ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Автореферат
Данная дипломная работа написана на актуальную тему, так как в
условиях мирового финансового кризиса, одним из инструментов достижения
конкурентных преимуществ на рынке выступают нематериальные активы, потому
что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки,
проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты,
изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др. Ни одна организация
не обходиться без использования в производственной деятельности различных
объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и
будущее ее становление и развитее. В состав нематериальных активов входят
все объекты нематериального производства, авторские права, деловая
репутация, патенты. Как правило внимание к проблеме учета амортизации
нематериальных активов в начале становления бухгалтерского учета и аудита в
нашей стране уделялось незначительное. Но с возрастанием значения
неимущественных прав и их нормативно-правового обеспечения данная проблема
все больше актуализируется. Более того, проблемы морального износа и
выбытия становятся все более значимыми в мире, когда одни технологии так
быстро сменяют другие. Так как данная организация имеет на балансе
программное обеспечение, то учет и аудит нематериальных активов для нее
особенно актуален и для анализируемого субъекта. Этим объясняется
актуальность разрабатываемой темы дипломной работы.
Целью данной дипломной работы – рассмотреть практику учета и аудита
нематериальных активов предприятия. В данной дипломной работе, состоящей из
трех глав, рассмотрены основные аспекты работы ТОО "Инишатив Медия
Казахстан", учет нематериальных активов ТОО "Инишатив Медия Казахстан" и
его политику аудита. В рамках первой главы данной дипломной работы
отмечается, что в условиях финансового кризиса ТОО “Инишатив Медия
Казахстан” занимает твердую позицию на данном рынке услуг. Для этого у
предприятия имеет место система бухгалтерского учета нематериальных активов
организации, так как этот объект учета. В главе второй отмечается, что
нематериальные активы в ТОО Инишатив Медия Казахстан считаются созданными
в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной
деятельности, полученное в порядке выполнения служебных обязанностей или по
конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности,
полученное автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся
работодателем, принадлежит организации-заказчику; свидетельство на товарный
знак или на право пользования наименованием места происхождения товара
выдано на имя организации. В учетной политике под остаточной стоимостью
нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью
нематериальных активов и суммой начисленной амортизации. Каждая операция
движения нематериальных активов в ТОО Инишатив Медия Казахстан должна
быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.
Амортизация нематериальных активов производиться одним из следующих
способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ
уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ). С переходом на МСФО признание и амортизацию
нематериальных активов ведут в соответствии с НСФО (IAS) 38 Нематериальные
активы. В третей главе работы автором рассмотрена аудиторская процедура
по аудиту нематериальных активов. В рамках аудита амортизации и выбытия
нематериальных активов, отмечается, что нематериальные активы отражаются по
первоначальной стоимости.
В заключении дипломной работы делаются выводы, а списке литературы
приведены наименования использованных источников. Работа снабжена
необходимым количеством таблиц, графиков и приложений.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.1 Экономические основы организации учета и аудита в ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.2 Основные финансовые показателей деятельности ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
1.3 Учетная политика учета нематериальных активов в ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... 25
1.4 Зарубежный опыт по учету нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... 31
2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ТОО ИНИШАТИВ МЕДИА
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 42
2.1 Организация учета нематериальных активов в системе ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..42
2.2 Учет нематериальных активов и вопросы совершенствования ... ... ... ... 59
3 АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68
3.1 Аудит нематериальных активов и вопросы их совершенствования ... ... .68
3.2 Программа аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 84
ВВЕДЕНИЕ
Акуальность. Сегодня, в условиях мирового финансового кризиса,
состояние индустрий республики требует их совершенствования, а конкуренция
между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые
обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества
изготавливаемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из
инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают
нематериальные активы (НМА), потому что в их составе большой удельный вес
занимают: технологические разработки, проектно-технические работы,
интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау),
маркетинговые разработки и др. Ни одна организация не обходиться без
использования в производственной деятельности различных объектов
нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее
становление и развитее.
Нематериальные активы – это средства, не имеющие физической
субстанции, длительное время (более одного года) используемые в
производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. При
принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных
необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие
материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации
(выделения, отделения) предприятием от другого имущества; использование в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд предприятия; использование в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие нужным образом оформленных документов, подтверждающих существование
самого нормативного актива и исключительного права у предприятия на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака
и т.п.). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект. В состав нематериальных активов не включаются
интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация
и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не
могут быть использованы без них.
Из сказанного видно, что в состав нематериальных активов входят все
объекты нематериального производства, авторские права, деловая репутация,
патенты. Как правило внимание к проблеме учета амортизации нематериальных
активов в начале становления бухгалтерского учета и аудита в нашей стране
уделялось незначительное. Но с возрастанием значения неимущественных прав и
их нормативно-правового обеспечения данная проблема все больше
актуализируется. Более того, проблемы морального износа и выбытия
становятся все более значимыми в мире, когда одни технологии так быстро
сменяют другие. Так как данная организация имеет на балансе программное
обеспечение, то учет и аудит нематериальных активов для нее особенно
актуален и для анализируемого субъекта. Этим объясняется актуальность
разрабатываемой темы дипломной работы.
Целью данной дипломной работы – рассмотреть практику учета и аудита
нематериальных активов предприятия.
Задачи работы:
1. Изучить вопросы признания и отнесение объектов
бухгалтерского учета к нематериальным активам;
2. Провести анализ методов оценки нематериальных активов с
учетом их морального износа;
3. Рассмотреть особенности амортизации и выбытия
нематериальных активов.
Объектом исследования при написании данной работы было выбрано ТОО
Инишатив Медия Казахстан.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Экономические основы организации учета и аудита в ТОО Инишатив Медия
Казахстан
ТОО Инишатив Медия Казахстан зарегистрировано Управлением юстиции г.
Алматы 21.02.2001 года (свидетельство о регистрации № 1258-1948-ТОО). Форма
собственности – частная. РНН 45170000910 присвоен НК г. Алматы на основании
свидетельства налогоплательщика РК от 26.02.2001 года № 0020084 серия 45.
ТОО Инишатив Медия Казахстан является коммерческим предприятием,
занимающимся организацией рекламной деятельности в г. Астана. Кроме того.
ТОО Инишатив Медия Казахстан действует на правах предпринимателя,
его организационно-правовая форма – ТОО; зарегистрировано отделом
регистрации Министерства Юстиции РК.
Руководят технологическими рекламными агентствами и участниками
опытные, много лет работающие на предприятии мастера своего дела.
Обеспечивают ритмичность работы предприятия специалисты управления и
вспомогательных служб, которые имеют высшее образование и многолетний опыт
работы в отрасли.
Основной сферой деятельностью предприятия является реклама. Реклама –
самый действенный инструмент в попытках предприятия модифицировать
поведение покупателей, создать положительный образ самого предприятия,
покупать его общественную полезность. В своей деятельности оно может
принимать самые разные формы и использовать различные каналы. Поэтому на
предприятии ТОО Инишатив Медия Казахстан ее классифицируют различным
способом:
а) по каналам связи с покупателем:
- личные контакты, во время которых покупателю передается необходимая
информация:
- прямая почтовая рассылка (директейл), распространение печатных
рекламных материалов (каталогов, проспектов, листовок и т.д. образцов
товара и других материалов, специально отправляемых определенным адресатам;
- пресса, в первую очередь отраслевая, а также средства массовой
информации (газеты, журналы, бюллетени, не имеющие специальной аудитории и
направленные на все слои населения);
- аудио–визуальные средства (радиоустановки, телевидение, кино,
специальные видеоустановки, слайд фильмы и т.д.);
- рекламные щиты, плакаты, изобразительные и текстовые послания,
устанавливаемые в местах скопления людей;
- реклама на транспорте.
Виды и классификация рекламы зависит от основного уровня его
воздействия. Обычно выделяют следующие уровни:
конгнитивный (передача информации);
аффективный (формирование отношений);
суггестивный (внушение);
конативный(определения поведения). [1]
Таким образом, разные виды рекламы чаще всего решают различные
задачи. Почему потребности маркетинга чаще всего требуют комплексного
сочетания различных видов рекламы. Для маркетинга реклама, кроме
информирования покупателей, исполняет ряд важнейших функций:
-поиск новых рынков;
-расширение числа покупателей;
-внедрение нового товара на рынок;
-поиск новых партнеров и посредников;
-позицирование своей продукции относительно товаров – конкурентов;
-завоевание контактов в деловом мире;
-определение возможного спроса на товар;
-формирование благоприятного имиджа фирмы на конкретном рынке;
-интенсификация сбыта;
-стимулирование продаж.
Выбор использования тех или иных видов рекламы позволяют маркетингу
поставить свою деятельность на плановую и научную основу, развить теорию
делового общения и оценку критериев средств коммуникации.
Для того, чтобы рекламный процесс был достаточно высоко эффективным,
ему должны предшествовать соответствующие маркетинговые исследования,
стратегическое планирование и выработка тактических решений, диктуемые
сбытовыми целями рекламодателя и конкретной обстановкой на рынке.
Конституция рекламного агентства ТОО Caspuan Media Group из 8
пунктов:
1. Ориентация на потребителя
2. Лидерство
3. Увеличение работников
4. Проектный подход
5. Системный подход
6. Постоянное совершенствование
7. Принятие решений основанных на фактах
8. Взаимовыгодные отношения к конкурирующим изданиям.
Если следовать этим 8 принципам, считает глава рекламного агентства,
можно достичь высот в любом бизнесе.
К услугам ТОО Инишатив Медия Казахстан прибегают даже фирмы, имеющие
сильные собственные рекламные отделы. В агентствах работают творческие и
технические специалисты, которые зачастую в состоянии выполнять рекламные
функции лучше и эффективнее, чем штатные сотрудники фирмы. Кроме того,
агентства привносят взгляд со стороны на стоящие перед фирмой проблемы, а
также богатый разнообразный опыт работы с разными клиентами и в разных
ситуациях. Оплата услуг агентств происходит за счет комиссионных скидок,
получаемых ими от средств рекламы, поэтому они обходятся фирмам недорого. А
поскольку фирма может в любой момент разорвать контракт, у агентств есть
мощный стимул работать эффективно.
Рассмотрим структуру управления ТОО Инишатив Медия Казахстан
(рисунок 1).
Рисунок 1. Структура управления ТОО Инишатив Медия Казахстан
Источник: составлено автором по данным отчета о практике
В ТОО ИНИШАТИВ МЕДИЯ КАЗАХСТАН принята линейно - функциональная
система управления, обеспечивающая с одной стороны, повышение авторитета
линейных руководителей предприятия, которые несут ответственность за
показатели соответствующих производственных подразделений или организаций в
целом, и с другой стороны специализацию аппарата управления в целом.
Основу рекламного агентства ТОО Инишатив Медия Казахстан составляют
четыре отдела:
-творческий отдел, занимающийся разработкой и производством
объявлений;
-отдел средств рекламы, ответственный за выбор средств рекламы
и размещение объявлений;
-коммерческий отдел, занимающийся коммерческой стороной деятельности
агентства.
Работой над заказами каждого отдельного клиента руководит
ответственный исполнитель, а сотрудникам специализированных отделов
поручается обслуживание заказов одного или нескольких клиентов.
Нередко агентства привлекают к себе новых клиентов благодаря своей
репутации или своей величине. Однако как правило, клиент предлагает
нескольким агентствам провести конкурентные презентации, по результатам
которых и делает свой выбор.
На условиях деятельности агентств отрицательно сказываются и некоторые
тенденции наших дней. Агентства с полным циклом обслуживания сталкиваются с
растущей конкуренцией со стороны агентств с ограниченным циклом услуг,
которые специализируются либо на закупках средств рекламы, либо на создании
рекламных текстов, либо на производстве рекламных материалов. Коммерческие
управляющие завоевывают в рекламных агентствах все больше власти и все
настойчивее требуют от творческого персонала большей нацеленности на
извлечение прибыли. Некоторые рекламодатели открыли собственные внутри
фирменные рекламные агентства, прекратив таким образом долговременную связь
со своими разними рекламными агентствами.
Маркетинг ТОО Инишатив Медия Казахстан предполагает не только
решение относительно пассивной задачи детального и тщательного изучение
требований конечных потребителей к товару и адаптацию к ним выпускаемой
продукции, но и активной задачи по формированию и стимулированию спроса на
товар в целях увеличения продаж, повышения их эффективности и общей
прибыльности предпринимательской деятельности.
Усиление роли маркетинговых коммуникаций для ТОО Инишатив Медия
Казахстан может предполагать появление интегрированного маркетингового
подразделения, объединяющего все направления деятельности по созданию и
поддержанию маркетинговых коммуникаций. В подчинении руководителя такого
подразделения находятся специалисты по рекламе, стимулированию сбыта,
прямым продажам, связям с общественностью, прямому маркетингу, включая
специалистов по использованию Интернета. В данном случае создаются
благоприятные предпосылки для формирования единого коммуникационного
бюджета и его сбалансированного распределения между отдельными
коммуникационными средствами с учетом возрастания роли современных
коммуникационных средств.
Можно сказать о постоянном росте рекламных затрат и развитии рекламной
индустрии в прессе. Конкурентные преимущества ТОО Caspuan Media Group в
данном аспекте основываются на внедрении и распространение новейших
рекламных технологий на рекламный рынок, повышение планки качества услуг,
путём предоставления гражданам и предприятиям высококачественных рекламных
материалов и технологий их применения таким образом и в таком объёме,
которые соответствуют высоким профессиональным и этическим стандартам,
обеспечения справедливой и соответствующей прибыли владельцам компании и
справедливого отношения к сотрудникам компании.
PEST – анализ ТОО Caspuan Media Group
Таблица 1 - Анализ микроокружения ТОО Caspuan Media Group *
P E
S T
На развитие фирмы влияет изменение При девальвации повышается риск
законодательства и налогообложения вдолгосрочных контрактов.
направлении льгот и кредитования
малого и среднего бизнеса.
Поставляемые товары эксклюзивны и Тем не менее, новейшие технологии
дороги, очень малое количество входят в жизнь, и мы первые, кто их
проектировщиков и населения знают продвигает.
наши новейшие технологии и не готовы
к ним, консервативное мышление.
Источник: составлено автором по данным собственных исследований
* P - изменение законодательства, налогообложения. E – девальвация. S
-культурный уровень и платежеспособность населения. T - новые технологии
SWOT – анализ *
Таблица 2 - Внутренний анализ компании с учетом ее микро и макроокружения
ТОО Caspuan Media Group*
S W
O T
Высококвалифицированный персонал. Привязанность к иностранной валюте
Безупречная репутация надёжного (товар импортный) в условиях
поставщика. Высочайшее качество инфляции национальной. Значительное
поставляемой продукции. Мощная расстояние между складом и офисом.
техническая поддержка фирм Рекламные услуги, продаваемые нами,
производителей. для производителя не первостепенен.
Увеличение объёмов. Расширение Высокая конкуренция. Изменение
ассортимента товаров. Планомерная таможенного и налогового
работа по снижению цен для повышения законодательства. Не отработаны
оборота и снижения границы законы для малого и среднего
платёжеспособного клиента. бизнеса, нет льгот.
Источник: составлено автором по данным собственных исследований
* S - сильные стороны, W - слабые стороны, O –возможности, T - угрозы
Ключевые факторы успеха (КФУ) – главные определители финансового и
конкурентного успеха ТОО Caspuan Media Group в данной отрасли. Их
идентификация – один из главных приоритетов разработки стратегии. Они могут
служить краеугольными камнями построения стратегии, однако они могут
меняться от отрасли к отрасли. Обычно для отрасли характерны три-четыре
таких фактора, а из них один-два наиболее важны, и задачей анализа является
их выделение.
Среда непосредственного окружения ТОО Caspuan Media Group
(поставщики, клиенты, посредники, конкуренты, контактные аудитории). Модель
пяти сил для ТОО Caspuan Media Group: конкурентная борьба, угроза
появления новых конкурентов, угроза появления товаров-заместителей,
способность покупателей диктовать свои условия, способность поставщиков
диктовать свои условия.
К заинтересованным группам микросреды относятся: клиенты – заказчики
рекламируемой продукции и услуг предприятия; поставщики - предприятия,
фирмы и отдельные лица, обеспечивающие предприятие и его конкурентов
разными видами ресурсов, необходимых для производства товаров и услуг;
посредники - фирмы, помогающие предприятию в продвижении, сбыте и
распространении ее услуг среди клиентуры; конкуренты - фирмы, производящие
аналогичные рекламные услуги и предлагающие свои услуги тем же группам
потребителей; контактные аудитории - любая структура, которая проявляет
реальный или потенциальный интерес к предприятию или оказывает влияние на
его способность достигать поставленных целей (акционеры, профсоюзы,
кредиторы) [2].
Принятая на предприятии учетная политика применяется последовательно
из года в год. В случае изменения учетной политики применяется
перспективный способ отражения изменений – то есть новая учетная политика
будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее
изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного
эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах
за текущий период не производится.
Руководство компании делегирует главному бухгалтеру полномочия
самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной
политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования
показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации,
признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их
составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным
структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям
(видам деятельности выполняемых работ).
Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность
бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положение о секторах.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются
должностными инструкциями. Общая система учета ТОО подразделяется на:
финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых
формируются доходы и расходы от деятельности ТОО; статистический учет,
который базируется на данных финансового учета; налоговый учет, который
формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с
налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов
учета; управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию
руководства ТОО ИНИШАТИВ МЕДИЯ КАЗАХСТАН, исходящая из финансового,
производственного, статистического и налогового учета, необходимая для
анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных
управленческих решений.
Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств
производится в строгом порядке в следующие сроки:
Таблица 3 - Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств
Срок
Запасы (ТМЦ, готовая продукция, 1 октября
товары)
Основные средства, капитальное 1 ноября
строительство, незавершенное
производство
Незавершенный капитальный ремонт, 1 декабря
нематериальные активы, расходы
будущих периодов, расчеты с
дебиторами
Денежные средства на счетах, в пути, 1 января
финансовые вложения, расчеты по
обязательствам
Денежные средства в кассе Ежемесячно
Источник: составлено автором по данным Учетной политики предприятия
Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается
постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая
приказом директора ТОО Инишатив Медия Казахстан.
На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся в ТОО и не
принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и
контроля. Финансовая отчетность составляется один в раз в год по состоянию
на 31.12. текущего года. Финансовая отчетность составляется в национальной
валюте Республики Казахстан.
Таблица 4 - Сроки составления внутренней финансовой отчетности
Наименование формы отчетности Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах Ежемесячно
Отчет о движении денег Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале Ежеквартально
Информация об учетной политике, К годовому отчету
пояснительная записка, дополнительные
таблицы и др. информация
Источник: составлено автором по данным Учетной политики предприятия
При составлении финансовой отчетности ТОО Инишатив Медия Казахстан
руководствуется: а) МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности; б)
МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО; в) МСФО (IAS) 7 Отчет о движении
денежных средств; г) ПКИ 18 Последовательность – альтернативные методы;
д) ПКИ 27 Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму
аренды.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно
раскрывается существенная информация о ТОО Инишатив Медия Казахстан, его
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий
ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Основные задачи пояснительной записки:
1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой
отчетности;
2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности
[3].
1.2 Основные финансовые показателей деятельности ТОО Инишатив Медиа
Казахстан
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой
полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли,
чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие,
тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения
прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере
бизнеса. Основными источникам информации для анализа являются данные
аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов.
Основой для проведения финансового анализа ТОО "Инишатив Медиа
Казахстан" стала следующая информация финансовой (бухгалтерской)
отчетности: 1) бухгалтерский баланс (см. Приложение 1 – актив баланса,
см. Приложение 2 - пассив баланса); 2) отчет о прибылях и убытках (см.
Приложение 3). Данные по первому рассматриваемому периоду приведены на
декабрь 2008 года, данные по последнему рассматриваемому периоду приведены
на декабрь 2009 года. В качестве базового интервала для анализа выбран
декабрь 2008 года. В качестве отчетного периода для анализа выбран декабрь
2009 года.
Далее рассмотрены основные подходы и направления, используемые в
финансовом анализе. Выводы аргументированы и подкреплены практическими
расчетами.
В графическом виде структура имущества ТОО Инишатив Медиа Казахстан
на протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на рисунке 1.
Рисунок 2 - Структура имущества компании
Источник: данные финансовой отчетности компании
Структура актива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены в табл. 5.
Таблица 5 - Структура актива баланса
Краткосрочные активы Код
строки 2008 2009 2010
прогноз
Денежные средства и их 10 6,6% 2,6% 0,0%
эквиваленты
Краткосрочные финансовые 11 0,0% 0,0% 0,0%
инвестиции
Краткосрочная дебиторская 12 2,3% 0,8% 0,8%
задолженность
Запасы 13 2,1% 0,8% 0,8%
Текущие налоговые активы 14 0,4% 0,5% 0,5%
Долгосрочные активы, 15 0,0% 0,0% 0,0%
предназначенные для продажи
Прочие краткосрочные активы 16 1,4% 0,9% 0,9%
Итого краткосрочных активов 100 12,9% 5,5% 3,0%
Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые вложения20% 0,0% 0,0% 0,0%
Долгосрочная дебиторская 21 0,0% 0,0% 0,0%
задолженность
Инвестиции, учитываемые методом 22 0,0% 0,0% 0,0%
долевого участия
Инвестиционная недвижимость 23 0,0% 0,0% 0,0%
Основные средства 24 86,8% 93,8% 96,3%
Продолжение таблицы 5:
Биологические активы 25 0,0% 0,0% 0,0%
Разведочные и оценочные активы 26 0,0% 0,0% 0,0%
Нематериальные активы 27 0,1% 0,1% 0,1%
Отложенные налоговые активы 28 0,0% 0,0% 0,0%
Прочие долгосрочные активы 29 0,3% 0,7% 0,7%
Итого долгосрочных активов 200 87,1% 94,5% 97,0%
Баланс (сумма строк 100+200) 100,0% 100,0% 100,0%
Краткосрочные активы 2008 2009 В Темп Удельного
абс.выраженииприроста веса
Денежные средства и 376355,0 263932,0-112403,0 -29,9% -4,0%
их эквиваленты
Краткосрочные 1871,0 1376,0 -495,0 -26,5% -0,0%
финансовые инвестиции
Краткосрочная 13468,0 76887,0 -53581,0 -41,1% -1,5%
дебиторская
задолженность
Запасы 120557,0 75855,0 -44702,0 -37,1% -1,4%
Текущие налоговые 23306,0 46535,0 23229,0 99,7% 0,1%
активы
Долгосрочные активы, 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
предназначенные для
продажи
Прочие краткосрочные 80118,0 91814,0 11696,0 14,6% -0,5%
активы
Итого краткосрочных 732655,0 556399,0-176256,0 -24,1% -7,4%
активов
Долгосрочные активы
Долгосрочные 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
финансовые вложения
Долгосрочная 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
дебиторская
задолженность
Инвестиции, 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
учитываемые методом
долевого участия
Инвестиционная 0,0 4543990,0,0 0,0% 0,0%
недвижимость 0
Основные средства 4933951,0 9477941,4543990,0 92,1% 7,0%
0
Биологические активы 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
Разведочные и 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
оценочные активы
Нематериальные активы3118,0 5901,0 2783,0 89,3% 0,0%
Отложенные налоговые 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
активы
Прочие долгосрочные 17779,0 68370,0 50591,0 284,6% 0,4%
активы
Итого долгосрочных 4954848,0 9552212,4597364,0 92,8% 7,4%
активов 0
Баланс (сумма строк 5687503,0 101086114421108,0 77,7% 0,0%
100+200) ,0
Источник: данные финансовой отчетности компании
Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия
в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно
увеличилась. По сравнению с концом дек. 2008 года активы и валюта баланса
выросли на 77,7%, что в абсолютном выражении составило 4421108,0 тыс.тенге
Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся
на уровне 10108611,0 тыс.тенге
В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения
статьи 'Основные средства'. За прошедший период рост этой статьи составил
4543990,0 тыс.тенге ( в процентном соотношении рост этой статьи составил
92,1%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи 'Основные
средства' достигло 9477941,0 тыс.тенге
В общей структуре активов долгосрочные активы, величина которых на
конец дек. 2008 года составляла 4954848,0 тыс.тенге, возросли на 4597364,0
тыс.тенге (темп прироста составил 92,8%), и на конец дек. 2009 их величина
составила 9552212,0 тыс.тенге (94,5% от общей структуры имущества).
Величина оборотных активов, составлявшая на конец дек. 2008 года
732655,0 тыс.тенге напротив снизилась на -176256,0 тыс.тенге (темп
уменьшения оборотных активов составил -24,1%), и на конец дек. 2009 года их
величина составила 556399,0 тыс.тенге (5,5% от общей структуры имущества).
[4].
Доля основных средств в общей структуре активов на конец дек. 2009
составила 93,8% что говорит о 'тяжелой' структуре активов предприятия и
свидетельствует о значительных накладных расходах и высокой
чувствительности к изменениям выручки.
Как видно из таблицы, на конец отчетного периода наибольший удельный
вес в структуре совокупных активов приходится на долгосрочные активы
(94,5%), что говорит о низко-мобильной структуре активов и способствует
снижению оборачиваемости средств предприятия. Кроме того наблюдается
тенденция в сторону ухудшения по сравнению с базовым анализируемым
периодом. В отчетном периоде удельный вес долгосрочных активов в общей
структуре баланса увеличился на 7,4%.
В структуре долгосрочных активов наибольшее изменение было вызвано
увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи 'Основные средства' на
4543990,0 тыс.тенге В структуре краткосрочных активов наибольшее изменение
было вызвано уменьшением, по сравнению с базовым периодом, статьи
'Денежные средства и их эквиваленты' на -112403,0 тыс.тенге. При этом,
размер дебиторской задолженности за анализируемый период в сумме снизился
на -53581,0 тыс.тенге, что говорит о положительной тенденции. и может
свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о
выборе подходящей политики продаж.
Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ТОО Инишатив Медиа
Казахстан следует отметить, что предприятие на конец дек. 2009 года имеет
активное сальдо (дебиторская задолженность больше кредиторской). Таким
образом, представляя своим клиентам бесплатный кредит в размере 59624,0
тыс.тенге
В общем, динамику изменения актива баланса, можно назвать
положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты:
- увеличение статьи долгосрочных активов в общей структуре баланса;
- уменьшение в активе баланса денежных средств, ценных бумаг,
краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных
средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных
запасов;
- небольшой рост дебиторской и кредиторской задолженности в активе.
Структура пассива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены ниже.
Таблица 6 - Структура пассива баланса
Краткосрочные обязательства Код 2008 2009 2010
строки
Краткосрочные обязательства 30 0,0% 0,0% 0,0%
Краткосрочные финансовые обязательства31 0,4% 0,0% 0,0%
Задолженность по налогам и сборам 32 0,6% 0,2% 0,2%
Обязательства по другим обязательным и33 0,2% 0,1% 0,1%
добровольным платежам
Кредиторская задолженность 34 0,4% 0,2% 0,2%
Краткосрочные оценочные обязательства 35 2,7% 0,8% 0,9%
Прочие краткосрочные пассивы 36 19,1% 9,7% 9,9%
Итого по разделу краткосрочные 300 23,3% 11,0% 11,3%
обязательства
Долгосрочные обязательства 40 0,0% 0,0% 0,0%
Долгосрочные финансовые обязательства 40 0,0% 0,0% 0,0%
Долгосрочные кредиторская 41 0,0% 0,0% 0,0%
задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства 42 0,0% 0,0% 0,0%
Отложенные налоговые обязательства 43 0,0% 0,0% 0,0%
Прочие долгосрочные обязательства 44 0,0% 0,0% 0,0%
Итого по разделу долгосрочные 400 0,0% 0,0% 0,0%
обязательства
Капитал
Выпущенный капитал 50 9,4% 5,3% 5,5%
Эмиссионный доход 51 0,0% 0,0% 0,0%
Выкупленные собственные долевые 52 0,0% 0,0% 0,0%
инструменты
Резервный капитал 53 48,0% 75,3% 77,3%
Нераспределенная прибыль (непокрытый 54 19,2% 8,4% 8,7%
убыток)
Доля меньшинства 55 0,0% 0,0% 0,0%
Итого капитал 500 76,7% 89,0% 91,4%
Баланс (сумма строк 300+400+500) 100,0%100,0% 102.7%
Краткосрочные В абс. Темп Удельног
обязательства выражении прироста о веса
Краткосрочные 0,0 0,0 0,0% 0,0% 0,0%
обязательства
Продолжение таблицы 6:
Краткосрочные 24000,0 0,0 0,0% 0,0% -0.4%
финансовые
обязательства
Задолженность по 32883,0 19366,0 0,2% 0,2% -0,4%
налогам и сборам
Обязательства по 11423,0 9035,0 0,1% 0,1% -0,1%
другим платежам
Кредиторская 20603,0 17263,0 0,2% 0,2% -0.2%
задолженность
Краткосрочные 152379,0 85311,0 0,8% 0,9% -1.8%
оценочные
обязательства
Прочие краткосрочные 1083872,0 979494,0 9,7% 9,9% -9,4%
пассивы
Итого по разделу 1325160,0 1110469,0 11,0% 11,3% -12,3%
краткосрочные
обязательства
Долгосрочные 40 0,0% 0,0% 0,0%
обязательства
Долгосрочные 40 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
финансовые
обязательства
Долгосрочные 41 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
кредиторская
задолженность
Долгосрочные 42 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
оценочные
обязательства
Отложенные налоговые 43 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
обязательства
Прочие долгосрочные 44 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
обязательства
Итого по разделу 400 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
долгосрочные
обязательства
Капитал
Выпущенный капитал 50 9,4% 5,3% 5,5% -4.1%
Эмиссионный доход 51 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
Выкупленные 52 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
собственные долевые
инструменты
Резервный капитал 53 48,0% 75,3% 77,3% 27.3%
Нераспределенная 54 19,2% 8,4% 8,7% -10,8%
прибыль (непокрытый
убыток)
Доля меньшинства 55 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Итого капитал 500 76,7% 89,0% 91,4% 12.3%
Баланс (сумма строк 100,0% 100,0% 102.7% -0,0%
300+400+500)
Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени
произошло за счет роста статьи 'Резервный капитал'. За прошедший период
рост этой статьи составил 4877835,0 тыс.тенге ( в процентном соотношении ее
рост составил 178,6%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи
'Резервный капитал' установилось на уровне 7608225,0 тыс.тенге
Рисунок 3 – Собственный капитал
Источник: данные финансовой отчетности компании
В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на
конец дек. 2008 года составляла 4362343,0 тыс.тенге, возросла на 4635798,0
тыс.тенге (темп прироста составил 106,3%), и на конец дек. 2009 года его
величина составила 8998141,0
Рассматривая изменение собственного капитала ТОО Инишатив Медиа
Казахстан отметим, что его значение за анализируемый период значительно
увеличилось. На конец дек. 2009 года величина собственного капитала
предприятия составила 8998141,0 тыс.тенге (89,0% от общей величины
пассивов).
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за
анализируемый период снизилась. На конец дек. 2009 года величина
совокупных заемных средств предприятия составила 1110469,0 тыс.тенге
(11,0% от общей величины пассивов). Снижение заемных средств предприятия
ведет к снижению степени его финансовых рисков и положительно влияет на его
финансовую устойчивость, повышая степень независимости от заемных средств.
Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и
нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их
совокупная величина возросла на 4635798,0 тыс.тенге и составила 8460995,0
тыс.тенге Изменение резервов составило 4877835,0 тыс.тенге, а
нераспределенной прибыли -242037,0 тыс.тенге Это в целом можно назвать
положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и
нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.
В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на
конец дек. 2008 года составляла 4362343,0 тыс.тенге, возросла на 4635798,0
тыс.тенге (темп прироста составил 106,3%), и на конец дек. 2009 года его
величина составила 8998141,0 тыс.тенге (89,0% от общей структуры
имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста
статьи 'Резервный капитал - на 4877835 тыс.тенге
В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец дек.
2009 превышают долгосрочные на 1110469,0 тыс.тенге что при существующем
размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую
устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов
предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.
Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный
анализ.
Долгосрочная кредиторская задолженность, величина которой на конец
дек. 2008 года составляла 0,0 тыс.тенге, осталась на прежнем уровне. (0,0%
от общей структуры имущества).
Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец
дек. 2008 года составляла 1325160,0 тыс.тенге напротив снизилась на
-214691,0 тыс.тенге (темп снижения дебиторской задолженности составил
-16,2%), и на конец дек. 2009 года ее величина установилась на уровне
1110469,0 тыс.тенге (11,0% от общей структуры имущества).
Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской
задолженности на дек. 2009 года составляет статья 'Прочие краткосрочные
пассивы'. На конец анализируемого периода величина задолженности по данной
статье составляет 979494 тыс.тенге (доля в общей величине краткосрочной
дебиторской задолженности 88,2%) За анализируемый период снижение по этой
статье задолженности составило -9,6%, что в абсолютном выражении составило
-104378,0 тыс.тенге.
Из таблицы видно, что выручка от реализации компании по сравнению с
базовым периодом незначительно уменьшилась (с 3108327,0 тыс.тенге на конец
дек. 2008 года до 2400238,0 тыс.тенге на конец дек. 2009 года). За
анализируемый период изменение объема продаж составило -708089,0 тыс.тенге
Тем прироста составил -22,8%.
Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде, по сравнению
с базовым, представлено в табл. 7.
Таблица 7 - Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по
сравнению с базовым периодом
Наименование 2008 2009 В Темп Удельного
показателя абс.выраж. прироста веса
Доход от реализации3108327,2400238,0 -708089,0 -22.8% -
продукции и 0
оказания услуг
Себестоимость 1809724,1554639,0 255085,0 14,1% -6,5%
проданных товаров, 0
продукции. Работ,
услуг
Валовая прибыль 1298603,845599,0 -453004,0 -34,9% -6,5%
0
Доходы от 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
финансирования
Прочие доходы 199895,0300324,0 100429,0 50,2% 6,1%
Расходы на 25552,0 30597,0 5045,0 19,7% 0,5%
реализацию
продукции и
оказание услуг
Административные 906961,0872625,0 -34336,0 -3,8% 7,2%
расходы
Расходы на 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
финансирование
Прочие расходы 324815,079685,0 -245130,0 -75,5% -7,1%
Доходы от участия в0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
других организациях
Прибыль (убыток) за241170,0163016,0 -78154,0 -32,4% -1,0%
период от
продолжаемой
деятельности
Прибыль (убыток) 0,0 0,0 0,0 0,0% 0.0%
убыток за период от
прекращенной
деятельности
Прибыль (убыток) до241170,0163016,0 -78154,0 -32,4% -1,0%
налогообложения
Доходы по 0,0 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Данная дипломная работа написана на актуальную тему, так как в
условиях мирового финансового кризиса, одним из инструментов достижения
конкурентных преимуществ на рынке выступают нематериальные активы, потому
что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки,
проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты,
изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др. Ни одна организация
не обходиться без использования в производственной деятельности различных
объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и
будущее ее становление и развитее. В состав нематериальных активов входят
все объекты нематериального производства, авторские права, деловая
репутация, патенты. Как правило внимание к проблеме учета амортизации
нематериальных активов в начале становления бухгалтерского учета и аудита в
нашей стране уделялось незначительное. Но с возрастанием значения
неимущественных прав и их нормативно-правового обеспечения данная проблема
все больше актуализируется. Более того, проблемы морального износа и
выбытия становятся все более значимыми в мире, когда одни технологии так
быстро сменяют другие. Так как данная организация имеет на балансе
программное обеспечение, то учет и аудит нематериальных активов для нее
особенно актуален и для анализируемого субъекта. Этим объясняется
актуальность разрабатываемой темы дипломной работы.
Целью данной дипломной работы – рассмотреть практику учета и аудита
нематериальных активов предприятия. В данной дипломной работе, состоящей из
трех глав, рассмотрены основные аспекты работы ТОО "Инишатив Медия
Казахстан", учет нематериальных активов ТОО "Инишатив Медия Казахстан" и
его политику аудита. В рамках первой главы данной дипломной работы
отмечается, что в условиях финансового кризиса ТОО “Инишатив Медия
Казахстан” занимает твердую позицию на данном рынке услуг. Для этого у
предприятия имеет место система бухгалтерского учета нематериальных активов
организации, так как этот объект учета. В главе второй отмечается, что
нематериальные активы в ТОО Инишатив Медия Казахстан считаются созданными
в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной
деятельности, полученное в порядке выполнения служебных обязанностей или по
конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности,
полученное автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся
работодателем, принадлежит организации-заказчику; свидетельство на товарный
знак или на право пользования наименованием места происхождения товара
выдано на имя организации. В учетной политике под остаточной стоимостью
нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью
нематериальных активов и суммой начисленной амортизации. Каждая операция
движения нематериальных активов в ТОО Инишатив Медия Казахстан должна
быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.
Амортизация нематериальных активов производиться одним из следующих
способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ
уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ). С переходом на МСФО признание и амортизацию
нематериальных активов ведут в соответствии с НСФО (IAS) 38 Нематериальные
активы. В третей главе работы автором рассмотрена аудиторская процедура
по аудиту нематериальных активов. В рамках аудита амортизации и выбытия
нематериальных активов, отмечается, что нематериальные активы отражаются по
первоначальной стоимости.
В заключении дипломной работы делаются выводы, а списке литературы
приведены наименования использованных источников. Работа снабжена
необходимым количеством таблиц, графиков и приложений.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.1 Экономические основы организации учета и аудита в ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.2 Основные финансовые показателей деятельности ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
1.3 Учетная политика учета нематериальных активов в ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... 25
1.4 Зарубежный опыт по учету нематериальных активов ... ... ... ... ... ... ... 31
2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ТОО ИНИШАТИВ МЕДИА
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 42
2.1 Организация учета нематериальных активов в системе ТОО Инишатив Медиа
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..42
2.2 Учет нематериальных активов и вопросы совершенствования ... ... ... ... 59
3 АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68
3.1 Аудит нематериальных активов и вопросы их совершенствования ... ... .68
3.2 Программа аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 84
ВВЕДЕНИЕ
Акуальность. Сегодня, в условиях мирового финансового кризиса,
состояние индустрий республики требует их совершенствования, а конкуренция
между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые
обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества
изготавливаемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из
инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают
нематериальные активы (НМА), потому что в их составе большой удельный вес
занимают: технологические разработки, проектно-технические работы,
интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау),
маркетинговые разработки и др. Ни одна организация не обходиться без
использования в производственной деятельности различных объектов
нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее
становление и развитее.
Нематериальные активы – это средства, не имеющие физической
субстанции, длительное время (более одного года) используемые в
производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. При
принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных
необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие
материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации
(выделения, отделения) предприятием от другого имущества; использование в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд предприятия; использование в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие нужным образом оформленных документов, подтверждающих существование
самого нормативного актива и исключительного права у предприятия на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака
и т.п.). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект. В состав нематериальных активов не включаются
интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация
и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не
могут быть использованы без них.
Из сказанного видно, что в состав нематериальных активов входят все
объекты нематериального производства, авторские права, деловая репутация,
патенты. Как правило внимание к проблеме учета амортизации нематериальных
активов в начале становления бухгалтерского учета и аудита в нашей стране
уделялось незначительное. Но с возрастанием значения неимущественных прав и
их нормативно-правового обеспечения данная проблема все больше
актуализируется. Более того, проблемы морального износа и выбытия
становятся все более значимыми в мире, когда одни технологии так быстро
сменяют другие. Так как данная организация имеет на балансе программное
обеспечение, то учет и аудит нематериальных активов для нее особенно
актуален и для анализируемого субъекта. Этим объясняется актуальность
разрабатываемой темы дипломной работы.
Целью данной дипломной работы – рассмотреть практику учета и аудита
нематериальных активов предприятия.
Задачи работы:
1. Изучить вопросы признания и отнесение объектов
бухгалтерского учета к нематериальным активам;
2. Провести анализ методов оценки нематериальных активов с
учетом их морального износа;
3. Рассмотреть особенности амортизации и выбытия
нематериальных активов.
Объектом исследования при написании данной работы было выбрано ТОО
Инишатив Медия Казахстан.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Экономические основы организации учета и аудита в ТОО Инишатив Медия
Казахстан
ТОО Инишатив Медия Казахстан зарегистрировано Управлением юстиции г.
Алматы 21.02.2001 года (свидетельство о регистрации № 1258-1948-ТОО). Форма
собственности – частная. РНН 45170000910 присвоен НК г. Алматы на основании
свидетельства налогоплательщика РК от 26.02.2001 года № 0020084 серия 45.
ТОО Инишатив Медия Казахстан является коммерческим предприятием,
занимающимся организацией рекламной деятельности в г. Астана. Кроме того.
ТОО Инишатив Медия Казахстан действует на правах предпринимателя,
его организационно-правовая форма – ТОО; зарегистрировано отделом
регистрации Министерства Юстиции РК.
Руководят технологическими рекламными агентствами и участниками
опытные, много лет работающие на предприятии мастера своего дела.
Обеспечивают ритмичность работы предприятия специалисты управления и
вспомогательных служб, которые имеют высшее образование и многолетний опыт
работы в отрасли.
Основной сферой деятельностью предприятия является реклама. Реклама –
самый действенный инструмент в попытках предприятия модифицировать
поведение покупателей, создать положительный образ самого предприятия,
покупать его общественную полезность. В своей деятельности оно может
принимать самые разные формы и использовать различные каналы. Поэтому на
предприятии ТОО Инишатив Медия Казахстан ее классифицируют различным
способом:
а) по каналам связи с покупателем:
- личные контакты, во время которых покупателю передается необходимая
информация:
- прямая почтовая рассылка (директейл), распространение печатных
рекламных материалов (каталогов, проспектов, листовок и т.д. образцов
товара и других материалов, специально отправляемых определенным адресатам;
- пресса, в первую очередь отраслевая, а также средства массовой
информации (газеты, журналы, бюллетени, не имеющие специальной аудитории и
направленные на все слои населения);
- аудио–визуальные средства (радиоустановки, телевидение, кино,
специальные видеоустановки, слайд фильмы и т.д.);
- рекламные щиты, плакаты, изобразительные и текстовые послания,
устанавливаемые в местах скопления людей;
- реклама на транспорте.
Виды и классификация рекламы зависит от основного уровня его
воздействия. Обычно выделяют следующие уровни:
конгнитивный (передача информации);
аффективный (формирование отношений);
суггестивный (внушение);
конативный(определения поведения). [1]
Таким образом, разные виды рекламы чаще всего решают различные
задачи. Почему потребности маркетинга чаще всего требуют комплексного
сочетания различных видов рекламы. Для маркетинга реклама, кроме
информирования покупателей, исполняет ряд важнейших функций:
-поиск новых рынков;
-расширение числа покупателей;
-внедрение нового товара на рынок;
-поиск новых партнеров и посредников;
-позицирование своей продукции относительно товаров – конкурентов;
-завоевание контактов в деловом мире;
-определение возможного спроса на товар;
-формирование благоприятного имиджа фирмы на конкретном рынке;
-интенсификация сбыта;
-стимулирование продаж.
Выбор использования тех или иных видов рекламы позволяют маркетингу
поставить свою деятельность на плановую и научную основу, развить теорию
делового общения и оценку критериев средств коммуникации.
Для того, чтобы рекламный процесс был достаточно высоко эффективным,
ему должны предшествовать соответствующие маркетинговые исследования,
стратегическое планирование и выработка тактических решений, диктуемые
сбытовыми целями рекламодателя и конкретной обстановкой на рынке.
Конституция рекламного агентства ТОО Caspuan Media Group из 8
пунктов:
1. Ориентация на потребителя
2. Лидерство
3. Увеличение работников
4. Проектный подход
5. Системный подход
6. Постоянное совершенствование
7. Принятие решений основанных на фактах
8. Взаимовыгодные отношения к конкурирующим изданиям.
Если следовать этим 8 принципам, считает глава рекламного агентства,
можно достичь высот в любом бизнесе.
К услугам ТОО Инишатив Медия Казахстан прибегают даже фирмы, имеющие
сильные собственные рекламные отделы. В агентствах работают творческие и
технические специалисты, которые зачастую в состоянии выполнять рекламные
функции лучше и эффективнее, чем штатные сотрудники фирмы. Кроме того,
агентства привносят взгляд со стороны на стоящие перед фирмой проблемы, а
также богатый разнообразный опыт работы с разными клиентами и в разных
ситуациях. Оплата услуг агентств происходит за счет комиссионных скидок,
получаемых ими от средств рекламы, поэтому они обходятся фирмам недорого. А
поскольку фирма может в любой момент разорвать контракт, у агентств есть
мощный стимул работать эффективно.
Рассмотрим структуру управления ТОО Инишатив Медия Казахстан
(рисунок 1).
Рисунок 1. Структура управления ТОО Инишатив Медия Казахстан
Источник: составлено автором по данным отчета о практике
В ТОО ИНИШАТИВ МЕДИЯ КАЗАХСТАН принята линейно - функциональная
система управления, обеспечивающая с одной стороны, повышение авторитета
линейных руководителей предприятия, которые несут ответственность за
показатели соответствующих производственных подразделений или организаций в
целом, и с другой стороны специализацию аппарата управления в целом.
Основу рекламного агентства ТОО Инишатив Медия Казахстан составляют
четыре отдела:
-творческий отдел, занимающийся разработкой и производством
объявлений;
-отдел средств рекламы, ответственный за выбор средств рекламы
и размещение объявлений;
-коммерческий отдел, занимающийся коммерческой стороной деятельности
агентства.
Работой над заказами каждого отдельного клиента руководит
ответственный исполнитель, а сотрудникам специализированных отделов
поручается обслуживание заказов одного или нескольких клиентов.
Нередко агентства привлекают к себе новых клиентов благодаря своей
репутации или своей величине. Однако как правило, клиент предлагает
нескольким агентствам провести конкурентные презентации, по результатам
которых и делает свой выбор.
На условиях деятельности агентств отрицательно сказываются и некоторые
тенденции наших дней. Агентства с полным циклом обслуживания сталкиваются с
растущей конкуренцией со стороны агентств с ограниченным циклом услуг,
которые специализируются либо на закупках средств рекламы, либо на создании
рекламных текстов, либо на производстве рекламных материалов. Коммерческие
управляющие завоевывают в рекламных агентствах все больше власти и все
настойчивее требуют от творческого персонала большей нацеленности на
извлечение прибыли. Некоторые рекламодатели открыли собственные внутри
фирменные рекламные агентства, прекратив таким образом долговременную связь
со своими разними рекламными агентствами.
Маркетинг ТОО Инишатив Медия Казахстан предполагает не только
решение относительно пассивной задачи детального и тщательного изучение
требований конечных потребителей к товару и адаптацию к ним выпускаемой
продукции, но и активной задачи по формированию и стимулированию спроса на
товар в целях увеличения продаж, повышения их эффективности и общей
прибыльности предпринимательской деятельности.
Усиление роли маркетинговых коммуникаций для ТОО Инишатив Медия
Казахстан может предполагать появление интегрированного маркетингового
подразделения, объединяющего все направления деятельности по созданию и
поддержанию маркетинговых коммуникаций. В подчинении руководителя такого
подразделения находятся специалисты по рекламе, стимулированию сбыта,
прямым продажам, связям с общественностью, прямому маркетингу, включая
специалистов по использованию Интернета. В данном случае создаются
благоприятные предпосылки для формирования единого коммуникационного
бюджета и его сбалансированного распределения между отдельными
коммуникационными средствами с учетом возрастания роли современных
коммуникационных средств.
Можно сказать о постоянном росте рекламных затрат и развитии рекламной
индустрии в прессе. Конкурентные преимущества ТОО Caspuan Media Group в
данном аспекте основываются на внедрении и распространение новейших
рекламных технологий на рекламный рынок, повышение планки качества услуг,
путём предоставления гражданам и предприятиям высококачественных рекламных
материалов и технологий их применения таким образом и в таком объёме,
которые соответствуют высоким профессиональным и этическим стандартам,
обеспечения справедливой и соответствующей прибыли владельцам компании и
справедливого отношения к сотрудникам компании.
PEST – анализ ТОО Caspuan Media Group
Таблица 1 - Анализ микроокружения ТОО Caspuan Media Group *
P E
S T
На развитие фирмы влияет изменение При девальвации повышается риск
законодательства и налогообложения вдолгосрочных контрактов.
направлении льгот и кредитования
малого и среднего бизнеса.
Поставляемые товары эксклюзивны и Тем не менее, новейшие технологии
дороги, очень малое количество входят в жизнь, и мы первые, кто их
проектировщиков и населения знают продвигает.
наши новейшие технологии и не готовы
к ним, консервативное мышление.
Источник: составлено автором по данным собственных исследований
* P - изменение законодательства, налогообложения. E – девальвация. S
-культурный уровень и платежеспособность населения. T - новые технологии
SWOT – анализ *
Таблица 2 - Внутренний анализ компании с учетом ее микро и макроокружения
ТОО Caspuan Media Group*
S W
O T
Высококвалифицированный персонал. Привязанность к иностранной валюте
Безупречная репутация надёжного (товар импортный) в условиях
поставщика. Высочайшее качество инфляции национальной. Значительное
поставляемой продукции. Мощная расстояние между складом и офисом.
техническая поддержка фирм Рекламные услуги, продаваемые нами,
производителей. для производителя не первостепенен.
Увеличение объёмов. Расширение Высокая конкуренция. Изменение
ассортимента товаров. Планомерная таможенного и налогового
работа по снижению цен для повышения законодательства. Не отработаны
оборота и снижения границы законы для малого и среднего
платёжеспособного клиента. бизнеса, нет льгот.
Источник: составлено автором по данным собственных исследований
* S - сильные стороны, W - слабые стороны, O –возможности, T - угрозы
Ключевые факторы успеха (КФУ) – главные определители финансового и
конкурентного успеха ТОО Caspuan Media Group в данной отрасли. Их
идентификация – один из главных приоритетов разработки стратегии. Они могут
служить краеугольными камнями построения стратегии, однако они могут
меняться от отрасли к отрасли. Обычно для отрасли характерны три-четыре
таких фактора, а из них один-два наиболее важны, и задачей анализа является
их выделение.
Среда непосредственного окружения ТОО Caspuan Media Group
(поставщики, клиенты, посредники, конкуренты, контактные аудитории). Модель
пяти сил для ТОО Caspuan Media Group: конкурентная борьба, угроза
появления новых конкурентов, угроза появления товаров-заместителей,
способность покупателей диктовать свои условия, способность поставщиков
диктовать свои условия.
К заинтересованным группам микросреды относятся: клиенты – заказчики
рекламируемой продукции и услуг предприятия; поставщики - предприятия,
фирмы и отдельные лица, обеспечивающие предприятие и его конкурентов
разными видами ресурсов, необходимых для производства товаров и услуг;
посредники - фирмы, помогающие предприятию в продвижении, сбыте и
распространении ее услуг среди клиентуры; конкуренты - фирмы, производящие
аналогичные рекламные услуги и предлагающие свои услуги тем же группам
потребителей; контактные аудитории - любая структура, которая проявляет
реальный или потенциальный интерес к предприятию или оказывает влияние на
его способность достигать поставленных целей (акционеры, профсоюзы,
кредиторы) [2].
Принятая на предприятии учетная политика применяется последовательно
из года в год. В случае изменения учетной политики применяется
перспективный способ отражения изменений – то есть новая учетная политика
будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее
изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного
эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах
за текущий период не производится.
Руководство компании делегирует главному бухгалтеру полномочия
самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной
политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования
показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации,
признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их
составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным
структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям
(видам деятельности выполняемых работ).
Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность
бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положение о секторах.
Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются
должностными инструкциями. Общая система учета ТОО подразделяется на:
финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых
формируются доходы и расходы от деятельности ТОО; статистический учет,
который базируется на данных финансового учета; налоговый учет, который
формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с
налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов
учета; управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию
руководства ТОО ИНИШАТИВ МЕДИЯ КАЗАХСТАН, исходящая из финансового,
производственного, статистического и налогового учета, необходимая для
анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных
управленческих решений.
Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств
производится в строгом порядке в следующие сроки:
Таблица 3 - Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств
Срок
Запасы (ТМЦ, готовая продукция, 1 октября
товары)
Основные средства, капитальное 1 ноября
строительство, незавершенное
производство
Незавершенный капитальный ремонт, 1 декабря
нематериальные активы, расходы
будущих периодов, расчеты с
дебиторами
Денежные средства на счетах, в пути, 1 января
финансовые вложения, расчеты по
обязательствам
Денежные средства в кассе Ежемесячно
Источник: составлено автором по данным Учетной политики предприятия
Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается
постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая
приказом директора ТОО Инишатив Медия Казахстан.
На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся в ТОО и не
принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и
контроля. Финансовая отчетность составляется один в раз в год по состоянию
на 31.12. текущего года. Финансовая отчетность составляется в национальной
валюте Республики Казахстан.
Таблица 4 - Сроки составления внутренней финансовой отчетности
Наименование формы отчетности Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс Ежемесячно
Отчет о доходах и расходах Ежемесячно
Отчет о движении денег Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале Ежеквартально
Информация об учетной политике, К годовому отчету
пояснительная записка, дополнительные
таблицы и др. информация
Источник: составлено автором по данным Учетной политики предприятия
При составлении финансовой отчетности ТОО Инишатив Медия Казахстан
руководствуется: а) МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности; б)
МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО; в) МСФО (IAS) 7 Отчет о движении
денежных средств; г) ПКИ 18 Последовательность – альтернативные методы;
д) ПКИ 27 Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму
аренды.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно
раскрывается существенная информация о ТОО Инишатив Медия Казахстан, его
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий
ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Основные задачи пояснительной записки:
1) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой
отчетности;
2) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности
[3].
1.2 Основные финансовые показателей деятельности ТОО Инишатив Медиа
Казахстан
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой
полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли,
чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие,
тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения
прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере
бизнеса. Основными источникам информации для анализа являются данные
аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов.
Основой для проведения финансового анализа ТОО "Инишатив Медиа
Казахстан" стала следующая информация финансовой (бухгалтерской)
отчетности: 1) бухгалтерский баланс (см. Приложение 1 – актив баланса,
см. Приложение 2 - пассив баланса); 2) отчет о прибылях и убытках (см.
Приложение 3). Данные по первому рассматриваемому периоду приведены на
декабрь 2008 года, данные по последнему рассматриваемому периоду приведены
на декабрь 2009 года. В качестве базового интервала для анализа выбран
декабрь 2008 года. В качестве отчетного периода для анализа выбран декабрь
2009 года.
Далее рассмотрены основные подходы и направления, используемые в
финансовом анализе. Выводы аргументированы и подкреплены практическими
расчетами.
В графическом виде структура имущества ТОО Инишатив Медиа Казахстан
на протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на рисунке 1.
Рисунок 2 - Структура имущества компании
Источник: данные финансовой отчетности компании
Структура актива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены в табл. 5.
Таблица 5 - Структура актива баланса
Краткосрочные активы Код
строки 2008 2009 2010
прогноз
Денежные средства и их 10 6,6% 2,6% 0,0%
эквиваленты
Краткосрочные финансовые 11 0,0% 0,0% 0,0%
инвестиции
Краткосрочная дебиторская 12 2,3% 0,8% 0,8%
задолженность
Запасы 13 2,1% 0,8% 0,8%
Текущие налоговые активы 14 0,4% 0,5% 0,5%
Долгосрочные активы, 15 0,0% 0,0% 0,0%
предназначенные для продажи
Прочие краткосрочные активы 16 1,4% 0,9% 0,9%
Итого краткосрочных активов 100 12,9% 5,5% 3,0%
Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые вложения20% 0,0% 0,0% 0,0%
Долгосрочная дебиторская 21 0,0% 0,0% 0,0%
задолженность
Инвестиции, учитываемые методом 22 0,0% 0,0% 0,0%
долевого участия
Инвестиционная недвижимость 23 0,0% 0,0% 0,0%
Основные средства 24 86,8% 93,8% 96,3%
Продолжение таблицы 5:
Биологические активы 25 0,0% 0,0% 0,0%
Разведочные и оценочные активы 26 0,0% 0,0% 0,0%
Нематериальные активы 27 0,1% 0,1% 0,1%
Отложенные налоговые активы 28 0,0% 0,0% 0,0%
Прочие долгосрочные активы 29 0,3% 0,7% 0,7%
Итого долгосрочных активов 200 87,1% 94,5% 97,0%
Баланс (сумма строк 100+200) 100,0% 100,0% 100,0%
Краткосрочные активы 2008 2009 В Темп Удельного
абс.выраженииприроста веса
Денежные средства и 376355,0 263932,0-112403,0 -29,9% -4,0%
их эквиваленты
Краткосрочные 1871,0 1376,0 -495,0 -26,5% -0,0%
финансовые инвестиции
Краткосрочная 13468,0 76887,0 -53581,0 -41,1% -1,5%
дебиторская
задолженность
Запасы 120557,0 75855,0 -44702,0 -37,1% -1,4%
Текущие налоговые 23306,0 46535,0 23229,0 99,7% 0,1%
активы
Долгосрочные активы, 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
предназначенные для
продажи
Прочие краткосрочные 80118,0 91814,0 11696,0 14,6% -0,5%
активы
Итого краткосрочных 732655,0 556399,0-176256,0 -24,1% -7,4%
активов
Долгосрочные активы
Долгосрочные 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
финансовые вложения
Долгосрочная 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
дебиторская
задолженность
Инвестиции, 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
учитываемые методом
долевого участия
Инвестиционная 0,0 4543990,0,0 0,0% 0,0%
недвижимость 0
Основные средства 4933951,0 9477941,4543990,0 92,1% 7,0%
0
Биологические активы 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
Разведочные и 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
оценочные активы
Нематериальные активы3118,0 5901,0 2783,0 89,3% 0,0%
Отложенные налоговые 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
активы
Прочие долгосрочные 17779,0 68370,0 50591,0 284,6% 0,4%
активы
Итого долгосрочных 4954848,0 9552212,4597364,0 92,8% 7,4%
активов 0
Баланс (сумма строк 5687503,0 101086114421108,0 77,7% 0,0%
100+200) ,0
Источник: данные финансовой отчетности компании
Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов предприятия
в отчетном периоде, по сравнению с базовым периодом, значительно
увеличилась. По сравнению с концом дек. 2008 года активы и валюта баланса
выросли на 77,7%, что в абсолютном выражении составило 4421108,0 тыс.тенге
Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся
на уровне 10108611,0 тыс.тенге
В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения
статьи 'Основные средства'. За прошедший период рост этой статьи составил
4543990,0 тыс.тенге ( в процентном соотношении рост этой статьи составил
92,1%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи 'Основные
средства' достигло 9477941,0 тыс.тенге
В общей структуре активов долгосрочные активы, величина которых на
конец дек. 2008 года составляла 4954848,0 тыс.тенге, возросли на 4597364,0
тыс.тенге (темп прироста составил 92,8%), и на конец дек. 2009 их величина
составила 9552212,0 тыс.тенге (94,5% от общей структуры имущества).
Величина оборотных активов, составлявшая на конец дек. 2008 года
732655,0 тыс.тенге напротив снизилась на -176256,0 тыс.тенге (темп
уменьшения оборотных активов составил -24,1%), и на конец дек. 2009 года их
величина составила 556399,0 тыс.тенге (5,5% от общей структуры имущества).
[4].
Доля основных средств в общей структуре активов на конец дек. 2009
составила 93,8% что говорит о 'тяжелой' структуре активов предприятия и
свидетельствует о значительных накладных расходах и высокой
чувствительности к изменениям выручки.
Как видно из таблицы, на конец отчетного периода наибольший удельный
вес в структуре совокупных активов приходится на долгосрочные активы
(94,5%), что говорит о низко-мобильной структуре активов и способствует
снижению оборачиваемости средств предприятия. Кроме того наблюдается
тенденция в сторону ухудшения по сравнению с базовым анализируемым
периодом. В отчетном периоде удельный вес долгосрочных активов в общей
структуре баланса увеличился на 7,4%.
В структуре долгосрочных активов наибольшее изменение было вызвано
увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи 'Основные средства' на
4543990,0 тыс.тенге В структуре краткосрочных активов наибольшее изменение
было вызвано уменьшением, по сравнению с базовым периодом, статьи
'Денежные средства и их эквиваленты' на -112403,0 тыс.тенге. При этом,
размер дебиторской задолженности за анализируемый период в сумме снизился
на -53581,0 тыс.тенге, что говорит о положительной тенденции. и может
свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о
выборе подходящей политики продаж.
Кроме того, рассматривая дебиторскую задолженность ТОО Инишатив Медиа
Казахстан следует отметить, что предприятие на конец дек. 2009 года имеет
активное сальдо (дебиторская задолженность больше кредиторской). Таким
образом, представляя своим клиентам бесплатный кредит в размере 59624,0
тыс.тенге
В общем, динамику изменения актива баланса, можно назвать
положительной, но следует обратить внимание на следующие моменты:
- увеличение статьи долгосрочных активов в общей структуре баланса;
- уменьшение в активе баланса денежных средств, ценных бумаг,
краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных
средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных
запасов;
- небольшой рост дебиторской и кредиторской задолженности в активе.
Структура пассива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены ниже.
Таблица 6 - Структура пассива баланса
Краткосрочные обязательства Код 2008 2009 2010
строки
Краткосрочные обязательства 30 0,0% 0,0% 0,0%
Краткосрочные финансовые обязательства31 0,4% 0,0% 0,0%
Задолженность по налогам и сборам 32 0,6% 0,2% 0,2%
Обязательства по другим обязательным и33 0,2% 0,1% 0,1%
добровольным платежам
Кредиторская задолженность 34 0,4% 0,2% 0,2%
Краткосрочные оценочные обязательства 35 2,7% 0,8% 0,9%
Прочие краткосрочные пассивы 36 19,1% 9,7% 9,9%
Итого по разделу краткосрочные 300 23,3% 11,0% 11,3%
обязательства
Долгосрочные обязательства 40 0,0% 0,0% 0,0%
Долгосрочные финансовые обязательства 40 0,0% 0,0% 0,0%
Долгосрочные кредиторская 41 0,0% 0,0% 0,0%
задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства 42 0,0% 0,0% 0,0%
Отложенные налоговые обязательства 43 0,0% 0,0% 0,0%
Прочие долгосрочные обязательства 44 0,0% 0,0% 0,0%
Итого по разделу долгосрочные 400 0,0% 0,0% 0,0%
обязательства
Капитал
Выпущенный капитал 50 9,4% 5,3% 5,5%
Эмиссионный доход 51 0,0% 0,0% 0,0%
Выкупленные собственные долевые 52 0,0% 0,0% 0,0%
инструменты
Резервный капитал 53 48,0% 75,3% 77,3%
Нераспределенная прибыль (непокрытый 54 19,2% 8,4% 8,7%
убыток)
Доля меньшинства 55 0,0% 0,0% 0,0%
Итого капитал 500 76,7% 89,0% 91,4%
Баланс (сумма строк 300+400+500) 100,0%100,0% 102.7%
Краткосрочные В абс. Темп Удельног
обязательства выражении прироста о веса
Краткосрочные 0,0 0,0 0,0% 0,0% 0,0%
обязательства
Продолжение таблицы 6:
Краткосрочные 24000,0 0,0 0,0% 0,0% -0.4%
финансовые
обязательства
Задолженность по 32883,0 19366,0 0,2% 0,2% -0,4%
налогам и сборам
Обязательства по 11423,0 9035,0 0,1% 0,1% -0,1%
другим платежам
Кредиторская 20603,0 17263,0 0,2% 0,2% -0.2%
задолженность
Краткосрочные 152379,0 85311,0 0,8% 0,9% -1.8%
оценочные
обязательства
Прочие краткосрочные 1083872,0 979494,0 9,7% 9,9% -9,4%
пассивы
Итого по разделу 1325160,0 1110469,0 11,0% 11,3% -12,3%
краткосрочные
обязательства
Долгосрочные 40 0,0% 0,0% 0,0%
обязательства
Долгосрочные 40 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
финансовые
обязательства
Долгосрочные 41 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
кредиторская
задолженность
Долгосрочные 42 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
оценочные
обязательства
Отложенные налоговые 43 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
обязательства
Прочие долгосрочные 44 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
обязательства
Итого по разделу 400 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
долгосрочные
обязательства
Капитал
Выпущенный капитал 50 9,4% 5,3% 5,5% -4.1%
Эмиссионный доход 51 0,0% 0,0% 0,0% 0.0%
Выкупленные 52 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
собственные долевые
инструменты
Резервный капитал 53 48,0% 75,3% 77,3% 27.3%
Нераспределенная 54 19,2% 8,4% 8,7% -10,8%
прибыль (непокрытый
убыток)
Доля меньшинства 55 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Итого капитал 500 76,7% 89,0% 91,4% 12.3%
Баланс (сумма строк 100,0% 100,0% 102.7% -0,0%
300+400+500)
Со стороны пассивов, увеличение валюты баланса в наибольшей степени
произошло за счет роста статьи 'Резервный капитал'. За прошедший период
рост этой статьи составил 4877835,0 тыс.тенге ( в процентном соотношении ее
рост составил 178,6%) и уже на конец анализируемого периода значение статьи
'Резервный капитал' установилось на уровне 7608225,0 тыс.тенге
Рисунок 3 – Собственный капитал
Источник: данные финансовой отчетности компании
В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на
конец дек. 2008 года составляла 4362343,0 тыс.тенге, возросла на 4635798,0
тыс.тенге (темп прироста составил 106,3%), и на конец дек. 2009 года его
величина составила 8998141,0
Рассматривая изменение собственного капитала ТОО Инишатив Медиа
Казахстан отметим, что его значение за анализируемый период значительно
увеличилось. На конец дек. 2009 года величина собственного капитала
предприятия составила 8998141,0 тыс.тенге (89,0% от общей величины
пассивов).
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за
анализируемый период снизилась. На конец дек. 2009 года величина
совокупных заемных средств предприятия составила 1110469,0 тыс.тенге
(11,0% от общей величины пассивов). Снижение заемных средств предприятия
ведет к снижению степени его финансовых рисков и положительно влияет на его
финансовую устойчивость, повышая степень независимости от заемных средств.
Обращая внимание на совокупное изменение резервов предприятия и
нераспределенной прибыли можно отметить, что за анализируемый период их
совокупная величина возросла на 4635798,0 тыс.тенге и составила 8460995,0
тыс.тенге Изменение резервов составило 4877835,0 тыс.тенге, а
нераспределенной прибыли -242037,0 тыс.тенге Это в целом можно назвать
положительной тенденцией так как увеличение резервов, фондов и
нераспределенной прибыли может говорить о эффективной работе предприятия.
В общей структуре пассивов величина собственного капитала, которая на
конец дек. 2008 года составляла 4362343,0 тыс.тенге, возросла на 4635798,0
тыс.тенге (темп прироста составил 106,3%), и на конец дек. 2009 года его
величина составила 8998141,0 тыс.тенге (89,0% от общей структуры
имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста
статьи 'Резервный капитал - на 4877835 тыс.тенге
В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец дек.
2009 превышают долгосрочные на 1110469,0 тыс.тенге что при существующем
размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую
устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов
предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.
Следует сопоставить вышеописанные факторы и провести более углубленный
анализ.
Долгосрочная кредиторская задолженность, величина которой на конец
дек. 2008 года составляла 0,0 тыс.тенге, осталась на прежнем уровне. (0,0%
от общей структуры имущества).
Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на конец
дек. 2008 года составляла 1325160,0 тыс.тенге напротив снизилась на
-214691,0 тыс.тенге (темп снижения дебиторской задолженности составил
-16,2%), и на конец дек. 2009 года ее величина установилась на уровне
1110469,0 тыс.тенге (11,0% от общей структуры имущества).
Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной кредиторской
задолженности на дек. 2009 года составляет статья 'Прочие краткосрочные
пассивы'. На конец анализируемого периода величина задолженности по данной
статье составляет 979494 тыс.тенге (доля в общей величине краткосрочной
дебиторской задолженности 88,2%) За анализируемый период снижение по этой
статье задолженности составило -9,6%, что в абсолютном выражении составило
-104378,0 тыс.тенге.
Из таблицы видно, что выручка от реализации компании по сравнению с
базовым периодом незначительно уменьшилась (с 3108327,0 тыс.тенге на конец
дек. 2008 года до 2400238,0 тыс.тенге на конец дек. 2009 года). За
анализируемый период изменение объема продаж составило -708089,0 тыс.тенге
Тем прироста составил -22,8%.
Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде, по сравнению
с базовым, представлено в табл. 7.
Таблица 7 - Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по
сравнению с базовым периодом
Наименование 2008 2009 В Темп Удельного
показателя абс.выраж. прироста веса
Доход от реализации3108327,2400238,0 -708089,0 -22.8% -
продукции и 0
оказания услуг
Себестоимость 1809724,1554639,0 255085,0 14,1% -6,5%
проданных товаров, 0
продукции. Работ,
услуг
Валовая прибыль 1298603,845599,0 -453004,0 -34,9% -6,5%
0
Доходы от 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
финансирования
Прочие доходы 199895,0300324,0 100429,0 50,2% 6,1%
Расходы на 25552,0 30597,0 5045,0 19,7% 0,5%
реализацию
продукции и
оказание услуг
Административные 906961,0872625,0 -34336,0 -3,8% 7,2%
расходы
Расходы на 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
финансирование
Прочие расходы 324815,079685,0 -245130,0 -75,5% -7,1%
Доходы от участия в0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0%
других организациях
Прибыль (убыток) за241170,0163016,0 -78154,0 -32,4% -1,0%
период от
продолжаемой
деятельности
Прибыль (убыток) 0,0 0,0 0,0 0,0% 0.0%
убыток за период от
прекращенной
деятельности
Прибыль (убыток) до241170,0163016,0 -78154,0 -32,4% -1,0%
налогообложения
Доходы по 0,0 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/