время сохранять к маркируемому им товару интерес,
благодаря постоянному повышению качества товара, поскольку конкуренты тоже
не стоят на месте. Широкое их применение обеспечивает предприятию и товару
желаемую известность. Выполняя функции рекламного средства, эти объекты
расширяют возможности коммерческой реализации товаров, увеличивают
клиентуру ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
