Методика проведения аудита основных средств
Содержание
введение 3
1 УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
7
1.1 Основные средства, их классификация и оценка 7
1.2 Краткая технико-экономическая характеристика организации 13
1.3 Документальное оформление движение основных средств 22
2 Методика проведения АудитА основных средств 29
2.1 Информационная база аудита основных средств 29
2.2 Аудит сохранности и наличия основных средств 33
3 Методика анализа состояние и эффективности основных средств ТОО 44
Назик
3.1 Методика анализа основных средств 44
3.2 Учет и порядок начисления амортизации основных средств 51
3.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных
средств 57
3.4 Учет инвентаризации основных средств 62
4. Раскрытие информации об основных средств в налоговой отчетности в
ТОО Назик 74
4.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита
основных средств в налоговой отчетности 74
4.2 Учет основных средств и других активов в налоговом учете 82
Заключение 85
Список использованной литературы 88
Приложения
Введение
Актуальность темы: После приобретения Казахстаном независимости,
отечественные предприятия столкнулись с необходимостью реформирования
системы бухгалтерского учета. Это было вызвано двумя причинами:
– во-первых, несостоятельностью прежней системы бухгалтерского
учета (разработанной для планово-административной экономики и недейственной
в условиях рыночной экономики);
– во-вторых, необходимостью привлечения зарубежного капитала
в Республику Казахстан.
Бухгалтерский учёт на организациях в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закреплённых в Стандартах бухгалтерского учёта, типовом плане
счётов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законами Республики
Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности", "О налогах
и других обязательных платежах в бюджет", а также инструкций, положений и
рекомендаций, изданных Национальной Комиссией Республики Казахстан
по бухгалтерскому учёту. Причем действующая, в Республике система
бухгалтерского учёта максимально приближена к Международным бухгалтерским
стандартам.
Необходимость и логичность комплексного подхода к реформированию
системы бухгалтерского учета диктуется не только причинами
методологического характера, но и чисто прикладными аспектами бухгалтерской
деятельности. С обретением хозяйственной самостоятельности все большее
число отечественных предприятий включаются в международный бизнес.
Поскольку сейчас основным источником их активов становятся инвестиции, то
различия в ведении бухгалтерского учета в Республике Казахстан от мировых
стандартов может иметь для его экономики отрицательные последствия. Поэтому
приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными
стандартами становится одним из значимых факторов интегрирования Республики
Казахстан в мировую экономику.
В настоящее время проводится большая работа в области разработки
адекватной системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям
международных стандартов. Реформирование затронуло и один из важнейших
разделов бухгалтерского учета - учет основных средств.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимает вопросы,
связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они
в своей совокупности образуют производственно- техническую базу
и определяют производственную цель хозяйства.
Эксплуатация основных фондов это сложный и трудоемкий процесс.
Основные фонды требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того,
для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты,
осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и
другие улучшения фондов. Все эти мероприятия требуют определенных затрат,
которые нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности
использования, а также продления срока службы, основные средства подлежат
ремонту – текущему и капитальному. Поэтому на предприятиях, как правило,
применяют номенклатуры текущего
и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов
бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или
иному виду ремонта.
Точность показателей объема состояния и движения основных средств,
а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом
зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея
в виду, то, что неправильная оценка основных средств может не только
исказить общую картину, но и вызвать:
– неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и
отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности,
рентабельности и дохода;
– искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и
с дохода;
– неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения
основных и оборотных средств;
– неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия
и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача,
фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и
эффективность вложений в необоротные активы.
Поэтому, целью и задачами дипломной работы является:
– ознакомиться с документами первичного учета по поступлению
и выбытию основных средств, изучить теоретический материал, действующие в
настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;
– рассмотрение вопросов учета основных средств, анализа основных
средств;
– проанализировать состав, динамику движения и использования
основных средств, то есть проанализировать деятельность действующего
предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами
бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных
средств;
– выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Предметом дипломной работы выступают теоретические и практические
направления учета и аудита бухгалтерского учета и анализа использования
основных средств в условиях свободной конкуренции и активного внедрения
зарубежных методических практик.
Объектом дипломной работы является хозяйственная деятельность ТОО
Назик.
Теоретическая и методологическая основа дипломной работы базируется
на нормативных правовых актах Республики Казахстан, научных трудах
отечественных и иностранных ученых-экономистов в области бухгалтерского
учета и анализа использования основных средств, международных стандартах
финансовой отчетности.
Методы дипломной работы. Для достижения цели и решения задач,
поставленных в процессе написания дипломной работы нами были использованы
методы бухгалтерского учета (балансовое обобщение; система бухгалтерских
счетов и двойная запись; методы стоимостного измерения; методы первичного
наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию), приемы экономико-
статистического анализа.
Научная новизна дипломной работы заключается в комплексной постановке
и решении задачи совершенствования бухгалтерского учета и анализа
использования основных средств ТОО Назик, а также тенденций гармонизации
национальной системы бухгалтерского учета и Международных стандартов
финансовой отчетности.
Практическая значимость результатов дипломной работы состоит в
разработке и реализации усовершенствованных методических подходов к
различным участкам бухгалтерского учета основных средств, а также системе
показателей для экономического анализа их использования.
Объем и структура работы. Дипломная работа работа состоит из введения,
трех разделов и заключения, списка использованных литератур и приложения,
изложена на 82 странице машинописного текста.
I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Основные средства, их классификация и оценка
Основные средства составляют основную часть активов организаций,
действующих в разных сферах предпринимательской деятельности. Информация о
них имеет большое значение для характеристики финансового положения и
результатов деятельности организации.
К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально-
вещественную форму активы, к примеру, недвижимость (земля, здания,
сооружения и другие объекты, связанные с землей), машины
и оборудование, транспортные средства и т.п., которые отвечают таким
требованиям как:
– используются в деятельности организации для производства или
поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду другим организациям или
административных и хозяйственных целей;
– предполагается, что они будут использоваться в течение более чем
одного года;
– не подлежат перепродаже покупателям.
В определении основных средств не предусматривается в качестве
критерия обязательное использование актива как средства труда. Это
позволяет естественным образом относить, к основным средствам объекты,
которые
в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении,
например, предметы хозяйственного инвентаря или многолетние насаждения.
Основные средства также не ограничиваются только произведенными активами,
что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов
приобретенную землю (земельные участки).
Для основных средств существенным является длительный характер
использования. Количественная оценка длительности использования основных
средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы
представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования
организацией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг),
которые организация рассчитывает произвести с использованием этого срока
полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной
полезности объекта, т.е. способности приносить экономическую выгоду.
Основные средства оказывают непосредственное воздействие на
эффективность производства, качества работы и результаты всей финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение
длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере.
Учет основных средств осуществляется в соответствии с Национальным
стандартом финансовой отчетности №2 (НСФО), а также международным
стандартом финансовой отчетности №16 (МСФО).
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:
правильное документальное оформление и своевременное отражение и
учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и
выбытие;
– правильное начисление и отражение в учете суммы износа основных
средств;
– точное осуществление результатов при ликвидации основных
средств;
– контроль за затратами на ремонт основных средств, за их
сохранностью и эффективностью использования.
Важным условием правильной организаций бухгалтерского учета основных
средств является их классификация.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные
средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты,
непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых
осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции
(машины, оборудование, инструменты и другие) или которые создают
необходимые материальные условия для осуществления производства (здания,
сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателям,
характеризующим использование основных производственных средств, является
фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу
основных средств в натуральном или денежном выражении.
Непроизводственные основные средства- средства потребительского
назначения. Они предназначены для обслуживания культурно- бытовых
потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры)
Для учета основных средств предназначен подраздел 2400 Основные
средства.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2410 – Основные средства;
2420 – Амортизация основных средств;
2430 – Убыток от обесценения основных средств.
Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств -это
объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности
организации. Примерами отдельных видов являются:
– земля;
– земля и здания;
– машинное оборудование;
– суда;
– самолеты;
– автотранспортные средства;
– мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;
– офисное оборудование.
В зависимости от детализации по видам основных средств открываются
синтетические счета.
После первоначального признания в качестве актива основные средства
учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и
всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости,
являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей
последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от
обесценения.
Для аккумуляции амортизации основных средств предназначена группа
счетов 2420 Амортизация основных средств.
Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств предназначена
группа счетов 2430 Убыток от обесценения основных средств.
По характеру использования основные средства делят на действующие,
бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим
относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это
временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по
причинам, к находящимся в запасе относятся объекты, которые составляют
запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные
и неинвентарные, К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное
содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения,
машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в
земельные, лесные и водные угодья, то есть затраты, не имеющие вещественной
формы.
На каждом предприятии основные средства в зависимости от целевого
назначения и выполняемых функции подразделяют на следующие виды (группы,
подгруппы): земля, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и
оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование,
измерительный регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование,
вычислительная техника и прочие), транспортные средства, инструмент,
производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь,
рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по
улучшению земель (без сооружений), прочие основные средства.
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:
земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах
собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности
или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено
Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного
землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок,
на который выдан такой Акт;
здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в
создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается
каждое отдельно стоящие здание;
сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина.
Плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога).Инвентарным объектом
является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с
ним одно целое;
передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой
или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы).
Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от
распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до
распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров
трансформаторных помещений;
5) машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая
машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в
ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения,фундамент.
Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:
– силовые машины и оборудование, машины- генераторы -
производящие тепловую и электрическую энергию; машины- двигатели
-превращающие различную энергию в механическую, то есть в энергию
движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины,
двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
– рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического, термического и химического воздействия
на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные
станки, лесопильные рамы);
– измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые
в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
– вычислительная техника – машины, устройства, приборы,
предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры,
управляющие и другие вычислительные машины);
– прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое
оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные
машины);
– транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов( подвижной состав автомобильного,
железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным
объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему
приспособлениями и принадлежностями;
– инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного
труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева.
Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав
другого инвентарного объекта;
– производственный инвентарь и принадлежности- предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения
производственных операций, оборудование способствующее охране труда,
вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; .предметы
производственного назначения. Инвентарный объект- предмет, который не
является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет
самостоятельное значение;
– хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного
обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый
объект, имеющий самостоятельное значение;
– рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды и
другие рабочие животные; скот продуктивный – крупный рогатый скот, жеребцы
– производители и племенные кобылы, верблюды-производители и свиноматки,
козы, овцематки и бараны производители. Инвентарным объектом является
каждое взрослое животное;
– многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения
независимо от их возраста( плодовые и ягодные, виноградники, многолетние
насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения).
Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития;
– капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты не
инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель
для сельскохозяйственного пользования;
– прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь
и другие.
В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую
стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую
стоимость основных средств.
Первоначальная (историческая) стоимость – стоимость фактически
произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств,
включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по
доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит,
предоставленный на период строительства, и любые другие расходы,
непосредственно связанные с проведением актива в рабочее состояние для его
использования по назначению.
Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим
образом:
– по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или
постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена
приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по
недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи,
.возникающие- при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к
целевому использованию;
– по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим
монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения,
затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа,
проведения испытаний с целью проверки годности машин и. оборудования к
эксплуатации. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время
монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в
кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в
первоначальную стоимость объекта;
– по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость
включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по
покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;
– при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в
первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству:
строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и
механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов,
оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование на
строительство, стоимость проектно-сметной документации;
– при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с
целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо
разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и
сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок
же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым
материальным активом – если к использованию предназначен только земельный
участок, а здания, сооружения, плодовые и другие насаждения подлежат сносу
(выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным
объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации
как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разработке,
учитывают в первоначальной стоимости земли;
– по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом,
первоначальная стоимость определяется договорной стоимостью работ по
возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его
стоимость оплачивалась заказчиком;
– по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в
уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене,
согласованной между участниками;
– по основным средствам, изготовленным самим субъектом или
приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы
фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по
приобретению с добавлением суммы износа по приобретенным объектам;
– по объектам основных средств, полученным от других юридических или
физических лиц безвозмездно, первоначальной является Стоимость, указанная в
документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая
расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем
(профессиональным оценщиком);
– по объектам, полученным в результате обменной операции,
первоначальная стоимость определяется: по текущей стоимости полученных
основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных
средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.
Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для
использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При
обмене неидентичных основных средств полученный объект будет отражен по
стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде
денежных средств и товаров.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях
осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации
и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою
очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным
ценам на определенную дату. В соответствии с НСФО. №2 в целях приведения
первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими
ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате
которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости.
Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом сумму накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – стоимость запасных частей, лома, отходов и
других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в
конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в
оценке по ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и
прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически
распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в
течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:
– срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств;
– срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие
начисляет износ на основные средства в соответствии
с установленными нормами.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное
Документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления,
перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами
и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное,
правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет
затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и
переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; отражение в
учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.
1.2 Краткая технико-экономическая характеристика организации
При выполнении данной работы были использованы материалы по ТОО
Назик за 2011 и 2012 отчетные годы.
ТОО НАЗИК является предприятием, производящим хлебобулочную
продукцию.
Открытое Акционерное общество ТОО НАЗИК было зарегистрировано в
Областном Управлении юстиции за № 8849-1930-АО, 06.04.92 г. (Первичная
регистрация пройдена 29.12.93 г.). Форма собственности - частная. Основной
вид деятельности – выпуск хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. ТОО
НАЗИК учреждено в рамках программы разгосударствления и приватизации
согласно решения учредительной конференции акционеров от 16 августа 1992г.
Уставный капитал составляет 4433,1 тыс. тенге. Состав учредителей АО ТОО
НАЗИК определяется выпиской из реестра владельцев ценных бумаг.
Акционеры, располагая информацией о движении денежных потоков на
предприятии, имеют возможность судить о том, насколько стабильно финансовое
положение предприятия, в которое они вложили свои средства, более
обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования
прибыли.
Хлебозавод представляет собой комплекс зданий, размещенных на
территории 2766,4 гектара, на которых расположены производственные здания,
отдел кадров и проходная , магазин, склады, склад с холодильником ,
котельная и весовая. Мощность завода позволяет осуществлять выпуск
хлебобулочных изделий - до 40 тонн в сутки (реально выпускается 10-10,5
тонн в сутки), кондитерских изделий - 0,5 тонны в сутки.
Сохранен кадровый состав работников предприятия, средний стаж
работников от 2 до 30 лет. На сегодняшний день численность работников на
предприятии составляет 500 человека. На заводе имеется своя столовая
вместимостью до 50 человек. Имеется своя лаборатория, весь ассортимент
выпускаемой продукции ежедневно проверяется и делается заключение на
годность выпускаемых товаров.
АО “ТОО НАЗИК”самостоятельно планирует свою деятельность и определяет
перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работ,
услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития
предприятия, повышения личных доходов его работников.
Основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями
продукций (работ, услуг) и поставщиками материально-технических ресурсов.
Предприятие во всем действует на принципах хозяйственного расчета и
самофинансирования. Производственная, хозяйственная, финансовая и
социальная деятельность предприятия и оплата труда осуществляется за
счет заработанных трудовым коллективом средств. Из выручки, полученной от
реализаций предприятия возмещает материальные затраты. Прибыль является
обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятия.
Часть прибыли используется хлебзаводом для выполнения обязательств
перед государственным бюджетом, другая часть прибыли поступает в его полное
распоряжение и вместе со средствами на оплату труда образует чистую прибыль
коллектива. АО “ТОО НАЗИК” состоит из действующих производственных
подразделений.
Производственные подразделения непосредственно связаны с выработкой
продукций (цехи, участки), где непосредственно изготавливается продукция.
Склады, лаборатория, мастерские, энергические хозяйство определяют
производственную структуру предприятия АО ТОО НАЗИК. Данное
предприятие выпускает более 100 наименований хлебобулочных, бараночных,
мучных и кондитерских изделий, соответствующие требованиям безопасности
(качества), установленным СТ РК, ГОСТам, СанПиН.
АО “ ТОО НАЗИК ” несет ответственность за соответствие, которым она
была сертифицирована, испытанному образцу и данным испытаниям. Ассортимент
хлеба и хлебобулочных изделий, выпускаемых предприятием в 2004 году около
130 наименований, а в 2005 году насчитывал 110 наименований хлебобулочных,
бараночных, мучных и кондитерских изделий, что обусловлено структурой
потребительского спроса.
Благодаря сплоченной работе коллектива, высокой квалификации
специалистов, их ответственности предприятие заняло свое место в ряду
крупнейших производителей хлебобулочной и кондитерской продукций.
Основными составляющими стратегий комбината стали:
- расширение производимого ассортимента продукций;
- обновление физически и морально устаревшего оборудования при постоянном
повышений качества выпускаемой продукций.
Стратегия коммуникаций основана на концепции хороших взаимоотношений с
покупателями и политикой ценообразования на основе анализа ценовой политики
конкурентов на внутреннем рынке, стратегия ценообразования сводится к
гибкому уменьшению цен при наличии такой возможности.
ТОО Назик ведет налоговый и бухгалтерский учет, составляет в
установленном порядке и форме финансовую отчетность для Управления по учету
и статистике. Предприятие разрабатывает и утверждает рабочий план счетов в
соответствии с Типовым планом счетов.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ТОО Назик за 2011– 008 годы приведены в таблице 1
Как видно из данных таблицы в работе данной организации имеется
отрицательные моменты, о чем свидетельствуют такие показатели как доход от
реализации продукции, который 2012 году уменьшился на 120 тыс. тенге или на
24,6%. среднегодовая стоимость основных средств, которая уменьшилась на 46
тысяч и составила по отношению к 2011 году 0,5% . Производительность труда
на предприятии ТОО Назик в 2011 и 2012 годах составила соответственно
944,0 тенге и 897,3 тенге. Что говорит об уменьшении производительности
труда на 46,7 тенге или на 4,9%. Это произошло из-за уменьшения дохода от
реализации на 24,6% с 2012 году по сравнению с 2011 годом и сокращения
величины среднесписочной численности работающих на 5%.
Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
по ТОО Назик за 2011-2012 гг.
Показатели 2011г. 2012г Откл .(+;-)Темп
прироста %
Доход от реализации продукции 33040 26920 -6120 -24,6
Среднегодовая стоимость основных 8415,0 8369,0 -46 -0,5
средств
Среднесписочная численность 35 30 -5 -14,3
работающих человек
Среднегодовая стоимость текущих 9121,0 8972,0 -149,0 -16,3
активов
Производительность труда 944,0 897 -46,7 -4,9
Фондоотдача 3,9200 3,2100 0,0710 -18
Фондоемкость 0,3 0,3
Себестоимость продукции 22476 16811 -5665 20,7
Валовой доход 10564 10109 -455 -4,3
Расходы периода 8327 8417 90 1,1
Доход до налогообложения 2237 1693 -545 -24,3
Расходы по подоходному налогу 783 559 -225 -28,6
Чистый доход 1454 1134 -320 -22,0
Оборачиваемость активов (раз) 1,8800 1,5500
Оборачиваемость текущих 3,620 3,000
активов (раз)
Продолжительность одного оборота101 122
текущих активов (днях)
Примечание: Рассчитано по отчетным данным ТОО Назик
Положительным моментом в деятельности предприятия является уменьшение
себестоимости продукции на 5665 тыс.тенге или 20,7%.
Чистый доход составил в 2011 году величину – 1454,3 тысяч тенге, а в
2002 году величину – 1133,8 тысяч тенге. В 2012 году произошло уменьшение
чистого дохода на 320,5 тысяч тенге или на 22%. Это произошло из-за
уменьшения валового дохода в 2012 году на 4,3%.
На основании бухгалтерского баланса ТОО Назик, Отчета о прибылях и
убытках и Отчета о движении денежных средств за 2011 и 2012 годы можно
провести краткий анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО Назик.
Так как ликвидность является одним из важнейших показателей финансово-
хозяйственной деятельности любого предприятия, рассчитаем и проанализируем
коэффициенты общей ликвидности и коэффициенты текущей ликвидности (общий
коэффициент покрытия).
Коэффициент общей ликвидности за 2011 год равен: К=0,0607 ; а для 2012
года: К=0,0451. То есть в 2012 году произошло уменьшение коэффициента общей
ликвидности на 0,0156 или на 25,7%. Это отрицательный момент. Теоретическое
значение данного коэффициента должно быть не ниже 0,9. Этот показатель
выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам
обязательств. С помощью этого показателя осуществляется общая оценка
платежеспособности предприятия и изменения финансовой ситуации на
предприятии с точки зрения ликвидности. Как мы видим, предприятие не совсем
способно осуществлять расчеты по всем видам обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности для 2011 года равен: К=0,126; для 2012
года: К=0,096. Таким образом, в 2012 году произошло уменьшение данного
показателя на 0,03 или на 23,8%. Это отрицательный момент, оптимальное
значение данного показателя должно быть =2.. Мы можем сделать вывод, что
текущие активы не покрывали текущие обязательства ни в 2011 году, ни в 2012
году. Общий коэффициент покрытия дает возможность установить, покрывают ли
ликвидные средства сумму наиболее срочных и краткосрочных обязательств, и
таким образом подтверждает не только степень устойчивости структуры
баланса, но и способность предприятия быстро рассчитываться по своим
краткосрочным обязательствам.
Согласно Закону Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 28.02.07г. №234- II учетная политика представляет
собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятие организацией
для ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетность в
соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского
учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей
организации и особенностей ее деятельности.
В области организации финансового, производственного и внешнего
контроля Товарищества руководствуется Законом Республики Казахстан О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2011 года,
Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет от 10 декабря 2012г №100-IV (налоговый Кодекс), Законом Республики
Казахстан об аудиторской деятельности в Республике Казахстан,
национальными стандартами финансовой отчетности, типовым планом счетов
бухгалтерского учета утвержденным приказом Министра финансов Республики
Казахстан от 23 мая 2011 года №185.
При формировании учетной политики Товарищество руководствовалась
следующими принципами, регламентированными в Законе, от28.02.07года №234-11
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", в концептуальной основе
для подготовки и предоставления финансовых отчетов и национального
стандарта финансовой отчетности: начисление, непрерывная деятельность;
понятность; значимость; существенность; достоверность; нейтральность;
осмотрительность; завершенность; сопоставимость; последовательность;
правдивое и беспристрастное предоставление, а также МСФО 8 Учетная
политика, изменения бухгалтерских оценок ошибки
Финансовая отчетность Товарищества готовится и предоставляется
периодически и удовлетворяет потребности в информации широкого круга
пользователей. Периодичность предоставления финансовой отчетности отчетный
(календарный) год.
По каждому показателю финансовой отчетности, наряду с показателями за
отчетный период приводится данные за предыдущий период.
Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за
отчетный период, они должны быть откорректированы и корректировка раскрыта
в пояснительной записке.
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений
ТОО Назик и призвана обеспечить:
– полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных
операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации
имущества и финансовых обязательств;
– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем
порядке:
– на основании первичных документов фиксируются факты совершения
операций бухгалтерскими проводками, исходя из содержания документов;
– данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок
и операций в журналах-ордерах, ведомостях и других утвержденных регистрах
бухгалтерского учета и нестандартных учетных журналах;
– на основании данных , обработанных в учете, составляется финансовая
отчетность.
В ТОО Назик применяются следующие способы ведения бухгалтерского
учета:
– автоматизированный на персональных компьютерах – для ведения учетных
синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;
– неавтоматизированный, на бумажных носителях (ручной) – для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности Товарищества
является календарный год с 1 января по 31 декабря.
В момент оприходования основные средства отражаются в бухгалтерском
учете по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные
необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том
числе невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу,
установке, пуску в эксплуатацию и все другие расходы, непосредственно
связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
– при приобретении их за плату или изготовлении самим Товариществом -
по сумме фактических затрат;
– при получении объектов от других юридических или физических лиц
безвозмездно по данным акта приема-передачи;
– в результате обменной операции - по текущей стоимости переданных
основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных
средств.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях:
– осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной
ликвидации, демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что
в свою очередь увеличивает или сокращает срок службы, экономическую выгоду;
– переоценки основных средств.
С целью приведения первоначальной стоимости основных средств, в
соответствии с действующими ценами на определенную дату проводится
переоценка основных средств. Переоценка основных средств Товариществом
производится по согласованию с отраслевым министерством и уполномоченным
органом по регулированию деятельности предприятий естественной монополии.
Сумма переоценки основных средств отражается в бухгалтерском учете в
соответствии с положениями НСФО-2 Учет основных средств. Износ,
начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально
изменению стоимости основных средств.
.По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на
нераспределенный доход в размерах и в сроки, определяемых в соответствии с
применяемым методом и сроком начисления амортизации основных средств.
Для целей продажи, получения залогового кредита или иного свершения
сделки производится оценка стоимости объектов основных средств на
определенную дату, подтвержденная экспертным заключением. Данная оценка не
отражается в бухгалтерском учете.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем
ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации производится
по установленным Товариществом нормам, в соответствии с Классификатором
основных средств, равномерным (прямолинейным) методом с учетом
установленной ликвидационной стоимости основных средств в размере 2,5% от
первоначальной стоимости основных средств. Увеличение первоначальной
стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных
вложений производится только в случае улучшения состояния объекта,
повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок
службы, производственную мощность, производственные площади, радикальное
улучшение качества и т.д. Затраты на ремонт (текущий, капитальный) и
эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и
поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не
увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения
основных средств, списываются с баланса Товарищества в результате их:
– ликвидации;
– реализации;
– обмена;
– безвозмездной передачи;
– недостачи и др.
Списание с баланса основных средств, производится в установленном
порядке, в соответствии с Порядком выбытия и списания основных средств
Товариществом, постоянно действующей комиссией по списанию основных
средств. Товариществом запрещается отчуждать основные средства (возмездно,
безвозмездно) без согласования с уполномоченным органом по регулированию
деятельности предприятии естественной монополии в соответствии с
действующим законодательством Республики Казахстан.
Доход или убыток, возникший в результате выбытия основных средств,
определяется как разница между стоимостью реализации или оприходования
материалов от ликвидации и балансовой стоимостью, а также расходами,
связанными с реализацией или прочим выбытием.
С целью выявления фактического наличия основных средств, контроля за
их сохранностью Товарищество, помимо случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно, ежегодно проводит инвентаризацию основных
средств по состоянию на 1 октября. Указанная инвентаризация основных
средств, производится в соответствии с установленными в ТОО Правилами
проведения инвентаризации основных средств, постоянно действующей комиссией
Товарищества по учету, инвентаризации и списанию (выбытию) основных
средств.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по
текущей стоимости.
Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по
методу средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-
материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных
единиц на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в
течение данного периода.
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из
себестоимости и чистой стоимости реализации и все потери товарно-
материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного
периода, в который произошло списание.
Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов проводится один
раз в год по состоянию на 1 октября инвентаризационной комиссией в
соответствии с требованиями стандарта и утвержденной Инструкцией по
проведению инвентаризации выводятся не позднее трех рабочих дней после
проведения инвентаризации, при выявлении конкретных виновников, возмещение
недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической
себестоимости.
Реализация товарно-материальных своим работникам производится на
основании распоряжения руководителя ТОО Назик, по цене не ниже учетной
цены.
Учет товарно-материальных запасов ведется по местам хранения,
материальную ответственность несет лицо, на которое возложена обязанность
по обеспечению сохранности вверенного ему имущества.
Отпуск товарно-материальных запасов со склада для расходования на
эксплуатационные и другие нужды производится только лицам, с кем заключены
договоры об индивидуальной материальной ответственности, в котором
предусмотрены обязательства работника по обеспечению сохранности вверенного
ему имущества и возмещению причиненного ущерба.
Списание товарно-материальных запасов производится на основании актов,
нарядов, утвержденных комиссией или установленных норм, канцелярские и
хозяйственные товары на основании ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
введение 3
1 УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
7
1.1 Основные средства, их классификация и оценка 7
1.2 Краткая технико-экономическая характеристика организации 13
1.3 Документальное оформление движение основных средств 22
2 Методика проведения АудитА основных средств 29
2.1 Информационная база аудита основных средств 29
2.2 Аудит сохранности и наличия основных средств 33
3 Методика анализа состояние и эффективности основных средств ТОО 44
Назик
3.1 Методика анализа основных средств 44
3.2 Учет и порядок начисления амортизации основных средств 51
3.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования основных
средств 57
3.4 Учет инвентаризации основных средств 62
4. Раскрытие информации об основных средств в налоговой отчетности в
ТОО Назик 74
4.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита
основных средств в налоговой отчетности 74
4.2 Учет основных средств и других активов в налоговом учете 82
Заключение 85
Список использованной литературы 88
Приложения
Введение
Актуальность темы: После приобретения Казахстаном независимости,
отечественные предприятия столкнулись с необходимостью реформирования
системы бухгалтерского учета. Это было вызвано двумя причинами:
– во-первых, несостоятельностью прежней системы бухгалтерского
учета (разработанной для планово-административной экономики и недейственной
в условиях рыночной экономики);
– во-вторых, необходимостью привлечения зарубежного капитала
в Республику Казахстан.
Бухгалтерский учёт на организациях в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закреплённых в Стандартах бухгалтерского учёта, типовом плане
счётов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законами Республики
Казахстан "О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности", "О налогах
и других обязательных платежах в бюджет", а также инструкций, положений и
рекомендаций, изданных Национальной Комиссией Республики Казахстан
по бухгалтерскому учёту. Причем действующая, в Республике система
бухгалтерского учёта максимально приближена к Международным бухгалтерским
стандартам.
Необходимость и логичность комплексного подхода к реформированию
системы бухгалтерского учета диктуется не только причинами
методологического характера, но и чисто прикладными аспектами бухгалтерской
деятельности. С обретением хозяйственной самостоятельности все большее
число отечественных предприятий включаются в международный бизнес.
Поскольку сейчас основным источником их активов становятся инвестиции, то
различия в ведении бухгалтерского учета в Республике Казахстан от мировых
стандартов может иметь для его экономики отрицательные последствия. Поэтому
приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными
стандартами становится одним из значимых факторов интегрирования Республики
Казахстан в мировую экономику.
В настоящее время проводится большая работа в области разработки
адекватной системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям
международных стандартов. Реформирование затронуло и один из важнейших
разделов бухгалтерского учета - учет основных средств.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимает вопросы,
связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они
в своей совокупности образуют производственно- техническую базу
и определяют производственную цель хозяйства.
Эксплуатация основных фондов это сложный и трудоемкий процесс.
Основные фонды требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того,
для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты,
осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и
другие улучшения фондов. Все эти мероприятия требуют определенных затрат,
которые нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности
использования, а также продления срока службы, основные средства подлежат
ремонту – текущему и капитальному. Поэтому на предприятиях, как правило,
применяют номенклатуры текущего
и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов
бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или
иному виду ремонта.
Точность показателей объема состояния и движения основных средств,
а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом
зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея
в виду, то, что неправильная оценка основных средств может не только
исказить общую картину, но и вызвать:
– неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и
отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности,
рентабельности и дохода;
– искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и
с дохода;
– неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения
основных и оборотных средств;
– неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия
и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача,
фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и
эффективность вложений в необоротные активы.
Поэтому, целью и задачами дипломной работы является:
– ознакомиться с документами первичного учета по поступлению
и выбытию основных средств, изучить теоретический материал, действующие в
настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;
– рассмотрение вопросов учета основных средств, анализа основных
средств;
– проанализировать состав, динамику движения и использования
основных средств, то есть проанализировать деятельность действующего
предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами
бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных
средств;
– выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Предметом дипломной работы выступают теоретические и практические
направления учета и аудита бухгалтерского учета и анализа использования
основных средств в условиях свободной конкуренции и активного внедрения
зарубежных методических практик.
Объектом дипломной работы является хозяйственная деятельность ТОО
Назик.
Теоретическая и методологическая основа дипломной работы базируется
на нормативных правовых актах Республики Казахстан, научных трудах
отечественных и иностранных ученых-экономистов в области бухгалтерского
учета и анализа использования основных средств, международных стандартах
финансовой отчетности.
Методы дипломной работы. Для достижения цели и решения задач,
поставленных в процессе написания дипломной работы нами были использованы
методы бухгалтерского учета (балансовое обобщение; система бухгалтерских
счетов и двойная запись; методы стоимостного измерения; методы первичного
наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию), приемы экономико-
статистического анализа.
Научная новизна дипломной работы заключается в комплексной постановке
и решении задачи совершенствования бухгалтерского учета и анализа
использования основных средств ТОО Назик, а также тенденций гармонизации
национальной системы бухгалтерского учета и Международных стандартов
финансовой отчетности.
Практическая значимость результатов дипломной работы состоит в
разработке и реализации усовершенствованных методических подходов к
различным участкам бухгалтерского учета основных средств, а также системе
показателей для экономического анализа их использования.
Объем и структура работы. Дипломная работа работа состоит из введения,
трех разделов и заключения, списка использованных литератур и приложения,
изложена на 82 странице машинописного текста.
I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Основные средства, их классификация и оценка
Основные средства составляют основную часть активов организаций,
действующих в разных сферах предпринимательской деятельности. Информация о
них имеет большое значение для характеристики финансового положения и
результатов деятельности организации.
К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально-
вещественную форму активы, к примеру, недвижимость (земля, здания,
сооружения и другие объекты, связанные с землей), машины
и оборудование, транспортные средства и т.п., которые отвечают таким
требованиям как:
– используются в деятельности организации для производства или
поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду другим организациям или
административных и хозяйственных целей;
– предполагается, что они будут использоваться в течение более чем
одного года;
– не подлежат перепродаже покупателям.
В определении основных средств не предусматривается в качестве
критерия обязательное использование актива как средства труда. Это
позволяет естественным образом относить, к основным средствам объекты,
которые
в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении,
например, предметы хозяйственного инвентаря или многолетние насаждения.
Основные средства также не ограничиваются только произведенными активами,
что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов
приобретенную землю (земельные участки).
Для основных средств существенным является длительный характер
использования. Количественная оценка длительности использования основных
средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы
представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования
организацией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг),
которые организация рассчитывает произвести с использованием этого срока
полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной
полезности объекта, т.е. способности приносить экономическую выгоду.
Основные средства оказывают непосредственное воздействие на
эффективность производства, качества работы и результаты всей финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение
длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере.
Учет основных средств осуществляется в соответствии с Национальным
стандартом финансовой отчетности №2 (НСФО), а также международным
стандартом финансовой отчетности №16 (МСФО).
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:
правильное документальное оформление и своевременное отражение и
учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и
выбытие;
– правильное начисление и отражение в учете суммы износа основных
средств;
– точное осуществление результатов при ликвидации основных
средств;
– контроль за затратами на ремонт основных средств, за их
сохранностью и эффективностью использования.
Важным условием правильной организаций бухгалтерского учета основных
средств является их классификация.
В зависимости от характера участия в процессе производства основные
средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам относятся объекты,
непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых
осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции
(машины, оборудование, инструменты и другие) или которые создают
необходимые материальные условия для осуществления производства (здания,
сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателям,
характеризующим использование основных производственных средств, является
фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу
основных средств в натуральном или денежном выражении.
Непроизводственные основные средства- средства потребительского
назначения. Они предназначены для обслуживания культурно- бытовых
потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры)
Для учета основных средств предназначен подраздел 2400 Основные
средства.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2410 – Основные средства;
2420 – Амортизация основных средств;
2430 – Убыток от обесценения основных средств.
Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств -это
объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности
организации. Примерами отдельных видов являются:
– земля;
– земля и здания;
– машинное оборудование;
– суда;
– самолеты;
– автотранспортные средства;
– мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;
– офисное оборудование.
В зависимости от детализации по видам основных средств открываются
синтетические счета.
После первоначального признания в качестве актива основные средства
учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и
всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости,
являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей
последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от
обесценения.
Для аккумуляции амортизации основных средств предназначена группа
счетов 2420 Амортизация основных средств.
Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств предназначена
группа счетов 2430 Убыток от обесценения основных средств.
По характеру использования основные средства делят на действующие,
бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим
относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это
временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по
причинам, к находящимся в запасе относятся объекты, которые составляют
запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные
и неинвентарные, К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное
содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения,
машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в
земельные, лесные и водные угодья, то есть затраты, не имеющие вещественной
формы.
На каждом предприятии основные средства в зависимости от целевого
назначения и выполняемых функции подразделяют на следующие виды (группы,
подгруппы): земля, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и
оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование,
измерительный регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование,
вычислительная техника и прочие), транспортные средства, инструмент,
производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь,
рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по
улучшению земель (без сооружений), прочие основные средства.
В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:
земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах
собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности
или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено
Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного
землепользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок,
на который выдан такой Акт;
здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в
создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается
каждое отдельно стоящие здание;
сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина.
Плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога).Инвентарным объектом
является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с
ним одно целое;
передаточные устройства – устройства для передачи электрической, тепловой
или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы).
Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от
распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до
распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров
трансформаторных помещений;
5) машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая
машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в
ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения,фундамент.
Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:
– силовые машины и оборудование, машины- генераторы -
производящие тепловую и электрическую энергию; машины- двигатели
-превращающие различную энергию в механическую, то есть в энергию
движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины,
двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
– рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического, термического и химического воздействия
на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные
станки, лесопильные рамы);
– измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые
в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
– вычислительная техника – машины, устройства, приборы,
предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры,
управляющие и другие вычислительные машины);
– прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое
оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные
машины);
– транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов( подвижной состав автомобильного,
железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным
объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему
приспособлениями и принадлежностями;
– инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного
труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева.
Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав
другого инвентарного объекта;
– производственный инвентарь и принадлежности- предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения
производственных операций, оборудование способствующее охране труда,
вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; .предметы
производственного назначения. Инвентарный объект- предмет, который не
является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет
самостоятельное значение;
– хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного
обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый
объект, имеющий самостоятельное значение;
– рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды и
другие рабочие животные; скот продуктивный – крупный рогатый скот, жеребцы
– производители и племенные кобылы, верблюды-производители и свиноматки,
козы, овцематки и бараны производители. Инвентарным объектом является
каждое взрослое животное;
– многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения
независимо от их возраста( плодовые и ягодные, виноградники, многолетние
насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения).
Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития;
– капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты не
инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель
для сельскохозяйственного пользования;
– прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь
и другие.
В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую
стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую
стоимость основных средств.
Первоначальная (историческая) стоимость – стоимость фактически
произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств,
включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по
доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит,
предоставленный на период строительства, и любые другие расходы,
непосредственно связанные с проведением актива в рабочее состояние для его
использования по назначению.
Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим
образом:
– по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или
постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена
приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по
недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи,
.возникающие- при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к
целевому использованию;
– по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим
монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения,
затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа,
проведения испытаний с целью проверки годности машин и. оборудования к
эксплуатации. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время
монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в
кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в
первоначальную стоимость объекта;
– по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость
включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по
покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;
– при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в
первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству:
строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и
механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов,
оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование на
строительство, стоимость проектно-сметной документации;
– при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с
целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо
разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и
сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок
же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым
материальным активом – если к использованию предназначен только земельный
участок, а здания, сооружения, плодовые и другие насаждения подлежат сносу
(выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным
объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации
как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разработке,
учитывают в первоначальной стоимости земли;
– по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом,
первоначальная стоимость определяется договорной стоимостью работ по
возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его
стоимость оплачивалась заказчиком;
– по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в
уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене,
согласованной между участниками;
– по основным средствам, изготовленным самим субъектом или
приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы
фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по
приобретению с добавлением суммы износа по приобретенным объектам;
– по объектам основных средств, полученным от других юридических или
физических лиц безвозмездно, первоначальной является Стоимость, указанная в
документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая
расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем
(профессиональным оценщиком);
– по объектам, полученным в результате обменной операции,
первоначальная стоимость определяется: по текущей стоимости полученных
основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных
средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.
Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для
использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При
обмене неидентичных основных средств полученный объект будет отражен по
стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде
денежных средств и товаров.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях
осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации
и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою
очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.
Текущая стоимость – стоимость основных средств по действующим рыночным
ценам на определенную дату. В соответствии с НСФО. №2 в целях приведения
первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими
ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате
которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей
стоимости.
Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость основных
средств за вычетом сумму накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и финансовой отчетности.
Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки
независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – стоимость запасных частей, лома, отходов и
других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в
конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в
оценке по ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и
прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически
распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в
течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:
– срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие
предполагает получение экономической выгоды от использования основных
средств;
– срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие
начисляет износ на основные средства в соответствии
с установленными нормами.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное
Документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления,
перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами
и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное,
правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет
затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и
переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; отражение в
учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.
1.2 Краткая технико-экономическая характеристика организации
При выполнении данной работы были использованы материалы по ТОО
Назик за 2011 и 2012 отчетные годы.
ТОО НАЗИК является предприятием, производящим хлебобулочную
продукцию.
Открытое Акционерное общество ТОО НАЗИК было зарегистрировано в
Областном Управлении юстиции за № 8849-1930-АО, 06.04.92 г. (Первичная
регистрация пройдена 29.12.93 г.). Форма собственности - частная. Основной
вид деятельности – выпуск хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. ТОО
НАЗИК учреждено в рамках программы разгосударствления и приватизации
согласно решения учредительной конференции акционеров от 16 августа 1992г.
Уставный капитал составляет 4433,1 тыс. тенге. Состав учредителей АО ТОО
НАЗИК определяется выпиской из реестра владельцев ценных бумаг.
Акционеры, располагая информацией о движении денежных потоков на
предприятии, имеют возможность судить о том, насколько стабильно финансовое
положение предприятия, в которое они вложили свои средства, более
обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования
прибыли.
Хлебозавод представляет собой комплекс зданий, размещенных на
территории 2766,4 гектара, на которых расположены производственные здания,
отдел кадров и проходная , магазин, склады, склад с холодильником ,
котельная и весовая. Мощность завода позволяет осуществлять выпуск
хлебобулочных изделий - до 40 тонн в сутки (реально выпускается 10-10,5
тонн в сутки), кондитерских изделий - 0,5 тонны в сутки.
Сохранен кадровый состав работников предприятия, средний стаж
работников от 2 до 30 лет. На сегодняшний день численность работников на
предприятии составляет 500 человека. На заводе имеется своя столовая
вместимостью до 50 человек. Имеется своя лаборатория, весь ассортимент
выпускаемой продукции ежедневно проверяется и делается заключение на
годность выпускаемых товаров.
АО “ТОО НАЗИК”самостоятельно планирует свою деятельность и определяет
перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работ,
услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития
предприятия, повышения личных доходов его работников.
Основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями
продукций (работ, услуг) и поставщиками материально-технических ресурсов.
Предприятие во всем действует на принципах хозяйственного расчета и
самофинансирования. Производственная, хозяйственная, финансовая и
социальная деятельность предприятия и оплата труда осуществляется за
счет заработанных трудовым коллективом средств. Из выручки, полученной от
реализаций предприятия возмещает материальные затраты. Прибыль является
обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятия.
Часть прибыли используется хлебзаводом для выполнения обязательств
перед государственным бюджетом, другая часть прибыли поступает в его полное
распоряжение и вместе со средствами на оплату труда образует чистую прибыль
коллектива. АО “ТОО НАЗИК” состоит из действующих производственных
подразделений.
Производственные подразделения непосредственно связаны с выработкой
продукций (цехи, участки), где непосредственно изготавливается продукция.
Склады, лаборатория, мастерские, энергические хозяйство определяют
производственную структуру предприятия АО ТОО НАЗИК. Данное
предприятие выпускает более 100 наименований хлебобулочных, бараночных,
мучных и кондитерских изделий, соответствующие требованиям безопасности
(качества), установленным СТ РК, ГОСТам, СанПиН.
АО “ ТОО НАЗИК ” несет ответственность за соответствие, которым она
была сертифицирована, испытанному образцу и данным испытаниям. Ассортимент
хлеба и хлебобулочных изделий, выпускаемых предприятием в 2004 году около
130 наименований, а в 2005 году насчитывал 110 наименований хлебобулочных,
бараночных, мучных и кондитерских изделий, что обусловлено структурой
потребительского спроса.
Благодаря сплоченной работе коллектива, высокой квалификации
специалистов, их ответственности предприятие заняло свое место в ряду
крупнейших производителей хлебобулочной и кондитерской продукций.
Основными составляющими стратегий комбината стали:
- расширение производимого ассортимента продукций;
- обновление физически и морально устаревшего оборудования при постоянном
повышений качества выпускаемой продукций.
Стратегия коммуникаций основана на концепции хороших взаимоотношений с
покупателями и политикой ценообразования на основе анализа ценовой политики
конкурентов на внутреннем рынке, стратегия ценообразования сводится к
гибкому уменьшению цен при наличии такой возможности.
ТОО Назик ведет налоговый и бухгалтерский учет, составляет в
установленном порядке и форме финансовую отчетность для Управления по учету
и статистике. Предприятие разрабатывает и утверждает рабочий план счетов в
соответствии с Типовым планом счетов.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ТОО Назик за 2011– 008 годы приведены в таблице 1
Как видно из данных таблицы в работе данной организации имеется
отрицательные моменты, о чем свидетельствуют такие показатели как доход от
реализации продукции, который 2012 году уменьшился на 120 тыс. тенге или на
24,6%. среднегодовая стоимость основных средств, которая уменьшилась на 46
тысяч и составила по отношению к 2011 году 0,5% . Производительность труда
на предприятии ТОО Назик в 2011 и 2012 годах составила соответственно
944,0 тенге и 897,3 тенге. Что говорит об уменьшении производительности
труда на 46,7 тенге или на 4,9%. Это произошло из-за уменьшения дохода от
реализации на 24,6% с 2012 году по сравнению с 2011 годом и сокращения
величины среднесписочной численности работающих на 5%.
Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
по ТОО Назик за 2011-2012 гг.
Показатели 2011г. 2012г Откл .(+;-)Темп
прироста %
Доход от реализации продукции 33040 26920 -6120 -24,6
Среднегодовая стоимость основных 8415,0 8369,0 -46 -0,5
средств
Среднесписочная численность 35 30 -5 -14,3
работающих человек
Среднегодовая стоимость текущих 9121,0 8972,0 -149,0 -16,3
активов
Производительность труда 944,0 897 -46,7 -4,9
Фондоотдача 3,9200 3,2100 0,0710 -18
Фондоемкость 0,3 0,3
Себестоимость продукции 22476 16811 -5665 20,7
Валовой доход 10564 10109 -455 -4,3
Расходы периода 8327 8417 90 1,1
Доход до налогообложения 2237 1693 -545 -24,3
Расходы по подоходному налогу 783 559 -225 -28,6
Чистый доход 1454 1134 -320 -22,0
Оборачиваемость активов (раз) 1,8800 1,5500
Оборачиваемость текущих 3,620 3,000
активов (раз)
Продолжительность одного оборота101 122
текущих активов (днях)
Примечание: Рассчитано по отчетным данным ТОО Назик
Положительным моментом в деятельности предприятия является уменьшение
себестоимости продукции на 5665 тыс.тенге или 20,7%.
Чистый доход составил в 2011 году величину – 1454,3 тысяч тенге, а в
2002 году величину – 1133,8 тысяч тенге. В 2012 году произошло уменьшение
чистого дохода на 320,5 тысяч тенге или на 22%. Это произошло из-за
уменьшения валового дохода в 2012 году на 4,3%.
На основании бухгалтерского баланса ТОО Назик, Отчета о прибылях и
убытках и Отчета о движении денежных средств за 2011 и 2012 годы можно
провести краткий анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО Назик.
Так как ликвидность является одним из важнейших показателей финансово-
хозяйственной деятельности любого предприятия, рассчитаем и проанализируем
коэффициенты общей ликвидности и коэффициенты текущей ликвидности (общий
коэффициент покрытия).
Коэффициент общей ликвидности за 2011 год равен: К=0,0607 ; а для 2012
года: К=0,0451. То есть в 2012 году произошло уменьшение коэффициента общей
ликвидности на 0,0156 или на 25,7%. Это отрицательный момент. Теоретическое
значение данного коэффициента должно быть не ниже 0,9. Этот показатель
выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам
обязательств. С помощью этого показателя осуществляется общая оценка
платежеспособности предприятия и изменения финансовой ситуации на
предприятии с точки зрения ликвидности. Как мы видим, предприятие не совсем
способно осуществлять расчеты по всем видам обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности для 2011 года равен: К=0,126; для 2012
года: К=0,096. Таким образом, в 2012 году произошло уменьшение данного
показателя на 0,03 или на 23,8%. Это отрицательный момент, оптимальное
значение данного показателя должно быть =2.. Мы можем сделать вывод, что
текущие активы не покрывали текущие обязательства ни в 2011 году, ни в 2012
году. Общий коэффициент покрытия дает возможность установить, покрывают ли
ликвидные средства сумму наиболее срочных и краткосрочных обязательств, и
таким образом подтверждает не только степень устойчивости структуры
баланса, но и способность предприятия быстро рассчитываться по своим
краткосрочным обязательствам.
Согласно Закону Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 28.02.07г. №234- II учетная политика представляет
собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятие организацией
для ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетность в
соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского
учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей
организации и особенностей ее деятельности.
В области организации финансового, производственного и внешнего
контроля Товарищества руководствуется Законом Республики Казахстан О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2011 года,
Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет от 10 декабря 2012г №100-IV (налоговый Кодекс), Законом Республики
Казахстан об аудиторской деятельности в Республике Казахстан,
национальными стандартами финансовой отчетности, типовым планом счетов
бухгалтерского учета утвержденным приказом Министра финансов Республики
Казахстан от 23 мая 2011 года №185.
При формировании учетной политики Товарищество руководствовалась
следующими принципами, регламентированными в Законе, от28.02.07года №234-11
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", в концептуальной основе
для подготовки и предоставления финансовых отчетов и национального
стандарта финансовой отчетности: начисление, непрерывная деятельность;
понятность; значимость; существенность; достоверность; нейтральность;
осмотрительность; завершенность; сопоставимость; последовательность;
правдивое и беспристрастное предоставление, а также МСФО 8 Учетная
политика, изменения бухгалтерских оценок ошибки
Финансовая отчетность Товарищества готовится и предоставляется
периодически и удовлетворяет потребности в информации широкого круга
пользователей. Периодичность предоставления финансовой отчетности отчетный
(календарный) год.
По каждому показателю финансовой отчетности, наряду с показателями за
отчетный период приводится данные за предыдущий период.
Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за
отчетный период, они должны быть откорректированы и корректировка раскрыта
в пояснительной записке.
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений
ТОО Назик и призвана обеспечить:
– полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных
операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации
имущества и финансовых обязательств;
– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем
порядке:
– на основании первичных документов фиксируются факты совершения
операций бухгалтерскими проводками, исходя из содержания документов;
– данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок
и операций в журналах-ордерах, ведомостях и других утвержденных регистрах
бухгалтерского учета и нестандартных учетных журналах;
– на основании данных , обработанных в учете, составляется финансовая
отчетность.
В ТОО Назик применяются следующие способы ведения бухгалтерского
учета:
– автоматизированный на персональных компьютерах – для ведения учетных
синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;
– неавтоматизированный, на бумажных носителях (ручной) – для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности Товарищества
является календарный год с 1 января по 31 декабря.
В момент оприходования основные средства отражаются в бухгалтерском
учете по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные
необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том
числе невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу,
установке, пуску в эксплуатацию и все другие расходы, непосредственно
связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
– при приобретении их за плату или изготовлении самим Товариществом -
по сумме фактических затрат;
– при получении объектов от других юридических или физических лиц
безвозмездно по данным акта приема-передачи;
– в результате обменной операции - по текущей стоимости переданных
основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных
средств.
Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях:
– осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной
ликвидации, демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что
в свою очередь увеличивает или сокращает срок службы, экономическую выгоду;
– переоценки основных средств.
С целью приведения первоначальной стоимости основных средств, в
соответствии с действующими ценами на определенную дату проводится
переоценка основных средств. Переоценка основных средств Товариществом
производится по согласованию с отраслевым министерством и уполномоченным
органом по регулированию деятельности предприятий естественной монополии.
Сумма переоценки основных средств отражается в бухгалтерском учете в
соответствии с положениями НСФО-2 Учет основных средств. Износ,
начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально
изменению стоимости основных средств.
.По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на
нераспределенный доход в размерах и в сроки, определяемых в соответствии с
применяемым методом и сроком начисления амортизации основных средств.
Для целей продажи, получения залогового кредита или иного свершения
сделки производится оценка стоимости объектов основных средств на
определенную дату, подтвержденная экспертным заключением. Данная оценка не
отражается в бухгалтерском учете.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем
ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации производится
по установленным Товариществом нормам, в соответствии с Классификатором
основных средств, равномерным (прямолинейным) методом с учетом
установленной ликвидационной стоимости основных средств в размере 2,5% от
первоначальной стоимости основных средств. Увеличение первоначальной
стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных
вложений производится только в случае улучшения состояния объекта,
повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок
службы, производственную мощность, производственные площади, радикальное
улучшение качества и т.д. Затраты на ремонт (текущий, капитальный) и
эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и
поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не
увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения
основных средств, списываются с баланса Товарищества в результате их:
– ликвидации;
– реализации;
– обмена;
– безвозмездной передачи;
– недостачи и др.
Списание с баланса основных средств, производится в установленном
порядке, в соответствии с Порядком выбытия и списания основных средств
Товариществом, постоянно действующей комиссией по списанию основных
средств. Товариществом запрещается отчуждать основные средства (возмездно,
безвозмездно) без согласования с уполномоченным органом по регулированию
деятельности предприятии естественной монополии в соответствии с
действующим законодательством Республики Казахстан.
Доход или убыток, возникший в результате выбытия основных средств,
определяется как разница между стоимостью реализации или оприходования
материалов от ликвидации и балансовой стоимостью, а также расходами,
связанными с реализацией или прочим выбытием.
С целью выявления фактического наличия основных средств, контроля за
их сохранностью Товарищество, помимо случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно, ежегодно проводит инвентаризацию основных
средств по состоянию на 1 октября. Указанная инвентаризация основных
средств, производится в соответствии с установленными в ТОО Правилами
проведения инвентаризации основных средств, постоянно действующей комиссией
Товарищества по учету, инвентаризации и списанию (выбытию) основных
средств.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по
текущей стоимости.
Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по
методу средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-
материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных
единиц на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в
течение данного периода.
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из
себестоимости и чистой стоимости реализации и все потери товарно-
материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного
периода, в который произошло списание.
Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов проводится один
раз в год по состоянию на 1 октября инвентаризационной комиссией в
соответствии с требованиями стандарта и утвержденной Инструкцией по
проведению инвентаризации выводятся не позднее трех рабочих дней после
проведения инвентаризации, при выявлении конкретных виновников, возмещение
недостач производится по рыночным ценам, но не ниже фактической
себестоимости.
Реализация товарно-материальных своим работникам производится на
основании распоряжения руководителя ТОО Назик, по цене не ниже учетной
цены.
Учет товарно-материальных запасов ведется по местам хранения,
материальную ответственность несет лицо, на которое возложена обязанность
по обеспечению сохранности вверенного ему имущества.
Отпуск товарно-материальных запасов со склада для расходования на
эксплуатационные и другие нужды производится только лицам, с кем заключены
договоры об индивидуальной материальной ответственности, в котором
предусмотрены обязательства работника по обеспечению сохранности вверенного
ему имущества и возмещению причиненного ущерба.
Списание товарно-материальных запасов производится на основании актов,
нарядов, утвержденных комиссией или установленных норм, канцелярские и
хозяйственные товары на основании ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
