Налоговая система как стимул экономического роста Республики Казахстан
Министерство образования и науки Республики Казахстан
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА
Кафедра Финансы
Допущена к защите
_______________ Заведующей
кафедрой к.э.н., доцент
______________ М.Ж.Арзаева
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
Налоговая система как стимул экономического роста Республики Казахстан
(на примере налогового управления Бостандыкского района г. Алматы)
по специальности 050509– Финансы
Выполнила: __________________
Ракишева К.С.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент ___________________
Увакбаева Г.Б.
Нормоконтролер: ___________________ Мустафина
А.К.
Алматы, 2012 г.
Реферат
Объектом исследования является налоговая система Республики Казахстан
и механизм ее развития в условиях экономического роста.
Структура и содержание дипломной работы определены целью и задачами
исследования, отражают его методику. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников общим объемом 66 страниц. В
работе содержится 7 таблиц, 2 рисунка и 30 источников.
В качестве предмета исследования выступает совокупность экономических
отношений, возникающих в национальной экономике в условиях Таможенного
союза по поводу производства, распределения, обмена и потребления
произведенного продукта через налоговый механизм.
Целью дипломной работы является изучение и исследование налоговой
системы как стимула экономического роста Республики Казахстан. В
соответствии с поставленной задачей в исследовании решались следующие
задачи:
- исследовать взгляды зарубежных и отечественных ученых на
экономическую природу и функции налогов, обосновать свою позицию о функциях
налогов в условиях глобализации национальных экономик;
- провести сравнительный анализ зарубежных налоговых систем;
- рассмотреть эволюцию развития и современное состояние налоговой
системы Республики Казахстан и ее влияние на устойчивый экономический рост
страны;
- проанализировать развитие модернизации налоговой системы Республики
Казахстан в условиях интеграции;
- выявить влияние экономической интеграции на развитие налоговой
системы Республики Казахстан.
Ключевыми словами в дипломной работе стали следующие термины: налоги,
налоговая система, государственный бюджет, налоговые органы, экономический
рост, Таможенный союз и др.
Первая глава является теоретической и описывает понятие и сущность
налогов, место в экономической системе общества, а также рассматривается
налоговая система зарубежных стран.
Вторая глава является практической. В ней рассматривается интеграция
как фактор реформирования налоговой системы РК и ее роль в условиях
Таможенного союза. Роль налогов и другие обязательные платежи в бюджет
доходы бюджета на примере Налогового управления по Бостандыкскому району.
В третьей главе отражены перспективы развития и пути совершенствования
налоговой системы Республики Казахстан.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА
Специальность 050509 Финансы
Кафедра Финансы
Задание
на выполнение дипломной работы
Студенту(ке) 4 курса Ракишевой Куралай
Тема работы: Налоговая система как стимул экономического роста Республики
Казахстан (на примере налогового управления Бостандыкского района г.
Алматы)
Утверждено приказом № __________ от _____________________________
Срок сдачи законченной работы ____ _______________________________
Исходные данные к работе: налоговая система Республики Казахстан.
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) дать характеристику экономическому содержанию и сущности налогов, а
также изучить опыт построения налоговых систем государств-участниц
Таможенного союза;
б) проанализировать действующий функционирования налоговой системы в
Республике Казахстан;
в) определить основные направления и разработать предложения по
совершенствованию налоговой системы в условиях экономического роста
государства.
.
График
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
1. Подбор литературы, ее изучение и18.01.2012 г. Была подобрана
обработка. Составление литература
библиографии по основным зарубежных и
источникам. отечественных
авторов
2. Составление плана дипломной 27.01.2012 г. Откорректированы
работы и согласование его с главы и подразделы
руководителем.
3. Разработка и представление на 13.02.2012 г. Имелись недостатки
проверку первой главы. в теоретической
части
4. Накопление, систематизация и 20.03.2012 г. Упорядочены
анализ практических материалов исследуемые
и.т.д. периоды
5. Согласование с руководителем 4.04.2012 г. Предложения учтены
выводов и предложений.
6. Переработка (доработка) 12.04.2012 г. Замечания были
дипломной работы в соответствии учтены и
с замечаниями. Представление на исправлены в
кафедру в окончательном виде. соответствии с
рекомендациями
7. Ознакомление с отзывом и 14.04.2012 г. Подписано
рецензией.
8. Завершение подготовки к защите с26.04.2012 г. Работа готова и
учетом отзыва и рецензии. допущена к защите
Дата выдачи задания ______________________
Заведующий кафедрой ___________________ к.э.н., доцент Арзаева М.Ж.
(подпись)
Руководитель работы ____________________ к.э.н., доцент Увакбаева Г.Б.
(подпись)
Задание принял к
исполнению студент _____________________ Ракишева К.С.
(подпись)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
8
1.1 Экономическое содержание и сущность налогов, и их место в
экономической системе общества
8
1.2 Налоговые системы стран – участниц Таможенного союза: принципы их
организации и опыт реформирования
16
2. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН НА
ПРИМЕРЕ МИРОВОЙ
ИНТЕГРАЦИИ
28
2.1 Интеграция как фактор реформирования налоговой системы Республики
Казахстан
28
2.2 Современные тенденции модернизации налоговой системы Республики
Казахстан на примере Таможенного союза
36
2.3 Роль налогов и других обязательных платежей в бюджет формирование
доходов бюджета Бостандыкского района 44
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 65
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы: В условиях рыночной экономики налоги являются
основным источником финансирования деятельности государства и содержания
его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно
воздействовать на экономически процессы, происходящие в стране, подталкивая
их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные
посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную
политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам
населения, которые не в состоянии обеспечить свое существование на
минимальном уровне.
Налоги во все времена представляют одну из важнейших категорий
государственных финансов, они возникли с появлением государства, и являются
основой его существования.
Рыночное развитие государства предполагает широкое использование
налоговой политики в качестве регулятора важных сторон его жизни. Опыт
разных стран показывает, что именно налоги и налоговая система являются
наиболее мобильными финансовыми институтами управления экономикой.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику –
экономическую, социальную, экологическую и др. Регулирующая функция
государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового,
денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве
средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного
регулирования экономики.
Правильное понимание направлений развития теории и практики
налогообложения, создает основу для разработки финансового механизма,
адекватного новым целям и задачам финансовой политики государства, что в
свою очередь, позволит обеспечить высокие темпы развития экономики,
эффективность функционирования всех субъектов хозяйствования,
сбалансированность бюджетов всех уровней бюджетной системы, социальную
защиту и повышение уровня жизни населения.
Налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. Очевидно, что успех экономического реформирования
в Казахстане в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет
преобразование налоговой системы страны, насколько налоговая политика
государства будет отвечать требованиям времени. [1]
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является изучение и
исследование налоговой системы как стимула экономического роста Республики
Казахстан. В соответствии с поставленной задачей в исследовании решались
следующие задачи:
- исследовать взгляды зарубежных и отечественных ученых на
экономическую природу и функции налогов, обосновать свою позицию о функциях
налогов в условиях глобализации национальных экономик;
- провести сравнительный анализ зарубежных налоговых систем;
- рассмотреть эволюцию развития и современное состояние налоговой
системы Республики Казахстан и ее влияние на устойчивый экономический рост
страны;
- проанализировать развитие модернизации налоговой системы Республики
Казахстан в условиях интеграции;
- выявить влияние экономической интеграции на развитие налоговой
системы Республики Казахстан.
Объектом исследования является налоговая система Республики Казахстан
и механизм ее развития.
В качестве предмета исследования выступает совокупность экономических
отношений, возникающих в национальной экономике по поводу производства,
распределения, обмена и потребления произведенного продукта через налоговый
механизм.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды
отечественных и зарубежных ученных в области финансов, налогообложения и
государственного бюджета. Анализ построен на сопоставлении эволюции теории
и практики функционирования налоговых систем в зарубежных странах и как
следствие перенос основных факторов развития на казахстанские реалии,
оценке влияния этих факторов.
Информационной базой исследования послужили статистические источники
Агентства РК по статистике, данные Министерства финансов РК, Министерства
экономики и бюджетного планирования РК, законодательные акты РК, нормативно-
правовые документы, регулирующие налогообложение отдельных отраслей
экономики, публикации и монографии по данной проблеме.
ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1 1.1 Экономическое содержание и сущность налогов, и их место в
экономической системе общества
Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных
субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто
финансовой функции налоги используются для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие научно-технического прогресса.
Налоги - это обязательные (принудительные) сборы, осуществляемые
государством с физических и юридических лиц на основе
соответствующего законодательства.
Налоговая система — это установленные в законном порядке совокупность
видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления
с их функциями, целями и задачами. Органами управления являются налоговый
комитет Министерства Финансов Республики Казахстан, региональные налоговые
управления.
В соответствии с налоговым законодательством, налоговая система
Республики Казахстан включает в себя следующие виды налогов и других
обязательных платежей в бюджет.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.
Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя.
Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать
часть его на другое лицо.
Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками
налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.
Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.
К налогам на товары относят: налог на добавленную стоимость (НДС),
налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Налогами на капитал являются следующие налоги: на
наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на
продажу ценных бумаг.
Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В
зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые,
пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
По форме поступления налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги взимаются с каждого конкретного налогоплательщика согласно
законодательству. Преимущество прямых налогов состоит в том, что их
легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу,
возрасту, и, в большем смысле - к платежеспособности. К числу
прямых относятся: подоходный налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги
на имущество, владение и использование которыми служат основанием для
обложения. Косвенные налоги собираются с покупателей через надбавку
к цене товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации
получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае
связь между плательщиком и государством опосредована через
объект обложения. Примерами таких налогов могут служить акцизные
налоги, налоги на продажу, тарифы на импорт, налоги на собственность,
на сигареты и бензин. Преимущество косвенных налогов состоит в их
небольших размерах по сравнению с прямыми налогами; их
легче собирать, так как они определяются уровнем розничной или оптовой
продажи. В современных условиях в связи с расширением социальных
функций государства широкое распространение получили взносы в фонд
социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами,
поскольку имеют определенное назначение.
Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют
собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части
произведённого национального продукта. [2]
Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической
теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго
говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РК
разделяет понятие налога и сбора. Под сбором понимается обязательный
взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является
одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых
действий, включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений
(лицензий).
Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Д.
Рикардо, который положил начало научным исследованиям. [3] Изъятие
государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде
обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют
основные участники производства ВВП:
-работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага
и получающие определенный доход;
-хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей
формируются финансовые ресурсы государства. Налоги возникли с появлением
государства, и являются основой его существования. Экономическое содержание
налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с
одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования
государственных финансов. В современных условиях налоги - основной источник
доходов государства.
Большое значение имеют труды А. Смита, классика теории
налогообложения. В своем классическом сочинении " Исследования о природе и
причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения: 1)
всеобщность, 2) справедливость, 3) определенность и 4) удобство.[4]
- налог, который обязан уплачивать каждый - это бремя,
накладываемое государством в форме закона. Право государства взимать налоги
вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в
интересах всего общества и отдельных лиц;
- каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше того, что поступает в кассы государства;
- налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а непроизволен. Налогоплательщику должны быть известны время,
место, способ и размер платежа;
- каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какой
наиболее удобен для плательщика.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании
новой налоговой системы Казахстана, адекватной рыночным преобразованиям.
Сущность налогов проявляется в их функциях - фискальная, регулирующая,
стимулирующая, перераспределительная, контрольная:
- фискальная вытекает из самой природы налогов. Она характерна для
всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью
образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия
для существования и функционирования государства. Именно эта функция
создает объективные предпосылки для повышения роли государства в
регулировании экономики страны;
- регулирующая функция целенаправленно воздействует на развитие
народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом
используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их
применение эффективно при стимулировании НТП;
- стимулирующая функция реализуется через систему льгот, преференций
(предпочтений). Объединяя стимулирующую и регулирующую функцию в одну
экономическую функцию, можно сказать, что налоги как активный инструмент
перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на
воспроизводство, стимулируя или ослабляя накопление капитала, расширяя
или сужая платежеспособный спрос населения;
- перераспределительная функция заключается в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштаб
действия этой функции определяется долей налогов в ВВП;
- благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику. Эта функция проявляется лишь в условиях действия
перераспределительной функции. Обе функции в органическом единстве
определяют эффективность налогово - финансовых отношений.
Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет
объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы
распределения объективно предопределено самим общественным производством,
развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах.
Централизация денежных средств необходима для организации бесперебойного
кругооборота в масштабах всего народного хозяйства для обеспечения
функционирования экономики в целом.
Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы
страны обеспечивается посредством налоговой политики. Доходы по этим
налогам полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо
долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они
закреплены.
Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической
и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую
очередь должна решить следующие основные задачи:
- устойчивость и сбалансированность госбюджета;
- обеспечение широкомасштабных инвестиций;
- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов
хозяйствования независимо от форм собственности.
Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной
стабильности в Казахстане.
При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить
снижение налогового бремени невозможно. Существенное снижение налогов
возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов,
и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно
высоком уровне при возрастающем объеме валового национального продукта.
Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов
с тем, чтобы совокупная сумма налоговых отчислений не превышала 35 %
прибыли и не спускалась ниже 25 %. Доля налогов в ВВП Казахстана составляет
16,6%.[5]
Современная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает
необходимость пополнения госбюджета. Но при этом нельзя превышать
объективный предел роста налогов, что, в конечном счете, ведет к сокращению
налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства
и к снижению заинтересованности в расходовании прибыли и активности в
производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой снижение
объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие
доходов и прибыли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость
налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли
осуществлять перспективное прогнозирование своей деятельности, производить
инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и
перспективных производственных программ и направлений.
Рационализация государственных расходов, прекращение роста и их
стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и
физических лиц по расходам, направляемым на производственное
инвестирование.
Конечно же, для определения направленности усовершенствования
налоговой системы необходимо, чтобы она базировалась на важнейших
фундаментальных принципах.
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов
правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной
платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под
охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им
приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны
быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому..
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом,
какие наиболее удобны для плательщика..
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства
Три последних принципа благодаря их простоте и ясности не требуют
разъяснений и иллюстраций. Они стали основной в налоговой политике. Что же
касается первого принципа, то он, как представляется, сформулирован
недостаточно точно. Нельзя отождествлять доход с платежеспособностью, так
как доход не является точным критерием платежеспособности.
Рассматриваемая часть теории налогообложения получила дальнейшее
развитие у А. Вагнера, который считал, что налогообложение в обществе
базируется на следующих принципах: финансово- технических, включающих
принципы достаточности и подвижности; народно-хозяйственных, представляющих
собой выбор надлежащего источника и выбор отдельных налогов с принятием во
внимание влияния обложения и отдельных видов его на плательщиков;
справедливости, в которую входят всеобщность и равнонапряженность;
податного управления, предусматривающего определенность, удобство и
дешевизну взимания.
Среди этих принципов первенство по А. Вагнеру принадлежит финансово-
техническим. Менее важное значение, по его утверждению, имеют принципы
народнохозяйственные и справедливости. Кроме того, он считал, что эти
принципы позволяют выбирать источники, объекты, виды и формы обложения в
соответствии с народнохозяйственной точкой зрения.
Выдвижение на первое место финансовых принципов является вполне
правомерным, поскольку налоги представляют собой финансовую категорию. С
расширением негосударственных форм собственности и ограничением
хозяйственных функций государства народнохозяйственные подходы к
налогообложению, по нашему мнению, будут иметь более узкое применение.
Заслуживает внимания позиция В. Твердохлебова по вопросу основных
принципов построения налоговой системы и критический анализ этой позиции,
изложенный А. Соколовым в его труде Теория налогов.[6]
Развитие производительных сил, - пишет В. Твердохлебов, - вот тот
высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной
системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы,
не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет .
Развитие производительных сил, как известно, выражается, прежде всего,
в росте объема чистого национального продукта и его увеличении на душу
населения. В связи с этим, по мнению А. Соколова, принцип
налоговой политики, выдвигаемый В. Твердохлебовым, можно сформулировать
так: налоги должны содействовать или, по крайней мере, не
противодействовать абсолютному и относительному росту чистого национального
продукта.
В такой общей формулировке этот принцип не может вызвать возражений
ни с чьей стороны, поскольку общество заинтересовано в росте национального
продукта. Однако весьма спорна сама идея, что налоги способны содействовать
развитию производительных сил, так как они изымают определенную часть
средств из народного хозяйства, всегда в известной мере обескровливая его.
Не подлежит сомнению, что народное хозяйства было бы весьма облегчено, если
бы те услуги, которые ему оказывает государство, могли предоставляться
бесплатно. Однако предположение о том, что страна будет располагать
аппаратом государственного управления, но содержание этого аппарата ей
ничего не будет стоить, несомненно, нереально. Содержание государственного
аппарата – это необходимые издержки, без которых народное хозяйство не
может обойтись. Следовательно, нужно исходить из того, что известная доля
национального дохода неизбежно должна изыматься из народного хозяйства на
нужды государственного управления, и речь может идти только о том, чтобы
изъять соответствующую сумму средств с наименьшим ущербом для развития
производительных сил. Дело в том, что одну и ту же сумму средств можно
изъять с большим и с меньшим ущербом для развития производительных сил, и
та система налогов, при которой это можно сделать с меньшим ущербом,
является эффективной и содействует развитию народного хозяйства. Таким
образом, то, что налоги до известной степени обескровливают народное
хозяйство, не исключает возможности и необходимости построения налоговой
системы в соответствии с принципом развития производительных сил.
Однако все споры по поводу выбора основного принципа построения
налоговой политики решаются самой жизнью. Уже давно отмечено, что налоговая
система представляет собой рефлекс экономических отношений и занимает
подчиненное положение по отношению экономике, т.е. не она господствует над
экономикой, а экономика над ней. Но для успешного функционирования
налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические
условия.
В налогах исторически формировались два принципа распределения
налоговой нагрузки (налогового бремени):
- принцип выгоды (полученных благ);
- принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться
налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности
государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых
правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для
финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей
автомобильных дорог. [7]
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении
таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и
другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в
случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким
образом, чтобы пожертвования были для них приемлемыми, то есть тяжесть
налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня
благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и
предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги –
как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет
меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая
дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение
удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные
средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой
период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то
есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или
удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые
товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного,
составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для
сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой
налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с
величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Смысл классических принципов рациональной организации налогов,
предложенные еще А.Смитом в современном периоде сводятся к следующему:
а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого
налогоплательщика (принцип справедливости);
б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно
определены (принцип определенности);
в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который
наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);
г) издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип
экономии).
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А.Смиту сделать
заключение, ... что налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы. В последующем развитие налогов формулировки принципов
уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим.
Принципы справедливости в налогообложении рассматривается в 2-х
аспектах:
а) достижение горизонтального равенства, которое требует, чтобы все
доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и
тратятся, облагались единообразно на равных условиях;
б) соблюдение вертикального равенства перед законом по
обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и
находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в
данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических
лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по
прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее
состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны
платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.
2. Принцип простоты. Для налогоплательщика должно быть понятно
назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон
о налоге не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения
следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть
налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить
свои доходы. Преимущественное использование линейных пропорциональных
налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога
на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога с заработком рабочих и служащих, единого линейного налога на
прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы
собственности предприятия-плательщика. [8]
3. Определенность налогов – непреложное равенство заранее
установленных условий и требований, единообразие толкования и применения
на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.
4. Помимо обоснованных исключений государство не должно поощрять или
наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны
существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов
в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Необходимо избегать
произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг,
деятельности или социальных групп. Необходимо государственное
финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но
средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов.
Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных
групп.
1 Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка
без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе
цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого
продукта.
В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах
в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательности
налогообложения (что исходит из определения налога), единства налоговой
системы (на всей территории государства и в отношении всех
налогоплательщиков), гласности налогового законодательства.
3 1.2 Налоговые системы стран – участниц Таможенного союза: принципы их
организации и опыт реформирования
Сейчас в России действует почти три десятка налогов и сборов, не
считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в
целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на
Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам: и
налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в
Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС
налоговая система унифицируется.
Отличительная особенность бюджетной политики России та, что основу
поступлений представляют налогооблагаемые доходы, большинство из которых
является косвенными: НДС, акцизы, налоги с продаж. Ставки налогов
значительно выше, чем во всех европейских странах, включая страны Восточной
Европы, и подъем экономики при них невозможен. Известно, что для
эффективной работы всех отраслей народного хозяйства налоги не должны
пересматриваться часто - ориентировочно не чаще чем раз в пять лет.
Недоимки и неплатежи в связи с отсутствием у предприятий средств - столь же
серьезная проблема, как и сокрытие доходов, которая особенно обострилась во
время финансового кризиса. [9]
Поддержка малого и среднего бизнеса, снижение налогового бремени -
важнейшие цели, которые ставит перед собой правительство России. Как это
будет выглядеть на практике, покажет время. Поскольку многие предприятия
сегодня проходят полную реконструкцию, внедряются прогрессивные технологии,
то они не могут, соответственно, уплачивать в бюджет налоги в полном
объеме. Без проведения срочной модернизации компании становятся
неконкурентоспособными на международном рынке. Государство предоставляет
льготы по уплате налогов таким предприятиям, и это уже можно оценивать как
положительное явление в экономической жизни страны.
В настоящее время индивидуальные предприниматели могут осуществлять
деятельность на основе трех различных систем налогообложения получаемых
доходов:
- по так называемой традиционной, предусматривающей уплату налога на
доходы физических лиц;
- используя упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (на
основании приобретаемого патента);
- уплачивая единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
У каждой из указанных систем налогообложения есть свои положительные и
отрицательные стороны, влияющие как на показатели доходности
предпринимательской деятельности, так и на порядок ведения учета доходов и
расходов при ее осуществлении.
При сравнении трех систем налогообложения предпринимательской
деятельности, прежде всего, необходимо обратить внимание на то, что
применение упрощенной системы налогообложения и переход на уплату единого
налога на вмененный доход подразумевают применение этих специальных режимов
налогообложения лишь к доходам, полученным в результате осуществления
отдельных видов деятельности (указанных в патенте на право применения
упрощенной системы налогообложения либо в свидетельстве об уплате единого
налога на вмененный доход). [10]
В связи с этим для целей оптимизации режима налогообложения получаемых
доходов, предпринимателям необходимо иметь как общее представление об
упомянутых налоговых режимах, так и возможность осуществить элементарный
экономический анализ возможной доходности при планировании деятельности по
той или иной системе налогообложения в своем регионе.
Так называемая традиционная система налогообложения предполагает, что
индивидуальный предприниматель в общеустановленном порядке производит
исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (в большинстве случаев
по ставке 13%).
Кроме того, в обязанности индивидуального предпринимателя входит также
уплата НДС, единого социального налога, как со своих доходов, так и с сумм
выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, привлеченных на
основании договоров гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг.
Предприниматели, являющиеся работодателями, должны также производить и
уплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998
г, № 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний. [11]
Важнейшие особенности современного налогообложения доходов в России в
сопоставлении с опытом стран с развитой рыночной экономикой. Эти
особенности принципиальны, и объяснить их достаточно просто.
Налоговая система западных стран формировалась и функционирует в
условиях нормального экономического развития, налоговая же система России
находится под воздействием глубокого социально-экономического кризиса.
Влияние этого кризиса характеризует обобщающий показатель - доля налоговых
поступлений в валовом национальном продукте (ВНП).
Именно поэтому российская система налогообложения преимущественно
подчинена фискальной задаче (т.е. наполнению доходной части госбюджета).
Все прочие современные задачи, свойственные налоговой системе Запада,
особенно стимулирование производства и соблюдение социальной
справедливости, остаются на втором плане.
О предпочтении фискально-перераспределительных задач в российской
системе налогообложения свидетельствуют не свойственная западным странам
частота взимания налогов с предприятий, попытки взимать налоги с
отгруженной продукции независимо от ее оплаты, что при систематических
неплатежах ставит предприятия в тяжелое финансовое положение.
Фискальным креном, а не только несовершенством налоговых служб
объясняются огромные масштабы укрытия от налогов (35-40%), в 2-3 раза
превышающие аналогичные показатели западных стран. В России используются
различные формы укрытия доходов от налогов. Наиболее распространенными из
них являются: злоупотребление льготами, предоставляемыми по тем или иным
налогам, использование бартера, который позволяет не платить налоги;
использование разницы между реальной стоимостью товаров и большей суммой,
указанной в договоре, причем разница не подпадает под налогообложение;
завышение издержек производства при расчете налога на прибыль; система
черного нала - различные методы расчета оплаты доходов либо с помощью
полностью не учтенной и поэтому не подлежащей налогообложению наличности,
либо на основе искаженных данных, что позволяет укрыть от налогов большую
часть дохода.
В Республике Беларусь к числу государственных органов, осуществляющих
налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные
государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов
(например, органы Комитета государственного контроля РБ).
Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования,
предопределяет содержание их деятельности и функции.
Функции налоговых органов, их права и обязанности, права и обязанности
должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ О государственной
налоговой инспекции Республики Беларусь.
Основные задачи налоговых органов:
1. контроль за соблюдением законодательства о налогах и
предпринимательстве,
2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного
внесения налогов в бюджет,
3. обеспечение учета налогов,
4. разработка предложений по совершенствованию налогового
законодательства и организации работы государственных налоговых
органов,
5. осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции,
6. предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей
компетенции,
7. привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях,
предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве,
8. подготовка налоговых соглашений с другими государственными,
осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их
работы,
9. издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и
взимания налогов. [12]
Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.
Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет
правовые последствия и осуществляется на основе нормативного оформления
(например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений).
Неправовыми формами управления принято считать организационные действия.
Одним из важнейших институтов налогового законодательства является
налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением,
полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и
других обязательных платежей. По временному критерию различаются
предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида
контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от
уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее
время в РБ преобладает последующий контроль, применение которого
обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации
субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с
другой – по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как
показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере
развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет
последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный
и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры,
возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в
равной мере сочетаться с последующим контролем.
Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет
налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый
контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе
проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные,
выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и
рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее
вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.
Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового
администрирования – обеспечение собираемости налогов – зависит не только
и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько
определяется, прежде всего, возможностями самой экономики.
Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в
течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми
резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее
пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами
Республики Беларусь - от источников в РБ.[13]
Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:
1. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных
обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных
предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и
призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых
величин;
2. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального
страхования, а также за счет средств республиканского и местных
бюджетов;
3. все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных
систем социального страхования и социального обеспечения (за
исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия,
выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате
Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей
учебных заведений;
4. средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость – раз
в пять лет, а автотранспортные средства – раз в год);
5. доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в
пределах пятисот базовых величин;
6. проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по
государственным ценным бумагам;
7. доходы, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА
Кафедра Финансы
Допущена к защите
_______________ Заведующей
кафедрой к.э.н., доцент
______________ М.Ж.Арзаева
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
Налоговая система как стимул экономического роста Республики Казахстан
(на примере налогового управления Бостандыкского района г. Алматы)
по специальности 050509– Финансы
Выполнила: __________________
Ракишева К.С.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент ___________________
Увакбаева Г.Б.
Нормоконтролер: ___________________ Мустафина
А.К.
Алматы, 2012 г.
Реферат
Объектом исследования является налоговая система Республики Казахстан
и механизм ее развития в условиях экономического роста.
Структура и содержание дипломной работы определены целью и задачами
исследования, отражают его методику. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников общим объемом 66 страниц. В
работе содержится 7 таблиц, 2 рисунка и 30 источников.
В качестве предмета исследования выступает совокупность экономических
отношений, возникающих в национальной экономике в условиях Таможенного
союза по поводу производства, распределения, обмена и потребления
произведенного продукта через налоговый механизм.
Целью дипломной работы является изучение и исследование налоговой
системы как стимула экономического роста Республики Казахстан. В
соответствии с поставленной задачей в исследовании решались следующие
задачи:
- исследовать взгляды зарубежных и отечественных ученых на
экономическую природу и функции налогов, обосновать свою позицию о функциях
налогов в условиях глобализации национальных экономик;
- провести сравнительный анализ зарубежных налоговых систем;
- рассмотреть эволюцию развития и современное состояние налоговой
системы Республики Казахстан и ее влияние на устойчивый экономический рост
страны;
- проанализировать развитие модернизации налоговой системы Республики
Казахстан в условиях интеграции;
- выявить влияние экономической интеграции на развитие налоговой
системы Республики Казахстан.
Ключевыми словами в дипломной работе стали следующие термины: налоги,
налоговая система, государственный бюджет, налоговые органы, экономический
рост, Таможенный союз и др.
Первая глава является теоретической и описывает понятие и сущность
налогов, место в экономической системе общества, а также рассматривается
налоговая система зарубежных стран.
Вторая глава является практической. В ней рассматривается интеграция
как фактор реформирования налоговой системы РК и ее роль в условиях
Таможенного союза. Роль налогов и другие обязательные платежи в бюджет
доходы бюджета на примере Налогового управления по Бостандыкскому району.
В третьей главе отражены перспективы развития и пути совершенствования
налоговой системы Республики Казахстан.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА
Специальность 050509 Финансы
Кафедра Финансы
Задание
на выполнение дипломной работы
Студенту(ке) 4 курса Ракишевой Куралай
Тема работы: Налоговая система как стимул экономического роста Республики
Казахстан (на примере налогового управления Бостандыкского района г.
Алматы)
Утверждено приказом № __________ от _____________________________
Срок сдачи законченной работы ____ _______________________________
Исходные данные к работе: налоговая система Республики Казахстан.
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
а) дать характеристику экономическому содержанию и сущности налогов, а
также изучить опыт построения налоговых систем государств-участниц
Таможенного союза;
б) проанализировать действующий функционирования налоговой системы в
Республике Казахстан;
в) определить основные направления и разработать предложения по
совершенствованию налоговой системы в условиях экономического роста
государства.
.
График
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
пп разрабатываемых вопросов предоставления
научному
руководителю
1. Подбор литературы, ее изучение и18.01.2012 г. Была подобрана
обработка. Составление литература
библиографии по основным зарубежных и
источникам. отечественных
авторов
2. Составление плана дипломной 27.01.2012 г. Откорректированы
работы и согласование его с главы и подразделы
руководителем.
3. Разработка и представление на 13.02.2012 г. Имелись недостатки
проверку первой главы. в теоретической
части
4. Накопление, систематизация и 20.03.2012 г. Упорядочены
анализ практических материалов исследуемые
и.т.д. периоды
5. Согласование с руководителем 4.04.2012 г. Предложения учтены
выводов и предложений.
6. Переработка (доработка) 12.04.2012 г. Замечания были
дипломной работы в соответствии учтены и
с замечаниями. Представление на исправлены в
кафедру в окончательном виде. соответствии с
рекомендациями
7. Ознакомление с отзывом и 14.04.2012 г. Подписано
рецензией.
8. Завершение подготовки к защите с26.04.2012 г. Работа готова и
учетом отзыва и рецензии. допущена к защите
Дата выдачи задания ______________________
Заведующий кафедрой ___________________ к.э.н., доцент Арзаева М.Ж.
(подпись)
Руководитель работы ____________________ к.э.н., доцент Увакбаева Г.Б.
(подпись)
Задание принял к
исполнению студент _____________________ Ракишева К.С.
(подпись)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
8
1.1 Экономическое содержание и сущность налогов, и их место в
экономической системе общества
8
1.2 Налоговые системы стран – участниц Таможенного союза: принципы их
организации и опыт реформирования
16
2. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН НА
ПРИМЕРЕ МИРОВОЙ
ИНТЕГРАЦИИ
28
2.1 Интеграция как фактор реформирования налоговой системы Республики
Казахстан
28
2.2 Современные тенденции модернизации налоговой системы Республики
Казахстан на примере Таможенного союза
36
2.3 Роль налогов и других обязательных платежей в бюджет формирование
доходов бюджета Бостандыкского района 44
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 65
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы: В условиях рыночной экономики налоги являются
основным источником финансирования деятельности государства и содержания
его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно
воздействовать на экономически процессы, происходящие в стране, подталкивая
их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные
посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную
политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам
населения, которые не в состоянии обеспечить свое существование на
минимальном уровне.
Налоги во все времена представляют одну из важнейших категорий
государственных финансов, они возникли с появлением государства, и являются
основой его существования.
Рыночное развитие государства предполагает широкое использование
налоговой политики в качестве регулятора важных сторон его жизни. Опыт
разных стран показывает, что именно налоги и налоговая система являются
наиболее мобильными финансовыми институтами управления экономикой.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику –
экономическую, социальную, экологическую и др. Регулирующая функция
государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового,
денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве
средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного
регулирования экономики.
Правильное понимание направлений развития теории и практики
налогообложения, создает основу для разработки финансового механизма,
адекватного новым целям и задачам финансовой политики государства, что в
свою очередь, позволит обеспечить высокие темпы развития экономики,
эффективность функционирования всех субъектов хозяйствования,
сбалансированность бюджетов всех уровней бюджетной системы, социальную
защиту и повышение уровня жизни населения.
Налоговая система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного
регулирования экономики. Очевидно, что успех экономического реформирования
в Казахстане в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет
преобразование налоговой системы страны, насколько налоговая политика
государства будет отвечать требованиям времени. [1]
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является изучение и
исследование налоговой системы как стимула экономического роста Республики
Казахстан. В соответствии с поставленной задачей в исследовании решались
следующие задачи:
- исследовать взгляды зарубежных и отечественных ученых на
экономическую природу и функции налогов, обосновать свою позицию о функциях
налогов в условиях глобализации национальных экономик;
- провести сравнительный анализ зарубежных налоговых систем;
- рассмотреть эволюцию развития и современное состояние налоговой
системы Республики Казахстан и ее влияние на устойчивый экономический рост
страны;
- проанализировать развитие модернизации налоговой системы Республики
Казахстан в условиях интеграции;
- выявить влияние экономической интеграции на развитие налоговой
системы Республики Казахстан.
Объектом исследования является налоговая система Республики Казахстан
и механизм ее развития.
В качестве предмета исследования выступает совокупность экономических
отношений, возникающих в национальной экономике по поводу производства,
распределения, обмена и потребления произведенного продукта через налоговый
механизм.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды
отечественных и зарубежных ученных в области финансов, налогообложения и
государственного бюджета. Анализ построен на сопоставлении эволюции теории
и практики функционирования налоговых систем в зарубежных странах и как
следствие перенос основных факторов развития на казахстанские реалии,
оценке влияния этих факторов.
Информационной базой исследования послужили статистические источники
Агентства РК по статистике, данные Министерства финансов РК, Министерства
экономики и бюджетного планирования РК, законодательные акты РК, нормативно-
правовые документы, регулирующие налогообложение отдельных отраслей
экономики, публикации и монографии по данной проблеме.
ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1 1.1 Экономическое содержание и сущность налогов, и их место в
экономической системе общества
Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных
субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто
финансовой функции налоги используются для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие научно-технического прогресса.
Налоги - это обязательные (принудительные) сборы, осуществляемые
государством с физических и юридических лиц на основе
соответствующего законодательства.
Налоговая система — это установленные в законном порядке совокупность
видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления
с их функциями, целями и задачами. Органами управления являются налоговый
комитет Министерства Финансов Республики Казахстан, региональные налоговые
управления.
В соответствии с налоговым законодательством, налоговая система
Республики Казахстан включает в себя следующие виды налогов и других
обязательных платежей в бюджет.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:
Налогоплательщик - лицо, которое по закону должно уплачивать налог.
Носитель налога - тот, кто фактически несет налоговое бремя.
Ценовой механизм позволяет лицу, вносящему налог в бюджет, перекладывать
часть его на другое лицо.
Объект налога - то, что облагается налогом. Основными источниками
налоговых поступлений являются доходы, товары, капитал.
Различают налоги на доходы юридических и физических лиц.
К налогам на товары относят: налог на добавленную стоимость (НДС),
налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Налогами на капитал являются следующие налоги: на
наследство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость, на
продажу ценных бумаг.
Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения. В
зависимости от характера взимания налоговых ставок различают твердые,
пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.
По форме поступления налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги взимаются с каждого конкретного налогоплательщика согласно
законодательству. Преимущество прямых налогов состоит в том, что их
легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу,
возрасту, и, в большем смысле - к платежеспособности. К числу
прямых относятся: подоходный налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги
на имущество, владение и использование которыми служат основанием для
обложения. Косвенные налоги собираются с покупателей через надбавку
к цене товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации
получает налоговые суммы, которые перечисляют государству. В данном случае
связь между плательщиком и государством опосредована через
объект обложения. Примерами таких налогов могут служить акцизные
налоги, налоги на продажу, тарифы на импорт, налоги на собственность,
на сигареты и бензин. Преимущество косвенных налогов состоит в их
небольших размерах по сравнению с прямыми налогами; их
легче собирать, так как они определяются уровнем розничной или оптовой
продажи. В современных условиях в связи с расширением социальных
функций государства широкое распространение получили взносы в фонд
социального страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами,
поскольку имеют определенное назначение.
Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют
собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части
произведённого национального продукта. [2]
Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической
теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго
говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РК
разделяет понятие налога и сбора. Под сбором понимается обязательный
взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является
одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых
действий, включая предоставлении определённых прав или выдачу разрешений
(лицензий).
Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Д.
Рикардо, который положил начало научным исследованиям. [3] Изъятие
государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде
обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют
основные участники производства ВВП:
-работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага
и получающие определенный доход;
-хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей
формируются финансовые ресурсы государства. Налоги возникли с появлением
государства, и являются основой его существования. Экономическое содержание
налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с
одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования
государственных финансов. В современных условиях налоги - основной источник
доходов государства.
Большое значение имеют труды А. Смита, классика теории
налогообложения. В своем классическом сочинении " Исследования о природе и
причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения: 1)
всеобщность, 2) справедливость, 3) определенность и 4) удобство.[4]
- налог, который обязан уплачивать каждый - это бремя,
накладываемое государством в форме закона. Право государства взимать налоги
вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в
интересах всего общества и отдельных лиц;
- каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше того, что поступает в кассы государства;
- налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а непроизволен. Налогоплательщику должны быть известны время,
место, способ и размер платежа;
- каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какой
наиболее удобен для плательщика.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании
новой налоговой системы Казахстана, адекватной рыночным преобразованиям.
Сущность налогов проявляется в их функциях - фискальная, регулирующая,
стимулирующая, перераспределительная, контрольная:
- фискальная вытекает из самой природы налогов. Она характерна для
всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью
образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия
для существования и функционирования государства. Именно эта функция
создает объективные предпосылки для повышения роли государства в
регулировании экономики страны;
- регулирующая функция целенаправленно воздействует на развитие
народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом
используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их
применение эффективно при стимулировании НТП;
- стимулирующая функция реализуется через систему льгот, преференций
(предпочтений). Объединяя стимулирующую и регулирующую функцию в одну
экономическую функцию, можно сказать, что налоги как активный инструмент
перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на
воспроизводство, стимулируя или ослабляя накопление капитала, расширяя
или сужая платежеспособный спрос населения;
- перераспределительная функция заключается в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштаб
действия этой функции определяется долей налогов в ВВП;
- благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику. Эта функция проявляется лишь в условиях действия
перераспределительной функции. Обе функции в органическом единстве
определяют эффективность налогово - финансовых отношений.
Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет
объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы
распределения объективно предопределено самим общественным производством,
развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах.
Централизация денежных средств необходима для организации бесперебойного
кругооборота в масштабах всего народного хозяйства для обеспечения
функционирования экономики в целом.
Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы
страны обеспечивается посредством налоговой политики. Доходы по этим
налогам полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо
долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они
закреплены.
Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической
и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую
очередь должна решить следующие основные задачи:
- устойчивость и сбалансированность госбюджета;
- обеспечение широкомасштабных инвестиций;
- всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов
хозяйствования независимо от форм собственности.
Решение этих задач позволит достичь экономической и социальной
стабильности в Казахстане.
При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить
снижение налогового бремени невозможно. Существенное снижение налогов
возможно только тогда, когда будет преодолен рост государственных расходов,
и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно
высоком уровне при возрастающем объеме валового национального продукта.
Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов
с тем, чтобы совокупная сумма налоговых отчислений не превышала 35 %
прибыли и не спускалась ниже 25 %. Доля налогов в ВВП Казахстана составляет
16,6%.[5]
Современная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает
необходимость пополнения госбюджета. Но при этом нельзя превышать
объективный предел роста налогов, что, в конечном счете, ведет к сокращению
налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства
и к снижению заинтересованности в расходовании прибыли и активности в
производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой снижение
объемов производства, падение производительности труда, а также сокрытие
доходов и прибыли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость
налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли
осуществлять перспективное прогнозирование своей деятельности, производить
инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и
перспективных производственных программ и направлений.
Рационализация государственных расходов, прекращение роста и их
стабилизация создадут возможности для расширения льгот для юридических и
физических лиц по расходам, направляемым на производственное
инвестирование.
Конечно же, для определения направленности усовершенствования
налоговой системы необходимо, чтобы она базировалась на важнейших
фундаментальных принципах.
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов
правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной
платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под
охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им
приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны
быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому..
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом,
какие наиболее удобны для плательщика..
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства
Три последних принципа благодаря их простоте и ясности не требуют
разъяснений и иллюстраций. Они стали основной в налоговой политике. Что же
касается первого принципа, то он, как представляется, сформулирован
недостаточно точно. Нельзя отождествлять доход с платежеспособностью, так
как доход не является точным критерием платежеспособности.
Рассматриваемая часть теории налогообложения получила дальнейшее
развитие у А. Вагнера, который считал, что налогообложение в обществе
базируется на следующих принципах: финансово- технических, включающих
принципы достаточности и подвижности; народно-хозяйственных, представляющих
собой выбор надлежащего источника и выбор отдельных налогов с принятием во
внимание влияния обложения и отдельных видов его на плательщиков;
справедливости, в которую входят всеобщность и равнонапряженность;
податного управления, предусматривающего определенность, удобство и
дешевизну взимания.
Среди этих принципов первенство по А. Вагнеру принадлежит финансово-
техническим. Менее важное значение, по его утверждению, имеют принципы
народнохозяйственные и справедливости. Кроме того, он считал, что эти
принципы позволяют выбирать источники, объекты, виды и формы обложения в
соответствии с народнохозяйственной точкой зрения.
Выдвижение на первое место финансовых принципов является вполне
правомерным, поскольку налоги представляют собой финансовую категорию. С
расширением негосударственных форм собственности и ограничением
хозяйственных функций государства народнохозяйственные подходы к
налогообложению, по нашему мнению, будут иметь более узкое применение.
Заслуживает внимания позиция В. Твердохлебова по вопросу основных
принципов построения налоговой системы и критический анализ этой позиции,
изложенный А. Соколовым в его труде Теория налогов.[6]
Развитие производительных сил, - пишет В. Твердохлебов, - вот тот
высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной
системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы,
не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет .
Развитие производительных сил, как известно, выражается, прежде всего,
в росте объема чистого национального продукта и его увеличении на душу
населения. В связи с этим, по мнению А. Соколова, принцип
налоговой политики, выдвигаемый В. Твердохлебовым, можно сформулировать
так: налоги должны содействовать или, по крайней мере, не
противодействовать абсолютному и относительному росту чистого национального
продукта.
В такой общей формулировке этот принцип не может вызвать возражений
ни с чьей стороны, поскольку общество заинтересовано в росте национального
продукта. Однако весьма спорна сама идея, что налоги способны содействовать
развитию производительных сил, так как они изымают определенную часть
средств из народного хозяйства, всегда в известной мере обескровливая его.
Не подлежит сомнению, что народное хозяйства было бы весьма облегчено, если
бы те услуги, которые ему оказывает государство, могли предоставляться
бесплатно. Однако предположение о том, что страна будет располагать
аппаратом государственного управления, но содержание этого аппарата ей
ничего не будет стоить, несомненно, нереально. Содержание государственного
аппарата – это необходимые издержки, без которых народное хозяйство не
может обойтись. Следовательно, нужно исходить из того, что известная доля
национального дохода неизбежно должна изыматься из народного хозяйства на
нужды государственного управления, и речь может идти только о том, чтобы
изъять соответствующую сумму средств с наименьшим ущербом для развития
производительных сил. Дело в том, что одну и ту же сумму средств можно
изъять с большим и с меньшим ущербом для развития производительных сил, и
та система налогов, при которой это можно сделать с меньшим ущербом,
является эффективной и содействует развитию народного хозяйства. Таким
образом, то, что налоги до известной степени обескровливают народное
хозяйство, не исключает возможности и необходимости построения налоговой
системы в соответствии с принципом развития производительных сил.
Однако все споры по поводу выбора основного принципа построения
налоговой политики решаются самой жизнью. Уже давно отмечено, что налоговая
система представляет собой рефлекс экономических отношений и занимает
подчиненное положение по отношению экономике, т.е. не она господствует над
экономикой, а экономика над ней. Но для успешного функционирования
налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические
условия.
В налогах исторически формировались два принципа распределения
налоговой нагрузки (налогового бремени):
- принцип выгоды (полученных благ);
- принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться
налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности
государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых
правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для
финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей
автомобильных дорог. [7]
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении
таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и
другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в
случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким
образом, чтобы пожертвования были для них приемлемыми, то есть тяжесть
налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня
благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и
предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги –
как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет
меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая
дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение
удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные
средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой
период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то
есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или
удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые
товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного,
составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для
сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой
налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с
величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Смысл классических принципов рациональной организации налогов,
предложенные еще А.Смитом в современном периоде сводятся к следующему:
а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого
налогоплательщика (принцип справедливости);
б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно
определены (принцип определенности);
в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который
наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);
г) издержки взимания налогов должны быть минимальными (принцип
экономии).
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А.Смиту сделать
заключение, ... что налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы. В последующем развитие налогов формулировки принципов
уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим.
Принципы справедливости в налогообложении рассматривается в 2-х
аспектах:
а) достижение горизонтального равенства, которое требует, чтобы все
доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и
тратятся, облагались единообразно на равных условиях;
б) соблюдение вертикального равенства перед законом по
обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и
находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в
данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических
лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по
прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее
состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны
платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.
2. Принцип простоты. Для налогоплательщика должно быть понятно
назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон
о налоге не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения
следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть
налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить
свои доходы. Преимущественное использование линейных пропорциональных
налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога
на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога с заработком рабочих и служащих, единого линейного налога на
прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы
собственности предприятия-плательщика. [8]
3. Определенность налогов – непреложное равенство заранее
установленных условий и требований, единообразие толкования и применения
на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.
4. Помимо обоснованных исключений государство не должно поощрять или
наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны
существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов
в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Необходимо избегать
произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг,
деятельности или социальных групп. Необходимо государственное
финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но
средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов.
Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных
групп.
1 Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка
без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе
цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого
продукта.
В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах
в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательности
налогообложения (что исходит из определения налога), единства налоговой
системы (на всей территории государства и в отношении всех
налогоплательщиков), гласности налогового законодательства.
3 1.2 Налоговые системы стран – участниц Таможенного союза: принципы их
организации и опыт реформирования
Сейчас в России действует почти три десятка налогов и сборов, не
считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в
целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на
Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам: и
налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в
Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС
налоговая система унифицируется.
Отличительная особенность бюджетной политики России та, что основу
поступлений представляют налогооблагаемые доходы, большинство из которых
является косвенными: НДС, акцизы, налоги с продаж. Ставки налогов
значительно выше, чем во всех европейских странах, включая страны Восточной
Европы, и подъем экономики при них невозможен. Известно, что для
эффективной работы всех отраслей народного хозяйства налоги не должны
пересматриваться часто - ориентировочно не чаще чем раз в пять лет.
Недоимки и неплатежи в связи с отсутствием у предприятий средств - столь же
серьезная проблема, как и сокрытие доходов, которая особенно обострилась во
время финансового кризиса. [9]
Поддержка малого и среднего бизнеса, снижение налогового бремени -
важнейшие цели, которые ставит перед собой правительство России. Как это
будет выглядеть на практике, покажет время. Поскольку многие предприятия
сегодня проходят полную реконструкцию, внедряются прогрессивные технологии,
то они не могут, соответственно, уплачивать в бюджет налоги в полном
объеме. Без проведения срочной модернизации компании становятся
неконкурентоспособными на международном рынке. Государство предоставляет
льготы по уплате налогов таким предприятиям, и это уже можно оценивать как
положительное явление в экономической жизни страны.
В настоящее время индивидуальные предприниматели могут осуществлять
деятельность на основе трех различных систем налогообложения получаемых
доходов:
- по так называемой традиционной, предусматривающей уплату налога на
доходы физических лиц;
- используя упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (на
основании приобретаемого патента);
- уплачивая единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
У каждой из указанных систем налогообложения есть свои положительные и
отрицательные стороны, влияющие как на показатели доходности
предпринимательской деятельности, так и на порядок ведения учета доходов и
расходов при ее осуществлении.
При сравнении трех систем налогообложения предпринимательской
деятельности, прежде всего, необходимо обратить внимание на то, что
применение упрощенной системы налогообложения и переход на уплату единого
налога на вмененный доход подразумевают применение этих специальных режимов
налогообложения лишь к доходам, полученным в результате осуществления
отдельных видов деятельности (указанных в патенте на право применения
упрощенной системы налогообложения либо в свидетельстве об уплате единого
налога на вмененный доход). [10]
В связи с этим для целей оптимизации режима налогообложения получаемых
доходов, предпринимателям необходимо иметь как общее представление об
упомянутых налоговых режимах, так и возможность осуществить элементарный
экономический анализ возможной доходности при планировании деятельности по
той или иной системе налогообложения в своем регионе.
Так называемая традиционная система налогообложения предполагает, что
индивидуальный предприниматель в общеустановленном порядке производит
исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (в большинстве случаев
по ставке 13%).
Кроме того, в обязанности индивидуального предпринимателя входит также
уплата НДС, единого социального налога, как со своих доходов, так и с сумм
выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, привлеченных на
основании договоров гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг.
Предприниматели, являющиеся работодателями, должны также производить и
уплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998
г, № 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний. [11]
Важнейшие особенности современного налогообложения доходов в России в
сопоставлении с опытом стран с развитой рыночной экономикой. Эти
особенности принципиальны, и объяснить их достаточно просто.
Налоговая система западных стран формировалась и функционирует в
условиях нормального экономического развития, налоговая же система России
находится под воздействием глубокого социально-экономического кризиса.
Влияние этого кризиса характеризует обобщающий показатель - доля налоговых
поступлений в валовом национальном продукте (ВНП).
Именно поэтому российская система налогообложения преимущественно
подчинена фискальной задаче (т.е. наполнению доходной части госбюджета).
Все прочие современные задачи, свойственные налоговой системе Запада,
особенно стимулирование производства и соблюдение социальной
справедливости, остаются на втором плане.
О предпочтении фискально-перераспределительных задач в российской
системе налогообложения свидетельствуют не свойственная западным странам
частота взимания налогов с предприятий, попытки взимать налоги с
отгруженной продукции независимо от ее оплаты, что при систематических
неплатежах ставит предприятия в тяжелое финансовое положение.
Фискальным креном, а не только несовершенством налоговых служб
объясняются огромные масштабы укрытия от налогов (35-40%), в 2-3 раза
превышающие аналогичные показатели западных стран. В России используются
различные формы укрытия доходов от налогов. Наиболее распространенными из
них являются: злоупотребление льготами, предоставляемыми по тем или иным
налогам, использование бартера, который позволяет не платить налоги;
использование разницы между реальной стоимостью товаров и большей суммой,
указанной в договоре, причем разница не подпадает под налогообложение;
завышение издержек производства при расчете налога на прибыль; система
черного нала - различные методы расчета оплаты доходов либо с помощью
полностью не учтенной и поэтому не подлежащей налогообложению наличности,
либо на основе искаженных данных, что позволяет укрыть от налогов большую
часть дохода.
В Республике Беларусь к числу государственных органов, осуществляющих
налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные
государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов
(например, органы Комитета государственного контроля РБ).
Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования,
предопределяет содержание их деятельности и функции.
Функции налоговых органов, их права и обязанности, права и обязанности
должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ О государственной
налоговой инспекции Республики Беларусь.
Основные задачи налоговых органов:
1. контроль за соблюдением законодательства о налогах и
предпринимательстве,
2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного
внесения налогов в бюджет,
3. обеспечение учета налогов,
4. разработка предложений по совершенствованию налогового
законодательства и организации работы государственных налоговых
органов,
5. осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции,
6. предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей
компетенции,
7. привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях,
предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве,
8. подготовка налоговых соглашений с другими государственными,
осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их
работы,
9. издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и
взимания налогов. [12]
Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.
Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет
правовые последствия и осуществляется на основе нормативного оформления
(например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений).
Неправовыми формами управления принято считать организационные действия.
Одним из важнейших институтов налогового законодательства является
налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением,
полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и
других обязательных платежей. По временному критерию различаются
предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида
контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от
уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее
время в РБ преобладает последующий контроль, применение которого
обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации
субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с
другой – по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как
показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере
развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет
последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный
и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры,
возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в
равной мере сочетаться с последующим контролем.
Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет
налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый
контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе
проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные,
выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и
рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее
вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.
Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового
администрирования – обеспечение собираемости налогов – зависит не только
и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько
определяется, прежде всего, возможностями самой экономики.
Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в
течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми
резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее
пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами
Республики Беларусь - от источников в РБ.[13]
Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:
1. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных
обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных
предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и
призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых
величин;
2. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные
и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального
страхования, а также за счет средств республиканского и местных
бюджетов;
3. все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных
систем социального страхования и социального обеспечения (за
исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия,
выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате
Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей
учебных заведений;
4. средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость – раз
в пять лет, а автотранспортные средства – раз в год);
5. доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в
пределах пятисот базовых величин;
6. проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по
государственным ценным бумагам;
7. доходы, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
