Действующая практика взимания КПН

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

План

Глава1. Экономическая сущность и содержание КПН

1. 1. Экономическое содержание и необходимость налога на доходы юридических лиц

1. 2. Роль корпоративного налога в налоговой системе РК

1. 3. Опыт некоторых зарубежных стран по взиманию КПН

Глава 2. Действующая практика взимания КПН

2. 1. Действующая практика взимания КПН

2. 2. Анализ поступления КПН в бюджет г. Алматы, Ауэзовского района

2. 3. Контрольно-экономическая работа налоговых органов по взиманию КПН

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования механизма взимания КПН

Заключение

Список литературы

ВЕДЕНИЕ

Поскольку роль и значение налога - это завершающий момент в самом действии налога, следует рассматривать экономическое значение подоходного налога, с юридических лиц поняв его сущность, то есть экономическое содержание, которое включает в себя изучение всех элементов, составляющих этот налог. Не менее важно знать построение подоходного налога с юридических лиц и порядок его взимания.

Подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не платят - а не платят его потому, что законодательством о подоходном налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц. Опять-таки, если кто-то хотя и имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты налогов.

Подоходный налог не только самый распространенный, но и самый значительный вид налогообложения - ставки подоходного налога по сравнению с другими видами налогов, являются самыми высокими. Поэтому уплата подоходного налога является самой болезненной для налогоплательщика, с точки зрения его материальных интересов.

Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоходного налога и его особую значимость, как для конкретного налогоплательщика, так для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном налоге является обязанностью каждого участника налогового отношения, т. е. как того, который обязан платить налог, так и того, который обязан обеспечить его взимание. Следовательно, механизм исчисления, правового обеспечения подоходного налогообложения юридических лиц требует дальнейшей корректировки.

Цель дипломной работы - изучить современную систему корпоративного налогообложения, определить возможные пути ее совершенствования.

Исходя из цели дипломной работы нами были определены следующие задачи:

рассмотреть содержание и значение корпоративного подоходного налога;
определить основы построения корпоративного подоходного налога;
рассмотреть проблемы подоходного налогообложения юридических лиц;
определить пути совершенствования подоходного налогообложения.

Дипломная работа состоит из трех глав:

1) в первой главе будет рассмотрен вопрос социально-экономического содержания и значение корпоративного подоходного налога;

2) во второй главе будет рассмотрен вопрос механизма исчисления и взимания корпоративного подоходного налога, на примере налогового комитета Ауэзовского района;

3) в третьей главе будет рассмотрены пути совершенствования КПН.

Методологической и теоретической основой написания дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, материал периодических изданий и монографии известных экономистов.

Одним из главных направлений фискальной политики любого государства является совершенствование налогового законодательства и практики налогового администрирования. При этом каждое государство стремится к оптимизации налоговой нагрузки, которая, прежде всего, характеризуется сбалансированностью интересов государства, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой.

На практике уровень относительной налоговой нагрузки по странам значительно различается. Для ее сравнения наиболее часто используется показатель соотношения налоговых поступлений к объему валового внутреннего продукта (ВВП) . И хотя данный показатель является в какой-то мере методом сравнения налоговой нагрузки в разных странах, необходимо учитывать, что реальная налоговая нагрузка страны зависит от особенностей национальной налоговой системы, качества налогового администрирования и фактора формирования налоговой культуры.

Сравнивая структуру налоговых поступлений по странам, можно заметить, что в структуре налогов Казахстана основную роль играет корпоративный подоходный налог, а доля индивидуального подоходного налога в налоговых поступлениях незначительна. В странах членах ОЭСР ситуация отличается коренным образом: индивидуальный подоходный налог составляет почти треть всех налоговых поступлений, в то время как доля налога на прибыль корпораций - менее одной десятой всех поступлений.

На наш взгляд, это объясняется тем, что в казахстанской экономике основную роль играют крупные предприятия. В структуре налогообложения многих зарубежных стран ставка сделана на предприятия малого и среднего бизнеса, которые в основном облагаются индивидуальным подоходным налогом. Международный опыт свидетельствует о высоких потенциальных возможностях субъектов малого предпринимательства по объему прибыли, уровню доходов работников и, наконец, налоговым поступлениям.

Гл. 1 Экономическая сущность и содержание налога на доходы юридических лиц

1. 1Экономическое содержание и необходимость налога на доходы юридических лиц

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируются государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние. Это дало основание К. Марксу выразить суть налогов тогдашнего капиталистического общества следующим образом:

«Налог - это пятый бог, рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Нет, пожалуй, ни одной страны в мире, где не взимаются налоги на прибыль или доход. Содержание этих экономических категорий, особенно когда они выступают в качестве объекта налогообложения, весьма неустойчиво, но в общем-то под прибылью понимается доход за минусом расхода, а под доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего товара (работ, услуг) . Во всяком случае, категория «доход» всегда шире понятия «прибыль».

В соответствии с правилами налогового учета, принятыми в Казахстане, доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде. Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между налогоплательщиком и покупателем или пользователем актива.

Республика Казахстан за свою сравнительно короткую историю использовала обе схемы налогообложения. В соответствии с законом Казахской ССР от 14 февраля 1991 г «О налогах с предприятий, объединений и организаций» в качестве объекта обложения выступала прибыль. Сменивший этот Закон Указ Президента Республики Казахстан 12 февраля 1994г. «О налогообложении прибыли и доходов» называет в качестве объекта и прибыль, и доход. И, наконец, действующий в настоящее время Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» остановился на формуле подоходного налога, правда, выводя при этом особую категорию налогообложения - налогооблагаемый доход. Кроме того, данный Указ вышел на единую конструкцию подоходного налога, охватывающего как юридических, так и физических лиц. Однако в силу качественных различий между этими субъектами, видами их доходов и способами его получения данное объединение получилось весьма механическим и по существу осталось два режима налогообложения с юридических и физических лиц. В силу этого прагматичное Министерство финансов издало отдельные инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с юридических и физических лиц. Следуя этому, в данной работе подоходный налог рассматривается в расчлененном виде в зависимости от субъекта платежа.

Подоходный налог является одним из классических видов налога. Подоходный налог, подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки:

Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги.

Налоги - это одностороннее установление государства, т. е. оно не требует согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря, подоходный налог не является продуктом договора или иного соглашения.

Налог - это всегда денежный платеж. Правда, история знает и натуральные подоходные налоги. Более того, подоходный налог как раз и начинался с того, что субъекта заставляли поделиться с государством частью выращенного, произведенного, добытого и т. д.

Налог - это всегда принудительное взимание денег. Этим самим, подоходный налог отличается, скажем, от добровольных государственных займов или пожертвований в пользу государства, где плательщик отдает деньги государству в силу собственного волеизъявления.

Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей можно отметить следующее:1

Подоходный налог относится к той категории налогов, которые принято именовать прямыми налогами.

Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги ни имущество. Отсюда и название этих налогов (от английского real - имущество) . Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли) . Таким образом, подоходный налог относится к личным налогам. Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, т. к. источником уплаты налога выступают полученные им деньги.

В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан подоходный налог относится к числу общегосударственных налогов.

Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяется двумя факторами: кем установлен налог и в какой бюджет он поступает.

Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая определенные элементы. Элементы налога являются:

правовая основа налога;
налогоплательщик (субъект налога) ;
объект налога;
норма налога (налоговая ставка) ;
способы, сроки и порядок уплаты;
льготы по налогу.

Значительная роль в развитых странах принадлежат налогу на прибыль корпораций, или, так называемому, налогу на доходы корпораций. Система налогообложению прибыли построена по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти, объектом обложения выступает прибыль: ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию.

Подоходным налогом облагается поток доходов каждого работающего. Его введение может быть обосновано следующими соображениями:

чем больше доходы людей, тем в большей степени они пользуются благами цивилизации, существование которых зависит от бюджетного финансирования. Для богача важнейшим из благ цивилизации является наличие и функционирование в государстве системы правовых, воспитательных и охранительных институтов поддержки рыночной экономики и частной собственности, и чем богач богаче, тем сильнее он нуждается в этих институтах.
чем больше доходы отдельных людей, тем меньший психический и экономический ущерб им наносит выплата налога.

Таким образом, присутствие этого налога в налоговой системе является вполне обоснованным. Вопрос же о ставке подоходного налога с физических лиц является куда более сложным.

Сущность подоходного налога состоит в выделении из потока доходов человека части, направляемой в государственный бюджет. Доля этой части, которая определяется нормативом ставки подоходного налога, должна устанавливаться с учетом его влияния на экономическое поведение работающих: увеличение ставки приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения, за исключением неквалифицированных рабочих. Кроме того, подоходный налог снижает величину богатства, при которой человек прекращается в рантье. Особо важно, что если подоходный налог является прогрессивным, то он оказывает значительное «антитрудовое воздействие» на высокооплачиваемые группы населения, то есть на ту социальную группу, трудовая деятельность которой больше всего влияет на благосостояние общества.

Как следует из анализа модели « ведра богатства», с помощью подоходного налога можно регулировать поток труда работающих: чем выше ставка налога, тем меньше будет трудиться общество. Таким образом, если сделать ставку подоходного налога зависящей от величины дохода, то можно управлять трудовым потоком различных социальных групп.

Итак, основная функция подоходного налога - регулировать поток труда граждан, а потому величину его ставки и зависимость ставки от дохода следует устанавливать исходя из этого.

Подоходный налог взимается с юридических и физических лиц. Мы будем рассматривать подоходный налог с юридических лиц, также называемый корпоративным подоходным налогом.

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана - около 27%. Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

В основных чертах этот механизм согласно законодательству Республики Казахстан, сводится к следующему. Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности2.

Основным объектом обложения является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами.

Совокупным годовым доходом является годовой доход юридического лица-резидента из разных источников. Сюда включаются:

доход от реализации продукции, работ и услуг;
доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов;
доходы от списания обязательств;
доходы от сдачи в аренду имущества;
безвозмездно полученное имущество, выполненные работы;
предоставленные услуги;
положительная курсовая разница;
полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др. ) ;
дивиденды;
вознаграждение (интерес) бантов;
выигрыши;
роялти;
доходы от снижения размеров провизии банков и страховых резервов страховых организаций;
некоторые другие доходы, поступления и суммы.

В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.

Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основные положения:

произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”; “подоходный налог”;
изменен порядок определения статуса юридического лица;
изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;
был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;
юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;
изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;
установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;
определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;
введены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Национального Банка РК и госучреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан3.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются: доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется, как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами, с учетом корректировок. Совокупным годовым доходом является годовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включается: доход от реализации продукции, работ и услуг, доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов и т. д.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм: дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты, повышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, доход от прироста стоимости при реализации акций и т. д.

К организациям, осуществляющим деятельность в нефтехимической промышленности, распространяется льготы по корпоративному подоходному налогу в уменьшении его на 100%.

По объектам налогообложения расположенным на территориях специальных экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности. Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в течение налогового периода не позднее 20 числа каждого месяца.

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации определяются в разнице уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее «подоходного налога») являются юридические лица, т. е. организации, которые имеют на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечают этим имуществом по своим обязательством, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету, а также печать со своим наименованием. Характерно, что Налоговый Кодекс, определяя плательщика подоходного налога, не делает различий между коммерческими и некоммерческими организациями, хотя когда это касается вопроса о льготах по налогу, данные различия начинают проявляться. В принципе же некоммерческие организации выступают налогоплательщиком по доходам, полученным от осуществления этими организациями предпринимательской деятельности.

Все это создает определенные трудности в уяснении содержания налогового законодательства, подрывает единство правовой системы страны, делает ее калеидоскопичной и построенной по ведомственному принципу. 4

Давая оценку принципам, применяемым при конструировании подоходного налога, можно отметить, что Казахстан избрал так называемый «принцип территориального закона», в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства и имеют от этой деятельности доход. Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его регистрации как юридического лица, нахождение его руководящих органов, источники формирования уставного капитала и состав его учредителей (участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на уровне международных договоров, направленных на избежание двойного налогообложения, создание налоговых льгот для иностранных инвесторов, взимание преференций и т. д.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.