Учет и аудит займов
МИНИСТРЕСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра учета и аудита
Дипломная работа
Учет и аудит займов
Исполнитель,
Студент 4 курса ____________________ Сабитов Р.
(подпись, дата)
Научный руководитель,
д.э.н., доцент ____________________ Ташенова С. Д..
(подпись, дата)
Нормоконтролер ____________________ Калимбетова Р. Б.
(подпись, дата)
Допущена к защите
Зав. Кафедрой,
к.э.н., доцент _____________________ Шаяхметова К.О.
(подпись, дата)
Алматы, 2009
Реферат
Актуальность темы исследования. В связи с переходом нашей страны от
административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам
изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. Все большая роль
отводится займу (кредиту), который способен разрешить проблему неплатежей и
нехватки оборотных средств у организации, подготовить ресурсы для подъема
производства. Сегодня каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит
денежных средств. Выходом из подобного положения может быть кредит или
займ. Кредитование представляет собой движение ссудного капитала –
капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за оплату в
виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде
всего, закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.
Степень разработанности темы. Теорией и практикой учета и аудита займов
занимались зарубежные ученые экономисты, главным образом российские:
Андерсон Х., Баканов М. И., Ковалев А. И., Кондраков П. Д., Нидлз Б., Палий
В.Ф., Привалов В. П., Шеремет А. Д. и другие.
Из казахстанских ученых освещением вопросов учета и аудита займов
занимаются Абленов Д.О., Ажибаева З.Н., Дюсембаев К.Ш., Кеулимжаев К.К.,
Назарова В.Л., Радостовец В.К. и другие.
Целью написания дипломной работы является определить возросшую роль в
организации правильного учета кредитов и займов и затрат по ним.
Для достижения цели определены следующие задачи:
- ознакомиться с понятием финансовых обязательств и их признанием;
- ознакомиться с организацией учета займов в соответствии с
национальными и международными стандартами отчетности;
- ознакомиться с кредитной историей ТОО КПСС;
- рассмотреть учет затрат по займам;
- исследовать проблемы аудирования учета полученных займов, признания
обязательств и их погашения.
Объектом исследования является ТОО КПСС.
Предметом исследования являлись вопросы учета и аудита займов.
Информационно-методическая база исследования. В ходе написания
дипломной работы использованы нормативно-правовые акты, регулирующие
вопросы учета и аудита займов, международные и национальные стандарты
финансовой отчетности и международные стандарты аудита, монографии и
учебники, учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.
По структуре работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка литературы и приложении.
По структуре работа состоит из введения, трех разделов, заключения,
списка использованных источников и приложений. Работа выполнена на 70
страницах, в том числе имеются 9 таблиц, 2 схемы, использовано 30
источников.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Учет и аудит
Кафедра Учета т аудита
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студенту Сабитову Руслану
(Фамилия, имя, отчество)
Тема работы Учет и аудит в коммерческих организациях
Утверждено приказом № 4-78 от 15 января 2009
Срок сдачи законченной работы 20 мая
Исходные данные к работе ТОО КПСС
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) Теоретические аспекты учета расчетов по займам
б) Учет и аудит расчетов по займам организации
в) Пути совершенствования учета и аудита по займам
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 10 февраля
обработка. Составление библиографии по
основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 15 февраля
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку 4 марта
первой главы.
Накопление, систематизация и анализ 10 марта
практических материалов и т.д.
Согласование с руководителем выводов и 13 апреля
предложений.
Переработка (доработка) дипломной работы8 мая
в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в окончательном
виде.
Ознакомление с отзывом и рецензией. 10 мая
Завершение подготовки к защите с учетом 20 мая
отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания
Заведующий кафедрой
Шаяхметова К.О.
Руководитель работы
Ташенова С.Д.
Задание принял к исполнению студент Сабитов
Р.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАЙМАМ 9
1.1 Понятие финансовых обязательств и их признание
9
2. Условия предоставления банковского займа
14
1.3 Нормативная база регулирования учета и аудита по займам
22
2 УЧЕТ И АУДИТ ЗАЙМОВ ОРГАНИЗАЦИИ
30
2.1 Учет займов
30
2.2 Капитализация затрат по займам
38
3. Аудит займов и других обязательств по ним
43
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ПО ЗАЙМАМ 52
3.1 Проблемные вопросы аудита и учета и перспективы учета
и аудита обязательств
52
3.2 Возможности совершенствования учета и аудита обязательств
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
67
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
69
ПРИЛОЖЕНИЯ
71
Введение
Актуальность темы исследования. На современном этапе общественного
развития в Республике Казахстан идет преобразование экономической и
финансовой среды. Президент РК Н. Назарбаев в своей работе Казахстан на
пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации
рассматривает стратегические цели как триаду политического,
экономического и социального развития Казахстана, подтверждая этим
неразрывность этих сфер в реальной жизни. Создание рыночных отношений между
всеми экономическими агентами требует просмотра и нового подхода ко многим
аспектам экономики.
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы
управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль
кредитов и займов. Все большая роль отводится займу (кредиту), который
способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у
организации, подготовить ресурсы для подъема производства.
В сложившейся обстановке важен не только сам факт кредитования, но и
то, как оформлен кредит, правильность и своевременность его учета.
Сегодня каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит денежных
средств. Выходом из подобного положения может быть кредит или займ.
Кредитование представляет собой движение ссудного капитала – капитала,
предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за оплату в виде
процента.
Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде всего,
закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.
В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и
использование в практической работе экономических методов управления,
основным из которых является четко налаженная система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет – это наука посвященная объяснению, предсказанию и
формированию тенденции развития учетной практики как области человеческой
деятельности, информационно обеспечивающей принятие управленческих решений
в отношении экономических субъектов. Бухгалтерский учет является одним из
средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных
видов деятельности, присущих любому бизнесу.
Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа
хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому
назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием
человеческого общества.
Бухгалтерам необходимо решить проблему постановки на учет не только
возникаемых обязательств, но и затрат связанных с получением кредита
(займа). Задолженности, возникающие при осуществлении финансово –
хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное
отвлечение и отвлечение средств, известное как кредиторская
задолженность, влияющая в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.
Сокращение кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных
средств и как результат улучшения финансового состояния предприятия
определяются различными факторами его функционирования, в том числе и
рациональной организацией расчетов.
Операций и события по обязательствам и по всем другим элементам
отчетности отражаются в системе бухгалтерского с подкреплением
бухгалтерских записей, оригиналами первичных документов. Прежде всего,
следует отметить, что обязательством является задолженность
организации, предусматривающая будущие платежи или выполнение услуг,
работ, поставку товарно-материальных ценностей, оборудования.
Обязательства могут быть юридическими обязательными, как следствие
юридически обязательного договора или законодательного требования.
Обязательства возникают из нормальной деловой практики и являются
результатом производственных, финансовых взаимоотношений с контрагентами.
Т.е. приобретение продукции, получение услуг, ведет к образованию
кредиторской задолженности, если оплата за них не произведена. Такая
задолженность возникает в случае получения в соответствии с условиями
договора предоплаты за услуги товары в будущем.
Обязательства подразделены на долгосрочные и текущие. К долгосрочным
обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы,
отсроченный подоходный налог и обязательства по гарантии качества
продукции. Они выдаются на срок свыше одного года, как правило, на затраты
по внедрению новой техники, на расширение производства, его
реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые
программы.
К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты,
краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия, подлежащие
погашению в течении одного года после отчетной даты.
Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед
банками, персоналом по оплате труда, налоговыми органами, страховыми
фондами и прочими кредиторами.
Кредиторы – юридические и физические лица, перед которыми данное
предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности
называется кредиторской и возникает она, как правило, вследствие
существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного
предприятия другому погашается по истечении определенного периода
после возникновения задолженности. Наличие кредиторской задолженности
означает использование в финансово – хозяйственной деятельности средств, не
принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его
обороте.
В связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности
IAS 23 Затраты по займам устанавливает правила при учете не только
денежных займов, но и товарных и коммерческих кредитов. Данный стандарт
также используется для регулирования учета процентов и дисконта по
облигациям и векселям, которые выданы в обеспечение заемных средств.
Исключением являются только беспроцентные и государственные займы.
Степень разработанности темы. Теорией и практикой учета и аудита займов
занимались зарубежные ученые экономисты, главным образом российские:
Андерсон Х., Баканов М. И., Ковалев А. И., Кондраков П. Д., Нидлз Б., Палий
В.Ф., Привалов В. П., Шеремет А. Д. и другие.
Из казахстанских ученых освещением вопросов учета и аудита займов
занимаются Абленов Д.О., Ажибаева З.Н., Дюсембаев К.Ш., Кеулимжаев К.К.,
Назарова В.Л., Радостовец В.К. и другие.
Целью написания дипломной работы является определить возросшую роль в
организации правильного учета кредитов и займов и затрат по ним.
Для достижения цели определены следующие задачи:
- ознакомиться с понятием финансовых обязательств и их признанием;
- ознакомиться с организацией учета займов в соответствии с
национальными и международными стандартами отчетности;
- ознакомиться с кредитной историей ТОО КПСС;
- рассмотреть учет затрат по займам;
- исследовать проблемы аудирования учета полученных займов, признания
обязательств и их погашения.
Объектом исследования является ТОО КПСС.
Предметом исследования являлись вопросы учета и аудита займов.
Информационно-методическая база исследования. В ходе написания
дипломной работы использованы нормативно-правовые акты, регулирующие
вопросы учета и аудита займов, международные и национальные стандарты
финансовой отчетности и международные стандарты аудита, монографии и
учебники, учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.
По структуре работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка литературы и приложении.
По структуре работа состоит из введения, трех разделов, заключения,
списка использованных источников и приложений. Работа выполнена на 70
страницах, в том числе имеются 9 таблиц, 2 схемы, использован 31 источник.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАЙМАМ
1. Понятие финансовых обязательств и их признание
Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух
юридических (физических) лиц, в результате которых у одной компании
возникает финансовый актив, а у другой – финансовые обязательства или
долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть
как двусторонними, так и многосторонними. Важно, чтобы они имели четкие
обязательные экономические последствия, уклониться от которых стороны не
могут в силу действующего законодательства. Понятие финансового инструмента
определяется через другие понятия, такие, как финансовые активы и
финансовые обязательства.
Финансовые активы – это денежные средства или договорные права
требовать выплаты денежных средств, или передачи выгодных финансовых
инструментов от другой компании, либо взаимного обмена финансовыми
инструментами на выгодных для себя условиях. К финансовым активам относятся
также долевые инструменты других компаний. Во всех случаях выгода от
финансовых активов заключается в обмене их на деньги или на иные выгодные
финансовые инструменты.
К финансовым активам не относятся:
- задолженность по авансам, выданным поставщикам материальных
ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ и услуг. Они не
порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на
другие финансовые активы;
- договорные права, например, по фьючерсным договорам, удовлетворение
по которым предполагается товарами или услугами, но не финансовыми
активами;
- активы недоговорного характера, возникающие в результате
законодательных норм;
- материальные и нематериальные активы, обладание которыми не порождает
действительного права на получение денежных средств или иных финансовых
активов.
Финансовые активы называются денежными, если по условиям договора
предусматривается получение по ним зафиксированных или легко определимых
денежных сумм.
Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и
требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим
компаниям и организациям.
В схеме №1 представлены признаки, по которым классифицируются
финансовые активы.
Схема 1. Классификация финансовых активов [10]
К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с
другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных
условиях. При классификации финансовых обязательств, следует иметь в виду
ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу
финансовых активов при их погашении, не являются финансовыми инструментами.
Опционы на акции или другие обязательства передать собственные долевые
финансовые инструменты другой компании не являются финансовыми
обязательствами. Они учитываются как долевые финансовые инструменты.
К финансовым обязательствам относится кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кредитования, включая
задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям,
выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам.
Финансовые обязательства не следует путать с долевыми инструментами,
которые не предполагают их погашения денежными или иными финансовыми
активами. Например, опционы на акции удовлетворяются путем передачи
некоторого числа акций их владельцам. Такие опционы являются долевыми
инструментами, а не финансовыми обязательствами.
Долевой инструмент – это договор, предоставляющий право на определенную
долю капитала организации, которая выражается стоимостью ее активов, не
обремененных обязательствами. Величина капитала организации равна стоимости
ее активов за вычетом суммы всех обязательств этой организации. Финансовые
обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что, проценты,
дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в
бухгалтерском учете на счетах доходов и расходов, а доходы по долевым
инструментам, распределенные в пользу их владельцев, списываются на
уменьшение счетов капитала. К долевым инструментам относятся обыкновенные
акции и опционы эмитента на выпуск обыкновенных акций. Они не порождают
обязательства эмитента выплачивать деньги или передавать их владельцам иные
финансовые активы. Финансовые обязательства эмитента возникают только после
решения о выплате дивидендов и только на сумму, причитающуюся к выплате
денежными или иными финансовыми активами. Привилигированные акции относятся
к долевым инструментам только в тех случаях, когда эмитент принимает на
себя обязательства их выкупа (погашения) в определенный срок или по желанию
владельца в течение определенного периода. Доля меньшинства в капитале
организации, возникающая в ее консолидированном балансе, не является ни
долевым инструментом, ни долевым инструментом. Доля меньшинства
характеризует сумму не принадлежащих материнской компании долевых
инструментов ее дочерних компаний.
Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового
обязательства и долевого инструмента. Например, облигации, конвертируемые в
обыкновенные акции эмитента, состоят из финансового обязательства погасить
облигацию и опциона (долевого инструмента), дающего право его обладателю
получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить
эмитент. В одном документе сосуществуют два договорных соглашения. Эти
отношения можно было оформить двумя договорами, но они содержатся в одном.
Сложные финансовые инструменты могут вознинуть и по нефинансовым
обязательствам.
Поизводные инструменты определяются тремя основными признаками. Это
финансовые инструменты:
- стоимость которых изменяется под влиянием процентных ставок, курсов
ценных бумаг, валютных курсов и товарных цен, а также в результате
колебания индексов, кредитного рейтинга или других базисных
переменных;
- приобретаемые на условиях небольших финансовых инвестиций по
сравнению с другими финансовыми инструментами, также реагирующими
на изменения рыночной конъюнктуры;
- расчеты по которым предполагается производить в будущем.
На схеме 2 представлены признаки классификации финансовых обязательств
и долевых инструментов.
Схема 2. Классификация финансовых обязательств и долевых инструментов [10]
Типичными примерами производных финансовых инструментов являются
фьючерсные, форвардные, опционные контракты, свопы и другие
Признание финансовых активов и финансовых обязательств является
обязательным в отчетном бухгалтерском балансе только в том случае, если
данная организация получает права или принимает на себя обязательства по
договору в отношении того или иного финансового инструмента. Они отражаются
собственно в активе или в пассиве баланса. Договоры на покупку или продажу
товаров не вызывают необходимости отразить актив на основе полученного
заказа, также и заказчик не обязан признать обязательство. Одного договора
мало. Признание активов осуществляется по факту отгрузки товара или
оказания услуг. Но форвардный контракт, по которому возникает обязательство
на куплю-продажу финансового инструмента, да и другого товара в
определенный день, по определенной цене, должен быть признан в балансе в
день заключения соответствующего договора. При этом сумма актива и сумма
обязательства часто совпадают, то есть чистая стоимость форвардного
контракта равна нулю. Но это обстоятельство не должно приниматься во
внимание. Данный финансовый инструмент отражается в активе и в пассиве
баланса в равных суммах. Со временем это равновесие может измениться под
влиянием курса базисного инструмента, стоимости денег во времени, цены
товара, обозначенного в контракте.
По МСФО-39 финансовые опционы признаются в балансе только по договору,
заключенному между владельцем и покупателем.[МСФО] МСФО-39 в отношении
операций по покупке финансовых активов разрешает применять альтернативный
подход к дате признания актива. В учетной политике организации можно
предусмотреть признание приобретаемых финансовых активов по дате заключения
сделки или по дате расчетов.
Дата заключения сделки – это день, когда организация принимает на себя
обязательство купить некоторый финансовый актив. В этот день в
бухгалтерском учете признается подлежащий получению финансовый инструмент и
обязательство по его оплате.
Дата расчетов – это день когда обусловленный договором финансовый
инструмент был фактический передан организации. При этом актив признается
по справедливой стоимости в день его признания, то есть с учетом изменения
его справедливой стоимости в течение периода от даты заключения сделки до
даты признания данного финансового инструмента в учете.
Первоначальное признание финансовых инструментов производится по
фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической
сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства.
Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость
финансового инструмента при его первоначальном признании.
Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов
отождествляется с их справедливой стоимости. Справедливая стоимость
финансовых инструментов является величиной приближенной, к которой в идеале
стремится цена финансового инструмента.
1.2 Условия предоставления банковского займа
Категория кредит характеризует экономическую сущность общественного
отношения, опосредующего движение стоимости первоначально от кредитора к
должнику, а затем обратно, а категория заем обозначает правовую форму
этого отношения, в рамках которого осуществляется предоставление предмета
займа с возникновением обязательства по его возврату. Иначе говоря, данное
общественное отношение с экономической точки зрения является кредитным, а с
правовой - заемным.
Займы (кредиты) в широком смысле – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных
средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с
уплатой процентов за временное пользование переданным активом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский
кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные
средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и
обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на
проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно
в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом
договора займа помимо денег могут быть вещи.
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный
статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием
лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только
кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается
способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым
обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям
на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства,
его научно – технического уровня, стимулированием выпуска новых
высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению,
производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается
клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои
средства в депозитах и на счетах в данном банке.
Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях
срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в
пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится
банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам.
Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным
письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое
назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также
краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от
его осуществления. В анкете для получения кредита обобщаются общие сведения
об организации, сведения о руководителях и владельцах, указывается
юридический адрес, результаты текущей деятельности и кредитная история
организации.
Организации, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют
также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды,
регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы,
подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов. В необходимых
случаях в банк предоставляется проект (рабочий проект) на строительство
предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством,
экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по
проектно – сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм,
договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.
До заключения кредитного договора банк обязан тщательно
проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые
могут повлечь непогашение кредита: репутацию заемщика, своевременность
погашения им ранее полученных кредитов, отношение к другим обязательствам;
финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса,
эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика
погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо
за счет его дохода в целом.
Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве
обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им,
обязательства по залогу товарно–материальных ценностей, продукции и другого
свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с
действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий,
поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение
кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.
Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором
залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником,
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно
перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и
банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации
заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге
заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за
исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено
имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги.
Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который в
праве их реализовать или переработать в своем производстве. В случае
неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение
требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению
суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его
страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного
имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели
заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право
преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества в порядке,
определенном договором.
Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов
осуществляется в соответствии с Законом “О страховой деятельности”
Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный
заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о
добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может
предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы
страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования
ответственности заемщика за непогашение кредита. Кредиты заемщику выдаются
в соответствии с заключенным кредитным договором, в котором должны быть
предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и
периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и
целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества
в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации,
предоставляемой банку для проверки обеспечения.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости
кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на
срок не более 12 месяцев.
В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного
кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка
оформляется распоряжение на его выдачу. Краткосрочный кредит выдается
независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и
предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со
ссудного счета заемщика расчетно–денежных документов или перечисления
средств на его расчетный счет.
Контроль за обеспеченностью банковских кредитов залогом у постоянно
кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на
отчетные данные. На внутри отчетные даты (ежемесячно, ежеквартально)
проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика
(выполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы,
несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т. д.).
Периодически контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков,
систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа при ведении
дела на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным
балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в
банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков
запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и
изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия
залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости – по
данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.
Действующее законодательство Казахстана, к сожалению, не содержит
четких и единых по редакции правовых формулировок заемных операций, что
затрудняет ведение бухгалтерского учета, а порой вызывает конфликты между
предпринимателями и контролирующими органами, в разрешение которых
оказываются втянутыми и бухгалтеры. Обратимся к нормам конкретных
нормативных правовых актов, знать о которых бухгалтерам необходимо.
В Гражданском кодексе Республики Казахстан (ГК РК) глава 36,
регламентирующая эти операции, имеет название Заем и содержит статьи,
определяющие порядок заключения общегражданских договоров займа (целевых и
бесцелевых), договоров банковского займа. Термины кредит, ссуда,
финансовая помощь и субординированный долг в статьях этой главы даже не
упоминаются. [17]
Невольно возникает вопрос: если придерживаться строго терминологии ГК
РК, тогда можно заключать только договоры займа? Ответ на этот вопрос может
быть только один: нет, можно заключать и другие договоры (кредитные,
ссудные и т. д.).Такая возможность предусмотрена статьей 380 ГК РК, которая
декларирует, что граждане и физические лица свободны в заключении договора
и могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный
законодательством Казахстана. Единственное ограничение при этом
устанавливается пунктом 1 статьи 383 ГК РК: каждый договор должен
соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным
законодательством (императивным нормам), действующим в момент его
заключения.
Правовая регламентация процедуры заключения не предусмотренных
законодательством видов договоров осуществляется с применением статьи 5 ГК
РК, разрешающей применять в таких случаях нормы гражданского
законодательства, регулирующие сходные отношения (аналогия закона) или его
общие начала и смысл, а также требования добросовестности, разумности и
справедливости (аналогия права).
Если после заключения договора законодательством будут установлены
иные, чем те, которые кроме случаев, специально оговоренных новым
законодательством. В качестве заимодателя может выступать банк или иное
юридическое лицо, имеющее лицензию Национального банка РК на предоставление
займов в денежной форме. К таким лицам, в частности, относятся кредитные
товарищества, создание и деятельность которых регулируется Законом РК от 6
марта 2003 года О кредитных товариществах, и микрокредитные организации.
[19].
В ГК РК нет самостоятельного понятия кредитный договор, поэтому он
рассматривается обычно как синоним договора займа, хотя между этими
понятиями имеется разница. Предметом договора займа согласно статье 715 ГК
РК могут быть не только деньги, но и вещи (имущество), а предметом
кредитного договора только деньги. Оба вида договоров являются возмездными
консенсуальными договорами.
Следует отметить, что термин кредит употребляется, например, в статье
34 Закона РК О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан в
следующей редакции:
1-1. Обязательным условием заключения договора о предоставлении займа
является наличие письменного согласия заемщика на предоставление банком,
ипотечной организацией или юридическим лицом, контрольный пакет акций
которого принадлежит государству или национальному холдингу либо
национальной управляющей компании, сведений о нем и заключаемой сделке
(заемной операции) в базу данных кредитных бюро, а также информации,
связанной с исполнением сторонами своих обязательств.
2. Банковские заемные операции осуществляются в соответствии с
Правилами о внутренней кредитной политике, утверждаемыми органом управления
банка, ипотечной организации, брокера и (или) дилера с правом ведения
счетов клиентов в качестве номинального держателя или юридического лица,
контрольный пакет акций которого принадлежит государству или национальному
холдингу либо национальной управляющей компании.
3. Органом, осуществляющим внутреннюю кредитную политику, является
кредитный комитет банка.
4. Правила о внутренней кредитной политике разрабатываются в целях
снижения риска при осуществлении банковских заемных операций и определяют:
а) условия предоставления кредитов юридическим и физическим лицам;
б) условия предоставления кредитов должностным лицам и работникам
банка;
в) организационную структуру, функции и полномочия кредитного комитета;
г) ответственность членов кредитного комитета;
д) лимиты кредитования;
е) процедуру утверждения кредитных договоров.
Используется это понятие и в некоторых нормативных правовых актах
бюджетного и налогового законодательства.
Постановлением правления Национального банка РК от 30 сентября 2005
года № 118 были утверждены Правила предоставления банковских займов
Национальным банком РК. Постановлением правления Агентства Республики
Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых
организаций от 28 ноября 2008 года № 216 утверждены Правила исчисления,
условий действия плавающей ставки вознаграждения по договорам банковского
займа. [24, 25]
С учетом вышеизложенного давайте более конкретно рассмотрим специфику
общегражданских договоров займа, при заключении которых бухгалтеры
допускают финансовые и юридические ошибки наиболее часто.
Основной правовой нормой договора займа является статья 715 ГК РК,
которая гласит:
1. По договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в
собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой
стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег
или равное количество вещей того же рода и качества.
2. Договорами, исполнение которых связано с передачей денег или вещей,
определенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление
займа, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и
рассрочки оплаты товаров (работ и услуг), если иное не установлено
законодательными актами и не противоречит существу соответствующих
обязательств.
3. Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде
займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие
договоры признаются недействительными с момента их заключения.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются
банки, имеющие лицензию Национального банка РК на прием депозитов, а также
на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых
зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Дополняет эту норму пункт 1 статьи 718 ГК РК: если иное не
предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование
предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение займодателю в размерах,
определенных договором. Порядок и сроки выплаты вознаграждения также
устанавливаются договором займа.
Из содержания процитированных статей предприниматели - юридические лица
и их главные бухгалтеры самостоятельно должны уяснить следующее:
– Любое юридическое лицо (кроме банка) может привлечь деньги в
виде займа от граждан только на беспроцентной основе. В случае
заключения договора займа с выплатой гражданину какого-либо
вознаграждения за его пользование этому гражданину грозит
привлечение к административной или уголовной ответственности за
незаконное (безлицензионное) предпринимательство. Деятельность,
направленная на получение чистого дохода, согласно пункту 1
статьи 10 ГК РК считается предпринимательской деятельностью со
всеми вытекающими из этого факта налоговыми последствиями.
– Любое юридическое лицо может предоставлять займы с выплатой
вознаграждения за его пользование физическим и юридическим лицам
только при наличии у него лицензии (разрешения) Национального
банка РК на проведение такой операции.
Данное требование вытекает из содержания подпункта а) пункта 1 статьи 6
Закона РК от 31 августа 1995 года № 2444 (с последующими изменениями и
дополнениями) О банках и банковской деятельности: ни одно лицо, не
имеющее соответствующей лицензии уполномоченного органа и (или)
Национального банка, не имеет права выполнять банковские операции в
качестве основной или дополнительной деятельности.
Перечень видов банковских операций дан в пункте 2 статьи 30 этого
закона и включаете себя заемные операции - предоставление банком,
ипотечной организацией, брокером и (или) дилером с правом ведения счетов
клиентов в качестве номинального держателя и юридическим лицом, контрольный
пакет акций которого принадлежит государству или национальному холдингу
либо национальной управляющей компании, кредитов в денежной форме на
условиях платности, срочности и возвратности.
Условие платности как раз и предполагает, что за пользование кредитом
(займом, ссудой и т. п.) предоставившему его лицу выплачивается
вознаграждение. Следовательно, если в договоре займа есть пункт о выплате
вознаграждения за его пользование, то заимодатель - юридическое лицо имеет
право заключать такой договор только при наличии у него специальной
лицензии. Если такой лицензии нет, то получение заимодателем вознаграждения
за предоставленный заемщику заем (кредит, ссуду) будет квалифицироваться
как безлицензионная (незаконная) предпринимательская деятельность со всеми
вытекающими из этого факта негативными последствиями.
Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых
организаций своим письмом от 21 января 2006 года № 09-14380 разъяснило,
что с принятием Закона РК от 23 декабря 2005 года № 107-111 О внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики
Казахстан по вопросам лицензирования и консолидированного надзора
кредитование на условиях срочности, платности и возвратности не является
лицензируемым видом деятельности, за исключением кредитования банками,
ипотечными организациями, брокерами и (или) дилерами с правом ведения
счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическими лицами,
единственным акционером (участником) которых является государство. [25] В
этой связи кредитование лицами, для которых теперь не требуется получение
лицензии на банковские заемные операции, осуществляется с учетом положений
и ограничений, предусмотренных ГК РК.
Существенно, что в ряде случаев заем (ссуда) может предоставляться
безвозмездно. В частности, статья 604 ГК РК термины ссуда и
безвозмездное пользование имуществом в своей редакции толкует
идентичными: по договору безвозмездного пользования имуществом (договору
ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя
обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его
получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном
договором.
Следует бухгалтерам знать и о том, что предоставление кредитов (займов)
казахстанским юридическим лицам (резидентам) иностранными юридическими
лицами (нерезидентами) регламентируется законами РК Об инвестициях и О
валютном регулировании, а также Правилами регистрации валютных операций,
связанных с движением капитала, утвержденными постановлением правления
Национального банка РК от 31 марта 2001 года № 88 (с последующими
изменениями и дополнениями).
Какого-либо противоречия в этом требовании с нормами ГК РК не
усматривается, ибо в пункте 3 статьи 3 самого ГК РК указано, что отношения,
связанные с лицензированием отдельных видов банковских операций,
регулируются настоящим кодексом лишь в части, не противоречащей
законодательным актам, регулирующим банковскую деятельность. Одним из таких
актов и является Закон РК О банках и банковской деятельности.
В случае, если юридическое лицо имеет специальную лицензию, оно может
заключать договоры банковского займа, по которому оно обязуется передать
деньги заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.
Согласно статье 728 ГК РК договор банковского займа имеет следующие
особенности:
1) в качестве заимодателя выступает банк или иное юридическое лицо
(например, кредитное товарищество), имеющее лицензию уполномоченного
государственного органа на предоставление займов в денежной форме;
2) предметом договора являются деньги, которые могут быть предоставлены
в будущем. В этом случае договор будет считаться вступившим в силу с даты
его заключения, если его условиями не будет предусмотрено иное;
3) договор банковского займа должен быть заключен обязательно в
письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность
договора банковского займа;
4) к договору банковского займа не применяются положения,
предусматривающие возможность замены возврата долга вместо денег вещами, за
исключением случаев, предусмотренных банковским законодательством.
Кроме того, банкам запрещается выдача займов, обеспеченных акциями,
эмитентом которых является данный банк, либо займов на покупку данных
акций.
Одним из видов банковского кредита является финансирование под уступку
денежного требования (факторинг). По договору факторинга (статьи 729-738 ГК
РК) одна сторона (финансовый агент - банк) передает или обязуется передать
деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или
обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему
лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом
(должником).
Следует знать и о том, что заемщик, в соответствии со статьей 724 ГК
РК, вправе оспаривать договор займа, доказывая, что предмет займа (деньги
или вещи) в действительности не получен им от заимодателя или получен в
меньшем размере или количестве, чем указано в договоре.
Выдавая кредиты (займы) банк требует предоставления залога, в качестве
которого могут выступать ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра учета и аудита
Дипломная работа
Учет и аудит займов
Исполнитель,
Студент 4 курса ____________________ Сабитов Р.
(подпись, дата)
Научный руководитель,
д.э.н., доцент ____________________ Ташенова С. Д..
(подпись, дата)
Нормоконтролер ____________________ Калимбетова Р. Б.
(подпись, дата)
Допущена к защите
Зав. Кафедрой,
к.э.н., доцент _____________________ Шаяхметова К.О.
(подпись, дата)
Алматы, 2009
Реферат
Актуальность темы исследования. В связи с переходом нашей страны от
административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам
изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. Все большая роль
отводится займу (кредиту), который способен разрешить проблему неплатежей и
нехватки оборотных средств у организации, подготовить ресурсы для подъема
производства. Сегодня каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит
денежных средств. Выходом из подобного положения может быть кредит или
займ. Кредитование представляет собой движение ссудного капитала –
капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за оплату в
виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде
всего, закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.
Степень разработанности темы. Теорией и практикой учета и аудита займов
занимались зарубежные ученые экономисты, главным образом российские:
Андерсон Х., Баканов М. И., Ковалев А. И., Кондраков П. Д., Нидлз Б., Палий
В.Ф., Привалов В. П., Шеремет А. Д. и другие.
Из казахстанских ученых освещением вопросов учета и аудита займов
занимаются Абленов Д.О., Ажибаева З.Н., Дюсембаев К.Ш., Кеулимжаев К.К.,
Назарова В.Л., Радостовец В.К. и другие.
Целью написания дипломной работы является определить возросшую роль в
организации правильного учета кредитов и займов и затрат по ним.
Для достижения цели определены следующие задачи:
- ознакомиться с понятием финансовых обязательств и их признанием;
- ознакомиться с организацией учета займов в соответствии с
национальными и международными стандартами отчетности;
- ознакомиться с кредитной историей ТОО КПСС;
- рассмотреть учет затрат по займам;
- исследовать проблемы аудирования учета полученных займов, признания
обязательств и их погашения.
Объектом исследования является ТОО КПСС.
Предметом исследования являлись вопросы учета и аудита займов.
Информационно-методическая база исследования. В ходе написания
дипломной работы использованы нормативно-правовые акты, регулирующие
вопросы учета и аудита займов, международные и национальные стандарты
финансовой отчетности и международные стандарты аудита, монографии и
учебники, учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.
По структуре работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка литературы и приложении.
По структуре работа состоит из введения, трех разделов, заключения,
списка использованных источников и приложений. Работа выполнена на 70
страницах, в том числе имеются 9 таблиц, 2 схемы, использовано 30
источников.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Учет и аудит
Кафедра Учета т аудита
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студенту Сабитову Руслану
(Фамилия, имя, отчество)
Тема работы Учет и аудит в коммерческих организациях
Утверждено приказом № 4-78 от 15 января 2009
Срок сдачи законченной работы 20 мая
Исходные данные к работе ТОО КПСС
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) Теоретические аспекты учета расчетов по займам
б) Учет и аудит расчетов по займам организации
в) Пути совершенствования учета и аудита по займам
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и 10 февраля
обработка. Составление библиографии по
основным источникам.
Составление плана дипломной работы и 15 февраля
согласование его с руководителем.
Разработка и представление на проверку 4 марта
первой главы.
Накопление, систематизация и анализ 10 марта
практических материалов и т.д.
Согласование с руководителем выводов и 13 апреля
предложений.
Переработка (доработка) дипломной работы8 мая
в соответствии с замечаниями.
Представление на кафедру в окончательном
виде.
Ознакомление с отзывом и рецензией. 10 мая
Завершение подготовки к защите с учетом 20 мая
отзыва и рецензии.
Дата выдачи задания
Заведующий кафедрой
Шаяхметова К.О.
Руководитель работы
Ташенова С.Д.
Задание принял к исполнению студент Сабитов
Р.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАЙМАМ 9
1.1 Понятие финансовых обязательств и их признание
9
2. Условия предоставления банковского займа
14
1.3 Нормативная база регулирования учета и аудита по займам
22
2 УЧЕТ И АУДИТ ЗАЙМОВ ОРГАНИЗАЦИИ
30
2.1 Учет займов
30
2.2 Капитализация затрат по займам
38
3. Аудит займов и других обязательств по ним
43
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ПО ЗАЙМАМ 52
3.1 Проблемные вопросы аудита и учета и перспективы учета
и аудита обязательств
52
3.2 Возможности совершенствования учета и аудита обязательств
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
67
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
69
ПРИЛОЖЕНИЯ
71
Введение
Актуальность темы исследования. На современном этапе общественного
развития в Республике Казахстан идет преобразование экономической и
финансовой среды. Президент РК Н. Назарбаев в своей работе Казахстан на
пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации
рассматривает стратегические цели как триаду политического,
экономического и социального развития Казахстана, подтверждая этим
неразрывность этих сфер в реальной жизни. Создание рыночных отношений между
всеми экономическими агентами требует просмотра и нового подхода ко многим
аспектам экономики.
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы
управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль
кредитов и займов. Все большая роль отводится займу (кредиту), который
способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у
организации, подготовить ресурсы для подъема производства.
В сложившейся обстановке важен не только сам факт кредитования, но и
то, как оформлен кредит, правильность и своевременность его учета.
Сегодня каждый хозяйствующий субъект испытывает дефицит денежных
средств. Выходом из подобного положения может быть кредит или займ.
Кредитование представляет собой движение ссудного капитала – капитала,
предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за оплату в виде
процента.
Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде всего,
закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.
В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и
использование в практической работе экономических методов управления,
основным из которых является четко налаженная система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет – это наука посвященная объяснению, предсказанию и
формированию тенденции развития учетной практики как области человеческой
деятельности, информационно обеспечивающей принятие управленческих решений
в отношении экономических субъектов. Бухгалтерский учет является одним из
средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных
видов деятельности, присущих любому бизнесу.
Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа
хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому
назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием
человеческого общества.
Бухгалтерам необходимо решить проблему постановки на учет не только
возникаемых обязательств, но и затрат связанных с получением кредита
(займа). Задолженности, возникающие при осуществлении финансово –
хозяйственной деятельности предприятий, образуют текущее и долгосрочное
отвлечение и отвлечение средств, известное как кредиторская
задолженность, влияющая в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.
Сокращение кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных
средств и как результат улучшения финансового состояния предприятия
определяются различными факторами его функционирования, в том числе и
рациональной организацией расчетов.
Операций и события по обязательствам и по всем другим элементам
отчетности отражаются в системе бухгалтерского с подкреплением
бухгалтерских записей, оригиналами первичных документов. Прежде всего,
следует отметить, что обязательством является задолженность
организации, предусматривающая будущие платежи или выполнение услуг,
работ, поставку товарно-материальных ценностей, оборудования.
Обязательства могут быть юридическими обязательными, как следствие
юридически обязательного договора или законодательного требования.
Обязательства возникают из нормальной деловой практики и являются
результатом производственных, финансовых взаимоотношений с контрагентами.
Т.е. приобретение продукции, получение услуг, ведет к образованию
кредиторской задолженности, если оплата за них не произведена. Такая
задолженность возникает в случае получения в соответствии с условиями
договора предоплаты за услуги товары в будущем.
Обязательства подразделены на долгосрочные и текущие. К долгосрочным
обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы,
отсроченный подоходный налог и обязательства по гарантии качества
продукции. Они выдаются на срок свыше одного года, как правило, на затраты
по внедрению новой техники, на расширение производства, его
реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые
программы.
К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты,
краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия, подлежащие
погашению в течении одного года после отчетной даты.
Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед
банками, персоналом по оплате труда, налоговыми органами, страховыми
фондами и прочими кредиторами.
Кредиторы – юридические и физические лица, перед которыми данное
предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности
называется кредиторской и возникает она, как правило, вследствие
существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного
предприятия другому погашается по истечении определенного периода
после возникновения задолженности. Наличие кредиторской задолженности
означает использование в финансово – хозяйственной деятельности средств, не
принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его
обороте.
В связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности
IAS 23 Затраты по займам устанавливает правила при учете не только
денежных займов, но и товарных и коммерческих кредитов. Данный стандарт
также используется для регулирования учета процентов и дисконта по
облигациям и векселям, которые выданы в обеспечение заемных средств.
Исключением являются только беспроцентные и государственные займы.
Степень разработанности темы. Теорией и практикой учета и аудита займов
занимались зарубежные ученые экономисты, главным образом российские:
Андерсон Х., Баканов М. И., Ковалев А. И., Кондраков П. Д., Нидлз Б., Палий
В.Ф., Привалов В. П., Шеремет А. Д. и другие.
Из казахстанских ученых освещением вопросов учета и аудита займов
занимаются Абленов Д.О., Ажибаева З.Н., Дюсембаев К.Ш., Кеулимжаев К.К.,
Назарова В.Л., Радостовец В.К. и другие.
Целью написания дипломной работы является определить возросшую роль в
организации правильного учета кредитов и займов и затрат по ним.
Для достижения цели определены следующие задачи:
- ознакомиться с понятием финансовых обязательств и их признанием;
- ознакомиться с организацией учета займов в соответствии с
национальными и международными стандартами отчетности;
- ознакомиться с кредитной историей ТОО КПСС;
- рассмотреть учет затрат по займам;
- исследовать проблемы аудирования учета полученных займов, признания
обязательств и их погашения.
Объектом исследования является ТОО КПСС.
Предметом исследования являлись вопросы учета и аудита займов.
Информационно-методическая база исследования. В ходе написания
дипломной работы использованы нормативно-правовые акты, регулирующие
вопросы учета и аудита займов, международные и национальные стандарты
финансовой отчетности и международные стандарты аудита, монографии и
учебники, учебные пособия отечественных и зарубежных авторов.
По структуре работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения, списка литературы и приложении.
По структуре работа состоит из введения, трех разделов, заключения,
списка использованных источников и приложений. Работа выполнена на 70
страницах, в том числе имеются 9 таблиц, 2 схемы, использован 31 источник.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАЙМАМ
1. Понятие финансовых обязательств и их признание
Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух
юридических (физических) лиц, в результате которых у одной компании
возникает финансовый актив, а у другой – финансовые обязательства или
долевые инструменты, связанные с капиталом. Договорные отношения могут быть
как двусторонними, так и многосторонними. Важно, чтобы они имели четкие
обязательные экономические последствия, уклониться от которых стороны не
могут в силу действующего законодательства. Понятие финансового инструмента
определяется через другие понятия, такие, как финансовые активы и
финансовые обязательства.
Финансовые активы – это денежные средства или договорные права
требовать выплаты денежных средств, или передачи выгодных финансовых
инструментов от другой компании, либо взаимного обмена финансовыми
инструментами на выгодных для себя условиях. К финансовым активам относятся
также долевые инструменты других компаний. Во всех случаях выгода от
финансовых активов заключается в обмене их на деньги или на иные выгодные
финансовые инструменты.
К финансовым активам не относятся:
- задолженность по авансам, выданным поставщикам материальных
ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ и услуг. Они не
порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на
другие финансовые активы;
- договорные права, например, по фьючерсным договорам, удовлетворение
по которым предполагается товарами или услугами, но не финансовыми
активами;
- активы недоговорного характера, возникающие в результате
законодательных норм;
- материальные и нематериальные активы, обладание которыми не порождает
действительного права на получение денежных средств или иных финансовых
активов.
Финансовые активы называются денежными, если по условиям договора
предусматривается получение по ним зафиксированных или легко определимых
денежных сумм.
Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и
требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим
компаниям и организациям.
В схеме №1 представлены признаки, по которым классифицируются
финансовые активы.
Схема 1. Классификация финансовых активов [10]
К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с
другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных
условиях. При классификации финансовых обязательств, следует иметь в виду
ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу
финансовых активов при их погашении, не являются финансовыми инструментами.
Опционы на акции или другие обязательства передать собственные долевые
финансовые инструменты другой компании не являются финансовыми
обязательствами. Они учитываются как долевые финансовые инструменты.
К финансовым обязательствам относится кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кредитования, включая
задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям,
выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам.
Финансовые обязательства не следует путать с долевыми инструментами,
которые не предполагают их погашения денежными или иными финансовыми
активами. Например, опционы на акции удовлетворяются путем передачи
некоторого числа акций их владельцам. Такие опционы являются долевыми
инструментами, а не финансовыми обязательствами.
Долевой инструмент – это договор, предоставляющий право на определенную
долю капитала организации, которая выражается стоимостью ее активов, не
обремененных обязательствами. Величина капитала организации равна стоимости
ее активов за вычетом суммы всех обязательств этой организации. Финансовые
обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что, проценты,
дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в
бухгалтерском учете на счетах доходов и расходов, а доходы по долевым
инструментам, распределенные в пользу их владельцев, списываются на
уменьшение счетов капитала. К долевым инструментам относятся обыкновенные
акции и опционы эмитента на выпуск обыкновенных акций. Они не порождают
обязательства эмитента выплачивать деньги или передавать их владельцам иные
финансовые активы. Финансовые обязательства эмитента возникают только после
решения о выплате дивидендов и только на сумму, причитающуюся к выплате
денежными или иными финансовыми активами. Привилигированные акции относятся
к долевым инструментам только в тех случаях, когда эмитент принимает на
себя обязательства их выкупа (погашения) в определенный срок или по желанию
владельца в течение определенного периода. Доля меньшинства в капитале
организации, возникающая в ее консолидированном балансе, не является ни
долевым инструментом, ни долевым инструментом. Доля меньшинства
характеризует сумму не принадлежащих материнской компании долевых
инструментов ее дочерних компаний.
Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового
обязательства и долевого инструмента. Например, облигации, конвертируемые в
обыкновенные акции эмитента, состоят из финансового обязательства погасить
облигацию и опциона (долевого инструмента), дающего право его обладателю
получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить
эмитент. В одном документе сосуществуют два договорных соглашения. Эти
отношения можно было оформить двумя договорами, но они содержатся в одном.
Сложные финансовые инструменты могут вознинуть и по нефинансовым
обязательствам.
Поизводные инструменты определяются тремя основными признаками. Это
финансовые инструменты:
- стоимость которых изменяется под влиянием процентных ставок, курсов
ценных бумаг, валютных курсов и товарных цен, а также в результате
колебания индексов, кредитного рейтинга или других базисных
переменных;
- приобретаемые на условиях небольших финансовых инвестиций по
сравнению с другими финансовыми инструментами, также реагирующими
на изменения рыночной конъюнктуры;
- расчеты по которым предполагается производить в будущем.
На схеме 2 представлены признаки классификации финансовых обязательств
и долевых инструментов.
Схема 2. Классификация финансовых обязательств и долевых инструментов [10]
Типичными примерами производных финансовых инструментов являются
фьючерсные, форвардные, опционные контракты, свопы и другие
Признание финансовых активов и финансовых обязательств является
обязательным в отчетном бухгалтерском балансе только в том случае, если
данная организация получает права или принимает на себя обязательства по
договору в отношении того или иного финансового инструмента. Они отражаются
собственно в активе или в пассиве баланса. Договоры на покупку или продажу
товаров не вызывают необходимости отразить актив на основе полученного
заказа, также и заказчик не обязан признать обязательство. Одного договора
мало. Признание активов осуществляется по факту отгрузки товара или
оказания услуг. Но форвардный контракт, по которому возникает обязательство
на куплю-продажу финансового инструмента, да и другого товара в
определенный день, по определенной цене, должен быть признан в балансе в
день заключения соответствующего договора. При этом сумма актива и сумма
обязательства часто совпадают, то есть чистая стоимость форвардного
контракта равна нулю. Но это обстоятельство не должно приниматься во
внимание. Данный финансовый инструмент отражается в активе и в пассиве
баланса в равных суммах. Со временем это равновесие может измениться под
влиянием курса базисного инструмента, стоимости денег во времени, цены
товара, обозначенного в контракте.
По МСФО-39 финансовые опционы признаются в балансе только по договору,
заключенному между владельцем и покупателем.[МСФО] МСФО-39 в отношении
операций по покупке финансовых активов разрешает применять альтернативный
подход к дате признания актива. В учетной политике организации можно
предусмотреть признание приобретаемых финансовых активов по дате заключения
сделки или по дате расчетов.
Дата заключения сделки – это день, когда организация принимает на себя
обязательство купить некоторый финансовый актив. В этот день в
бухгалтерском учете признается подлежащий получению финансовый инструмент и
обязательство по его оплате.
Дата расчетов – это день когда обусловленный договором финансовый
инструмент был фактический передан организации. При этом актив признается
по справедливой стоимости в день его признания, то есть с учетом изменения
его справедливой стоимости в течение периода от даты заключения сделки до
даты признания данного финансового инструмента в учете.
Первоначальное признание финансовых инструментов производится по
фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической
сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства.
Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость
финансового инструмента при его первоначальном признании.
Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов
отождествляется с их справедливой стоимости. Справедливая стоимость
финансовых инструментов является величиной приближенной, к которой в идеале
стремится цена финансового инструмента.
1.2 Условия предоставления банковского займа
Категория кредит характеризует экономическую сущность общественного
отношения, опосредующего движение стоимости первоначально от кредитора к
должнику, а затем обратно, а категория заем обозначает правовую форму
этого отношения, в рамках которого осуществляется предоставление предмета
займа с возникновением обязательства по его возврату. Иначе говоря, данное
общественное отношение с экономической точки зрения является кредитным, а с
правовой - заемным.
Займы (кредиты) в широком смысле – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных
средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с
уплатой процентов за временное пользование переданным активом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский
кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные
средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и
обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на
проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно
в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом
договора займа помимо денег могут быть вещи.
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный
статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием
лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только
кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается
способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым
обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям
на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства,
его научно – технического уровня, стимулированием выпуска новых
высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению,
производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается
клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои
средства в депозитах и на счетах в данном банке.
Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях
срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в
пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится
банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам.
Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным
письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое
назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также
краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от
его осуществления. В анкете для получения кредита обобщаются общие сведения
об организации, сведения о руководителях и владельцах, указывается
юридический адрес, результаты текущей деятельности и кредитная история
организации.
Организации, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют
также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды,
регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы,
подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов. В необходимых
случаях в банк предоставляется проект (рабочий проект) на строительство
предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством,
экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по
проектно – сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм,
договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.
До заключения кредитного договора банк обязан тщательно
проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые
могут повлечь непогашение кредита: репутацию заемщика, своевременность
погашения им ранее полученных кредитов, отношение к другим обязательствам;
финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса,
эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика
погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо
за счет его дохода в целом.
Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве
обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им,
обязательства по залогу товарно–материальных ценностей, продукции и другого
свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с
действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий,
поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение
кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.
Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором
залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником,
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно
перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и
банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации
заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге
заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за
исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено
имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги.
Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который в
праве их реализовать или переработать в своем производстве. В случае
неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение
требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению
суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его
страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного
имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели
заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право
преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе
получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества в порядке,
определенном договором.
Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов
осуществляется в соответствии с Законом “О страховой деятельности”
Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный
заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о
добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может
предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы
страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования
ответственности заемщика за непогашение кредита. Кредиты заемщику выдаются
в соответствии с заключенным кредитным договором, в котором должны быть
предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и
периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и
целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества
в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации,
предоставляемой банку для проверки обеспечения.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости
кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на
срок не более 12 месяцев.
В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного
кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка
оформляется распоряжение на его выдачу. Краткосрочный кредит выдается
независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и
предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со
ссудного счета заемщика расчетно–денежных документов или перечисления
средств на его расчетный счет.
Контроль за обеспеченностью банковских кредитов залогом у постоянно
кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на
отчетные данные. На внутри отчетные даты (ежемесячно, ежеквартально)
проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика
(выполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы,
несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т. д.).
Периодически контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков,
систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа при ведении
дела на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным
балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в
банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков
запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и
изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия
залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости – по
данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.
Действующее законодательство Казахстана, к сожалению, не содержит
четких и единых по редакции правовых формулировок заемных операций, что
затрудняет ведение бухгалтерского учета, а порой вызывает конфликты между
предпринимателями и контролирующими органами, в разрешение которых
оказываются втянутыми и бухгалтеры. Обратимся к нормам конкретных
нормативных правовых актов, знать о которых бухгалтерам необходимо.
В Гражданском кодексе Республики Казахстан (ГК РК) глава 36,
регламентирующая эти операции, имеет название Заем и содержит статьи,
определяющие порядок заключения общегражданских договоров займа (целевых и
бесцелевых), договоров банковского займа. Термины кредит, ссуда,
финансовая помощь и субординированный долг в статьях этой главы даже не
упоминаются. [17]
Невольно возникает вопрос: если придерживаться строго терминологии ГК
РК, тогда можно заключать только договоры займа? Ответ на этот вопрос может
быть только один: нет, можно заключать и другие договоры (кредитные,
ссудные и т. д.).Такая возможность предусмотрена статьей 380 ГК РК, которая
декларирует, что граждане и физические лица свободны в заключении договора
и могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный
законодательством Казахстана. Единственное ограничение при этом
устанавливается пунктом 1 статьи 383 ГК РК: каждый договор должен
соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным
законодательством (императивным нормам), действующим в момент его
заключения.
Правовая регламентация процедуры заключения не предусмотренных
законодательством видов договоров осуществляется с применением статьи 5 ГК
РК, разрешающей применять в таких случаях нормы гражданского
законодательства, регулирующие сходные отношения (аналогия закона) или его
общие начала и смысл, а также требования добросовестности, разумности и
справедливости (аналогия права).
Если после заключения договора законодательством будут установлены
иные, чем те, которые кроме случаев, специально оговоренных новым
законодательством. В качестве заимодателя может выступать банк или иное
юридическое лицо, имеющее лицензию Национального банка РК на предоставление
займов в денежной форме. К таким лицам, в частности, относятся кредитные
товарищества, создание и деятельность которых регулируется Законом РК от 6
марта 2003 года О кредитных товариществах, и микрокредитные организации.
[19].
В ГК РК нет самостоятельного понятия кредитный договор, поэтому он
рассматривается обычно как синоним договора займа, хотя между этими
понятиями имеется разница. Предметом договора займа согласно статье 715 ГК
РК могут быть не только деньги, но и вещи (имущество), а предметом
кредитного договора только деньги. Оба вида договоров являются возмездными
консенсуальными договорами.
Следует отметить, что термин кредит употребляется, например, в статье
34 Закона РК О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан в
следующей редакции:
1-1. Обязательным условием заключения договора о предоставлении займа
является наличие письменного согласия заемщика на предоставление банком,
ипотечной организацией или юридическим лицом, контрольный пакет акций
которого принадлежит государству или национальному холдингу либо
национальной управляющей компании, сведений о нем и заключаемой сделке
(заемной операции) в базу данных кредитных бюро, а также информации,
связанной с исполнением сторонами своих обязательств.
2. Банковские заемные операции осуществляются в соответствии с
Правилами о внутренней кредитной политике, утверждаемыми органом управления
банка, ипотечной организации, брокера и (или) дилера с правом ведения
счетов клиентов в качестве номинального держателя или юридического лица,
контрольный пакет акций которого принадлежит государству или национальному
холдингу либо национальной управляющей компании.
3. Органом, осуществляющим внутреннюю кредитную политику, является
кредитный комитет банка.
4. Правила о внутренней кредитной политике разрабатываются в целях
снижения риска при осуществлении банковских заемных операций и определяют:
а) условия предоставления кредитов юридическим и физическим лицам;
б) условия предоставления кредитов должностным лицам и работникам
банка;
в) организационную структуру, функции и полномочия кредитного комитета;
г) ответственность членов кредитного комитета;
д) лимиты кредитования;
е) процедуру утверждения кредитных договоров.
Используется это понятие и в некоторых нормативных правовых актах
бюджетного и налогового законодательства.
Постановлением правления Национального банка РК от 30 сентября 2005
года № 118 были утверждены Правила предоставления банковских займов
Национальным банком РК. Постановлением правления Агентства Республики
Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых
организаций от 28 ноября 2008 года № 216 утверждены Правила исчисления,
условий действия плавающей ставки вознаграждения по договорам банковского
займа. [24, 25]
С учетом вышеизложенного давайте более конкретно рассмотрим специфику
общегражданских договоров займа, при заключении которых бухгалтеры
допускают финансовые и юридические ошибки наиболее часто.
Основной правовой нормой договора займа является статья 715 ГК РК,
которая гласит:
1. По договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в
собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой
стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег
или равное количество вещей того же рода и качества.
2. Договорами, исполнение которых связано с передачей денег или вещей,
определенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление
займа, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и
рассрочки оплаты товаров (работ и услуг), если иное не установлено
законодательными актами и не противоречит существу соответствующих
обязательств.
3. Юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде
займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие
договоры признаются недействительными с момента их заключения.
Данный запрет не распространяется на случаи, когда заемщиками являются
банки, имеющие лицензию Национального банка РК на прием депозитов, а также
на случаи приема денег в обмен на ценные бумаги, выпуск которых
зарегистрирован в установленном законодательством порядке.
Дополняет эту норму пункт 1 статьи 718 ГК РК: если иное не
предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование
предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение займодателю в размерах,
определенных договором. Порядок и сроки выплаты вознаграждения также
устанавливаются договором займа.
Из содержания процитированных статей предприниматели - юридические лица
и их главные бухгалтеры самостоятельно должны уяснить следующее:
– Любое юридическое лицо (кроме банка) может привлечь деньги в
виде займа от граждан только на беспроцентной основе. В случае
заключения договора займа с выплатой гражданину какого-либо
вознаграждения за его пользование этому гражданину грозит
привлечение к административной или уголовной ответственности за
незаконное (безлицензионное) предпринимательство. Деятельность,
направленная на получение чистого дохода, согласно пункту 1
статьи 10 ГК РК считается предпринимательской деятельностью со
всеми вытекающими из этого факта налоговыми последствиями.
– Любое юридическое лицо может предоставлять займы с выплатой
вознаграждения за его пользование физическим и юридическим лицам
только при наличии у него лицензии (разрешения) Национального
банка РК на проведение такой операции.
Данное требование вытекает из содержания подпункта а) пункта 1 статьи 6
Закона РК от 31 августа 1995 года № 2444 (с последующими изменениями и
дополнениями) О банках и банковской деятельности: ни одно лицо, не
имеющее соответствующей лицензии уполномоченного органа и (или)
Национального банка, не имеет права выполнять банковские операции в
качестве основной или дополнительной деятельности.
Перечень видов банковских операций дан в пункте 2 статьи 30 этого
закона и включаете себя заемные операции - предоставление банком,
ипотечной организацией, брокером и (или) дилером с правом ведения счетов
клиентов в качестве номинального держателя и юридическим лицом, контрольный
пакет акций которого принадлежит государству или национальному холдингу
либо национальной управляющей компании, кредитов в денежной форме на
условиях платности, срочности и возвратности.
Условие платности как раз и предполагает, что за пользование кредитом
(займом, ссудой и т. п.) предоставившему его лицу выплачивается
вознаграждение. Следовательно, если в договоре займа есть пункт о выплате
вознаграждения за его пользование, то заимодатель - юридическое лицо имеет
право заключать такой договор только при наличии у него специальной
лицензии. Если такой лицензии нет, то получение заимодателем вознаграждения
за предоставленный заемщику заем (кредит, ссуду) будет квалифицироваться
как безлицензионная (незаконная) предпринимательская деятельность со всеми
вытекающими из этого факта негативными последствиями.
Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых
организаций своим письмом от 21 января 2006 года № 09-14380 разъяснило,
что с принятием Закона РК от 23 декабря 2005 года № 107-111 О внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики
Казахстан по вопросам лицензирования и консолидированного надзора
кредитование на условиях срочности, платности и возвратности не является
лицензируемым видом деятельности, за исключением кредитования банками,
ипотечными организациями, брокерами и (или) дилерами с правом ведения
счетов клиентов в качестве номинального держателя и юридическими лицами,
единственным акционером (участником) которых является государство. [25] В
этой связи кредитование лицами, для которых теперь не требуется получение
лицензии на банковские заемные операции, осуществляется с учетом положений
и ограничений, предусмотренных ГК РК.
Существенно, что в ряде случаев заем (ссуда) может предоставляться
безвозмездно. В частности, статья 604 ГК РК термины ссуда и
безвозмездное пользование имуществом в своей редакции толкует
идентичными: по договору безвозмездного пользования имуществом (договору
ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя
обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его
получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном
договором.
Следует бухгалтерам знать и о том, что предоставление кредитов (займов)
казахстанским юридическим лицам (резидентам) иностранными юридическими
лицами (нерезидентами) регламентируется законами РК Об инвестициях и О
валютном регулировании, а также Правилами регистрации валютных операций,
связанных с движением капитала, утвержденными постановлением правления
Национального банка РК от 31 марта 2001 года № 88 (с последующими
изменениями и дополнениями).
Какого-либо противоречия в этом требовании с нормами ГК РК не
усматривается, ибо в пункте 3 статьи 3 самого ГК РК указано, что отношения,
связанные с лицензированием отдельных видов банковских операций,
регулируются настоящим кодексом лишь в части, не противоречащей
законодательным актам, регулирующим банковскую деятельность. Одним из таких
актов и является Закон РК О банках и банковской деятельности.
В случае, если юридическое лицо имеет специальную лицензию, оно может
заключать договоры банковского займа, по которому оно обязуется передать
деньги заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.
Согласно статье 728 ГК РК договор банковского займа имеет следующие
особенности:
1) в качестве заимодателя выступает банк или иное юридическое лицо
(например, кредитное товарищество), имеющее лицензию уполномоченного
государственного органа на предоставление займов в денежной форме;
2) предметом договора являются деньги, которые могут быть предоставлены
в будущем. В этом случае договор будет считаться вступившим в силу с даты
его заключения, если его условиями не будет предусмотрено иное;
3) договор банковского займа должен быть заключен обязательно в
письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность
договора банковского займа;
4) к договору банковского займа не применяются положения,
предусматривающие возможность замены возврата долга вместо денег вещами, за
исключением случаев, предусмотренных банковским законодательством.
Кроме того, банкам запрещается выдача займов, обеспеченных акциями,
эмитентом которых является данный банк, либо займов на покупку данных
акций.
Одним из видов банковского кредита является финансирование под уступку
денежного требования (факторинг). По договору факторинга (статьи 729-738 ГК
РК) одна сторона (финансовый агент - банк) передает или обязуется передать
деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или
обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему
лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом
(должником).
Следует знать и о том, что заемщик, в соответствии со статьей 724 ГК
РК, вправе оспаривать договор займа, доказывая, что предмет займа (деньги
или вещи) в действительности не получен им от заимодателя или получен в
меньшем размере или количестве, чем указано в договоре.
Выдавая кредиты (займы) банк требует предоставления залога, в качестве
которого могут выступать ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
