Действующая практика взимания КПН

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

План

Глава1. Экономическая сущность и содержание КПН

1.1.Экономическое содержание и необходимость налога на доходы
юридических лиц

1.2.Роль корпоративного налога в налоговой системе РК

1.3. Опыт некоторых зарубежных стран по взиманию КПН

Глава 2. Действующая практика взимания КПН

2.1. Действующая практика взимания КПН

2.2. Анализ поступления КПН в бюджет г.Алматы, Ауэзовского района

2.3. Контрольно-экономическая работа налоговых органов по взиманию КПН

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования механизма взимания КПН

Заключение

Список литературы

ВЕДЕНИЕ

Поскольку роль и значение налога - это завершающий момент в самом
действии налога, следует рассматривать экономическое значение подоходного
налога, с юридических лиц поняв его сущность, то есть экономическое
содержание, которое включает в себя изучение всех элементов, составляющих
этот налог. Не менее важно знать построение подоходного налога с
юридических лиц и порядок его взимания.
Подоходный налог является самым распространенным видом налога.
Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не
платят - а не платят его потому, что законодательством о подоходном налоге
установлены определенные льготы для определенных категорий лиц. Опять-таки,
если кто-то хотя и имеет доход, но не платит налога, то это либо результат
применения положений налогового законодательства о льготах по подоходному
налогу, либо результат нарушения этого законодательства в форме уклонения
от уплаты налогов.
Подоходный налог не только самый распространенный, но и самый
значительный вид налогообложения - ставки подоходного налога по сравнению с
другими видами налогов, являются самыми высокими. Поэтому уплата
подоходного налога является самой болезненной для налогоплательщика, с
точки зрения его материальных интересов.
Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоходного налога и его
особую значимость, как для конкретного налогоплательщика, так для бюджета
государства в целом, знание законодательства о подоходном налоге является
обязанностью каждого участника налогового отношения, т.е. как того, который
обязан платить налог, так и того, который обязан обеспечить его взимание.
Следовательно, механизм исчисления, правового обеспечения подоходного
налогообложения юридических лиц требует дальнейшей корректировки.
Цель дипломной работы - изучить современную систему корпоративного
налогообложения, определить возможные пути ее совершенствования.
Исходя из цели дипломной работы нами были определены следующие задачи:
▪ рассмотреть содержание и значение корпоративного подоходного налога;
▪ определить основы построения корпоративного подоходного налога;
▪ рассмотреть проблемы подоходного налогообложения юридических лиц;
▪ определить пути совершенствования подоходного налогообложения.
Дипломная работа состоит из трех глав:
1) в первой главе будет рассмотрен вопрос социально-экономического
содержания и значение корпоративного подоходного налога;
2) во второй главе будет рассмотрен вопрос механизма исчисления и взимания
корпоративного подоходного налога, на примере налогового комитета
Ауэзовского района;
3) в третьей главе будет рассмотрены пути совершенствования КПН.
Методологической и теоретической основой написания дипломной работы
послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, материал
периодических изданий и монографии известных экономистов.
Одним из главных направлений фискальной политики любого государства
является совершенствование налогового законодательства и практики
налогового администрирования. При этом каждое государство стремится к
оптимизации налоговой нагрузки, которая, прежде всего, характеризуется
сбалансированностью интересов государства, с одной стороны, и
налогоплательщиков, с другой.
На практике уровень относительной налоговой нагрузки по странам
значительно различается. Для ее сравнения наиболее часто используется
показатель соотношения налоговых поступлений к объему валового внутреннего
продукта (ВВП). И хотя данный показатель является в какой-то мере методом
сравнения налоговой нагрузки в разных странах, необходимо учитывать, что
реальная налоговая нагрузка страны зависит от особенностей национальной
налоговой системы, качества налогового администрирования и фактора
формирования налоговой культуры.
Сравнивая структуру налоговых поступлений по странам, можно заметить, что
в структуре налогов Казахстана основную роль играет корпоративный
подоходный налог, а доля индивидуального подоходного налога в налоговых
поступлениях незначительна. В странах членах ОЭСР ситуация отличается
коренным образом: индивидуальный подоходный налог составляет почти треть
всех налоговых поступлений, в то время как доля налога на прибыль
корпораций - менее одной десятой всех поступлений.
На наш взгляд, это объясняется тем, что в казахстанской экономике
основную роль играют крупные предприятия. В структуре налогообложения
многих зарубежных стран ставка сделана на предприятия малого и среднего
бизнеса, которые в основном облагаются индивидуальным подоходным налогом.
Международный опыт свидетельствует о высоких потенциальных возможностях
субъектов малого предпринимательства по объему прибыли, уровню доходов
работников и, наконец, налоговым поступлениям.

Гл.1 Экономическая сущность и содержание налога на доходы юридических лиц
1.1Экономическое содержание и необходимость налога на доходы юридических
лиц

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой
часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального
дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируются
государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и
запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние. Это
дало основание К. Марксу выразить суть налогов тогдашнего
капиталистического общества следующим образом:
Налог – это пятый бог, рядом с собственностью, семьей, порядком и
религией.
Нет, пожалуй, ни одной страны в мире, где не взимаются налоги на прибыль
или доход. Содержание этих экономических категорий, особенно когда они
выступают в качестве объекта налогообложения, весьма неустойчиво, но в
общем-то под прибылью понимается доход за минусом расхода, а под доходами -
выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего товара
(работ, услуг). Во всяком случае, категория доход всегда шире понятия
прибыль.
В соответствии с правилами налогового учета, принятыми в Казахстане,
доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном
периоде. Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или
причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением
между налогоплательщиком и покупателем или пользователем актива.
Республика Казахстан за свою сравнительно короткую историю использовала
обе схемы налогообложения. В соответствии с законом Казахской ССР от 14
февраля 1991 г О налогах с предприятий, объединений и организаций в
качестве объекта обложения выступала прибыль. Сменивший этот Закон Указ
Президента Республики Казахстан 12 февраля 1994г. О налогообложении
прибыли и доходов называет в качестве объекта и прибыль, и доход. И,
наконец, действующий в настоящее время Указ Президента Республики
Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995г. О налогах и других
обязательных платежах в бюджет остановился на формуле подоходного налога,
правда, выводя при этом особую категорию налогообложения - налогооблагаемый
доход. Кроме того, данный Указ вышел на единую конструкцию подоходного
налога, охватывающего как юридических, так и физических лиц. Однако в силу
качественных различий между этими субъектами, видами их доходов и способами
его получения данное объединение получилось весьма механическим и по
существу осталось два режима налогообложения с юридических и физических
лиц. В силу этого прагматичное Министерство финансов издало отдельные
инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с юридических и
физических лиц. Следуя этому, в данной работе подоходный налог
рассматривается в расчлененном виде в зависимости от субъекта платежа.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Подоходный
налог, подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки:
Это всегда установление государства. Никто, кроме государства, не вправе
вводить и взимать налог. Вводя налог, государство выступает в качестве
субъекта политической власти, наделенного правом устанавливать налоги.
Налоги – это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует
согласования с налогоплательщиком. Иначе говоря, подоходный налог не
является продуктом договора или иного соглашения.
Налог – это всегда денежный платеж. Правда, история знает и натуральные
подоходные налоги. Более того, подоходный налог как раз и начинался с
того, что субъекта заставляли поделиться с государством частью выращенного,
произведенного, добытого и т.д.
Налог – это всегда принудительное взимание денег. Этим самим, подоходный
налог отличается, скажем, от добровольных государственных займов или
пожертвований в пользу государства, где плательщик отдает деньги
государству в силу собственного волеизъявления.
Характеризуя подоходный налог в системе других налоговых платежей можно
отметить следующее:[1]
Подоходный налог относится к той категории налогов, которые принято
именовать прямыми налогами.
Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные. Реальные налоги
– это налоги ни имущество. Отсюда и название этих налогов (от английского
real - имущество). Личные налоги уплачиваются с полученного
налогоплательщиком дохода (прибыли). Таким образом, подоходный налог
относится к личным налогам. Личные налоги в отличие от реальных позволяют
учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, т.к. источником
уплаты налога выступают полученные им деньги.
В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан
подоходный налог относится к числу общегосударственных налогов.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяется
двумя факторами: кем установлен налог и в какой бюджет он поступает.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая
определенные элементы. Элементы налога являются:
1. правовая основа налога;
2. налогоплательщик (субъект налога);
3. объект налога;
4. норма налога (налоговая ставка);
5. способы, сроки и порядок уплаты;
6. льготы по налогу.
Значительная роль в развитых странах принадлежат налогу на прибыль
корпораций, или, так называемому, налогу на доходы корпораций. Система
налогообложению прибыли построена по единой схеме: прибыль компаний
облагается как центральным правительством, так и местными органами власти,
объектом обложения выступает прибыль: ставки налога, как правило,
устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию.
Подоходным налогом облагается поток доходов каждого работающего. Его
введение может быть обосновано следующими соображениями:
▪ чем больше доходы людей, тем в большей степени они пользуются благами
цивилизации, существование которых зависит от бюджетного финансирования.
Для богача важнейшим из благ цивилизации является наличие и
функционирование в государстве системы правовых, воспитательных и
охранительных институтов поддержки рыночной экономики и частной
собственности, и чем богач богаче, тем сильнее он нуждается в этих
институтах.
▪ чем больше доходы отдельных людей, тем меньший психический и
экономический ущерб им наносит выплата налога.
Таким образом, присутствие этого налога в налоговой системе является
вполне обоснованным. Вопрос же о ставке подоходного налога с физических лиц
является куда более сложным.
Сущность подоходного налога состоит в выделении из потока доходов
человека части, направляемой в государственный бюджет. Доля этой части,
которая определяется нормативом ставки подоходного налога, должна
устанавливаться с учетом его влияния на экономическое поведение работающих:
увеличение ставки приводит к снижению трудоотдачи всех групп населения, за
исключением неквалифицированных рабочих. Кроме того, подоходный налог
снижает величину богатства, при которой человек прекращается в рантье.
Особо важно, что если подоходный налог является прогрессивным, то он
оказывает значительное антитрудовое воздействие на высокооплачиваемые
группы населения, то есть на ту социальную группу, трудовая деятельность
которой больше всего влияет на благосостояние общества.
Как следует из анализа модели ведра богатства, с помощью подоходного
налога можно регулировать поток труда работающих: чем выше ставка налога,
тем меньше будет трудиться общество. Таким образом, если сделать ставку
подоходного налога зависящей от величины дохода, то можно управлять
трудовым потоком различных социальных групп.
Итак, основная функция подоходного налога – регулировать поток труда
граждан, а потому величину его ставки и зависимость ставки от дохода
следует устанавливать исходя из этого.
Подоходный налог взимается с юридических и физических лиц. Мы будем
рассматривать подоходный налог с юридических лиц, также называемый
корпоративным подоходным налогом.
Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях
государственного бюджета Казахстана – около 27%. Механизм обложения
корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты,
условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими
лицами.
В основных чертах этот механизм согласно законодательству Республики
Казахстан, сводится к следующему. Налог уплачивают юридические лица,
резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе
и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской
деятельности[2].
Основным объектом обложения является налогооблагаемый доход, определяемый
как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно
установленными вычетами.
Совокупным годовым доходом является годовой доход юридического лица-
резидента из разных источников. Сюда включаются:
▪ доход от реализации продукции, работ и услуг;
▪ доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов;
▪ доходы от списания обязательств;
▪ доходы от сдачи в аренду имущества;
▪ безвозмездно полученное имущество, выполненные работы;
▪ предоставленные услуги;
▪ положительная курсовая разница;
▪ полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.);
▪ дивиденды;
▪ вознаграждение (интерес) бантов;
▪ выигрыши;
▪ роялти;
▪ доходы от снижения размеров провизии банков и страховых резервов
страховых организаций;
▪ некоторые другие доходы, поступления и суммы.
В части налогообложения доходов юридических лиц за период
функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных
изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания
подоходного налога.
Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли)
юридических лиц можно отметить следующие основные положения:
▪ произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению
совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные
виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель
такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение
увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение
таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”;
“подоходный налог”;
▪ изменен порядок определения статуса юридического лица;
▪ изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на
себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат
на себестоимость продукции;
▪ был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики
получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового
учета;
▪ юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет
с их погашением за счет чистого дохода;
▪ изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация
основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на
ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;
▪ установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные
авансовые платежи;
▪ определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их
классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;
▪ введены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические
лица-резиденты РК, за исключением Национального Банка РК и госучреждений,
а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК
через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в
Республике Казахстан[3].
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются: доход,
облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-
нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется, как разница между совокупным годовым
доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами, с учетом
корректировок. Совокупным годовым доходом является годовой доход
юридического лица резидента из разных источников. Сюда включается: доход от
реализации продукции, работ и услуг, доход от прироста стоимости при
реализации зданий и других активов и т.д.
Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая
состоит в исключении из него следующих сумм: дивидендов, ранее обложенных у
источника выплаты, повышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью, доход от прироста стоимости при реализации акций и т.д.
К организациям, осуществляющим деятельность в нефтехимической
промышленности, распространяется льготы по корпоративному подоходному
налогу в уменьшении его на 100%.
По объектам налогообложения расположенным на территориях специальных
экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности.
Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в
течение налогового периода не позднее 20 числа каждого месяца.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации определяются в
разнице уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий
налоговый период.
Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее подоходного
налога) являются юридические лица, т.е. организации, которые имеют на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
обособленное имущество и отвечают этим имуществом по своим обязательством,
могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо
должно иметь самостоятельный баланс или смету, а также печать со своим
наименованием. Характерно, что Налоговый Кодекс, определяя плательщика
подоходного налога, не делает различий между коммерческими и
некоммерческими организациями, хотя когда это касается вопроса о льготах по
налогу, данные различия начинают проявляться. В принципе же некоммерческие
организации выступают налогоплательщиком по доходам, полученным от
осуществления этими организациями предпринимательской деятельности.
Все это создает определенные трудности в уяснении содержания налогового
законодательства, подрывает единство правовой системы страны, делает ее
калеидоскопичной и построенной по ведомственному принципу.[4]
Давая оценку принципам, применяемым при конструировании подоходного
налога, можно отметить, что Казахстан избрал так называемый принцип
территориального закона, в соответствии с которым налоговая юрисдикция
государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при
условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на
территории этого государства и имеют от этой деятельности доход.
Следовательно, национальная принадлежность налогоплательщика, место его
регистрации как юридического лица, нахождение его руководящих органов,
источники формирования уставного капитала и состав его учредителей
(участников) существенного значения не имеют, а если и учитывается, то на
уровне международных договоров, направленных на избежание двойного
налогообложения, создание налоговых льгот для иностранных инвесторов,
взимание преференций и т.д.
Согласно другому принципу - принципу личного закона, применяемому в
некоторых странах, - плательщиком налога выступает только резиденты, т.е.
исключительно национальные юридические лица, причем как по доходам,
полученным на территории своего государства, так по доходам, полученным за
границей (т.е. на территории иностранных государств).
В соответствии с Налоговым Кодексом к юридическим лицам-резидентам
относятся те лица, которые созданы в соответствии с законодательством
Республики Казахстан, или их фактические органы управления (место
эффективного управления) находятся в Республике Казахстан. Данное
определение является, к сожалению, весьма неудачным. Его восприятие
усложняет некритическое заимствование зарубежной терминологии и
игнорирование своей собственной. Так наше право не знает таких понятий, как
фактический орган управления (у нас употребляется термин постоянно
действующий орган), место эффективного управления (что вообще лишено
юридической конкретности); орган управления (который в нашем понимании со
всей очевидностью является субъектом права) никогда не может быть местом
управления. По нашему законодательству местом нахождения юридического лица
признается место нахождения его постоянного органа. Поэтому допускаемая в
данном определении ситуация (порождаемая в значительной степени путаницей в
понятии юридическое лицо и предприятие как имущественный комплекс),
когда юридическое лицо находится в одном месте (например, за границей), а
его орган управления - в другом (например, в Казахстане), по
"законодательству Республики Казахстан в принципе невозможна.
Видимо под резидентом следовало бы понимать юридическое лицо Республики
Казахстан (в том числе организацию с иностранным участием), созданное в
соответствии с законодательством Республики Казахстан на ее территории.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников
(учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том
числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается
налогом в составе дохода каждого из них.
Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
заключается между гражданами, гражданами и юридическими лицами, между
юридическими лицами (консорциум).
Ведение общих дел участников договора о совместной деятельности
осуществляется по их общему согласию. По соглашению между собой они могут
поручить руководство совместной деятельностью и ведение общих дел одному из
участников, действующему в этом случае на основании доверенности, выданной
остальными участниками договора.
Для достижения своих целей участники договора о совместной деятельности
вносят взносы деньгами или другим имуществом, либо путем трудового вклада.
Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также
имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной
деятельности, являются их общей долевой собственностью.
Участники договора не вправе распоряжаться своей долей имущества, без
согласия остальных участников договора о совместной деятельности.
Консорциум - это временный добровольный равноправный союз (объединение)
на основе договора о совместной хозяйственной деятельности, в котором
юридические лица объединяют те или иные ресурсы и координируют усилия для
решения конкретных хозяйственных задач .
Управление консорциумом осуществляется в соответствии с консорциальным
соглашением участников консорциума.
Таким образом, простое товарищество, не являясь юридическим лицом, как
правило, не выступает в качестве налогоплательщика. Впрочем, признак
юридического лица вовсе не является обязательным для признания какого-либо
хозяйствующего субъекта в качестве плательщика подоходного налога. К
сожалению, Налоговый Кодекс, ни принятые в его развитие инструкции
Государственного налогового комитета не разъясняют, каким образом данный
производственный комплекс будет вести налоговый учет, рассчитывать
совокупный годовой доход, производить из него установленные вычеты,
определяя тем самым налогооблагаемый доход в качестве объекта налога,
подавать налоговую декларацию, и за чьими подписями она пойдет, выплачивать
сам налог, нести ответственность за нарушение налогового законодательства и
т. д. Ведь все это является прерогативой конкретных организаций, входящих в
этот производственный комплекс. И совершенно очевидно, что если данный
комплекс не будет иметь централизованного органа управления либо, по
крайней мере, не обозначит ту организацию, которая будет его предоставлять
во взаимоотношениях с налоговой службой, то решить все эти проблемы и
организовать уплату налога будет очень сложно[5].

1.2. Роль КПН в налоговой системе РК
Поступлениями бюджета являются доходы, погашение бюджетных кредитов,
поступления от продажи финансовых активов государства, а также
государственные займы.
Расходами бюджета являются затраты, бюджетные кредиты, приобретение
финансовых активов, погашение основного долга по займам.
1. Структура бюджета состоит из следующих разделов:
▪ доходы:
▪ налоговые поступления; неналоговые поступления; поступления от продажи
основного капитала; поступления официальных трансфертов;
▪ затраты;
▪ операционное сальдо;
▪ чистое бюджетное кредитование: бюджетные кредиты; погашение бюджетных
кредитов;
▪ сальдо по операциям с финансовыми активами:
▪ приобретение финансовых активов;
▪ поступления от продажи финансовых активов государства;
▪ дефицит (профицит) бюджета;
▪ финансирование дефицита (использование профицита) бюджета: поступление
займов;
▪ погашение займов;
движение остатков бюджетных средств.
2. Утверждение бюджетов и формирование отчетов об исполнении
бюджетов осуществляются по структуре.
Доходами бюджета являются налоговые и другие обязательные платежи,
официальные трансферты, деньги, передаваемые государству на безвозмездной
основе, не носящие характера возвратности и не связанные с продажей
финансовых активов государства, подлежащие в соответствии с настоящим
Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан зачислению
в бюджет.[6]
Налоговые поступления — налоги и другие обязательные платежи в бюджет,
установленные Налоговым кодексом Республики Казахстан.
Неналоговые поступления — обязательные, невозвратные платежи в бюджет,
установленные настоящим Кодексом и другими законодательными актами
Республики Казахстан, кроме устанавливаемых Налоговым кодексом Республики
Казахстан, не относящиеся к поступлениям от продажи основного капитала,
гранты, а также деньги, передаваемые в бюджет на безвозмездной основе,
кроме официальных трансфертов[7].
Поступлениями от продажи основного капитала являются деньги:
1. от продажи государственного имущества, закрепленного за
государственными учреждениями;
2. от продажи товаров из государственного материального резерва;
3. поступающие от продажи земельных участков, находящихся в
государственной собственности, в частную собственность или предоставления
их в постоянное или временное землепользование либо реализованных в иных
правовых формах в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан
или международными договорами;
4. от продажи нематериальных активов, принадлежащих государству.
5. поступления официальных трансфертов — поступления трансфертов из одного
уровня бюджета в другой, из Национального фонда Республики Казахстан в
бюджет.
6. введение новых видов доходов, отмена или изменение действующих
осуществляются с обязательным внесением изменений или дополнений в
настоящий Кодекс.
7. доходы не имеют целевого назначения, за исключением целевых официальных
трансфертов.
Государственные доходы, как экономическая категория, присущи любой
общественно-экономической формации. Они базируются на определенных
отношениях общественных групп и классов. Государственные доходы выражают
отношения распределения и перераспределения национального дохода. В то же
время государственные доходы представляют собой совокупность денежных
средств, концентрируемых в руках государства для выполнения своих функций.
Рост национального дохода обеспечивает увеличение объема доходов
государства и государственного бюджета, а спад производства, платежный
кризис, покупательский спрос населения, слабое руководство приводят к
снижению размера его доходов.
Основная доля государственных доходов - это чистый доход общества.
Совокупность доходов, включаемых в бюджет, формы и методы их мобилизации
составляют систему доходов государственного бюджета.
По источникам образования государственные доходы делятся на налоги,
доходы от государственного имущества и государственных ценных бумаг, доходы
государственных учреждений за оказанные услуги, а также штрафы и пени.
По формам образования государственные доходы делятся на обязательные
платежи (налоги и таможенные платежи) и добровольные платежи.
Источником налогов выступают имущество и доходы. Соответственно объектом
обложения выступают заработная плата, прибыль, рента и доход[8].
Налоги обычно составляют до 90% доходной части бюджета, достигая 30-40%
национального дохода.
Виды налогов, их ставки и объекты обложения утверждаются центральными
органами власти.
Следует учитывать, что функции государства расширяются с развитием
общества, в обозримом будущем надо ожидать дальнейшего расширения и
усложнения налоговой системы соответственно возрастанию сложности
общественного производства.
Поступление корпоративного подоходного налога в государственный бюджет
В данном подпункте проанализируем поступление корпоративного подоходного
налога в формировании доходов государственного бюджета
Основными источниками налоговых поступлений республиканского бюджета
являлись корпоративный подоходный налог, налог на добавленную стоимость и
таможенные платежи.
Состояние экономики зависит от степени активности предпринимателей на
рынке, поэтому государство должно создавать такой налоговый механизм,
который смог бы обеспечить эффективное функционирование социально-
экономической системы. Такая эффективность, в известной мере, может
обеспечиваться гибкой налоговой политикой по отношению к прибыли
предприятий. Увеличение налоговых ставок до высокого уровня может привести
к уменьшению деловой активности. Западная теория и практика налогообложения
признают, что обложение прибыли налогом, превышающим 50% ее величины,
подрывает стимулы к частнопредпринимательской производственной
деятельности. Оптимальным, с точки зрения задач фискального и
стимулирующего характера, считается налог, не превышающий трети прибыли.
Наряду с таким макроэкономическим подходом в системе налогов на прибыль
широко используются так называемые налоговые льготы, призванные
стимулировать отдельные секторы или отрасли хозяйства. В их число
включается освобождение от налогов отдельных секторов или видов
предпринимательства, либо частичное ослабление для них налогового пресса,
либо предоставление отсрочек налоговых платежей. В странах с развитой
рыночной экономикой сложился широкий, хотя и часто меняющийся набор
подобных льгот. Наиболее распространенные из них: ускоренная амортизация,
предоставляющая компаниям право переводить часть прибыли в необлагаемые
налогом амортизационные издержки; снижение налогов с целью стимулировать
инвестиционные и научно-исследовательские затраты компаний и др.
Важной тенденцией по данному налогу в развитых странах является
расширение налоговых льгот для малого и среднего бизнеса. Система льготного
налогообложения малого бизнеса постоянно совершенствуется. В США, например,
ставка, ставка налога на прибыль компаний, получающих до 50 тыс. долларов
в два с лишним раза меньше, чем на прибыль, превышающую 75 тыс. долларов.
В странах, где действует единая ставка на прибыль корпораций ( Германия,
Франция, Япония и т.д.) прибыли мелких компаний облагаются по ставкам
индивидуального налога на совокупные доходы владельца предприятия: уровень
таких ставок обычно ниже налога на прибыль компании. Это объясняется тем,
что более низкие ставки призваны стимулировать деятельность малых и средних
предприятий в связи с их важной ролью в современной экономике. На долю
таких фирм и ведущих странах Запада приходится от 30 до 45% ВНП от 20 до
50% совокупного объема промышленного производства, от 40 до 75% всех
занятых в стране. Вполне понятно, что современная налоговая политика
развитых стран с рыночной экономикой способствует укреплению позиции малого
бизнеса, который выступает в качестве весьма динамичного элемента частного
предпринимательства.
Анализ функционирования и роли этого налога в налоговых системах развитых
стран показал следующие тенденции развития: это, во – первых, примерно
одинаковое понимание жесткой зависимости между размером налога на прибыль и
его воздействие на производственные стимулы. Оптимальной, с точки зрения
как интересов государства, так и предприятий, считается ставка налога, не
превышающая трети прибыли. Отсюда вытекает тенденции снижения ставок этого
налога в развитых странах на рубеже 80-90 годов. Подтверждается
относительная нейтральность налога на прибыль и данным где его доля в
налоговых поступлениях невысока.
Вторая тенденция связана с сокращением налоговых льгот, которое, с одной
стороны, было вынужденной мерой, компенсирующей первую тенденцию, но, с
другой стороны, ее теоретически аргументируют необходимостью придать
системе налогообложения более нейтральный, по отношению к экономической
деятельности, характер.
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений,
которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и
внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих
функций - социальной, экономической, военно-оборонительной,
правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная
часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения)
относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной
необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития
общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует
соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм
функционирования в финансовой системе страны[9].
Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление
производственных отношений в части налогов: так, переход к рыночной системе
хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной
перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Формирование рынка
труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания
государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет
обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей) на стадии
распределения первичных доходов. Так же создается фонд обязательного
медицинского страхования. В этом проявляется диалектика взаимосвязей между
экономическим базисом и политической надстройкой. В переходный период
взаимовлияние экономики и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде
производства либо в развитии экономики на дефляционной основе 'и зависит от
того, как организовано формирование доходной и расходной частей.

1.3.Опыт некоторых зарубежных стран по взиманию КПН

Размеры налогов в разных государствах сильно разнятся, и это зависит от
многих факторов. Даже, казалось бы, в едином Европейском Союзе есть большие
различия в ставках налогов между странами, в него входящими. Доля налоговых
отчислений физических лиц в некоторых государствах Еврозоны является самой
высокой в мире и забирает в среднем половину доходов граждан, а где-то даже
более. В Бельгии налоги съедают около 60 процентов доходов бельгийца, в
Венгрии и Германии – чуть более 50 проц. Самые низкие из европейских ставки
налогов зафиксированы в Великобритании, Швейцарии, Ирландии и Исландии – в
пределах 25–30 процентов.
Подавляющее большинство стран используют в качестве одного из основных –
подоходный налог. Он зачастую является главным источником доходов
государственного бюджета. Во многих государствах Западной Европы доля
подоходного налога в бюджете колеблется в пределах 25–30 проц. А в странах
Северной Европы из отчислений подоходного налога формируется до 50 проц.
доходов государственного бюджета.
Многие государства мира практикуют прогрессивный подоходный налог,
ставка которого исчисляется в зависимости от дохода – чем он выше, тем выше
и процент отчисления. Преуспели здесь Швеция и Япония – максимальная ставка
подоходного налога там достигает 60 проц. от заработка. В этих государствах
действует принцип: сверхдоходы облагаются сверхналогами. В Германии эта
ставка равна 53 проц., во Франции – 56.
В США нет однозначного понимания, каким образом оценивать размеры доходов
физических лиц. Подоходный налог там колеблется от 15 до 40 проц. в
зависимости от штата. К тому же там действует ступенчатая структура
налогообложения, по которой все американцы разделены на шесть групп по
уровню дохода. Бывший мэр Нью-Йорка, а ныне кандидат в президенты США
Рудольфо Джулиани предлагает провести реформу, упрощающую взимание
подоходного налога, ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.