Нормативное регулирование налогового аудита в Республике Казахстан
Содержание
3
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..
1. Нормативное регулирование налог ового аудита в Республике 6
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ...
1.1 Нормативное регулирование налогового аудита 6
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .
1.2 Технико-экономическая характеристика исследуемой организации ... 12
1.3 Учетная политика организаций 16
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .
2. Организация налогового аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 20
2.1 Основные принципы, методы проведения налогового аудита ... ... ... . 20
2.2 Планирование налогового аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 30
2.3 Документальное оформление налогового аудита ... ... ... ... ... ... ... . 39
3. Методика и практика проведения налогового аудита ... ... ... ... ... ... . 51
3.1 Аудит корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... 51
3.2 Аудит индивидуального подоходного налога и социального налога ... . 55
3.3 Аудит налогов на собственность ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 61
Заключение 70
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... .. .
Глоссарий ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 73
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 74
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 76
Введение
Данная работа посвящена одному из самых сложных и ответственных
направлений деятельности налоговых органов – проведению налогового аудита.
Ведь главная задача налоговых органов - это осуществление контроля за
соблюдением налогового и валютного законодательства.
Налоги необходимое звено экономических отношений в любом обществе. В
современных условиях налоги представляют собой один из наиболее эффективных
инструментов государственного регулирования, как национальной экономики,
так и международных экономических процессов. По этим причинам изучение и
анализ воздействия налоговых рычагов на экономику приобретают все большее
значение.[16]
Применение налогов обеспечивает взаимосвязь общегосударственных
интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий,
независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются
взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с
государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими
организациями.
Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством
перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за
правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе
выполнения налоговыми органами четко прописанных Налоговым Комитетом
Республики Казахстан мероприятий налогового контроля. Эффективный налоговый
контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой
системы. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля,
основной из них является налоговый аудит (налоговая проверка).
Налоговый аудит – это комплексное исследование первичных учетных и иных
бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета,
бухгалтерской и налоговой отчетности, хозяйственных и иных договоров, актов
о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений,
протоколов, любых других документов, имеющих отношение к вопросам
исполнения налоговых обязательств; осмотр (обследование) производственных,
складских, торговых и иных помещений и территорий, проведение
инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества, а также другие
действия аудиторов, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика
(месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в
иных местах вне места нахождения органов налоговой службы с целью проверки
исполнения налогоплательщиком его налогового обязательства. [17]
Порядок проведения проверок и различные коллизии, порой их
сопровождающие, являются одной из наиболее обсуждаемых тем в прессе, среди
предпринимателей, бухгалтеров, специалистов в области налогового
консультирования. Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок
являются очень актуальными, так как ни один налогоплательщик не застрахован
от налоговых проверок. И порой это является нелегким испытанием для
руководства организаций и бухгалтеров.
На расширенном заседании правительства 14 февраля 2008 года Президентом
Республики Казахстан Нурсултаном Абишевичем Назарбаевым был объявлен
мораторий на все проверки малого и среднего бизнеса. На заседании Президент
Республики Казахстан заявил: Для упрощения всех проверок объявляю
мораторий на любые проверки малого и среднего бизнеса. Конечно, кроме
оказывающих влияние на безопасность и здоровье граждан, т.е. медикаменты,
пищу и все остальное, что к этой категории относится. [1]
21 февраля 2008 года премьер-министром Республики Казахстан Каримом
Масимовым было подписано постановление об объявлении моратория до 31
декабря 2008 года. Однако позже, по просьбам предпринимателей мораторий был
продлен до 31 декабря 2009 года. Исключением стали налоговые проверки,
проводимые по заявлению налогоплательщика, встречные налоговые проверки и
хронометражные обследования.
По словам министра индустрии и торговли Владимира Школьника, мораторий
был введен для поддержания малого и среднего бизнеса в период временных
экономических трудностей, а также в целях оптимизации государственного
контроля за предпринимательством.
С 2010 года проведение налогового аудита органами налоговой службы
возобновлено.
С 1 января 2009 года введен в действие новый Налоговый кодекс. Одной из
основных задач, решение которой имело концептуальное значение при
разработке проекта нового Налогового кодекса, являлось дальнейшее
совершенствование налогового администрирования. Среди основных изменений в
Налогом кодексе – оптимизация форм налоговой отчетности; унификация и
продление сроков представления налоговой отчетности, а также сроков уплаты
налогов; детализация и упрощение порядка исполнения налоговых обязательств
налогоплательщиками при реорганизации, ликвидации, прекращении
деятельности; оптимизация налогового аудита; упрощение процедуры
регистрации и др. Относительно основных изменений в налоговом аудите можно
отметить следующее. Предусмотрено извещение органами налоговой службы за
тридцать календарных дней до начала проведения плановой комплексной или
плановой тематической проверки налогоплательщика о проведении налоговой
проверки, за исключением некоторых случаев. Установлены критерии видов и
типов налоговых проверок, ограничены сроки их проведения с учетом
приостановления и продления, а также предусмотрены последовательные
процедуры их проведения. Налоговые проверки разделены на типы – плановые и
внеплановые, что, прежде всего, направлено на упорядочение налоговых
проверок. Введено понятие и порядок применения Системы управления рисками,
используемой при осуществлении налогового контроля, в том числе с целью
отбора налогоплательщиков для проведения налогового аудита и определения
права на упрощенный порядок возврата суммы превышения налога на добавленную
стоимость. Разработано программное обеспечение автоматизированного отбора
налогоплательщиков на проведение налогового аудита в рамках информационной
системы Комплексный многомерный анализ данных. То есть, теперь выбор
объекта проверки не будет зависеть от желания государственного служащего
налогового органа, что исключит человеческий фактор.
Актуальность темы настоящей дипломной работы объясняется тем, что
налоговый аудит является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового
контроля, имеющая высокую степень эффективности.
Целью дипломной работы является изучение деятельности налогового органа
по организации и проведению налогового аудита на примере Налогового
Управления по Коксускому району Алматинкой области.
Объект исследования: Налоговое управление по Коксускому району
Алматинской области.
Предмет исследования: проведение налогового аудита.
Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующих
задач:
1) изучить правовые основы и особенности проведения налоговых проверок;
2) изучить принципы и методы проведения налоговой проверки;
3) изучить планирование и порядок проведения налоговой проверки;
4) изучить правильное оформление и порядок представления результатов
налоговой проверки
4) анализ проведенной работы аудиторами Налогового управления на
примере ТОО Строитель.
Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая
включает введение, три главы, заключение, глоссарий, список использованных
источников и приложения.
1. Нормативное регулирование налогового аудита в Республике Казахстан
1.1 Нормативное регулирование налогового аудита
Регулирование налогового аудита на республиканском уровне
осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан.
Налоговое Управление по Коксускому району подчиняется непосредственно
по вертикали Налоговому департаменту по Алматинской области Налогового
комитета Министерства финансов Республики Казахстан и не относится к
местным исполнительным органам. [см Рисунок 1]
Рисунок 1. Организационная структура налоговой системы Республики Казахстан
При проведении аудита сотрудники органов налоговой службы
руководствуются следующими нормативно-правовыми актами:
1) Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет.
2) Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.
3) инструкциями и правилами по видам налоговых и других обязательных
платежей в бюджет, утвержденными вышестоящим органом налоговой службы и
зарегистрированными в Министерстве юстиции Республики Казахстан в порядке,
установленном законодательством Республики Казахстан
4) методическими рекомендациями по проведению налоговых проверок
налогоплательщиков, устанавливающие общий порядок проведения органами
налоговой службы налоговых проверок налогоплательщиков по вопросам
исполнения ими налогового законодательства.
5) методическими рекомендациями по проведению проверок
налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере
строительства.
6) другими законодательными актами Республики Казахстан, имеющими силу
в отношении проверяемого вопроса (Закон Республики Казахстан О
лицензировании, О пенсионном обеспечении и др.)
Аудиторы обязаны соблюдать нормы Кодекса чести, утвержденного Указом
Президента от 3 мая 2005 года № 1567, и нормы Кодекса профессиональной
этики работника органов налоговой службы Республики Казахстан,
утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2006 года № 474, а также
корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и их представителям,
предъявлять налогоплательщику требования, основанные на налоговом
законодательстве и иных нормативных правовых актах.
Налоговый аудит регулируется Управлением налогового аудита, который
является структурным подразделением Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан. Управление осуществляет свою деятельность во
взаимодействии с другими структурными подразделениями Комитета. Управление
осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Республики
Казахстан, законодательными актами Республики Казахстан, иными нормативными
правовыми актами Республики Казахстан, актами Президента Республики
Казахстан и Правительства Республики Казахстан. [7]
Основными задачами Управления налогового аудита являются:
- организация работы по осуществлению и совершенствованию методов
эффективного налогового аудита;
- обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных
платежей в бюджет при осуществлении налогового контроля в части проведения
налоговых проверок в пределах компетенции Управления;
- организация контроля за налоговым аудитом налоговых органов,
посредством информационной системы Электронный контроль налогового
аудита;
- совершенствование налогового администрирования по вопросам налоговых
проверок, в том числе с использованием информационных систем;
- организация работы по методологическому обеспечению возврата налога
на добавленную стоимость из бюджета;
- участие в совершенствовании налогового законодательства по вопросам
осуществления налогового аудита.
Основными функциями Управления налогового аудита являются:
- участие в разработке и совершенствовании нормативных правовых актов в
части совершенствования налогового аудита;
- разработка методических рекомендаций по проведению налогового аудита;
- подготовка статей в журнал Вестник налоговой службы Республики
Казахстан, анализ предложений на веб-сайт Эврика в пределах компетенции
Управления;
- участие в проведении семинаров, совещаний для работников налоговых
органов по вопросам налогообложения в части налогового аудита;
- участие в повышении квалификации сотрудников органов налоговой
службы;
- проведение разъяснительной работы по вопросам применения налогового
законодательства налогоплательщикам и территориальным налоговым органам в
части налогового аудита;
- подготовка и освещение в средствах массовой информации вопросов
налогообложения в части налогового аудита;
- проведение системного анализа актов налоговых проверок и подготовка
обзорных писем по итогам анализа;
- ежеквартальное формирование и анализ отчета формы 2-Н Отчет о
результатах контрольной работы налоговых органов, в том числе в разрезе
территориальных налоговых органов;
- проведение расчета и анализа критериев оценки деятельности
территориальных налоговых органов;
- организация и проведение анализа приговоров судов по
налогоплательщикам, признанными судами лжепредприятиями, а также размещение
материалов на веб-сайте Налогового комитета Министерства финансов
Республики Казахстан;
- участие в организации и проведении проверок территориальных налоговых
органов и оказание практической помощи работникам территориальных налоговых
органов при проведении налоговых проверок;
- участие в проведении налоговых проверок налогоплательщиков
(комплексных, тематических), за исключением налогоплательщиков, налоговое
администрирование которых входит в компетенцию Специализированного
управления и Управления крупных налогоплательщиков;
- подготовка приказов на проведение внеочередных налоговых проверок;
- участие в осуществлении взаимодействия с органами прокуратуры,
финансовой полиции, таможенными органами, органами управления земельным
фондом и другими государственными органами по вопросам совершенствования
налогового контроля, а также совершенствование автоматизированного
взаимодействия между информационными системами государственных органов;
- участие в разработке и утверждении нормативных документов, связанных
с возвратом налога на добавленную стоимость, по оборотам, облагаемым по
нулевой ставке, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретаемым за
счет средств гранта, дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан;
- проведение методологической работы с территориальными налоговыми
органами и налогоплательщиками по возврату налога на добавленную стоимость
по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, по возврату налога на
добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, по возврату
налога на добавленную стоимость уплаченного по товарам (работам, услугам),
приобретаемым за счет средств гранта;
- участие в разработке проектов договоров и соглашений с другими
государствами по вопросам, относящимся к компетенции Управления;
- проведение постоянного анализа фактов возврата налога на добавленную
стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в том числе путем
проведения налоговых проверок в территориальных налоговых комитетах по
вопросу правильности возмещенных сумм налога на добавленную стоимость из
бюджета;
- оказание методологической помощи налоговым органам по вопросам
внедрения и использования информационных систем;
- участие в разработке и совершенствовании ИС ЭКНА, сопровождение новых
режимов ИС ЭКНА;
- участие в рабочих группах по информационным системам в пределах
компетенции Управления;
- взаимодействие с государственными органами при осуществлении
налогового контроля по вопросам, входящим в компетенцию Управления;
- организация исполнения запросов поступивших от налоговых органов
иностранных государств на проведение встречных проверок;
- предоставление информации на запросы других структурных подразделений
Комитета по вопросам, входящим в компетенцию Управления.
Управление налогового аудита при осуществлении возложенных на него
основных задач и функций имеет право:
- запрашивать как в устном, так и в письменном порядке от структурных
подразделений Комитета необходимую информацию, документы и иные материалы
для исполнения своих функций;
- направлять поручения территориальным налоговым органам по вопросам,
входящим в компетенцию Управления налогового аудита;
- проводить проверки налоговых органов по вопросам, входящим в
компетенцию Управления налогового аудита, принимать оперативные меры по
устранению выявленных недостатков и нарушений;
- рассматривать и представлять предложения по нормативным правовым
актам по вопросам налогообложения в пределах своей компетенции;
- вносить предложения о привлечении специалистов территориальных
налоговых комитетов для участия в проведении налоговых проверок, для
участия в разработке материалов, касающихся мероприятий, проводимых
Управлением налогового аудита;
- своевременно исполнять поручения руководства Комитета, а также
вышестоящих государственных органов.
Работники Управления осуществляют должностные полномочия в пределах
предоставленных им прав и в соответствии с должностными инструкциями,
соблюдают трудовую и исполнительную дисциплину, обеспечивают сохранность
документов на своих рабочих местах, хранят государственные секреты и иную
охраняемую законом тайну, осуществляют иные полномочия, определенные
законодательством Республики Казахстан.
Основной целью разработки информационной системы Электронный контроль
налогового аудита является регламентация процедур взаимоотношений
налогоплательщиков с государством по вопросу добросовестного исполнения
налоговых обязательств.
Функционирование ИС ЭКНА ориентировано на пополнение единой базы данных
проведенных налогового аудита, снижения доли обжалованных результатов
налоговых проверок, исключения необоснованного уменьшения сумм налогов и
других обязательных платежей в бюджет, ранее доначисленных в ходе проверок.
ИС ЭКНА направлена на пресечение коррупционных правонарушений со
стороны налоговых органов, стандартизацию документооборота, связанного с
проведением налогового аудита и ее результатов, отслеживанием процедур
обжалования доначисленных сумм и позволяет осуществлять масштабный контроль
Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан за
соблюдением регламента проведения налогового аудита и оформления их
результатов. [8]
В соответствии с организационной структурой налоговой системы
Республики Казахстан, система ЭКНА имеет трехуровневую иерархическую
организацию. Система ЭКНА функционирует на всех трех уровнях, используя для
обмена данными каналы связи. [см Рисунок 2]
Система ЭКНА
На республиканском уровне выполняется
регистрация жалоб налогоплательщиков,
мониторинг дела, формирование отчетности,
в отдельных случаях может производиться
исполнение дела.
На областном уровне может выполняться
регистрация жалоб на уведомления, прием
отчетов по результатам рассмотрения жалоб
по уведомлениям, мониторинг дела,
формирование отчетности, исполнение дела
На районном уровне выполняется: создание
акта налоговой проверки, формируются
уведомления, ведется текущий счет
налогоплательщика, выполняется репликация
на областной и республиканский уровни.
Рисунок 2. Организационная структура системы ЭКНА
В процессе эксплуатации система ЭКНА использует как общие справочники
системы ИНИС так и специализированные справочники самой системы, которые
ведутся централизованно (на уровне Налогового комитета Министерства
финансов), и обновляются одновременно на республиканском и областном
уровнях.
Функциональные возможности данной информационной системы направлены на:
- разработку методов, алгоритмов и программ автоматизированной системы
выявления основных схем ухода от налогообложения и сокрытия налогов и
сборов и разработка предложений по внесению изменений и дополнений в Кодекс
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
- создание технологической среды и автоматизированного банка данных на
основе информационных ресурсов различных ведомств;
- для повышения достоверности оценки налоговой базы, выявление
несоответствий и использование этой информации для пресечения налоговых
нарушений;
- выявление вертикально интегрированных и взаимосвязанных структур
налогоплательщиков, создаваемых с целью ухода от уплаты налогов и сборов;
- разработку автоматизированной системы экономического моделирования на
основе среднестатистических финансовых данных, методического и программного
обеспечения по применению косвенных методов определения доходов;
- совершенствование системы планирования, организации и проведения
налогового аудита, синхронизированных по все звеньям налоговой системы.
Работа специалистов налоговых органов с подсистемой ЭКНА начинается с
момента формирования дела на проверку. Дело содержит все документы,
сопровождающие налоговый аудит с момента выписки предписания до обжалования
результатов налогового аудита налогоплательщиком. Создание дела включает в
себя такие действия, как заполнение всех необходимых атрибутов дела на
налоговую проверку, назначение исполнителей дела, видов проверяемых налогов
или вопросов проверки.
Работа в системе ЭКНА включает в себя следующие этапы:
1) На каждую налоговую проверку создается дело. Первоначально делу
присваивается статус открыто.
2) На основе данных, которые составляют неотъемлемые атрибуты дела,
системой формируется предписание. После формирования предписания
налогоплательщику и передачи дела на исполнение, дело приобретает статус
исполняется.
3) После того, как дело передано для исполнения, исполнители могут
приступить к непосредственному формированию акта. Системой генерируется
доступная для редактирования форма акта налоговой проверки.
4) Налоговая проверка завершается, формируется в окончательном варианте
акт налоговой проверки. По результатам налоговой проверки происходит
формирование уведомлений.
5) Сформированное уведомление о доначисленных или уменьшенных суммах, а
также о штрафных санкциях вручается налогоплательщику. В журнале отправки и
контроля за исполнением уведомлений указывается дата отправки и вручения
уведомления налогоплательщику.
Автоматизация процесса планирования контрольной работы в системе ЭКНА
позволяет сделать более эффективной деятельность аудиторов при проведении
налогового аудита. Таким образом ИС ЭКНА направлена на повышение качества
налогового аудита и контроля эффективности работы налоговых органов.
1.2 Технико-экономическая характеристика исследуемой организаций
Налоговое Управление по Коксускому району является территориальным
подразделением Налогового департамента по Алматинской области Налогового
комитета Министерства финансов Республики Казахстан, уполномоченным на
выполнение функций государственного управления и контроля в сфере
обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных
взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в
Государственный фонд социального страхования; по осуществлению налогового
контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, в
пределах своей компетенции в сфере производства и оборота отдельных видов
подакцизных товаров и нефтепродуктов.
Управление является юридическим лицом в организационно - правовой форме
государственного учреждения, имеет печати и штампы со своим наименованием
на государственном и русском языках, бланки установленного образца, а также
в соответствии с законодательством счета в органах казначейства
Министерства финансов Республики Казахстан. Управление создается и
упраздняется Правительством Республики Казахстан. [9]
Налоговое управление имеет следующую структуру:
1) руководство;
2) отдел учета, отчетности и информационных технологий;
3) отдел налогового аудита;
4) отдел Центр по приему и обработки налоговой информации;
5) отдел по работе с налогоплательщиками;
6) отдел взимания;
7) отдел организационно-правовой работы.
Налоговое управление в своей деятельности руководствуется Конституцией
Республики Казахстан, законодательными актами Президента и Правительства
Республики Казахстан и иными нормативно-правовыми актами, а также
Положением о налоговом управлении по Коксускому району Налогового
департамента по Алматинской области Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан.
Налоговое Управление по вопросам своей компетенции в установленном
законодательном порядке издает правовые акты индивидуального применения,
оформляемые приказами начальника Управления или лица, его замещающего.
Финансирование управления осуществляется за счет средств
республиканского бюджета.
Основными задачами Налогового Управления являются:
• обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других
обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового
законодательства, предусматривающих поступление платежей в
государственный бюджет;
• выявление фактов, связанных с неуплатой налогов и других финансовых
обязательств перед государством в бюджет, либо совершенных с целью
сокрытия и занижения доходов, укрытия объектов налогообложения
юридическими и физическими лицами;
• осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком
налоговых обязательств;
• разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей и т.д.
Управление в пределах компетенции Налогового Комитета Министерства
финансов Республики Казахстан в установленном законодательством порядке
осуществляет следующие основные функций:
• осуществляет контроль на своей территории за соблюдением
законодательства, предусматривающего полноту и своевременность
поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• осуществление налогового аудита;
• оказание электронных услуг с применением информационных систем в
соответствии с законодательством Республики Казахстан об
информатизации;
• предоставление государственных услуг налогоплательщикам согласно
утвержденных Стандартов и Регламентов оказания государственных
услуг, которые осуществляются соответствующими управлениями
(отделами) Центра приема и обработки информации;
• учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением;
• учет исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных
платежей в бюджет, пени и штрафов;
• учет уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в
бюджет, пени и штрафов;
• участие в текущем прогнозировании доходной части бюджета;
• осуществление налогового контроля;
• контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего
использования и реализации имущества, обращенного в собственность
государства, за полнотой и своевременностью его передачи
соответствующему уполномоченному органу в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, а также полнотой и
своевременностью поступления в бюджет денег в случае его реализации;
• администрирование международных договоров и осуществление обмена
информацией в случаях, предусмотренных соглашениями, между
компетентными органами иностранных государств по вопросам
налогообложения;
• администрирование деятельности нерезидентов государств, с которыми
не заключены международные договоры;
• мониторинг и администрирование сделок резидентов, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность;
• осуществление работы по принудительному взысканию налоговой
задолженности;
• осуществление работы по разъяснению налогоплательщикам вопросов
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;
• анализ и обобщение практики применения законодательства в области
применения законодательства в области налогообложения, а также
внесение предложений по совершенствованию законодательства в этой
области;
• иные функции, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Управление при осуществлении возложенных на него функций имеет право:
• осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Кодексом
Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" (Налоговым кодексом);
• запрашивать и получать в установленном законодательством порядке
информацию и документы, необходимые для реализации основных задач и
функций Налогового Управления;
• производить у налогоплательщика проверки денежных документов,
бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг,
расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением
налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных
законодательными актами Республики Казахстан;
• требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению
и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных
платежей в бюджет по установленным формам, пояснений по их заполнению,
а также документов, подтверждающих правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других
обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в
накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в
Государственный фонд социального страхования, а также
консолидированную финансовую отчетность его дочерних компаний,
расположенных за пределами Республики Казахстан;
• в ходе осуществления налогового аудита в порядке, определенном
законодательными актами Республики Казахстан, производить у
налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении
налоговых правонарушений;
• обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от
их местонахождения, проводить инвентаризацию имущества
налогоплательщика (кроме жилых помещений);
• получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством
Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов в
установленном законодательством порядке;
• по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого
налогоплательщика - юридического лица и индивидуального
предпринимателя, получать от банков или организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его
банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах, с
соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан
требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую,
банковскую и иную охраняемую законом тайну;
• косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика
в случаях, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым кодексом);
• в пределах своей компетенции производить проверки уполномоченных и
местных исполнительных органов по вопросам правильности исчисления,
полноты взимания и своевременности перечисления других обязательных
платежей в бюджет;
• в соответствии с законодательством Республики Казахстан принимать
решения по изменению сроков исполнения налогового обязательства по
уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты по
согласованию с местным исполнительным органом;
• принимать решения по изменению сроков исполнения налогового
обязательства по уплате налогов в соответствии с законодательством
Республики Казахстан;
• приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их счетам
в банках, в случае невыполнения требований об устранении выявленных
нарушений налогового законодательства;
• налагать административные взыскания в соответствии с законодательными
актами Республики Казахстан;
• привлекать к налоговым проверкам специалистов других государственных
органов;
• организовывать и проводить мероприятия по повышению налоговой культуры
и информированности общества по вопросам налогового законодательства;
• проводить мероприятия по повышению квалификации кадров;
• другие права, предоставленные Налоговому Управлению законодательством
Республики Казахстан.
Налоговое Управление подчиняется непосредственно Министерству финансов
Республики Казахстан и не входит в местные исполнительные органы.
Налоговое Управление имеет на праве оперативного управления
обособленное имущество. Имущество Налогового Управления формируется за счет
имущества, переданного ему государством, и состоит из основных фондов и
оборотных средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в
балансе Налогового Управления. Имущество, закрепленное за Налоговым
Управлением, относится к республиканской собственности. Налоговое
Управление не вправе самостоятельно отчуждать или иным способом
распоряжаться закрепленным за ним имуществом. Налоговому управлению может
быть предоставлено право распоряжения имуществом в случаях и пределах,
установленных законодательством.
1.3 Учетная политика организаций
Согласно Бюджетному кодексу Республики Казахстан учетная политика
государственного учреждения включает принципы, основы, положения, правила и
практику, применяемую государственными учреждениями при составлении и
представлении финансовой отчетности, которая является для всех
государственных учреждений единой. Учетная политика разрабатывается и
утверждается центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета. [2]
От 17 февраля 2009 года приказом Министра финансов утвержден План
действий по совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности
государственных учреждений на 2009-2013 годы. В плане предусмотрено
множество мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и
финансовой отчетности государственных учреждений, сроки исполнения
мероприятий и ответственные исполнители. Первый этап Плана действий по
совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности
государственных учреждений на 2009-2013 годы посвящен подготовке
методологии новой системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для
государственных учреждений, где разрабатывается проект нового Плана счетов
бухгалтерского учета и проект форм финансовой отчетности в соответствии с
МСФООС, а также рассматривается проект учетной политики государственных
учреждений. [10]
Финансирование управления осуществляется за счет средств
республиканского бюджета.
Операции и события в бухгалтерском учете отражаются на основании плана
счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, который
разрабатывается и утверждается центральным уполномоченным органом по
исполнению бюджета. План счетов бухгалтерского учета исполнения плана
финансирования для государственных учреждении включает двенадцать разделов
и забалансовые счета, на которых учитываются ценности, временно находящиеся
в государственном учреждении и не принадлежащие ей.
Порядок ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях
также устанавливается центральным уполномоченным органом по исполнению
бюджета.
Бухгалтерский учет в Налоговом управлении ведется в соответствии с
Инструкциями по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях.
Руководители бухгалтерских служб в своей работе руководствуются законом
Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от
28.02.2007 № 234-3, положениями об управлениях (отделах) бухгалтерского
учета и отчетности (бухгалтерских служб), утвержденными в установленном
порядке, и другими нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.
Бухгалтерский учет в Налоговом управлении по Коксускому району
Налогового департамента по осуществляется централизованной бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Обеспечение государственного учреждения
инструктивными документами для ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности осуществляется вышестоящими государственными
учреждениями.
Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых
государственных учреждений необходимые им сведения об исполнении плана
финансирования в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной
бухгалтерии по согласованию с руководителями этих государственных
учреждений. При централизации учета за руководителями обслуживаемых
государственных учреждений остаются права распорядителей лимитов, в
частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг,
трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке
авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим
работникам; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы
на нужды государственного учреждения и др.
Основным документом, определяющим объем, целевое направление и
помесячное распределение средств, выделяемых из республиканского и местных
бюджетов на содержание Налогового управления и выполнение конкретных
бюджетных программ является План финансирования. [29]
Для исполнения бюджета государственным учреждением разрабатываются
следующие виды планов финансирования:
- индивидуальный план финансирования государственного учреждения по
обязательствам (индивидуальный план по обязательствам); и
- индивидуальный план финансирования государственного учреждения по
платежам (индивидуальный план по платежам).
Бухгалтерский учет исполнения плана финансирования осуществляется по
мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с
Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях. [см
Таблицу 1]
Главным бухгалтером Налогового управления составляется отчет об
исполнении плана финансирования государственного учреждения, который
отражает все операции по финансированию расходов. Отчет об исполнении плана
финансирования Налогового управления подписывается Начальником Налогового
управления и главным бухгалтером. Отчет об исполнении плана финансирования
включается в финансовую отчетность государственного учреждения.
Государственные учреждения представляют финансовую отчетность
администратору бюджетных программ. Администраторы бюджетных программ
представляют финансовую отчетность:
1) уполномоченному органу по исполнению бюджета;
2) органам государственного финансового контроля Республики Казахстан.
Финансовая отчетность государственного учреждения включает в себя:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет об изменениях в активах и обязательствах;
3) отчеты о движении денег на счетах государственного учреждения по
источникам финансирования;
4) пояснительную записку.
Таблица 1. Учет операции по исполнению плана финансирования
№ пп Наименование раздела Номер счета
1 2 3
1 Активы 01 Активы
В этом разделе учитываются наличие и 02 Износ активов
движение принадлежащих
государственному учреждению активов.
2 Материальные запасы 03 Изделия и продукция
На счетах этого раздела учитываются 04 Оборудование, материалы
принадлежащие государственному для научных исследовании,
учреждению, строительные материалы, строительные материалы
оборудование к установке, материалы, 05 Молодняк животных и
продукты питания, топливо и горючее, животные на откорме
тара, запасные части к машинам и 06 Материалы и продукты
оборудованию, а также материалы питания
длительного использования и на
лабораторном испытании,
спецоборудование для
научно-исследовательских работ.
3 Малоценные и быстроизнашивающиеся 07 Малоценные и
предметы быстроизнашивающиеся
В этом разделе учитываются наличие и предметы
движение принадлежащих
государственному учреждению
быстроизнашивающихся и малоценных
предметов.
4 Затраты на производство и другие цели08 Затраты на производство
В этом разделе учитываются затраты, и другие цели
планируемые по плану финансирования,
на изготовление изделий и продукции
производственных (учебных)
мастерских, по выполнению
научно-исследовательских и
конструкторских работ, а также
затраты по заготовке и переработке
материалов.
5 Денежные средства 09 Открытые лимиты по
На счетах данного раздела бюджету
государственные учреждения учитывают 10 Лимиты по местным
движение денежных средств на бюджетам
бюджетных счетах, текущих счетах 11 Специальные и валютные
средств от платных услуг, текущих счета
счетах для спонсорской и 12 Касса
благотворительной помощи и депозитном13 Прочие денежные средства
счете, в кассе, а также прочие
денежные документы.
6 Внутриведомственные расчеты по 14 Внутриведомственные
финансированию расчеты по финансированию
В разделе учитываются расчеты по
финансированию из бюджета,
возникающие в процессе исполнения
плана финансирования между
вышестоящими распорядителями лимитов
и подведомственными им
государственными учреждениями.
продолжение таблицы 1
1 2 3
7 Расчеты 15 Расчеты с поставщиками,
В этом разделе учитываются расчеты с подрядчиками и заказчиками
поставщиками и подрядчиками за за товары, выполненные
товары, выполненные работы и работы и оказанные услуги
оказанные услуги, расчеты с бюджетом 16 Расчеты с подотчетными
по взносам социального налога и лицами
другим платежам, с подотчетными 17 Расчеты с разными
лицами, работниками и служащими, дебиторами и кредиторами
прочими дебиторами и кредиторами, и 18 Расчеты с рабочими,
другие виды расчетов. служащими и стипендиатами
19 Расчеты по пенсионному и
социальному обеспечению
8 Расходы 20 Расходы по бюджету
В этом разделе учитываются 21 Прочие расходы
фактические расходы по средствам,
производимым государственным
учреждениями на мероприятия,
предусмотренные планом
финансирования, а также расходы
полученные из других бюджетов.
9 Финансирование 23 Финансирование
В этом разделе учитывается
финансирование, полученное из бюджета
главным распорядителем бюджета.
10 Фонды и средства целевого назначения 24 Фонды и средства
В этом разделе учитываются средства, целевого назначения
поступившие в фонд министерств, 25 Фонд в активах
государственных комитетов и иных 26 Фонд в малоценных и
исполнительных органов за выполнение быстроизнашивающихся
важных заданий. предметах
27 Фонды финансовых средств
11 Реализация продукции 28 Реализация продукции,
В этом разделе учитываются реализацияизделий и выполненных работ
готовых изделий и продукции
производственных (учебных)
мастерских, подсобных сельских и
учебно-опытных хозяйств, готовой
печатной продукции, оказания услуг.
12 Доходы 40 Доходы
В этом разделе учитываются доходы, 41 Прибыли и убытки
получаемые от оказания платных услуг,
от реализации продукции, от
выполненных работ или осуществления
иной деятельности, которые остаются в
распоряжении государственных
учреждений и могут расходоваться на
определенные цели помимо выделенных
ассигнований по бюджету.
Источник: на основе данных организации
2. Организация налогового аудита
2.1 Основные принципы, методы проведения налогового аудита
Более полный и всесторонний контроль за исполнением налогового
законодательства осуществляется при проведении налоговых проверок, которые
можно рассматривать как комплексное исследование первичных учетных и иных
бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета,
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных
договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов,
распоряжений, протоколов, любых других документов имеющих отношение к
вопросам исполнения налоговых обязательств; осмотр (обследование) различных
предметов, производственных, складских, торговых и иных помещений и
территорий, проведение инвентаризации принадлежащего налогоплательщику
имущества, а также другие действия налоговых органов (их должностных лиц),
осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика и в иных местах вне
места нахождения налогового органа. [18]
Таким образом, налоговый аудит представляет собой, по сути, комплекс
процессуальных действий по выявлению, закреплению, исследованию
доказательств тех или иных обстоятельств неисполнения или ненадлежащего
исполнения налоговой обязанности физическими лицами и организациями.
Целью налогового аудита является осуществление контроля за соблюдением
налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан, в том числе в
области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.
Задача налогового аудита состоит в установлении соответствия
требованиям налогового законодательства, исполнения проверяемым
налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение
органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и
отражение их в акте налоговой проверки.
Согласно статье 627 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговая
проверка - осуществляемая органами налоговой службы проверка:
1) исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а
также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением
которого возложен на органы налоговой службы;
2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика, для получения сведений о проверяемом
налогоплательщике по вопросам, связанным с предпринимательской
деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);
3) для получения дополнительных сведений от налогоплательщика, подавшего
жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение
вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам
рассмотрения жалобы на уведомление.
К общим правилам проведения проверок относятся:
• проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности
проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• запрещается проведение повторных проверок (в течение календарного года)
по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. [3]
При подготовке налогового аудита аудиторами должны соблюдаться
принципы планирования налогового аудита. [см Рисунок 3]
Принципы
планирования налогового аудита
Принцип
непрерывности
Принцип
комплексности
Принцип
оптимальности
Рисунок 3. Принципы планирования налогового аудита
Принцип комплексности предполагает согласованность всех этапов
планирования – от сбора и обработки информации о налогоплательщиках до
составления плана проверок и перечня вопросов, подлежащих проверке.
Принцип непрерывности выражается в увязке всех стадии планирования по
срокам их проведения.
Принцип оптимальности предполагает выбор для проведения проверок таких
объектов, где можно с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового
законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм
дополнительно начисленных налогов, пени и штрафов при минимальных затратах
рабочего времени специалистов налоговых органов. [19]
При проведении проверки должны соблюдаться принципы аудиторской
деятельности. [см Рисунок 4]
Принципы
деятель-ности
аудиторов
Методы проведения
налоговых проверок
Выборочный
Рисунок 5. Методы проведения налоговых проверок
При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы
(счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы, акты приема -
передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договора, ведение
бухгалтерского и налогового учета по всем операциям, достоверность
составления налоговых отчетностей и т.д.
При выборочном методе проверяется часть первичных документов
проверяемого ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
3
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..
1. Нормативное регулирование налог ового аудита в Республике 6
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ...
1.1 Нормативное регулирование налогового аудита 6
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .
1.2 Технико-экономическая характеристика исследуемой организации ... 12
1.3 Учетная политика организаций 16
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .
2. Организация налогового аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 20
2.1 Основные принципы, методы проведения налогового аудита ... ... ... . 20
2.2 Планирование налогового аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 30
2.3 Документальное оформление налогового аудита ... ... ... ... ... ... ... . 39
3. Методика и практика проведения налогового аудита ... ... ... ... ... ... . 51
3.1 Аудит корпоративного подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... 51
3.2 Аудит индивидуального подоходного налога и социального налога ... . 55
3.3 Аудит налогов на собственность ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 61
Заключение 70
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... .. .
Глоссарий ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 73
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 74
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 76
Введение
Данная работа посвящена одному из самых сложных и ответственных
направлений деятельности налоговых органов – проведению налогового аудита.
Ведь главная задача налоговых органов - это осуществление контроля за
соблюдением налогового и валютного законодательства.
Налоги необходимое звено экономических отношений в любом обществе. В
современных условиях налоги представляют собой один из наиболее эффективных
инструментов государственного регулирования, как национальной экономики,
так и международных экономических процессов. По этим причинам изучение и
анализ воздействия налоговых рычагов на экономику приобретают все большее
значение.[16]
Применение налогов обеспечивает взаимосвязь общегосударственных
интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий,
независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются
взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с
государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими
организациями.
Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством
перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за
правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе
выполнения налоговыми органами четко прописанных Налоговым Комитетом
Республики Казахстан мероприятий налогового контроля. Эффективный налоговый
контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой
системы. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля,
основной из них является налоговый аудит (налоговая проверка).
Налоговый аудит – это комплексное исследование первичных учетных и иных
бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета,
бухгалтерской и налоговой отчетности, хозяйственных и иных договоров, актов
о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений,
протоколов, любых других документов, имеющих отношение к вопросам
исполнения налоговых обязательств; осмотр (обследование) производственных,
складских, торговых и иных помещений и территорий, проведение
инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества, а также другие
действия аудиторов, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика
(месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в
иных местах вне места нахождения органов налоговой службы с целью проверки
исполнения налогоплательщиком его налогового обязательства. [17]
Порядок проведения проверок и различные коллизии, порой их
сопровождающие, являются одной из наиболее обсуждаемых тем в прессе, среди
предпринимателей, бухгалтеров, специалистов в области налогового
консультирования. Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок
являются очень актуальными, так как ни один налогоплательщик не застрахован
от налоговых проверок. И порой это является нелегким испытанием для
руководства организаций и бухгалтеров.
На расширенном заседании правительства 14 февраля 2008 года Президентом
Республики Казахстан Нурсултаном Абишевичем Назарбаевым был объявлен
мораторий на все проверки малого и среднего бизнеса. На заседании Президент
Республики Казахстан заявил: Для упрощения всех проверок объявляю
мораторий на любые проверки малого и среднего бизнеса. Конечно, кроме
оказывающих влияние на безопасность и здоровье граждан, т.е. медикаменты,
пищу и все остальное, что к этой категории относится. [1]
21 февраля 2008 года премьер-министром Республики Казахстан Каримом
Масимовым было подписано постановление об объявлении моратория до 31
декабря 2008 года. Однако позже, по просьбам предпринимателей мораторий был
продлен до 31 декабря 2009 года. Исключением стали налоговые проверки,
проводимые по заявлению налогоплательщика, встречные налоговые проверки и
хронометражные обследования.
По словам министра индустрии и торговли Владимира Школьника, мораторий
был введен для поддержания малого и среднего бизнеса в период временных
экономических трудностей, а также в целях оптимизации государственного
контроля за предпринимательством.
С 2010 года проведение налогового аудита органами налоговой службы
возобновлено.
С 1 января 2009 года введен в действие новый Налоговый кодекс. Одной из
основных задач, решение которой имело концептуальное значение при
разработке проекта нового Налогового кодекса, являлось дальнейшее
совершенствование налогового администрирования. Среди основных изменений в
Налогом кодексе – оптимизация форм налоговой отчетности; унификация и
продление сроков представления налоговой отчетности, а также сроков уплаты
налогов; детализация и упрощение порядка исполнения налоговых обязательств
налогоплательщиками при реорганизации, ликвидации, прекращении
деятельности; оптимизация налогового аудита; упрощение процедуры
регистрации и др. Относительно основных изменений в налоговом аудите можно
отметить следующее. Предусмотрено извещение органами налоговой службы за
тридцать календарных дней до начала проведения плановой комплексной или
плановой тематической проверки налогоплательщика о проведении налоговой
проверки, за исключением некоторых случаев. Установлены критерии видов и
типов налоговых проверок, ограничены сроки их проведения с учетом
приостановления и продления, а также предусмотрены последовательные
процедуры их проведения. Налоговые проверки разделены на типы – плановые и
внеплановые, что, прежде всего, направлено на упорядочение налоговых
проверок. Введено понятие и порядок применения Системы управления рисками,
используемой при осуществлении налогового контроля, в том числе с целью
отбора налогоплательщиков для проведения налогового аудита и определения
права на упрощенный порядок возврата суммы превышения налога на добавленную
стоимость. Разработано программное обеспечение автоматизированного отбора
налогоплательщиков на проведение налогового аудита в рамках информационной
системы Комплексный многомерный анализ данных. То есть, теперь выбор
объекта проверки не будет зависеть от желания государственного служащего
налогового органа, что исключит человеческий фактор.
Актуальность темы настоящей дипломной работы объясняется тем, что
налоговый аудит является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового
контроля, имеющая высокую степень эффективности.
Целью дипломной работы является изучение деятельности налогового органа
по организации и проведению налогового аудита на примере Налогового
Управления по Коксускому району Алматинкой области.
Объект исследования: Налоговое управление по Коксускому району
Алматинской области.
Предмет исследования: проведение налогового аудита.
Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующих
задач:
1) изучить правовые основы и особенности проведения налоговых проверок;
2) изучить принципы и методы проведения налоговой проверки;
3) изучить планирование и порядок проведения налоговой проверки;
4) изучить правильное оформление и порядок представления результатов
налоговой проверки
4) анализ проведенной работы аудиторами Налогового управления на
примере ТОО Строитель.
Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая
включает введение, три главы, заключение, глоссарий, список использованных
источников и приложения.
1. Нормативное регулирование налогового аудита в Республике Казахстан
1.1 Нормативное регулирование налогового аудита
Регулирование налогового аудита на республиканском уровне
осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан.
Налоговое Управление по Коксускому району подчиняется непосредственно
по вертикали Налоговому департаменту по Алматинской области Налогового
комитета Министерства финансов Республики Казахстан и не относится к
местным исполнительным органам. [см Рисунок 1]
Рисунок 1. Организационная структура налоговой системы Республики Казахстан
При проведении аудита сотрудники органов налоговой службы
руководствуются следующими нормативно-правовыми актами:
1) Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет.
2) Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.
3) инструкциями и правилами по видам налоговых и других обязательных
платежей в бюджет, утвержденными вышестоящим органом налоговой службы и
зарегистрированными в Министерстве юстиции Республики Казахстан в порядке,
установленном законодательством Республики Казахстан
4) методическими рекомендациями по проведению налоговых проверок
налогоплательщиков, устанавливающие общий порядок проведения органами
налоговой службы налоговых проверок налогоплательщиков по вопросам
исполнения ими налогового законодательства.
5) методическими рекомендациями по проведению проверок
налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере
строительства.
6) другими законодательными актами Республики Казахстан, имеющими силу
в отношении проверяемого вопроса (Закон Республики Казахстан О
лицензировании, О пенсионном обеспечении и др.)
Аудиторы обязаны соблюдать нормы Кодекса чести, утвержденного Указом
Президента от 3 мая 2005 года № 1567, и нормы Кодекса профессиональной
этики работника органов налоговой службы Республики Казахстан,
утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2006 года № 474, а также
корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и их представителям,
предъявлять налогоплательщику требования, основанные на налоговом
законодательстве и иных нормативных правовых актах.
Налоговый аудит регулируется Управлением налогового аудита, который
является структурным подразделением Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан. Управление осуществляет свою деятельность во
взаимодействии с другими структурными подразделениями Комитета. Управление
осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Республики
Казахстан, законодательными актами Республики Казахстан, иными нормативными
правовыми актами Республики Казахстан, актами Президента Республики
Казахстан и Правительства Республики Казахстан. [7]
Основными задачами Управления налогового аудита являются:
- организация работы по осуществлению и совершенствованию методов
эффективного налогового аудита;
- обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных
платежей в бюджет при осуществлении налогового контроля в части проведения
налоговых проверок в пределах компетенции Управления;
- организация контроля за налоговым аудитом налоговых органов,
посредством информационной системы Электронный контроль налогового
аудита;
- совершенствование налогового администрирования по вопросам налоговых
проверок, в том числе с использованием информационных систем;
- организация работы по методологическому обеспечению возврата налога
на добавленную стоимость из бюджета;
- участие в совершенствовании налогового законодательства по вопросам
осуществления налогового аудита.
Основными функциями Управления налогового аудита являются:
- участие в разработке и совершенствовании нормативных правовых актов в
части совершенствования налогового аудита;
- разработка методических рекомендаций по проведению налогового аудита;
- подготовка статей в журнал Вестник налоговой службы Республики
Казахстан, анализ предложений на веб-сайт Эврика в пределах компетенции
Управления;
- участие в проведении семинаров, совещаний для работников налоговых
органов по вопросам налогообложения в части налогового аудита;
- участие в повышении квалификации сотрудников органов налоговой
службы;
- проведение разъяснительной работы по вопросам применения налогового
законодательства налогоплательщикам и территориальным налоговым органам в
части налогового аудита;
- подготовка и освещение в средствах массовой информации вопросов
налогообложения в части налогового аудита;
- проведение системного анализа актов налоговых проверок и подготовка
обзорных писем по итогам анализа;
- ежеквартальное формирование и анализ отчета формы 2-Н Отчет о
результатах контрольной работы налоговых органов, в том числе в разрезе
территориальных налоговых органов;
- проведение расчета и анализа критериев оценки деятельности
территориальных налоговых органов;
- организация и проведение анализа приговоров судов по
налогоплательщикам, признанными судами лжепредприятиями, а также размещение
материалов на веб-сайте Налогового комитета Министерства финансов
Республики Казахстан;
- участие в организации и проведении проверок территориальных налоговых
органов и оказание практической помощи работникам территориальных налоговых
органов при проведении налоговых проверок;
- участие в проведении налоговых проверок налогоплательщиков
(комплексных, тематических), за исключением налогоплательщиков, налоговое
администрирование которых входит в компетенцию Специализированного
управления и Управления крупных налогоплательщиков;
- подготовка приказов на проведение внеочередных налоговых проверок;
- участие в осуществлении взаимодействия с органами прокуратуры,
финансовой полиции, таможенными органами, органами управления земельным
фондом и другими государственными органами по вопросам совершенствования
налогового контроля, а также совершенствование автоматизированного
взаимодействия между информационными системами государственных органов;
- участие в разработке и утверждении нормативных документов, связанных
с возвратом налога на добавленную стоимость, по оборотам, облагаемым по
нулевой ставке, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретаемым за
счет средств гранта, дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан;
- проведение методологической работы с территориальными налоговыми
органами и налогоплательщиками по возврату налога на добавленную стоимость
по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, по возврату налога на
добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним
представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, по возврату
налога на добавленную стоимость уплаченного по товарам (работам, услугам),
приобретаемым за счет средств гранта;
- участие в разработке проектов договоров и соглашений с другими
государствами по вопросам, относящимся к компетенции Управления;
- проведение постоянного анализа фактов возврата налога на добавленную
стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, в том числе путем
проведения налоговых проверок в территориальных налоговых комитетах по
вопросу правильности возмещенных сумм налога на добавленную стоимость из
бюджета;
- оказание методологической помощи налоговым органам по вопросам
внедрения и использования информационных систем;
- участие в разработке и совершенствовании ИС ЭКНА, сопровождение новых
режимов ИС ЭКНА;
- участие в рабочих группах по информационным системам в пределах
компетенции Управления;
- взаимодействие с государственными органами при осуществлении
налогового контроля по вопросам, входящим в компетенцию Управления;
- организация исполнения запросов поступивших от налоговых органов
иностранных государств на проведение встречных проверок;
- предоставление информации на запросы других структурных подразделений
Комитета по вопросам, входящим в компетенцию Управления.
Управление налогового аудита при осуществлении возложенных на него
основных задач и функций имеет право:
- запрашивать как в устном, так и в письменном порядке от структурных
подразделений Комитета необходимую информацию, документы и иные материалы
для исполнения своих функций;
- направлять поручения территориальным налоговым органам по вопросам,
входящим в компетенцию Управления налогового аудита;
- проводить проверки налоговых органов по вопросам, входящим в
компетенцию Управления налогового аудита, принимать оперативные меры по
устранению выявленных недостатков и нарушений;
- рассматривать и представлять предложения по нормативным правовым
актам по вопросам налогообложения в пределах своей компетенции;
- вносить предложения о привлечении специалистов территориальных
налоговых комитетов для участия в проведении налоговых проверок, для
участия в разработке материалов, касающихся мероприятий, проводимых
Управлением налогового аудита;
- своевременно исполнять поручения руководства Комитета, а также
вышестоящих государственных органов.
Работники Управления осуществляют должностные полномочия в пределах
предоставленных им прав и в соответствии с должностными инструкциями,
соблюдают трудовую и исполнительную дисциплину, обеспечивают сохранность
документов на своих рабочих местах, хранят государственные секреты и иную
охраняемую законом тайну, осуществляют иные полномочия, определенные
законодательством Республики Казахстан.
Основной целью разработки информационной системы Электронный контроль
налогового аудита является регламентация процедур взаимоотношений
налогоплательщиков с государством по вопросу добросовестного исполнения
налоговых обязательств.
Функционирование ИС ЭКНА ориентировано на пополнение единой базы данных
проведенных налогового аудита, снижения доли обжалованных результатов
налоговых проверок, исключения необоснованного уменьшения сумм налогов и
других обязательных платежей в бюджет, ранее доначисленных в ходе проверок.
ИС ЭКНА направлена на пресечение коррупционных правонарушений со
стороны налоговых органов, стандартизацию документооборота, связанного с
проведением налогового аудита и ее результатов, отслеживанием процедур
обжалования доначисленных сумм и позволяет осуществлять масштабный контроль
Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан за
соблюдением регламента проведения налогового аудита и оформления их
результатов. [8]
В соответствии с организационной структурой налоговой системы
Республики Казахстан, система ЭКНА имеет трехуровневую иерархическую
организацию. Система ЭКНА функционирует на всех трех уровнях, используя для
обмена данными каналы связи. [см Рисунок 2]
Система ЭКНА
На республиканском уровне выполняется
регистрация жалоб налогоплательщиков,
мониторинг дела, формирование отчетности,
в отдельных случаях может производиться
исполнение дела.
На областном уровне может выполняться
регистрация жалоб на уведомления, прием
отчетов по результатам рассмотрения жалоб
по уведомлениям, мониторинг дела,
формирование отчетности, исполнение дела
На районном уровне выполняется: создание
акта налоговой проверки, формируются
уведомления, ведется текущий счет
налогоплательщика, выполняется репликация
на областной и республиканский уровни.
Рисунок 2. Организационная структура системы ЭКНА
В процессе эксплуатации система ЭКНА использует как общие справочники
системы ИНИС так и специализированные справочники самой системы, которые
ведутся централизованно (на уровне Налогового комитета Министерства
финансов), и обновляются одновременно на республиканском и областном
уровнях.
Функциональные возможности данной информационной системы направлены на:
- разработку методов, алгоритмов и программ автоматизированной системы
выявления основных схем ухода от налогообложения и сокрытия налогов и
сборов и разработка предложений по внесению изменений и дополнений в Кодекс
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
- создание технологической среды и автоматизированного банка данных на
основе информационных ресурсов различных ведомств;
- для повышения достоверности оценки налоговой базы, выявление
несоответствий и использование этой информации для пресечения налоговых
нарушений;
- выявление вертикально интегрированных и взаимосвязанных структур
налогоплательщиков, создаваемых с целью ухода от уплаты налогов и сборов;
- разработку автоматизированной системы экономического моделирования на
основе среднестатистических финансовых данных, методического и программного
обеспечения по применению косвенных методов определения доходов;
- совершенствование системы планирования, организации и проведения
налогового аудита, синхронизированных по все звеньям налоговой системы.
Работа специалистов налоговых органов с подсистемой ЭКНА начинается с
момента формирования дела на проверку. Дело содержит все документы,
сопровождающие налоговый аудит с момента выписки предписания до обжалования
результатов налогового аудита налогоплательщиком. Создание дела включает в
себя такие действия, как заполнение всех необходимых атрибутов дела на
налоговую проверку, назначение исполнителей дела, видов проверяемых налогов
или вопросов проверки.
Работа в системе ЭКНА включает в себя следующие этапы:
1) На каждую налоговую проверку создается дело. Первоначально делу
присваивается статус открыто.
2) На основе данных, которые составляют неотъемлемые атрибуты дела,
системой формируется предписание. После формирования предписания
налогоплательщику и передачи дела на исполнение, дело приобретает статус
исполняется.
3) После того, как дело передано для исполнения, исполнители могут
приступить к непосредственному формированию акта. Системой генерируется
доступная для редактирования форма акта налоговой проверки.
4) Налоговая проверка завершается, формируется в окончательном варианте
акт налоговой проверки. По результатам налоговой проверки происходит
формирование уведомлений.
5) Сформированное уведомление о доначисленных или уменьшенных суммах, а
также о штрафных санкциях вручается налогоплательщику. В журнале отправки и
контроля за исполнением уведомлений указывается дата отправки и вручения
уведомления налогоплательщику.
Автоматизация процесса планирования контрольной работы в системе ЭКНА
позволяет сделать более эффективной деятельность аудиторов при проведении
налогового аудита. Таким образом ИС ЭКНА направлена на повышение качества
налогового аудита и контроля эффективности работы налоговых органов.
1.2 Технико-экономическая характеристика исследуемой организаций
Налоговое Управление по Коксускому району является территориальным
подразделением Налогового департамента по Алматинской области Налогового
комитета Министерства финансов Республики Казахстан, уполномоченным на
выполнение функций государственного управления и контроля в сфере
обеспечения полноты поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных
взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в
Государственный фонд социального страхования; по осуществлению налогового
контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, в
пределах своей компетенции в сфере производства и оборота отдельных видов
подакцизных товаров и нефтепродуктов.
Управление является юридическим лицом в организационно - правовой форме
государственного учреждения, имеет печати и штампы со своим наименованием
на государственном и русском языках, бланки установленного образца, а также
в соответствии с законодательством счета в органах казначейства
Министерства финансов Республики Казахстан. Управление создается и
упраздняется Правительством Республики Казахстан. [9]
Налоговое управление имеет следующую структуру:
1) руководство;
2) отдел учета, отчетности и информационных технологий;
3) отдел налогового аудита;
4) отдел Центр по приему и обработки налоговой информации;
5) отдел по работе с налогоплательщиками;
6) отдел взимания;
7) отдел организационно-правовой работы.
Налоговое управление в своей деятельности руководствуется Конституцией
Республики Казахстан, законодательными актами Президента и Правительства
Республики Казахстан и иными нормативно-правовыми актами, а также
Положением о налоговом управлении по Коксускому району Налогового
департамента по Алматинской области Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан.
Налоговое Управление по вопросам своей компетенции в установленном
законодательном порядке издает правовые акты индивидуального применения,
оформляемые приказами начальника Управления или лица, его замещающего.
Финансирование управления осуществляется за счет средств
республиканского бюджета.
Основными задачами Налогового Управления являются:
• обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других
обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового
законодательства, предусматривающих поступление платежей в
государственный бюджет;
• выявление фактов, связанных с неуплатой налогов и других финансовых
обязательств перед государством в бюджет, либо совершенных с целью
сокрытия и занижения доходов, укрытия объектов налогообложения
юридическими и физическими лицами;
• осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиком
налоговых обязательств;
• разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей и т.д.
Управление в пределах компетенции Налогового Комитета Министерства
финансов Республики Казахстан в установленном законодательством порядке
осуществляет следующие основные функций:
• осуществляет контроль на своей территории за соблюдением
законодательства, предусматривающего полноту и своевременность
поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• осуществление налогового аудита;
• оказание электронных услуг с применением информационных систем в
соответствии с законодательством Республики Казахстан об
информатизации;
• предоставление государственных услуг налогоплательщикам согласно
утвержденных Стандартов и Регламентов оказания государственных
услуг, которые осуществляются соответствующими управлениями
(отделами) Центра приема и обработки информации;
• учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением;
• учет исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных
платежей в бюджет, пени и штрафов;
• учет уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в
бюджет, пени и штрафов;
• участие в текущем прогнозировании доходной части бюджета;
• осуществление налогового контроля;
• контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего
использования и реализации имущества, обращенного в собственность
государства, за полнотой и своевременностью его передачи
соответствующему уполномоченному органу в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, а также полнотой и
своевременностью поступления в бюджет денег в случае его реализации;
• администрирование международных договоров и осуществление обмена
информацией в случаях, предусмотренных соглашениями, между
компетентными органами иностранных государств по вопросам
налогообложения;
• администрирование деятельности нерезидентов государств, с которыми
не заключены международные договоры;
• мониторинг и администрирование сделок резидентов, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность;
• осуществление работы по принудительному взысканию налоговой
задолженности;
• осуществление работы по разъяснению налогоплательщикам вопросов
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;
• анализ и обобщение практики применения законодательства в области
применения законодательства в области налогообложения, а также
внесение предложений по совершенствованию законодательства в этой
области;
• иные функции, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Управление при осуществлении возложенных на него функций имеет право:
• осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Кодексом
Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет" (Налоговым кодексом);
• запрашивать и получать в установленном законодательством порядке
информацию и документы, необходимые для реализации основных задач и
функций Налогового Управления;
• производить у налогоплательщика проверки денежных документов,
бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг,
расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением
налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных
законодательными актами Республики Казахстан;
• требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению
и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных
платежей в бюджет по установленным формам, пояснений по их заполнению,
а также документов, подтверждающих правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других
обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в
накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в
Государственный фонд социального страхования, а также
консолидированную финансовую отчетность его дочерних компаний,
расположенных за пределами Республики Казахстан;
• в ходе осуществления налогового аудита в порядке, определенном
законодательными актами Республики Казахстан, производить у
налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении
налоговых правонарушений;
• обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от
их местонахождения, проводить инвентаризацию имущества
налогоплательщика (кроме жилых помещений);
• получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством
Республики Казахстан, информацию в виде электронных документов в
установленном законодательством порядке;
• по вопросам, связанным с налогообложением проверяемого
налогоплательщика - юридического лица и индивидуального
предпринимателя, получать от банков или организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его
банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах, с
соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан
требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую,
банковскую и иную охраняемую законом тайну;
• косвенным методом определять налоговое обязательство налогоплательщика
в случаях, предусмотренных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и
других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым кодексом);
• в пределах своей компетенции производить проверки уполномоченных и
местных исполнительных органов по вопросам правильности исчисления,
полноты взимания и своевременности перечисления других обязательных
платежей в бюджет;
• в соответствии с законодательством Республики Казахстан принимать
решения по изменению сроков исполнения налогового обязательства по
уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты по
согласованию с местным исполнительным органом;
• принимать решения по изменению сроков исполнения налогового
обязательства по уплате налогов в соответствии с законодательством
Республики Казахстан;
• приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их счетам
в банках, в случае невыполнения требований об устранении выявленных
нарушений налогового законодательства;
• налагать административные взыскания в соответствии с законодательными
актами Республики Казахстан;
• привлекать к налоговым проверкам специалистов других государственных
органов;
• организовывать и проводить мероприятия по повышению налоговой культуры
и информированности общества по вопросам налогового законодательства;
• проводить мероприятия по повышению квалификации кадров;
• другие права, предоставленные Налоговому Управлению законодательством
Республики Казахстан.
Налоговое Управление подчиняется непосредственно Министерству финансов
Республики Казахстан и не входит в местные исполнительные органы.
Налоговое Управление имеет на праве оперативного управления
обособленное имущество. Имущество Налогового Управления формируется за счет
имущества, переданного ему государством, и состоит из основных фондов и
оборотных средств, а также иного имущества, стоимость которых отражается в
балансе Налогового Управления. Имущество, закрепленное за Налоговым
Управлением, относится к республиканской собственности. Налоговое
Управление не вправе самостоятельно отчуждать или иным способом
распоряжаться закрепленным за ним имуществом. Налоговому управлению может
быть предоставлено право распоряжения имуществом в случаях и пределах,
установленных законодательством.
1.3 Учетная политика организаций
Согласно Бюджетному кодексу Республики Казахстан учетная политика
государственного учреждения включает принципы, основы, положения, правила и
практику, применяемую государственными учреждениями при составлении и
представлении финансовой отчетности, которая является для всех
государственных учреждений единой. Учетная политика разрабатывается и
утверждается центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета. [2]
От 17 февраля 2009 года приказом Министра финансов утвержден План
действий по совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности
государственных учреждений на 2009-2013 годы. В плане предусмотрено
множество мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и
финансовой отчетности государственных учреждений, сроки исполнения
мероприятий и ответственные исполнители. Первый этап Плана действий по
совершенствованию бухгалтерского учета и финансовой отчетности
государственных учреждений на 2009-2013 годы посвящен подготовке
методологии новой системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для
государственных учреждений, где разрабатывается проект нового Плана счетов
бухгалтерского учета и проект форм финансовой отчетности в соответствии с
МСФООС, а также рассматривается проект учетной политики государственных
учреждений. [10]
Финансирование управления осуществляется за счет средств
республиканского бюджета.
Операции и события в бухгалтерском учете отражаются на основании плана
счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, который
разрабатывается и утверждается центральным уполномоченным органом по
исполнению бюджета. План счетов бухгалтерского учета исполнения плана
финансирования для государственных учреждении включает двенадцать разделов
и забалансовые счета, на которых учитываются ценности, временно находящиеся
в государственном учреждении и не принадлежащие ей.
Порядок ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях
также устанавливается центральным уполномоченным органом по исполнению
бюджета.
Бухгалтерский учет в Налоговом управлении ведется в соответствии с
Инструкциями по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях.
Руководители бухгалтерских служб в своей работе руководствуются законом
Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от
28.02.2007 № 234-3, положениями об управлениях (отделах) бухгалтерского
учета и отчетности (бухгалтерских служб), утвержденными в установленном
порядке, и другими нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.
Бухгалтерский учет в Налоговом управлении по Коксускому району
Налогового департамента по осуществляется централизованной бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Обеспечение государственного учреждения
инструктивными документами для ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности осуществляется вышестоящими государственными
учреждениями.
Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых
государственных учреждений необходимые им сведения об исполнении плана
финансирования в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной
бухгалтерии по согласованию с руководителями этих государственных
учреждений. При централизации учета за руководителями обслуживаемых
государственных учреждений остаются права распорядителей лимитов, в
частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг,
трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке
авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим
работникам; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы
на нужды государственного учреждения и др.
Основным документом, определяющим объем, целевое направление и
помесячное распределение средств, выделяемых из республиканского и местных
бюджетов на содержание Налогового управления и выполнение конкретных
бюджетных программ является План финансирования. [29]
Для исполнения бюджета государственным учреждением разрабатываются
следующие виды планов финансирования:
- индивидуальный план финансирования государственного учреждения по
обязательствам (индивидуальный план по обязательствам); и
- индивидуальный план финансирования государственного учреждения по
платежам (индивидуальный план по платежам).
Бухгалтерский учет исполнения плана финансирования осуществляется по
мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с
Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях. [см
Таблицу 1]
Главным бухгалтером Налогового управления составляется отчет об
исполнении плана финансирования государственного учреждения, который
отражает все операции по финансированию расходов. Отчет об исполнении плана
финансирования Налогового управления подписывается Начальником Налогового
управления и главным бухгалтером. Отчет об исполнении плана финансирования
включается в финансовую отчетность государственного учреждения.
Государственные учреждения представляют финансовую отчетность
администратору бюджетных программ. Администраторы бюджетных программ
представляют финансовую отчетность:
1) уполномоченному органу по исполнению бюджета;
2) органам государственного финансового контроля Республики Казахстан.
Финансовая отчетность государственного учреждения включает в себя:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет об изменениях в активах и обязательствах;
3) отчеты о движении денег на счетах государственного учреждения по
источникам финансирования;
4) пояснительную записку.
Таблица 1. Учет операции по исполнению плана финансирования
№ пп Наименование раздела Номер счета
1 2 3
1 Активы 01 Активы
В этом разделе учитываются наличие и 02 Износ активов
движение принадлежащих
государственному учреждению активов.
2 Материальные запасы 03 Изделия и продукция
На счетах этого раздела учитываются 04 Оборудование, материалы
принадлежащие государственному для научных исследовании,
учреждению, строительные материалы, строительные материалы
оборудование к установке, материалы, 05 Молодняк животных и
продукты питания, топливо и горючее, животные на откорме
тара, запасные части к машинам и 06 Материалы и продукты
оборудованию, а также материалы питания
длительного использования и на
лабораторном испытании,
спецоборудование для
научно-исследовательских работ.
3 Малоценные и быстроизнашивающиеся 07 Малоценные и
предметы быстроизнашивающиеся
В этом разделе учитываются наличие и предметы
движение принадлежащих
государственному учреждению
быстроизнашивающихся и малоценных
предметов.
4 Затраты на производство и другие цели08 Затраты на производство
В этом разделе учитываются затраты, и другие цели
планируемые по плану финансирования,
на изготовление изделий и продукции
производственных (учебных)
мастерских, по выполнению
научно-исследовательских и
конструкторских работ, а также
затраты по заготовке и переработке
материалов.
5 Денежные средства 09 Открытые лимиты по
На счетах данного раздела бюджету
государственные учреждения учитывают 10 Лимиты по местным
движение денежных средств на бюджетам
бюджетных счетах, текущих счетах 11 Специальные и валютные
средств от платных услуг, текущих счета
счетах для спонсорской и 12 Касса
благотворительной помощи и депозитном13 Прочие денежные средства
счете, в кассе, а также прочие
денежные документы.
6 Внутриведомственные расчеты по 14 Внутриведомственные
финансированию расчеты по финансированию
В разделе учитываются расчеты по
финансированию из бюджета,
возникающие в процессе исполнения
плана финансирования между
вышестоящими распорядителями лимитов
и подведомственными им
государственными учреждениями.
продолжение таблицы 1
1 2 3
7 Расчеты 15 Расчеты с поставщиками,
В этом разделе учитываются расчеты с подрядчиками и заказчиками
поставщиками и подрядчиками за за товары, выполненные
товары, выполненные работы и работы и оказанные услуги
оказанные услуги, расчеты с бюджетом 16 Расчеты с подотчетными
по взносам социального налога и лицами
другим платежам, с подотчетными 17 Расчеты с разными
лицами, работниками и служащими, дебиторами и кредиторами
прочими дебиторами и кредиторами, и 18 Расчеты с рабочими,
другие виды расчетов. служащими и стипендиатами
19 Расчеты по пенсионному и
социальному обеспечению
8 Расходы 20 Расходы по бюджету
В этом разделе учитываются 21 Прочие расходы
фактические расходы по средствам,
производимым государственным
учреждениями на мероприятия,
предусмотренные планом
финансирования, а также расходы
полученные из других бюджетов.
9 Финансирование 23 Финансирование
В этом разделе учитывается
финансирование, полученное из бюджета
главным распорядителем бюджета.
10 Фонды и средства целевого назначения 24 Фонды и средства
В этом разделе учитываются средства, целевого назначения
поступившие в фонд министерств, 25 Фонд в активах
государственных комитетов и иных 26 Фонд в малоценных и
исполнительных органов за выполнение быстроизнашивающихся
важных заданий. предметах
27 Фонды финансовых средств
11 Реализация продукции 28 Реализация продукции,
В этом разделе учитываются реализацияизделий и выполненных работ
готовых изделий и продукции
производственных (учебных)
мастерских, подсобных сельских и
учебно-опытных хозяйств, готовой
печатной продукции, оказания услуг.
12 Доходы 40 Доходы
В этом разделе учитываются доходы, 41 Прибыли и убытки
получаемые от оказания платных услуг,
от реализации продукции, от
выполненных работ или осуществления
иной деятельности, которые остаются в
распоряжении государственных
учреждений и могут расходоваться на
определенные цели помимо выделенных
ассигнований по бюджету.
Источник: на основе данных организации
2. Организация налогового аудита
2.1 Основные принципы, методы проведения налогового аудита
Более полный и всесторонний контроль за исполнением налогового
законодательства осуществляется при проведении налоговых проверок, которые
можно рассматривать как комплексное исследование первичных учетных и иных
бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета,
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных
договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов,
распоряжений, протоколов, любых других документов имеющих отношение к
вопросам исполнения налоговых обязательств; осмотр (обследование) различных
предметов, производственных, складских, торговых и иных помещений и
территорий, проведение инвентаризации принадлежащего налогоплательщику
имущества, а также другие действия налоговых органов (их должностных лиц),
осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика и в иных местах вне
места нахождения налогового органа. [18]
Таким образом, налоговый аудит представляет собой, по сути, комплекс
процессуальных действий по выявлению, закреплению, исследованию
доказательств тех или иных обстоятельств неисполнения или ненадлежащего
исполнения налоговой обязанности физическими лицами и организациями.
Целью налогового аудита является осуществление контроля за соблюдением
налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан, в том числе в
области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.
Задача налогового аудита состоит в установлении соответствия
требованиям налогового законодательства, исполнения проверяемым
налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение
органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и
отражение их в акте налоговой проверки.
Согласно статье 627 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговая
проверка - осуществляемая органами налоговой службы проверка:
1) исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а
также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением
которого возложен на органы налоговой службы;
2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика, для получения сведений о проверяемом
налогоплательщике по вопросам, связанным с предпринимательской
деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);
3) для получения дополнительных сведений от налогоплательщика, подавшего
жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение
вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам
рассмотрения жалобы на уведомление.
К общим правилам проведения проверок относятся:
• проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности
проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• запрещается проведение повторных проверок (в течение календарного года)
по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. [3]
При подготовке налогового аудита аудиторами должны соблюдаться
принципы планирования налогового аудита. [см Рисунок 3]
Принципы
планирования налогового аудита
Принцип
непрерывности
Принцип
комплексности
Принцип
оптимальности
Рисунок 3. Принципы планирования налогового аудита
Принцип комплексности предполагает согласованность всех этапов
планирования – от сбора и обработки информации о налогоплательщиках до
составления плана проверок и перечня вопросов, подлежащих проверке.
Принцип непрерывности выражается в увязке всех стадии планирования по
срокам их проведения.
Принцип оптимальности предполагает выбор для проведения проверок таких
объектов, где можно с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового
законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм
дополнительно начисленных налогов, пени и штрафов при минимальных затратах
рабочего времени специалистов налоговых органов. [19]
При проведении проверки должны соблюдаться принципы аудиторской
деятельности. [см Рисунок 4]
Принципы
деятель-ности
аудиторов
Методы проведения
налоговых проверок
Выборочный
Рисунок 5. Методы проведения налоговых проверок
При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы
(счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы, акты приема -
передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договора, ведение
бухгалтерского и налогового учета по всем операциям, достоверность
составления налоговых отчетностей и т.д.
При выборочном методе проверяется часть первичных документов
проверяемого ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
