ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 77 страниц
В избранное:

Содержание

Стр.
ВВЕДЕНИЕ 5

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Кредиторская задолженность - важная составная часть 8текущих обязательств
Признание и оценка кредиторской задолженности 13

ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 17
НА ЗАО «ВИЗИТ»

Учет займов банков и внебанковских учреждений 17
Учет расчетов по авансам полученным и расчетов с 20поставщиками и подрядчиками
Учет оплаты труда 26
Учет расчетов с бюджетом 29

ГЛАВА 3. АУДИТ И АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ЗАО «ВИЗИТ»

Аудит кредиторской задолженности 37
Анализ кредиторской задолженности 50
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженно- 56сти и управление кредиторской задолженностью

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 67

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе с переходом на рыночные отношения возникла необходимость реформирования бухгалтерского учета. В связи с этим в Республики Казахстан была проделана огромная работа по переходу на Казахстанские стандарты, внедрению Генерального плана счетов бухгалтерского учета. На данный момент предполагается переход на Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита.

Для привлечения финансовых инвестиций в нашу экономику необходима четкая, достоверная информация для определения финансового положения промышленности. Для этого следует больше внимания уделять состоянию средств предприятия, в том числе кредиторской задолженности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в современных условиях хозяйствования предприятий состояние кредиторской задолженности стало важным для успешного управления финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Для каждого предприятия характерно наличие хронической кредиторской задолженности, что препятствует достижению главной цели - получение дохода.

Несмотря на очевидный, на первый взгляд, смысл понятия, его четкое определение, необходимо в целях ведения учета, последующего погашения или списания задолженности с баланса.

Многие зарубежные авторы по - разному трактуют определение кредиторской задолженности. Например, профессор Стэнфордского университета Джон Кеннинг одним из первых дал наиболее полное определение в соответствии, с которым кредиторская задолженность определяется им следующим образом: "Услуга, оцениваемая в деньгах, которую в соответствии с действующим законом и по справедливости держатель активов должен оплатить другому лицу или группе лиц".

Наши специалисты в этой области дают более простые определения. В частности, профессор доктор экономических наук Дюсембаев К. Ш. дает следующее определение: "Кредиторская задолженность - определяется им - как сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам".

Поэтому, от правильной организации учета и определения понятия кредиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса предприятия, а также определение дохода, подлежащего налогообложению.

Основными задачами данной работы является изучение правильного отражения кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, согласно казахстанским стандартам учета, своевременное погашение кредиторской и списание задолженностей с баланса.

А также исследование аудиторской работы по проверке кредиторской задолженности, которая заключается в следующем: проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм задолженностей; проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисципли-

ны; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей .

Применение методов финансового анализа поможет мне на конкретном примере определить влияние кредиторской задолженности на финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

В качестве выбранного мною объекта исследования данной проблемы будет выступать ЗАО «Визит», которое является субъектом малого предпринимательства и действует в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан. На рынке прохладительных напитков Казахстана ЗАО «Визит» имеет богатый 70-летний опыт работы. Предприятие является одним из первых производителей пивобезалкогольной продукции в Казахстане в 21 веке. Его возникновение связано с организацией склада Бродтреста Средне-Волжского края, откуда транспортировалось готовое пиво в г. Чимкент для реализации в ЮКО.

Дальнейший путь развития предприятия - это организация в 1932 году собственного производства безалкогольных напитков, затем в 1949 году-монтаж и ввод в действие германского оборудования по выпуску пива и создание объединения «Южказпиво». В 1978 году после ликвидации этого объединения завод безалкогольных напитков вошел в состав Чимкентского Производственного Объединения Пивобезалкогольной промышленности (ЧПО ПБП) .

В1992 году завод преобразовался в коллективное предприятие и в декабре этого же года вышел из состава пивообъединения в качестве самостоятельного коллективного предприятия, на базе которого было организовано АО «Визит» открытого типа, зарегистрированное в г. Шымкенте. После полной реализации госпакета акций АО «Визит» является единственным учредителем своего общества. 2 сентября 1999 года завод преобразован в Закрытое Акционерное Общество «Визит».

Основными видами деятельности данного предприятия является: производство и реализация пивобезалкогольной продукции, осуществление других видов деятельности по уставу.

В условиях перехода к рынку особую остроту приобрела проблема просроченной задолженности - проблема неплатежей. Причиной платежного кризиса в стране является инфляция, задолженность бюджета, дефицит платежных средств, дестабилизирующие действия руководителей предприятия, но главная причина - наличие массовой просроченной кредиторской задолженности в хозяйстве. В таких условиях многие предприятия попадают в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. А большинство предприятий впервые встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины.

За последнее время многие предприятия, в том числе казавшиеся вполне благополучными, признаны банкротами. В ряде случаев это связано с отсутствием системы управления кредиторской задолженностью.

Таким образом, целью моей работы является изучение организации учета и аудита проведения финансового анализа кредиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:

организация бухгалтерского учета в области кредиторской задолженностейна данном предприятии;
проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;

изучение состояния кредиторской задолженности, а также установленияпричин вызвавшие изменения;
определение доли задолженностей в структуре имущества данного предприятия;
расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности;
определение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
разработка рекомендаций по снижению задолженностей.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. 1 Кредиторская задолженность - важная составная часть

текущих обязательств

Наличие кредиторской задолженности в значительных размерах и переходящей из одного отчетного периода в другой отчетный период означает использование в финансово - хозяйственном обороте средств, не принадлежащих предприятию и находящихся у него по разным обстоятельствам.

В работе казахстанского ученого Э. Нурсеитова «Дебиторская и кредиторская задолженность» дается определение, что кредиторы - юридические и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма кредиторской задолженности возникает в основном вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

Текущая кредиторская задолженность - задолженность, подлежащая погашению в течение одного года после отмеченной даты. Долгосрочная кредиторская задолженность - это задолженность, не попадающая под выше указанное определение. В целом функция кредиторской задолженности состоит в добровольном (при срочных расчетах) и в насильственном (при просроченных расчетах) перераспределении оборотных средств в хозяйстве.

В кредиторской задолженности отражаются в основном показатели расчетных отношений хозяйствующих субъектов, а также задолженность по платежам в бюджет и по оплате труда работников предприятий.

В статье «Дебиторско - кредиторская задолженность» профессор A. M. Косой отмечает, что кредиторской задолженности присущи ряд свойств:

Кредиторской задолженности свойственна навязанность экономических отношений, так как ее образование прибыльно и убыточно для другиххозяйствующих субъектов. Эта задолженность особенно ее просроченныйсегмент может «рвать» хозяйственные связи, сокращать объемы производства, вызывать в обществе социальную напряженность;
Кредиторская задолженность способна замещать собственные оборотные средства предприятий;
Кредиторская задолженность обладает свойством «выталкивать» из хо-зяйственного оборота банковский кредит. Это свойство проистекает из дешевизны кредиторской задолженности по сравнению с банковским кредитом. Однако, перерастая из срочной в просроченную и достигнув в этом процессекритической точки развития, кредиторская задолженность становится, наоборот, стимулом притяжения банковского кредита и повышения платы занего;

Кредиторская задолженность отличается быстрой распространяемостью от предприятия к предприятию по цепи взаимосвязанных платежей, чтовызывает необходимость зачетов взаимных требований;
Одно из свойств кредиторской задолженности состоит в ее способности трансформировать безналичные расчеты, в частности, менять способыплатежей;
Просроченная часть кредиторской задолженности на определенномэтапе способна ослабить кредитную систему.

В хозяйственном обороте срочная и просроченная кредиторские задолженности постоянно взаимодействуют. Срочная ее часть - это подобие кредитных отношений, просроченная часть - принудительный прототип кредита. Во взаимопроникновении срочной и просроченной кредиторских задолженностей отражается единство противоположностей. Именно как единство кредиторская задолженность проявляется в созданных за ее счет запасах товарно-материальных ценностей, денег на расчетных, валютных счетах и прочих активах.

Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть не только на причины возникновения кредиторской задолженности, но и на методологию ее учета и оценки. При прежней упрощенной оценке, сложившейся на протяжении последних 60-ти лет, она показывалась в суммах возникших долгов, независимо от реальности их возврата и платежей. Другими словами, исключалась всякая возможность формирования резервов по сомнительным долгам, дисконтирования сумм в зависимости от дней просроченной задолженности и т. д. Это было связано, прежде всего, с тем, что в административной системе гарантом платежей, как правило, выступали вышестоящие органы управления, которые выдавали предприятиям наряды, фонды, заказы на поставку той или иной продукции.

Рыночные отношения в корне меняют указанный подход. Основой становятся горизонтальные связи между субъектами рынка путем прямых договоров между заказчиками и покупателями.

Неплатежи покупателей возникают, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы денег на расчетный счет поставщика. В активе баланса соответственно будет показана денежная масса на расчетном счете, в пассиве - банковский кредит или задолженность поставщикам. Таким образом, пассив в балансе покажет ту часть финансовых ресурсов, которой соответствуют финансовые обязательства перед контрагентами. Из этого следует, что кредиторская задолженность выполняет для предприятия роль кредита.

Сегодня в стране цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Отгрузка продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, т. е. производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой. Это означает, что рост кредиторской задолженности приводит к сокращению базы государст-

венного регулирования в денежно - кредитной политике и вытеснению кредита, создаваемого и регулируемого банковской системой, имея ввиду, что стоимость банковского кредита сейчас во многих случаях выше любой кредиторской задолженности.

В статье российских ученых В. Д. Новодворского и А. Н. Хорина «Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности» отмечается, что на величину кредиторской задолженности существенное влияние оказывает система безналичных расчетов, которая за последние годы оказалась трансформированной. В условиях рыночной экономики, становления фондового рынка, в том числе рынка свободных денежных ресурсов, акцент при безналичных расчетах сместился в сторону платежей по обязательствам плательщиков. Обязательства в большинстве случаев обусловлены согласием плательщика на списание средств с его счета в определенный срок. Однако не все платежи совершаются с одобрения плательщика. Предприятие может быть не согласно с размером налогов, которые приходиться платить, с арбитражными решениями о списании средств.

Окончательность платежа в основном определяется степенью соблюдения договорных отношений между хозяйствующими субъектами. В условиях разрыва хозяйственных связей и высокого удельного веса неконкурентоспособной продукции в товарном производстве требование окончательного платежа вряд ли оправдано.

Если предприятие имеет одностороннюю просроченную задолженность своим поставщикам, бюджету и другим кредиторам, то причина платежей обычно носит внутренний характер (убытки, избыточный завоз материальных ценностей и т. д. ) . Взаимные долги чаще являются результатом внешних причин: предприятия не платят поставщикам вследствие неплатежей их покупателей. Такая группировка дебиторской и кредиторской задолженности должна найти отражение в системе аналитического учета.

На размеры кредиторской задолженности в настоящее время оказывают влияние и такие принципы безналичных расчетов, как срочность и беспечность платежей. Срочность платежа в сегодняшней политике распадается на срочность оплаты расчетного документа, срочность обработки банком, срочность транспортировки и срочность зачисления средств на счет поставщика. Все эти виды срочности оказывают влияние на размеры кредиторской задолженности у клиентов банка.

В соответствии с позицией американского FASB (Совета по разработке стандартов финансового учета), отраженной в работе Хендрексена и Ванбре-да «Теория бухгалтерского учета» (Москва 2000, стр. 288) отмечается, что кредиторская задолженность имеет три существенные характеристики:

1) Она представляет долг или обязательство пред одной или несколькими хозяйствующими единицами, которые влекут за собой вероятную будущую передачу или использование активов на некоторую дату свершения определенного события или предъявления требования сторонним лицом.

Долг или обязательство налагает ответственность на хозяйствующуюединицу, оставляя ей весьма незначительную возможность (или отсутствиетаковой) избежать жертв (потерь или расходов) в будущем.
Хозяйственная операция или другое событие, обусловившее образование обязательства, уже имели место.

Если хотя бы одна из этих характеристик отсутствует, то объект учета не признается как кредиторская задолженность.

Первая из трех характеристик в действительности представляет собой сложное сочетание нескольких условий. Первое условие сводится к тому, что кредиторская задолженность представляет обязательства на настоящий момент. Расходы следующего года не считаются кредиторской задолженностью текущего. Второе условие состоит в том, что обязательство связывает различные хозяйствующие единицы. Это условие, также предостерегает фирмы от создания резервов на приобретение собственности. Третье условие предполагает сосуществование момента времени или события, при наступлении которого кредиторская задолженность должна быть погашена. Нельзя включать в состав кредиторской задолженности обязательства, погашение которых в полной мере не предусматривается. В частности, это условие позволяет относить к кредиторской задолженности собственный капитал.

Не введено ограничения кредиторской задолженности только перед одним лицом. Вполне допустимо, что единичная операция порождает кредиторскую задолженность более чем в отношении одной стороны. В частности, сделки между двумя сторонами могут создавать кредиторскую задолженность в отношении третьей стороны, например при продаже товара, второй стороне возникает задолженность по выплате авторского гонорара, а также задолженность бюджету по начисленным налогам.

Вторая характерная черта кредиторской задолженности состоит в том, что она, как правило, должна быть погашена должником. Однако из этого не следует, что фирма приняла на себя юридические обязательства. Так, FASB рассматривает справедливые и предполагаемые обязательства как потенциальную кредиторскую задолженность. Справедливые обязательства иногда называют моральными, поскольку они строятся на нормах этики и морали, а не на юридической основе. Предполагаемые обязательства обусловливаются сложившимися традициями. Ни справедливые, ни предполагаемые обязательства не имеют юридической силы; и всё же они к чему - то обязывают.

Крайняя позиция в вопросе состава кредиторской задолженности сводится к тому, что к ней могут относится только юридические обязательства и долги.

Расширение перечня обязательств, относимых к составу кредиторской задолженности, может привести к определенным трудностям для бухгалтеров. Справедливые и предполагаемые обязательства обусловлены нормами морали и сложившейся традиций, которые обычно более консервативны. Законченность таких обязательств иногда может установить только суд. Также при расширении сферы деятельности предприятия за пределы государства,

требуется учитывать более широкий спектр традиций, что ставит перед бухгалтером проблемы выработки моральных суждений.

В соответствии с позицией FASB третьей неотъемлемой чертой кредиторской задолженности выступает обязательное наличие предварительной хозяйственной операции или другого события. Событие определяется как явление, влекущее последствия для предприятия. Хозяйственная операция это определенного рода событие, а именно внешнее событие, предполагающее перемещение некоторой стоимости (будущей экономической выгоды) между двумя или более хозяйствующими единицами. Ограничение кредиторской задолженности ситуациями, когда имела место предварительная хозяйственная операция (сделка), слишком суживает определение, но оговорка или другие события значительно его расширяет.

Если обязательство действительно имеет место, то важно, что оно учитывается как кредиторская задолженность независимо от того, как оно возникло. С точки зрения пользователя финансовой отчетности влияние обязательств на будущие требования денежных средств более существенно, чем прошлые хозяйственные операции или события, повлекшие образование кредиторской задолженности. Третье свойство не столь существенно для решения вопроса признания кредиторской задолженности.

Как отмечалось выше, FASB определяет кредиторскую задолженность как возможные будущие потери экономических доходов вследствие наличия принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по представлению услуг некоторому субъекту. Можно назвать следующие свойства обязательств, которые позволяют рассматривать их как кредиторскую задолженность:

Обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствиемпрошлых фактов хозяйственной жизни.
Обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей с целью связей предприятия или в соответствии с нормальным деятельности.
Обязательство практически должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер.
Срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точнаядата может быть не известна. Он может быть продлен благодаря принятиюновых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не влияет на квалификацию обязательствакак кредиторской задолженности.
Субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или как группа лиц. Однако предприятие, принявшее на себя обязательство, в момент регистрацииэтого обязательства как кредиторской задолженности может его не идентифицировать.

1. 2 Признание и оценка кредиторской задолженности

Чтобы обязательство фирмы нашло отражение в финансовой отчетности, оно должно быть признано кредиторской задолженностью. В соответствии с SFAS 5 обязательство признается кредиторской задолженностью, если оно удовлетворяет следующим критериям: 1) соответствует определению кредиторской задолженности; 2) измеримо; 3) релевантно; 4) достоверно.

Цели оценки кредиторской задолженности аналогичны целям оценки активов. Традиционно главные из них связаны с учетом расходов и потерь при определении прибыли. В настоящее время на передний план выдвигаются цели обеспечения инвесторов и кредиторов информацией для прогнозирования движения денежных средств. Наряду с этим необходимо принимать во внимание задачи обеспечения сопоставимости отчетных данных различных фирм и имущественных прав акционеров за отчетные периоды.

Признание кредиторской задолженности

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.