ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
СОДЕРЖАНИЕ
стр.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... .. ..
3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ... ... ... ... ...
6
1.1 Понятие и сущность внешне-экономической деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ..
6
1.2 Организация учета внешне-экономической деятельности предприятия
(экспортные и импортные операции) ... ... ... ... ... ... .. ... ... .
10
1.3 Организация учета прочих операций внешне-экономической деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ..
28
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ТОО
Акбастау ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .
39
2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО
Акбастау ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ..
39
2.2. Организация бухгалтерского учета операций внешне-экономической
деятельности ТОО Акбастау ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... .
53
3 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
62
3.1. Аудит импортных операций внешне-экономической деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... .
62
3.2. Аудит экспортных операций ТОО
Акбастау ... ... ... ... ... ... ... ... ...
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ..
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ...
81
ВВЕДЕНИЕ
Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики
любой страны и развивается по двум основным направлениям: торговля и
инвестиции. Традиционно приоритетным направлением внешнеэкономической
деятельности считается экспорт, так как он непосредственно связан с
притоком иностранного капитала в страну и получением дохода конкретным
предприятием-экспортером.
В настоящее время в Казахстане имеются большие возможности для
осуществления внешнеэкономической деятельности вообще, и экспортных
операций в частности. Государственная монополия на внешнюю торговлю давно
ушла в прошлое и во внешнеэкономической деятельности принимают участие
большое количество компаний.
Экспорт является одним из основных источников пополнения
государственного бюджета, поэтому главная задача государства - обеспечить
предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической
деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой
основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического
комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная
база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-
хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.
Вместе с тем перед каждым казахстанским предприятием, решившим
распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации
бухгалтерского учета на более высоком уровне.
Кроме того, в связи с возрастающей интеграцией Казахстана в мировую
экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением
большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и
совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными
стандартами возникла необходимость приведения казахстанского бухгалтерского
учета к мировым стандартам (МФСО).
Для многих предприятий экспорт товаров является в настоящее время
стабильным источником доходов и позволяет оставаться на плаву. Это
особенно характерно для предприятий нефтехимического, топливно-
энергетического и металлургических комплексов.
Кроме того, учет экспортных и импортных операций является достаточно
сложным, особенно если экспорт и импорт товаров осуществляется через
посредников. Ведь у экспортераимпортера отражается движение
экспортногоимпортного товара, таможенное оформление и транспортные
расходы, расчеты с иностранными покупателями, расчеты с посредниками, а
также возникают курсовые разницы и операции по обязательной продаже части
валютной выручки.
Сложным является и документальное оформление экспортных и импортных
операций. Экспортеру и импортеру необходимо правильно заключить
внешнеторговый контракт, оформить паспорт экспортной импортной сделки и
грузовую таможенную декларацию, а также все транспортные и расчетные
документы. В случае экспорта с участием комиссионеров документооборот еще
усложняется: часть документов оформляет посредник и передает их копии
собственнику товара вместе с составленными извещениями о переходе права
собственности к иностранному покупателю, извещениями о поступлении валютной
выручки и отчетом о понесенных расходах.
Выше названным определяется актуальность выбранной темы дипломной
работы.
Цель исследования в настоящей дипломной работе – изучение, анализ и
определение особенностей бухгалтерского учет и аудита внешне-экономической
деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие
задачи:
1. Изучить организацию бухгалтерского учета и аудита внешне-
экономической деятельности;
2. провести анализ организации бухгалтерского учета внешне-
экономической деятельности на исследуемом предприятии;
3. изучить зарубежный опыт проведения аудита
4. разработать порядок проведения аудита внешне-экономической
деятельности на примере исследуемого предприятия.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и аудита на
примере действующей компании – ТОО Акбастау.
Объектом исследования в дипломной работе является ТОО Акбастау
Методология и методика исследования. В процессе изучения и обработки
материалов применяются следующие методы экономических исследований:
экономический, монографический, экономико – математический, расчетно –
конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие
как: элиминирование, балансовый метод и так далее.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются
годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2008 г.:
• форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
• форма № 2 "Отчет о доходах и расходах".
• первичные документы.
При выполнении дипломной работы были использованы казахстанские,
российские и зарубежные исследования в сфере бухгалтерского учета и аудита.
Также использовались законодательные акты и официальные материалы,
публикации периодической печати.
Теоретической основой исследования явились исследования и научные
выводы казахстанских и зарубежных ученых в области аудита, бухгалтерского
учета, финансового менеджмента, законодательные акты, регулирующие
бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Республике Казахстан,
нормативные акты, регулирующие порядок ведения и организации бухгалтерского
учета, законодательство о внешне-экономической деятельности в Республике
Казахстан.
Научная новизна дипломной работы состоит в решении теоретических и
практических задач методики бухгалтерского учета и аудита импортных и
экспортных операций на исследуемом предприятии. Основные результаты,
составляющие научную новизну настоящей дипломной работы, следующие.
Применение на практике разработанной методики аудита экспортных и импортных
операций позволяет:
• повысить качество и объективность аудиторских проверок организаций-
экспортеров и импортеров;
• оптимизировать работу аудиторов при снижении трудовых затрат на
проведение аудиторских проверок;
• снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества
планирования и проведения аудиторской проверки.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие и сущность внешне-экономической деятельности предприятия
В условиях рыночных отношений все большее количество предприятий
включается во внешнеэкономическую деятельность, что позволяет им иметь
валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить
конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.
Во внешней торговле осуществляется три основных вида операций:
экспорт — продажа товаров (работ, услуг) иностранному покупателю с
отправкой товара в страну покупателя;
импорт — приобретение товара у иностранного продавца с завозом товара в
страну покупателя;
реэкспорт — экспорт импортированного товара с предварительным завозом в
Республику Казахстан или без такого завоза.
Внешнеторговая сделка оформляется контрактом. Контракт содержит права и
обязанности сторон, изложенные в отдельных разделах: определение сторон
контракта, предмет договора, цена и сумма контракта, сроки поставки товара
(работ, услуг), условия платежа, упаковка, маркировка товара, гарантии
продавца, штрафные санкции и возмещение убытка, страхование груза, форс-
мажор (непредсказуемое и неотвратимое событие, приводящее к нарушению
договорных обязательств), пути решения спорных вопросов и др[1].
До заключения контракта должна быть проведена подготовительная; работа
по изучению конъюнктуры товарного рынка, прогнозированию (экономический
расчет) результата внешнеэкономической операции, рекламе товара,
определению оптимального варианта предполагаемой сделки и выбору
иностранного партнера, ведению переговоров с партнером, заключению
контракта.
Субъектами экспортных операций являются предприятия-экспортеры,
непосредственно выступающие на рынке, а также посреднические, организации,
выполняющие поручение предприятия об экспорте товара за определенное
комиссионное вознаграждение.
Импортные товары могут закупаться на различных условиях поставки: CIF,
FOB, франко-граница и др. Импортная цена определяется исходя из условий
поставки товара.
CIF - условие международной торговли (в основном совпадающее с "Каф"),
дополненное обязанностью продавца заключить договор страхования груза.
"Каф" - условие международной торговли, при котором обязанность продавца
прекращается в месте назначения.
FOB означает, что стоимость погрузки товара оплачивается поставщиком.
Свободно на борту означает, что продавец считается выполнившим свое
обязательство по поставке с момента перехода товара через поручни судна в
порту отгрузки. Это означает, что с этого момента покупатель должен нести
все расходы и риски гибели или повреждения товара. По условиям FOB на
покупателя возлагаются обязанности по очистке товара от пошлин для его
экспорта.
Франко- граница - термин, означающий, до какого места расходы по
погрузке и перевозке несет поставщик: "Франко-граница", "Франко-станция
поставщика". "Франко-станция покупателя" и т.д.
СIP - Провозная плата и страхование оплачены до означает, что
продавец несет те же обязанности, что и согласно термину СРТ, но с тем
дополнением, что продавец должен обеспечить транспортное страхование от
рисков гибели или повреждения товара во время перевозки. Продавец заключает
договор страхования и оплачивает страховую премию. Покупатель должен
принять к сведению, что согласно термину СIP от продавца требуется лишь
обеспечение страхования на минимальных условиях.
Согласно данным условиям, продавец обязан обеспечить таможенную очистку
товара для экспорта. Данный термин может использоваться при перевозке
товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
В соответствии с законом РК "О лицензировании" от 11 января 2007 года №
2200 экспорт и импорт товаров (работ, услуг) лицензируется. Лицензиар
выдает два вида лицензий: генеральные и разовые[2].
Перечень товаров (работ, услуг), подлежащих лицензированию, а также
порядок выдачи и оформления лицензий на; совершение экспортно-импортных
операций устанавливаются Правительством Республики Казахстан.
Генеральные лицензии выдаются на срок, необходимый для осуществления
экспортных и импортных операций, но не превышающий календарный год.
Разовые лицензии выдаются на период календарного года для осуществления
экспортных или импортных операций по одной отдельной сделке.
Лицензии являются разрешением на экспорт и импорт товаров (работ,
услуг) в указанные в них сроки и служат основанием для таможенного
оформления продукции. Лицензия, выданная одному хозяйствующему субъекту, не
может быть передана другому хозяйствующему субъекту[3].
Лицензирование экспортных операций может иметь место в случаях, если:
- предметом экспорта являются товары (работы, услуги), продажа
(реализация) которых на внутреннем рынке осуществляется на основании
лицензии;
- производство и реализация данного товара (работ, услуг) является
монополией государства. Отнесение вида деятельности к государственной
монополии осуществляется на основании законодательных актов республики
Казахстан.
Введение лицензионного порядка на экспорт товаров (работ, услуг) по
иным основаниям, в том числе по мотивам защиты внутреннего товарного и
продовольственного рынка в интересах потребителей и отражения в связи с
этим вывоза дефицитных товаров за рубеж, производится Правительством
Республики Казахстан.
Лицензии, выданные на вывоз товара (работ, услуг) в одно государство не
могут быть использованы для вывоза этого товара (работ, услуг) в другое
государство.
Лицензии на экспорт товаров (работ, услуг) выдаются на основе открытых
торгов (аукционов, конкурсов), за исключением случаев выдачи лицензий
производителям товаров (работ, услуг). Лицензия, выданная с нарушением
установленного порядка, считается недействительной.
Введение лицензионного порядка на импорт товаров (работ, услуг) в целях
защиты интересов казахстанских производителей на внутреннем рынке
осуществляется Правительством Республики Казахстан.
Важным звеном внешнеэкономической деятельности является таможенный
контроль. Он осуществляется в соответствии с Таможенным Кодексом Республики
Казахстан, с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г., №
192.
В Республике Казахстан осуществляется единая таможенная политика,
являющаяся составной частью внутренней и внешней политики Республики
Казахстан[4].
Целями таможенной политики Республики Казахстан являются:
• защита казахстанского рынка;
• защита казахстанских производителей и потребителей;
• стимулирование развития экономики;
• содействие проведению структурной перестройки в экономике;
• поощрение конкуренции и противодействие монополизму;
• стимулирование экспорта и поощрение импортозаменяющего
производства;
• привлечение иностранных инвестиций;
• решение задач торговой политики;
• иные цели, определяемые органами государственной власти Республики
Казахстан.
Большое внимание управлению и регулированию внешнеэкономических связей
уделяют: правительственные органы, государственный аппарат,
негосударственные отечественные и международные организации.
Энергичному и быстрому воздействию на регулирование различных форм ВЭД
способствуют указы Президента. Общее руководство внешнеэкономической
деятельностью осуществляет Правительство на основе принятия нормативных
актов управления по вопросам ВЭД, координации деятельности министерств и
ведомств в сфере ВЭД, проведения переговоров и заключения
межправительственных договоров.
На Министерство торговли возложены такие регулирующие функции:
• выработка стратегии внешнеэкономической политики и обеспечение ее
проведения всеми субъектами ВЭД на основе координации их действий
в соответствии с международными договорами;
• разработка единой валютной, кредитной, ценовой политики;
• осуществление контроля за соблюдением всеми субъектами ВЭД законов
и условий международных договоров;
• сотрудничество с различными международными и межправительственными
комиссиями по вопросам развития и регулирования ВЭД;
• подготовка и заключение внешнеторговых договоров и соглашений с
разными странами;
• координация и согласование внешнеэкономической деятельности с
Министерством экономики, Министерством финансов и другими
министерствами и ведомствами;
• осуществление мер нетарифного регулирования ВЭД.
Важная роль в регулировании ВЭД принадлежит Национальному банку,
который заключает межбанковские соглашения, представляет интересы
государства в отношениях с национальными или центральными банками других
государств, международными банками и другими финансово-кредитными
учреждениями. К основным функциям Нацбанка относятся: проведение всех видов
валютных операций, разработка сферы и системы обращения в стране
иностранной валюты и ценных бумаг, издание нормативных актов, регулирование
курса, выдача лицензий банкам на осуществление валютных операций.
Из негосударственных организаций наибольшее воздействие на развитие и
осуществление ВЭД оказывают торгово-промышленные палаты. Торгово-
промышленная палата является негосударственной некоммерческой общественной
организацией, объединяющей предприятия и предпринимателей, она является
юридическим лицом, она создается в целях содействия развитию экономики
страны, ее интегрированию в мировую хозяйственную систему, формированию
современно промышленной и торговой инфраструктуры; всемирному развитию всех
видов предпринимательства, торговых и научно-технических связей с
зарубежными странами.
Торгово-промышленные палаты выполняют следующие задачи:
• оказание помощи предпринимателям и предприятиям,
• организация взаимодействия между субъектами предпринимательской
деятельности и с государством,
• содействие развитию системы образования и подготовки кадров для
предпринимательской деятельности,
• оказание предпринимателям, их объединениям, союзам, ассоциациям
информационных услуг,
• содействие развитию экспорта товаров и услуг, оказание технической
помощи субъектам предпринимательской деятельности в проведении
операций на внешнем рынке,
• принятие мер к недопущению и пересечению недобросовестной
конкуренции, неделового партнерства,
• содействие регулированию споров, возникающих между предприятиями,
предпринимателями,
• предоставление услуг для осуществления коммерческой деятельности
иностранных фирм и организаций.
1.2 Организация учета внешне-экономической деятельности предприятия
Экспорт представляет собой вывоз товара, работ, услуг, результатов
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с
таможенной территории РК за границу без обязательства об обратном ввозе.
Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы
РК, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной
деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие
операции без вывоза товаров с таможенной территории РК за границу, в
частности, при закупке иностранным лицом товара у казахстанского лица и
передаче его другому казахстанскому лицу для переработки и последующего
вывоза переработанного товара за границу.
Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе –
национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных
сумм иностранной валюты в тенге при отражении в учете операций в
иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета
валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в
тенге: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой
периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета
операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования
бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется
дополнительная регламентация с учетом их специфики[5].
Для учета реализации любой продукции, в том числе и на экспорт,
первостепенное значение имеют следующие показатели:
• выручка от реализации продукции;
• фактическая себестоимость реализованной продукции.
Формирование этих двух показателей при заключении экспортных контрактов
имеет свои особенности.
Выручка от продажи экспортной продукции начисляется в момент перехода
права собственности на продукцию от казахстанского экспортера (продавца) к
иностранному импортеру (покупателю). Для отражения в учете экспортная
валютная выручка подлежит пересчету в тенговый эквивалент по курсу
Национального Банка РК, действующему на день перехода права собственности
от экспортера к импортеру.
Продавец и покупатель могут предусмотреть в контракте любой удобный с
их точки зрения момент перехода права собственности. Но, необходимо
учитывать, что в международной торговле принято увязывать переход права
собственности с переходом риска случайной гибели продукции от продавца к
покупателю.
Момент перехода рисков можно определить по Международным правилам
толкования торговых терминов Инкотермс (издание Международной торговой
палаты в редакции 2000 года).
Риск случайной гибели продукции – это риск возможного нанесения убытков
в связи с гибелью или порчей продукции по причинам, не зависящим от
продавца и покупателя (в результате непредвиденного случая, обстоятельств
непреодолимой силы и т.п.).
Если во внешнеторговом контракте со стороны не оговорили момент
перехода права собственности, но указали базисные условия поставки согласно
Инкотермс, то право собственности переходит от продавца к покупателю
одновременно с риском случайной гибели или утраты продукции.
Фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из
производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее
реализацией.
К коммерческим расходам относятся затраты на тару, упаковку на складах
готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке
товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие
расходы. Состав коммерческих расходов у продавца и покупателя зависит от
базисных условий поставки Инкотермс, которыми установлены обязанности
каждого участника сделки оплатить те или иные расходы по доставке
продукции.
В основе построения базисных условий поставки Инкотермс заложен тот
принцип, когда связанные с продукцией расходы оплачивает сторона, которая
несет риск ее случайной гибели или утраты (за исключением базисных условий
поставки группы С). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их
берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск
случайной гибели продукции. Это правило распространяется на все условия
поставки, включая и группу С (Приложение 1).
Несоблюдение оговоренных в контракте базисных условий может привести к
искажению величины коммерческих расходов, а следовательно, и фактической
себестоимости реализуемой экспортной продукции.
Например, согласно условию поставки Инкотермс, установленному
экспортным контрактом, перевозку до места назначения обязан оплатить
покупатель. Фактически ее оплатил продавец, и стоимость перевозки включил в
сумму своих коммерческих расходов. Это привело к завышению коммерческих
расходов, относящихся к реализованной продукции, и, соответственно, к
занижению налогооблагаемой прибыли.
Условия поставки Инкотермс устанавливает именно момент перехода риска
случайной гибели, а не переход права собственности. Если же по условиям
контракта эти два момента не совпадают, то как это отразится на
формировании коммерческих расходов и на учете реализации в целом.
Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на экспортную продукцию уже
перешло к импортеру, а риск случайной гибели и расходы по ее доставке
продолжает нести экспортер.
На день перехода права собственности продавец экспортной продукции
формирует в бухгалтерском учете выручку по кредиту счета 6010 Доход от
реализации продукции и оказания услуг. Одновременно он списывает в дебет
счета 7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
производственную себестоимость реализованной продукции и коммерческие
расходы, относящиеся к ней, а затем определяет финансовый результат по
сделке. Но после перехода права собственности экспортер вынужден оплатить
согласно условию поставки Инкотермс стоимость перевозки и непредвиденные
расходы (например, по хранению продукции в пути)[6].
Еще более ситуация осложнится, если в тот момент, когда собственником
является покупатель, а риск случайной гибели несет продавец, продукция
погибнет. Анализ норм международного права показывает, что в данном случае
убытки несет продавец. Риск случайной гибели переходит с продавца тогда,
когда он выполнил обязанности по поставке продукции.
В рассматриваемой ситуации продавец не выполнил обязанности по поставке
продукции, поэтому, несмотря на то, что право собственности на нее
принадлежит импортеру, продавец несет перед ним ответственность за погибшую
продукцию. В учете у экспортера должна быть отражена недостача продукции.
Но, согласно правилам бухгалтерского учета, применяемым в РК, продукция
уже списана в дебет счета 6010 на дату перехода права собственности и
поэтому экспортер не может отразить в учете недостачу продукции, которая у
него по балансу уже не числится.
На взгляд автора, целесообразнее не нарушать сложившуюся в мире
практику и переход права собственности фиксировать в контракте по моменту
перехода риска случайной гибели продукции. Тем более, что такая практика
соответствует не только международным правовым нормам, но и отвечает
требованиям казахстанского учета.
Основные документы, применяемые в операциях внешнеэкономической
деятельности, можно подразделить на следующие группы:
• техническая документация – техпаспорта машин и оборудования, формуляры и
описание изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке,
управлению и ремонту;
• товарно-сопроводительная документация – сертификат о качестве товара,
отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
• транспортная, экспедиционная и страховая документация – железнодорожная
накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного
грузового сообщения и копия железнодорожной накладной внутреннего
грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент, накладные
автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или
сертификат;
• складская документация – приемный акт порта РК на экспортный товар,
доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант
– документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей
(расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое
свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под
залог товара);
• расчетная документация – счет-фактура, расчетная спецификация, переводной
вексель;
• банковская документация – заявление на перевод валюты, инкассовое
поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;
• таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД),
сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и
сборов;
• претензионно-арбитражная документация – претензионное письмо, исковое
заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об
удовлетворении или отклонении иска;
• документы по недостачам или порче товара – коммерческий акт на недостачу,
аварийный сертификат.
Экспортные сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым
продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных
принципов и норм международного права, а также с учетом национального
законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и
валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым
партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности,
участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности
осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового
контракта заключается в определении предмета сделки, требований,
предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения.
Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и
характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При
необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение
и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки,
включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к
покупателю. Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид
транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, -
воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью
контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной
суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ,
услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой
валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте
обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму
расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются
взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств
или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются
штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.
Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими
международными правилами контракт является основным и наиболее важным
юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс
выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих
товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным
международным формам.
Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара,
экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который
заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за
поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией
контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк
проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра
ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии
остаются в банке, где открывается досье[7].
Экспортер подготавливает ГТД на экспортируемый товар, снимает с нее
копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к
таможенному оформлению направляет их в таможню РК. При поступлении товара
таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД. При отсутствии расхождений, а
также при выполнении экспортером всех требований таможенного
законодательства РК, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них
личную номерную печать. Копия ПС и ГТД остается в делах таможни, а копия
ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со для
выпуска товара из таможни РК передать в свой банк заверенную таможней копию
ГТД.
На основании ГТД, поступающих из таможен, в Государственном таможенном
органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по
выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в
реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления
валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров.
Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых
сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на
основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие
банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-
х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком
на учетные карточки по конкретным ПС, и эти учетные карточки разделяются по
соответствующим досье. Досье – это подборка документов, формируемая
уполномоченными банками по каждому ПС. Копии всех первичных банковских
документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за
товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр
реестра заполняется банком и возвращается в таможенный комитет. Кроме того,
ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и
исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в
ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в
контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный
банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к
таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также
дополнительные листы к ПС.
Главными среди любого комплекта товаросопроводительных документов
являются коносамент или железнодорожная накладная, страховой полис и
коммерческий счет (инвойс).
Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно-
экспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспортные
накладные, которые подтверждают передачу груза от грузоотправителю
грузоперевозчику и содержат необходимую –информацию о грузе, пункте его
назначения, стоимости перевозки и ее оплате.
Особое место среди транспортных документов принадлежит коносаменту –
документу, владелец которого может указанный в нем груз продать, заложить и
т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Он выдается
грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к
перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения
грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя
(именной) или содержать указание, что он выдан по приказу отправителя
груза или по приказу получателя груза - ордерный или на предъявителя.
Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или
четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру
остальные теряют силу.
Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто
непосредственно обуславливается контрактом. Для подтверждения страховки
груза страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую
партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая
фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной,
несущей расходы по страхованию[8].
Товарные документы включают счет (инвойс, фактура), спецификации,
упаковочный лист и извещение об отгрузке. Они выписываются продавцом или
изготовителем товара. Основным среди этих документов является инвойс,
выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий
поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара.
Спецификация – это документ, содержащий перечень видов, типов товара,
их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта
или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но
и требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность
обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.
Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и
содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно
товарное место.
Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его
поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как
правило, телеграфом.
При экспорте машин, оборудования поставщик подготавливает значительное
число технической документации, которая оформляется и направляется
покупателю в соответствии с условиями контракта. Вся
товаросопроводительная, техническая, товарная документация составляется на
языке контракта или другом языке по соглашению сторон.
Все документы, связанные с экспортными операциями, должны быть
оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном
виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений.
Экспортные операции могут осуществлять посреднические фирмы, работающие
по договорам комиссии или поручения. Посредник – это юридическое или
физическое лицо, стоящее между продавцом или покупателем товара,
оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании
заключенного между ними договора.
В международной торговле большое количество сделок совершается через
посредников. Объясняется это несколькими причинами.
Во-первых, недостаточное знание экспортером рынка своего товара,
условий торговли этим товаром в конкретной стране может привести его к
большим потерям. Квалифицированные фирмы – посредники, владеющие
информацией о положении на рынке данного товара или услуг, располагающие
сведениями о фирмах-покупателях, могут более эффективно реализовать
экспортный товар.
Во-вторых, к услугам посредников прибегают при сбыте на уже освоенном
рынке нового товара, чтобы выяснить, будет ли этот товар пользоваться
спросом, найдет ли он покупателей на предложенных условиях и что можно
предпринять, чтобы продвинуть новый товар на этот рынок. Часто экспортеры
используют местные торгово-посреднические фирмы, имеющие разветвленную
сбытовую сеть, складские помещения, демонстрационные залы. В этом случае
экспортеру не нужно развивать собственную сбытовую сеть на территории
страны импортера, на чем экономятся значительные средства. К тому же
местные фирмы-посредники лучше знают свой национальный рынок и могут более
выгодно реализовать товар.
Посредники используются и для получения информационно-консультационных
услуг по изучению рынка с целью приобретения собственных знаний о рынке
товара: о его фирменной структуре, о качестве предлагаемых на рынке товаров
и ценах на них, о требованиях покупателей к качеству товара. Это особенно
полезно в начальном периоде внешнеэкономической деятельности, пока
предприятие не накопит свой собственный опыт.
Но в привлечении посредников есть и свои минусы. Отсутствие прямых
контактов с покупателями экспортной продукции не лучшим образом сказывается
на освоении нужных рынков. Кроме того, плата за услуги посредников снижает
доход от экспорта[9].
Таким образом, вопрос о том, воспользоваться услугами посредника или
самому искать себе иностранного партера и заключать с ним контракт
напрямую, казахстанское предприятие должно решать в каждом конкретном
случае, сопоставив все преимущества и недостатки.
При осуществлении внешнеторговых сделок с участием посредников очень
важным является вопрос правового оформления отношений трех сторон –
продавца, покупателя и посредника. И здесь имеет значение несколько
моментов.
Прежде всего, необходимо пояснить, кого представляет посредник, стоящий
между продавцом и покупателем. Он не может одновременно представлять
интересы той и другой стороны. Поэтому, как правило, кто к нему обратился
за услугами первым, ту сторону он и будет представлять, именно с этой
стороной у него должен быть заключен договор на обслуживание. Этим
договором определяется объем полномочий посредника, его права и
обязанности.
Именно характер договора, заключенного между посредником и стороной,
которую он представляет, определяет правовую базу взаимоотношений
посредника с другой стороной сделки: имеет ли право посредник заключать и
подписывать эту сделку и если имеет, то от чьего имени и за чей счет. По
этому критерию посредников в мировой практике делят на четыре группы
(Приложение 2).
Первая группа – это посредники, не имеющие права подписи сделок вообще
(представители, брокеры, маклеры). Они подыскивают для представляемой ими
стороны партнера по сделке, сводят стороны, но сами стороной договора в
сделке не выступают. Между посредником такого рода и представляемой им
стороной (принципалом), подписывается агентский договор на определенный или
неопределенный срок. В этом соглашении оговариваются виды товара, которые
посредник будет продавать, характер права (исключительное или с
оговорками), цена определяется принципалом, посредник не влияет на
формирование цены, порядок представления отчетности и размер
вознаграждения. Право собственности на товар к посреднику не переходит, оно
остается у принципала до момента продажи товара покупателю. В международной
торговой практике принято включать в договор в качестве обязанности
посредника оговорку о неконкуренции.
Вторая группа – это посредники (комиссионеры), которые заключают и
подписывают сделки с третьими лицами за счет представляемой ими стороны
(комитента), но от своего имени. Между комитентом и комиссионером
заключается договор комиссии, который определяет объем полномочий
комиссионера, права и обязанности сторон. Комиссионер от своего имени, но
за счет комитента совершает сделку продажи с третьим лицом. Если в договоре
комиссии он выступает перед комитентом в роли посредника, то в сделке с
третьим лицом является стороной договора, то есть выступает в роли
продавца, и, следовательно, права и обязанности по сделке продажи возникают
между комиссионером и третьим лицом.
Комитент обязан представить товар, согласовав с комиссионером
максимальную цену, с учетом которой комиссионер будет назначать цену сделки
с третьей стороной. Право собственности на товар не переходит к
комиссионеру и остается за комитентом до передачи товара третьему лицу.
Однако, комиссионер не несет ответственности перед комитентом за исполнение
сделки третьими лицами, если иное не установлено договором между ними. Если
же он по договору берет на себя поручительство за исполнение сделки третьим
лицом, которое называется делькредере, то ответственность комиссионера
перед комитентом в случае неисполнения сделки третьим лицом (например,
неплатежа) возникает. Ответственность комиссионера наступает и в том
случае, если он не проявил необходимой осмотрительности при выборе третьего
лица. Но за действительность сделки комиссионер отвечает перед комитентом в
любом случае. Разновидностью договора комиссии является договор
консигнации.[10]
Договор комиссии – возмездный договор. По нему комитент выплачивает
комиссионеру вознаграждение в виде оговоренного процента от суммы сделки
или разницы в цене.
Третья группа посредников – это поверенные, которые заключают сделки с
третьими лицами от имени и за счет представляемой стороны (доверителя).
Между поверенным и доверителем (комитентом) заключается договор поручения.
Поверенный обязуется совершить какие-либо действия, чаще всего связанные с
поиском партнера и заключением с ним сделки продажи товара. Для совершения
этих действий доверитель выдает поверенному доверенность. Поскольку
поверенные совершают сделки от имени и за счет доверителей, между ними и
третьими лицами не возникают правовые отношения, права и обязанности по
сделке возникают между третьим лицом и комитентом. В этом отличие договора
поручения от договора комиссии.
Четвертая группа – это те посредники, которые с производителем,
экспортером заключают договор на предоставление им права на продажу товара.
По этому договору производитель или экспортер обязуются поставлять товар, а
посредник покупать его у них для перепродажи третьим лицам уже от своего
имени и за свой счет. Такие посредники называются купцами, дилерами,
дистрибьюторами в зависимости от принятой в стране терминологии.
Все эти посредники действуют в системе сбыта товаров, занимаясь их
перепродажей. Дилеры стоят ближе всего к конечному потребителю. Кроме того,
они еще занимаются и перепродажей ценных бумаг и валют. Дистрибьюторы,
являясь посредниками между производителем и потребителем, стоят ближе к
производителю. Фирма может иметь собственного дистрибьютора по продаже
своих товаров за рубежом. Он создает собственную сбытовую сеть, состоящую
из разных звеньев. Одним из таких звеньев и являются дилеры.
По договору о предоставлении права на продажу возникают такие же
правовые отношения, как и по договору купли-продажи. Но в отличие от
обычной перепродажи товаров посредник обязан продавать купленные товары на
условиях, определенных соглашением. Как правило, в соглашении
устанавливается минимальный объем продаж на определенный период времени,
определяется территория, на которой посредник может продавать товар. На
посредника возлагается обязанность организовать рекламу, предпродажный
сервис (демонстрационные залы, выставки образцов), последующее техническое
обслуживание. Посредник берет на себя обязательство соблюдать интересы
представляемой стороны, не создавать ей конкуренцию, обеспечивать для ее
товаров условия не худшие, чем для товаров других клиентов.
Соглашением может быть предоставлено монопольное право этому посреднику
на продажу товара на определенной территории. Тогда представляемая им
сторона (производитель, экспортер) не может продавать на данной территории
ни самостоятельно, ни через других посредников товары той номенклатуры,
которая оговорена соглашением. А если сделает это, то должен заплатить
вознаграждение монопольному посреднику. Точно также может быть оговорено в
соглашении, что посредник не имеет права заключать договора о
предоставлении права на продажу с другими поставщиками.
Посредники этой группы получают вознаграждение в виде разницы между
ценой покупки товара у производителя-экспортера и ценой его перепродажи.
Учет операций по импорту товаров, работ и услуг. Под импортом
понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи
или использования в этой стране.
Закупка иностранных товаров производится в соответствии с заключенными
контрактами между поставщиком и покупателем на различных личных условиях:
CIF, FOB, франко-граница страны-поставщика или покупателя и т.д.
Импортная цена товара определяется с учетом условий поставки товаров.
При поступлении счета-фактуры (инвойса) бухгалтерия предприятия -покупателя
обязана установить, соответствует ли условиям контракта ассортимент, марка,
техническая характеристика, качество товара; соблюдены, ли сроки поставки
товара; представлены ли поставщиком скидки с цены за своевременную оплату
инвойса, за то, что данное предприятие является постоянным покупателем и
др.
Проверяется также наличие всех дополнительных документов,
предусмотренных контрактом (сертификатов качества, паспортов, на сложные
изделия и т.п.)
Важное значение имеет правильное определение таможенной стоимости
товаров. Для этого применяется один из предложенных ниже методов.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по
цене сделки с ввозимыми товарами. В случае невозможности использования
основного метода последовательно применяется каждый из ниже перечисленных
методов. При этом каждый последующий метод ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
стр.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... .. ..
3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ... ... ... ... ...
6
1.1 Понятие и сущность внешне-экономической деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ..
6
1.2 Организация учета внешне-экономической деятельности предприятия
(экспортные и импортные операции) ... ... ... ... ... ... .. ... ... .
10
1.3 Организация учета прочих операций внешне-экономической деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ..
28
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ТОО
Акбастау ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .
39
2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО
Акбастау ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ..
39
2.2. Организация бухгалтерского учета операций внешне-экономической
деятельности ТОО Акбастау ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... .
53
3 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
62
3.1. Аудит импортных операций внешне-экономической деятельности
предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... .
62
3.2. Аудит экспортных операций ТОО
Акбастау ... ... ... ... ... ... ... ... ...
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ..
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ...
81
ВВЕДЕНИЕ
Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики
любой страны и развивается по двум основным направлениям: торговля и
инвестиции. Традиционно приоритетным направлением внешнеэкономической
деятельности считается экспорт, так как он непосредственно связан с
притоком иностранного капитала в страну и получением дохода конкретным
предприятием-экспортером.
В настоящее время в Казахстане имеются большие возможности для
осуществления внешнеэкономической деятельности вообще, и экспортных
операций в частности. Государственная монополия на внешнюю торговлю давно
ушла в прошлое и во внешнеэкономической деятельности принимают участие
большое количество компаний.
Экспорт является одним из основных источников пополнения
государственного бюджета, поэтому главная задача государства - обеспечить
предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической
деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой
основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического
комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная
база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-
хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.
Вместе с тем перед каждым казахстанским предприятием, решившим
распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации
бухгалтерского учета на более высоком уровне.
Кроме того, в связи с возрастающей интеграцией Казахстана в мировую
экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением
большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и
совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными
стандартами возникла необходимость приведения казахстанского бухгалтерского
учета к мировым стандартам (МФСО).
Для многих предприятий экспорт товаров является в настоящее время
стабильным источником доходов и позволяет оставаться на плаву. Это
особенно характерно для предприятий нефтехимического, топливно-
энергетического и металлургических комплексов.
Кроме того, учет экспортных и импортных операций является достаточно
сложным, особенно если экспорт и импорт товаров осуществляется через
посредников. Ведь у экспортераимпортера отражается движение
экспортногоимпортного товара, таможенное оформление и транспортные
расходы, расчеты с иностранными покупателями, расчеты с посредниками, а
также возникают курсовые разницы и операции по обязательной продаже части
валютной выручки.
Сложным является и документальное оформление экспортных и импортных
операций. Экспортеру и импортеру необходимо правильно заключить
внешнеторговый контракт, оформить паспорт экспортной импортной сделки и
грузовую таможенную декларацию, а также все транспортные и расчетные
документы. В случае экспорта с участием комиссионеров документооборот еще
усложняется: часть документов оформляет посредник и передает их копии
собственнику товара вместе с составленными извещениями о переходе права
собственности к иностранному покупателю, извещениями о поступлении валютной
выручки и отчетом о понесенных расходах.
Выше названным определяется актуальность выбранной темы дипломной
работы.
Цель исследования в настоящей дипломной работе – изучение, анализ и
определение особенностей бухгалтерского учет и аудита внешне-экономической
деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие
задачи:
1. Изучить организацию бухгалтерского учета и аудита внешне-
экономической деятельности;
2. провести анализ организации бухгалтерского учета внешне-
экономической деятельности на исследуемом предприятии;
3. изучить зарубежный опыт проведения аудита
4. разработать порядок проведения аудита внешне-экономической
деятельности на примере исследуемого предприятия.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и аудита на
примере действующей компании – ТОО Акбастау.
Объектом исследования в дипломной работе является ТОО Акбастау
Методология и методика исследования. В процессе изучения и обработки
материалов применяются следующие методы экономических исследований:
экономический, монографический, экономико – математический, расчетно –
конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие
как: элиминирование, балансовый метод и так далее.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются
годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2008 г.:
• форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
• форма № 2 "Отчет о доходах и расходах".
• первичные документы.
При выполнении дипломной работы были использованы казахстанские,
российские и зарубежные исследования в сфере бухгалтерского учета и аудита.
Также использовались законодательные акты и официальные материалы,
публикации периодической печати.
Теоретической основой исследования явились исследования и научные
выводы казахстанских и зарубежных ученых в области аудита, бухгалтерского
учета, финансового менеджмента, законодательные акты, регулирующие
бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Республике Казахстан,
нормативные акты, регулирующие порядок ведения и организации бухгалтерского
учета, законодательство о внешне-экономической деятельности в Республике
Казахстан.
Научная новизна дипломной работы состоит в решении теоретических и
практических задач методики бухгалтерского учета и аудита импортных и
экспортных операций на исследуемом предприятии. Основные результаты,
составляющие научную новизну настоящей дипломной работы, следующие.
Применение на практике разработанной методики аудита экспортных и импортных
операций позволяет:
• повысить качество и объективность аудиторских проверок организаций-
экспортеров и импортеров;
• оптимизировать работу аудиторов при снижении трудовых затрат на
проведение аудиторских проверок;
• снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества
планирования и проведения аудиторской проверки.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВНЕШНЕ-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие и сущность внешне-экономической деятельности предприятия
В условиях рыночных отношений все большее количество предприятий
включается во внешнеэкономическую деятельность, что позволяет им иметь
валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить
конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.
Во внешней торговле осуществляется три основных вида операций:
экспорт — продажа товаров (работ, услуг) иностранному покупателю с
отправкой товара в страну покупателя;
импорт — приобретение товара у иностранного продавца с завозом товара в
страну покупателя;
реэкспорт — экспорт импортированного товара с предварительным завозом в
Республику Казахстан или без такого завоза.
Внешнеторговая сделка оформляется контрактом. Контракт содержит права и
обязанности сторон, изложенные в отдельных разделах: определение сторон
контракта, предмет договора, цена и сумма контракта, сроки поставки товара
(работ, услуг), условия платежа, упаковка, маркировка товара, гарантии
продавца, штрафные санкции и возмещение убытка, страхование груза, форс-
мажор (непредсказуемое и неотвратимое событие, приводящее к нарушению
договорных обязательств), пути решения спорных вопросов и др[1].
До заключения контракта должна быть проведена подготовительная; работа
по изучению конъюнктуры товарного рынка, прогнозированию (экономический
расчет) результата внешнеэкономической операции, рекламе товара,
определению оптимального варианта предполагаемой сделки и выбору
иностранного партнера, ведению переговоров с партнером, заключению
контракта.
Субъектами экспортных операций являются предприятия-экспортеры,
непосредственно выступающие на рынке, а также посреднические, организации,
выполняющие поручение предприятия об экспорте товара за определенное
комиссионное вознаграждение.
Импортные товары могут закупаться на различных условиях поставки: CIF,
FOB, франко-граница и др. Импортная цена определяется исходя из условий
поставки товара.
CIF - условие международной торговли (в основном совпадающее с "Каф"),
дополненное обязанностью продавца заключить договор страхования груза.
"Каф" - условие международной торговли, при котором обязанность продавца
прекращается в месте назначения.
FOB означает, что стоимость погрузки товара оплачивается поставщиком.
Свободно на борту означает, что продавец считается выполнившим свое
обязательство по поставке с момента перехода товара через поручни судна в
порту отгрузки. Это означает, что с этого момента покупатель должен нести
все расходы и риски гибели или повреждения товара. По условиям FOB на
покупателя возлагаются обязанности по очистке товара от пошлин для его
экспорта.
Франко- граница - термин, означающий, до какого места расходы по
погрузке и перевозке несет поставщик: "Франко-граница", "Франко-станция
поставщика". "Франко-станция покупателя" и т.д.
СIP - Провозная плата и страхование оплачены до означает, что
продавец несет те же обязанности, что и согласно термину СРТ, но с тем
дополнением, что продавец должен обеспечить транспортное страхование от
рисков гибели или повреждения товара во время перевозки. Продавец заключает
договор страхования и оплачивает страховую премию. Покупатель должен
принять к сведению, что согласно термину СIP от продавца требуется лишь
обеспечение страхования на минимальных условиях.
Согласно данным условиям, продавец обязан обеспечить таможенную очистку
товара для экспорта. Данный термин может использоваться при перевозке
товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
В соответствии с законом РК "О лицензировании" от 11 января 2007 года №
2200 экспорт и импорт товаров (работ, услуг) лицензируется. Лицензиар
выдает два вида лицензий: генеральные и разовые[2].
Перечень товаров (работ, услуг), подлежащих лицензированию, а также
порядок выдачи и оформления лицензий на; совершение экспортно-импортных
операций устанавливаются Правительством Республики Казахстан.
Генеральные лицензии выдаются на срок, необходимый для осуществления
экспортных и импортных операций, но не превышающий календарный год.
Разовые лицензии выдаются на период календарного года для осуществления
экспортных или импортных операций по одной отдельной сделке.
Лицензии являются разрешением на экспорт и импорт товаров (работ,
услуг) в указанные в них сроки и служат основанием для таможенного
оформления продукции. Лицензия, выданная одному хозяйствующему субъекту, не
может быть передана другому хозяйствующему субъекту[3].
Лицензирование экспортных операций может иметь место в случаях, если:
- предметом экспорта являются товары (работы, услуги), продажа
(реализация) которых на внутреннем рынке осуществляется на основании
лицензии;
- производство и реализация данного товара (работ, услуг) является
монополией государства. Отнесение вида деятельности к государственной
монополии осуществляется на основании законодательных актов республики
Казахстан.
Введение лицензионного порядка на экспорт товаров (работ, услуг) по
иным основаниям, в том числе по мотивам защиты внутреннего товарного и
продовольственного рынка в интересах потребителей и отражения в связи с
этим вывоза дефицитных товаров за рубеж, производится Правительством
Республики Казахстан.
Лицензии, выданные на вывоз товара (работ, услуг) в одно государство не
могут быть использованы для вывоза этого товара (работ, услуг) в другое
государство.
Лицензии на экспорт товаров (работ, услуг) выдаются на основе открытых
торгов (аукционов, конкурсов), за исключением случаев выдачи лицензий
производителям товаров (работ, услуг). Лицензия, выданная с нарушением
установленного порядка, считается недействительной.
Введение лицензионного порядка на импорт товаров (работ, услуг) в целях
защиты интересов казахстанских производителей на внутреннем рынке
осуществляется Правительством Республики Казахстан.
Важным звеном внешнеэкономической деятельности является таможенный
контроль. Он осуществляется в соответствии с Таможенным Кодексом Республики
Казахстан, с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г., №
192.
В Республике Казахстан осуществляется единая таможенная политика,
являющаяся составной частью внутренней и внешней политики Республики
Казахстан[4].
Целями таможенной политики Республики Казахстан являются:
• защита казахстанского рынка;
• защита казахстанских производителей и потребителей;
• стимулирование развития экономики;
• содействие проведению структурной перестройки в экономике;
• поощрение конкуренции и противодействие монополизму;
• стимулирование экспорта и поощрение импортозаменяющего
производства;
• привлечение иностранных инвестиций;
• решение задач торговой политики;
• иные цели, определяемые органами государственной власти Республики
Казахстан.
Большое внимание управлению и регулированию внешнеэкономических связей
уделяют: правительственные органы, государственный аппарат,
негосударственные отечественные и международные организации.
Энергичному и быстрому воздействию на регулирование различных форм ВЭД
способствуют указы Президента. Общее руководство внешнеэкономической
деятельностью осуществляет Правительство на основе принятия нормативных
актов управления по вопросам ВЭД, координации деятельности министерств и
ведомств в сфере ВЭД, проведения переговоров и заключения
межправительственных договоров.
На Министерство торговли возложены такие регулирующие функции:
• выработка стратегии внешнеэкономической политики и обеспечение ее
проведения всеми субъектами ВЭД на основе координации их действий
в соответствии с международными договорами;
• разработка единой валютной, кредитной, ценовой политики;
• осуществление контроля за соблюдением всеми субъектами ВЭД законов
и условий международных договоров;
• сотрудничество с различными международными и межправительственными
комиссиями по вопросам развития и регулирования ВЭД;
• подготовка и заключение внешнеторговых договоров и соглашений с
разными странами;
• координация и согласование внешнеэкономической деятельности с
Министерством экономики, Министерством финансов и другими
министерствами и ведомствами;
• осуществление мер нетарифного регулирования ВЭД.
Важная роль в регулировании ВЭД принадлежит Национальному банку,
который заключает межбанковские соглашения, представляет интересы
государства в отношениях с национальными или центральными банками других
государств, международными банками и другими финансово-кредитными
учреждениями. К основным функциям Нацбанка относятся: проведение всех видов
валютных операций, разработка сферы и системы обращения в стране
иностранной валюты и ценных бумаг, издание нормативных актов, регулирование
курса, выдача лицензий банкам на осуществление валютных операций.
Из негосударственных организаций наибольшее воздействие на развитие и
осуществление ВЭД оказывают торгово-промышленные палаты. Торгово-
промышленная палата является негосударственной некоммерческой общественной
организацией, объединяющей предприятия и предпринимателей, она является
юридическим лицом, она создается в целях содействия развитию экономики
страны, ее интегрированию в мировую хозяйственную систему, формированию
современно промышленной и торговой инфраструктуры; всемирному развитию всех
видов предпринимательства, торговых и научно-технических связей с
зарубежными странами.
Торгово-промышленные палаты выполняют следующие задачи:
• оказание помощи предпринимателям и предприятиям,
• организация взаимодействия между субъектами предпринимательской
деятельности и с государством,
• содействие развитию системы образования и подготовки кадров для
предпринимательской деятельности,
• оказание предпринимателям, их объединениям, союзам, ассоциациям
информационных услуг,
• содействие развитию экспорта товаров и услуг, оказание технической
помощи субъектам предпринимательской деятельности в проведении
операций на внешнем рынке,
• принятие мер к недопущению и пересечению недобросовестной
конкуренции, неделового партнерства,
• содействие регулированию споров, возникающих между предприятиями,
предпринимателями,
• предоставление услуг для осуществления коммерческой деятельности
иностранных фирм и организаций.
1.2 Организация учета внешне-экономической деятельности предприятия
Экспорт представляет собой вывоз товара, работ, услуг, результатов
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с
таможенной территории РК за границу без обязательства об обратном ввозе.
Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы
РК, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной
деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие
операции без вывоза товаров с таможенной территории РК за границу, в
частности, при закупке иностранным лицом товара у казахстанского лица и
передаче его другому казахстанскому лицу для переработки и последующего
вывоза переработанного товара за границу.
Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе –
национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных
сумм иностранной валюты в тенге при отражении в учете операций в
иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета
валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в
тенге: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой
периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют особых норм и правил бухгалтерского учета
операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования
бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется
дополнительная регламентация с учетом их специфики[5].
Для учета реализации любой продукции, в том числе и на экспорт,
первостепенное значение имеют следующие показатели:
• выручка от реализации продукции;
• фактическая себестоимость реализованной продукции.
Формирование этих двух показателей при заключении экспортных контрактов
имеет свои особенности.
Выручка от продажи экспортной продукции начисляется в момент перехода
права собственности на продукцию от казахстанского экспортера (продавца) к
иностранному импортеру (покупателю). Для отражения в учете экспортная
валютная выручка подлежит пересчету в тенговый эквивалент по курсу
Национального Банка РК, действующему на день перехода права собственности
от экспортера к импортеру.
Продавец и покупатель могут предусмотреть в контракте любой удобный с
их точки зрения момент перехода права собственности. Но, необходимо
учитывать, что в международной торговле принято увязывать переход права
собственности с переходом риска случайной гибели продукции от продавца к
покупателю.
Момент перехода рисков можно определить по Международным правилам
толкования торговых терминов Инкотермс (издание Международной торговой
палаты в редакции 2000 года).
Риск случайной гибели продукции – это риск возможного нанесения убытков
в связи с гибелью или порчей продукции по причинам, не зависящим от
продавца и покупателя (в результате непредвиденного случая, обстоятельств
непреодолимой силы и т.п.).
Если во внешнеторговом контракте со стороны не оговорили момент
перехода права собственности, но указали базисные условия поставки согласно
Инкотермс, то право собственности переходит от продавца к покупателю
одновременно с риском случайной гибели или утраты продукции.
Фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из
производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее
реализацией.
К коммерческим расходам относятся затраты на тару, упаковку на складах
готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке
товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие
расходы. Состав коммерческих расходов у продавца и покупателя зависит от
базисных условий поставки Инкотермс, которыми установлены обязанности
каждого участника сделки оплатить те или иные расходы по доставке
продукции.
В основе построения базисных условий поставки Инкотермс заложен тот
принцип, когда связанные с продукцией расходы оплачивает сторона, которая
несет риск ее случайной гибели или утраты (за исключением базисных условий
поставки группы С). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их
берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск
случайной гибели продукции. Это правило распространяется на все условия
поставки, включая и группу С (Приложение 1).
Несоблюдение оговоренных в контракте базисных условий может привести к
искажению величины коммерческих расходов, а следовательно, и фактической
себестоимости реализуемой экспортной продукции.
Например, согласно условию поставки Инкотермс, установленному
экспортным контрактом, перевозку до места назначения обязан оплатить
покупатель. Фактически ее оплатил продавец, и стоимость перевозки включил в
сумму своих коммерческих расходов. Это привело к завышению коммерческих
расходов, относящихся к реализованной продукции, и, соответственно, к
занижению налогооблагаемой прибыли.
Условия поставки Инкотермс устанавливает именно момент перехода риска
случайной гибели, а не переход права собственности. Если же по условиям
контракта эти два момента не совпадают, то как это отразится на
формировании коммерческих расходов и на учете реализации в целом.
Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на экспортную продукцию уже
перешло к импортеру, а риск случайной гибели и расходы по ее доставке
продолжает нести экспортер.
На день перехода права собственности продавец экспортной продукции
формирует в бухгалтерском учете выручку по кредиту счета 6010 Доход от
реализации продукции и оказания услуг. Одновременно он списывает в дебет
счета 7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
производственную себестоимость реализованной продукции и коммерческие
расходы, относящиеся к ней, а затем определяет финансовый результат по
сделке. Но после перехода права собственности экспортер вынужден оплатить
согласно условию поставки Инкотермс стоимость перевозки и непредвиденные
расходы (например, по хранению продукции в пути)[6].
Еще более ситуация осложнится, если в тот момент, когда собственником
является покупатель, а риск случайной гибели несет продавец, продукция
погибнет. Анализ норм международного права показывает, что в данном случае
убытки несет продавец. Риск случайной гибели переходит с продавца тогда,
когда он выполнил обязанности по поставке продукции.
В рассматриваемой ситуации продавец не выполнил обязанности по поставке
продукции, поэтому, несмотря на то, что право собственности на нее
принадлежит импортеру, продавец несет перед ним ответственность за погибшую
продукцию. В учете у экспортера должна быть отражена недостача продукции.
Но, согласно правилам бухгалтерского учета, применяемым в РК, продукция
уже списана в дебет счета 6010 на дату перехода права собственности и
поэтому экспортер не может отразить в учете недостачу продукции, которая у
него по балансу уже не числится.
На взгляд автора, целесообразнее не нарушать сложившуюся в мире
практику и переход права собственности фиксировать в контракте по моменту
перехода риска случайной гибели продукции. Тем более, что такая практика
соответствует не только международным правовым нормам, но и отвечает
требованиям казахстанского учета.
Основные документы, применяемые в операциях внешнеэкономической
деятельности, можно подразделить на следующие группы:
• техническая документация – техпаспорта машин и оборудования, формуляры и
описание изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке,
управлению и ремонту;
• товарно-сопроводительная документация – сертификат о качестве товара,
отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
• транспортная, экспедиционная и страховая документация – железнодорожная
накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного
грузового сообщения и копия железнодорожной накладной внутреннего
грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент, накладные
автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или
сертификат;
• складская документация – приемный акт порта РК на экспортный товар,
доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант
– документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей
(расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое
свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под
залог товара);
• расчетная документация – счет-фактура, расчетная спецификация, переводной
вексель;
• банковская документация – заявление на перевод валюты, инкассовое
поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;
• таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД),
сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и
сборов;
• претензионно-арбитражная документация – претензионное письмо, исковое
заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об
удовлетворении или отклонении иска;
• документы по недостачам или порче товара – коммерческий акт на недостачу,
аварийный сертификат.
Экспортные сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым
продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных
принципов и норм международного права, а также с учетом национального
законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и
валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым
партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности,
участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности
осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового
контракта заключается в определении предмета сделки, требований,
предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения.
Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и
характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При
необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение
и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки,
включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к
покупателю. Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид
транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, -
воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью
контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной
суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ,
услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой
валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте
обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму
расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются
взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств
или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются
штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.
Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими
международными правилами контракт является основным и наиболее важным
юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс
выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих
товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным
международным формам.
Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара,
экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который
заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за
поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией
контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк
проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра
ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии
остаются в банке, где открывается досье[7].
Экспортер подготавливает ГТД на экспортируемый товар, снимает с нее
копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к
таможенному оформлению направляет их в таможню РК. При поступлении товара
таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД. При отсутствии расхождений, а
также при выполнении экспортером всех требований таможенного
законодательства РК, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них
личную номерную печать. Копия ПС и ГТД остается в делах таможни, а копия
ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со для
выпуска товара из таможни РК передать в свой банк заверенную таможней копию
ГТД.
На основании ГТД, поступающих из таможен, в Государственном таможенном
органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по
выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в
реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления
валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров.
Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых
сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на
основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие
банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-
х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком
на учетные карточки по конкретным ПС, и эти учетные карточки разделяются по
соответствующим досье. Досье – это подборка документов, формируемая
уполномоченными банками по каждому ПС. Копии всех первичных банковских
документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за
товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр
реестра заполняется банком и возвращается в таможенный комитет. Кроме того,
ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и
исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в
ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в
контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный
банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к
таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также
дополнительные листы к ПС.
Главными среди любого комплекта товаросопроводительных документов
являются коносамент или железнодорожная накладная, страховой полис и
коммерческий счет (инвойс).
Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно-
экспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспортные
накладные, которые подтверждают передачу груза от грузоотправителю
грузоперевозчику и содержат необходимую –информацию о грузе, пункте его
назначения, стоимости перевозки и ее оплате.
Особое место среди транспортных документов принадлежит коносаменту –
документу, владелец которого может указанный в нем груз продать, заложить и
т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Он выдается
грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к
перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения
грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя
(именной) или содержать указание, что он выдан по приказу отправителя
груза или по приказу получателя груза - ордерный или на предъявителя.
Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или
четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру
остальные теряют силу.
Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто
непосредственно обуславливается контрактом. Для подтверждения страховки
груза страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую
партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая
фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной,
несущей расходы по страхованию[8].
Товарные документы включают счет (инвойс, фактура), спецификации,
упаковочный лист и извещение об отгрузке. Они выписываются продавцом или
изготовителем товара. Основным среди этих документов является инвойс,
выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий
поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара.
Спецификация – это документ, содержащий перечень видов, типов товара,
их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта
или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но
и требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность
обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.
Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и
содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно
товарное место.
Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его
поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как
правило, телеграфом.
При экспорте машин, оборудования поставщик подготавливает значительное
число технической документации, которая оформляется и направляется
покупателю в соответствии с условиями контракта. Вся
товаросопроводительная, техническая, товарная документация составляется на
языке контракта или другом языке по соглашению сторон.
Все документы, связанные с экспортными операциями, должны быть
оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном
виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений.
Экспортные операции могут осуществлять посреднические фирмы, работающие
по договорам комиссии или поручения. Посредник – это юридическое или
физическое лицо, стоящее между продавцом или покупателем товара,
оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании
заключенного между ними договора.
В международной торговле большое количество сделок совершается через
посредников. Объясняется это несколькими причинами.
Во-первых, недостаточное знание экспортером рынка своего товара,
условий торговли этим товаром в конкретной стране может привести его к
большим потерям. Квалифицированные фирмы – посредники, владеющие
информацией о положении на рынке данного товара или услуг, располагающие
сведениями о фирмах-покупателях, могут более эффективно реализовать
экспортный товар.
Во-вторых, к услугам посредников прибегают при сбыте на уже освоенном
рынке нового товара, чтобы выяснить, будет ли этот товар пользоваться
спросом, найдет ли он покупателей на предложенных условиях и что можно
предпринять, чтобы продвинуть новый товар на этот рынок. Часто экспортеры
используют местные торгово-посреднические фирмы, имеющие разветвленную
сбытовую сеть, складские помещения, демонстрационные залы. В этом случае
экспортеру не нужно развивать собственную сбытовую сеть на территории
страны импортера, на чем экономятся значительные средства. К тому же
местные фирмы-посредники лучше знают свой национальный рынок и могут более
выгодно реализовать товар.
Посредники используются и для получения информационно-консультационных
услуг по изучению рынка с целью приобретения собственных знаний о рынке
товара: о его фирменной структуре, о качестве предлагаемых на рынке товаров
и ценах на них, о требованиях покупателей к качеству товара. Это особенно
полезно в начальном периоде внешнеэкономической деятельности, пока
предприятие не накопит свой собственный опыт.
Но в привлечении посредников есть и свои минусы. Отсутствие прямых
контактов с покупателями экспортной продукции не лучшим образом сказывается
на освоении нужных рынков. Кроме того, плата за услуги посредников снижает
доход от экспорта[9].
Таким образом, вопрос о том, воспользоваться услугами посредника или
самому искать себе иностранного партера и заключать с ним контракт
напрямую, казахстанское предприятие должно решать в каждом конкретном
случае, сопоставив все преимущества и недостатки.
При осуществлении внешнеторговых сделок с участием посредников очень
важным является вопрос правового оформления отношений трех сторон –
продавца, покупателя и посредника. И здесь имеет значение несколько
моментов.
Прежде всего, необходимо пояснить, кого представляет посредник, стоящий
между продавцом и покупателем. Он не может одновременно представлять
интересы той и другой стороны. Поэтому, как правило, кто к нему обратился
за услугами первым, ту сторону он и будет представлять, именно с этой
стороной у него должен быть заключен договор на обслуживание. Этим
договором определяется объем полномочий посредника, его права и
обязанности.
Именно характер договора, заключенного между посредником и стороной,
которую он представляет, определяет правовую базу взаимоотношений
посредника с другой стороной сделки: имеет ли право посредник заключать и
подписывать эту сделку и если имеет, то от чьего имени и за чей счет. По
этому критерию посредников в мировой практике делят на четыре группы
(Приложение 2).
Первая группа – это посредники, не имеющие права подписи сделок вообще
(представители, брокеры, маклеры). Они подыскивают для представляемой ими
стороны партнера по сделке, сводят стороны, но сами стороной договора в
сделке не выступают. Между посредником такого рода и представляемой им
стороной (принципалом), подписывается агентский договор на определенный или
неопределенный срок. В этом соглашении оговариваются виды товара, которые
посредник будет продавать, характер права (исключительное или с
оговорками), цена определяется принципалом, посредник не влияет на
формирование цены, порядок представления отчетности и размер
вознаграждения. Право собственности на товар к посреднику не переходит, оно
остается у принципала до момента продажи товара покупателю. В международной
торговой практике принято включать в договор в качестве обязанности
посредника оговорку о неконкуренции.
Вторая группа – это посредники (комиссионеры), которые заключают и
подписывают сделки с третьими лицами за счет представляемой ими стороны
(комитента), но от своего имени. Между комитентом и комиссионером
заключается договор комиссии, который определяет объем полномочий
комиссионера, права и обязанности сторон. Комиссионер от своего имени, но
за счет комитента совершает сделку продажи с третьим лицом. Если в договоре
комиссии он выступает перед комитентом в роли посредника, то в сделке с
третьим лицом является стороной договора, то есть выступает в роли
продавца, и, следовательно, права и обязанности по сделке продажи возникают
между комиссионером и третьим лицом.
Комитент обязан представить товар, согласовав с комиссионером
максимальную цену, с учетом которой комиссионер будет назначать цену сделки
с третьей стороной. Право собственности на товар не переходит к
комиссионеру и остается за комитентом до передачи товара третьему лицу.
Однако, комиссионер не несет ответственности перед комитентом за исполнение
сделки третьими лицами, если иное не установлено договором между ними. Если
же он по договору берет на себя поручительство за исполнение сделки третьим
лицом, которое называется делькредере, то ответственность комиссионера
перед комитентом в случае неисполнения сделки третьим лицом (например,
неплатежа) возникает. Ответственность комиссионера наступает и в том
случае, если он не проявил необходимой осмотрительности при выборе третьего
лица. Но за действительность сделки комиссионер отвечает перед комитентом в
любом случае. Разновидностью договора комиссии является договор
консигнации.[10]
Договор комиссии – возмездный договор. По нему комитент выплачивает
комиссионеру вознаграждение в виде оговоренного процента от суммы сделки
или разницы в цене.
Третья группа посредников – это поверенные, которые заключают сделки с
третьими лицами от имени и за счет представляемой стороны (доверителя).
Между поверенным и доверителем (комитентом) заключается договор поручения.
Поверенный обязуется совершить какие-либо действия, чаще всего связанные с
поиском партнера и заключением с ним сделки продажи товара. Для совершения
этих действий доверитель выдает поверенному доверенность. Поскольку
поверенные совершают сделки от имени и за счет доверителей, между ними и
третьими лицами не возникают правовые отношения, права и обязанности по
сделке возникают между третьим лицом и комитентом. В этом отличие договора
поручения от договора комиссии.
Четвертая группа – это те посредники, которые с производителем,
экспортером заключают договор на предоставление им права на продажу товара.
По этому договору производитель или экспортер обязуются поставлять товар, а
посредник покупать его у них для перепродажи третьим лицам уже от своего
имени и за свой счет. Такие посредники называются купцами, дилерами,
дистрибьюторами в зависимости от принятой в стране терминологии.
Все эти посредники действуют в системе сбыта товаров, занимаясь их
перепродажей. Дилеры стоят ближе всего к конечному потребителю. Кроме того,
они еще занимаются и перепродажей ценных бумаг и валют. Дистрибьюторы,
являясь посредниками между производителем и потребителем, стоят ближе к
производителю. Фирма может иметь собственного дистрибьютора по продаже
своих товаров за рубежом. Он создает собственную сбытовую сеть, состоящую
из разных звеньев. Одним из таких звеньев и являются дилеры.
По договору о предоставлении права на продажу возникают такие же
правовые отношения, как и по договору купли-продажи. Но в отличие от
обычной перепродажи товаров посредник обязан продавать купленные товары на
условиях, определенных соглашением. Как правило, в соглашении
устанавливается минимальный объем продаж на определенный период времени,
определяется территория, на которой посредник может продавать товар. На
посредника возлагается обязанность организовать рекламу, предпродажный
сервис (демонстрационные залы, выставки образцов), последующее техническое
обслуживание. Посредник берет на себя обязательство соблюдать интересы
представляемой стороны, не создавать ей конкуренцию, обеспечивать для ее
товаров условия не худшие, чем для товаров других клиентов.
Соглашением может быть предоставлено монопольное право этому посреднику
на продажу товара на определенной территории. Тогда представляемая им
сторона (производитель, экспортер) не может продавать на данной территории
ни самостоятельно, ни через других посредников товары той номенклатуры,
которая оговорена соглашением. А если сделает это, то должен заплатить
вознаграждение монопольному посреднику. Точно также может быть оговорено в
соглашении, что посредник не имеет права заключать договора о
предоставлении права на продажу с другими поставщиками.
Посредники этой группы получают вознаграждение в виде разницы между
ценой покупки товара у производителя-экспортера и ценой его перепродажи.
Учет операций по импорту товаров, работ и услуг. Под импортом
понимается ввоз в страну иностранных товаров из-за границы для продажи
или использования в этой стране.
Закупка иностранных товаров производится в соответствии с заключенными
контрактами между поставщиком и покупателем на различных личных условиях:
CIF, FOB, франко-граница страны-поставщика или покупателя и т.д.
Импортная цена товара определяется с учетом условий поставки товаров.
При поступлении счета-фактуры (инвойса) бухгалтерия предприятия -покупателя
обязана установить, соответствует ли условиям контракта ассортимент, марка,
техническая характеристика, качество товара; соблюдены, ли сроки поставки
товара; представлены ли поставщиком скидки с цены за своевременную оплату
инвойса, за то, что данное предприятие является постоянным покупателем и
др.
Проверяется также наличие всех дополнительных документов,
предусмотренных контрактом (сертификатов качества, паспортов, на сложные
изделия и т.п.)
Важное значение имеет правильное определение таможенной стоимости
товаров. Для этого применяется один из предложенных ниже методов.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по
цене сделки с ввозимыми товарами. В случае невозможности использования
основного метода последовательно применяется каждый из ниже перечисленных
методов. При этом каждый последующий метод ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
