Теоретическое осмысление и реализация принципов налогообложения в налоговой системе Республики Казахстан

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

Глава 1. Теоретическое осмысление и реализация принципов налогообложения в налоговой системе Республики Казахстан . . . 4

Классические теории - основа принципов налогообложения 4
Принципы налогообложения, закрепленные в казахстанском налоговом законодательстве7

Глава 2. Система налогообложения в Республике Казахстан 14

Основополагающие принципы построения налоговых систем 14
Понятие и содержание налоговой системы 18
Организация взимания налогов 21

Заключение 26

Список использованной литературы 30

Введение

Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскивают изощренные формы их неуплаты, «положительный опыт» которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их подопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования в данной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к реальной действительности.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Необходимость приведения основ налогового регулирования в соответствии с положениями нового Налогового кодекса обусловливает актуальность темы работы. Несомненно, такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия «трансфертные цены», «институт налоговой тайны» и другие с подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости сторон. Исходя из вышеизложенного думается, что любые «новации» налоговой системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности в налоговой системе. Актуальность темы работы обусловлена тем, что для эффективного функционирования налоговой системы необходимо, чтобы налоговая система Республики Казахстан отвечала определенным требованиям, которые принимают форму принципов.

Для раскрытия темы поставлена цель: изучение классических принципов налогообложения и их применение в налоговой системе Республики Казахстан на современном этапе.

Задачи работы следующие: характеристика классических теорий как основы принципов налогообложения; анализ принципов налогообложения, закрепленных в казахстанском налоговом законодательстве; определение понятия, принципов построения и содержания налоговой системы Республики Казахстан; изучение элементов налогов.

При написании работы использовались следующие источники: Налоговый кодекс Республики Казахстан, труды Адама Смита, учебные пособия по налогообложению, статьи периодической печати.

Глава 1. Теоретическое осмысление и реализация принципов налогообложения в налоговой системе Республики Казахстан

1. 1. Классические теории - основа принципов налогообложения

Как публично-правовое обязательство налог сформировался к концу XVII века. Налог из временного источника государственных доходов превратился в постоянный. Однако и ранее существовали теории о природе и сущности налога. Первое из них возникло еще в средние века - теория обмена граждане покупают у государства услуги, и налог -есть плата за обладание и защиту своей жизни, безопасности, собственности. В эпоху Просвещения Т. Гоббс, Вольтер, Ш. Монтескье предложили атомистическую теорию (теорию общественного договора), согласно которой государство и общество заключили общественный договор о том, что часть доходов общества будет уплачиваться на содержание государственного аппарата, поддержание общественного порядка. По словам Вольтера, «самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняют подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно». Жан Сисмонди предложил теорию наслаждения: живя в государстве, мы получаем наслаждения от общественного порядка, правосудия, обеспечение личности и собственности. А налог - это цена, плата за эти наслаждения. «Налог есть и жертва и благо, если услуги государства приносят нам больше наслаждений, чем сколько отнимает у нас жертва, ценою которой мы их получаем». Все выше приведенные теории налога рассматривают его в качестве платы за услуги государства, но ведь в действительности никакого договора купли-продажи между государством и обществом не существует, и нет никакой определенной связи между уплатой налогов и получаемыми от государства выгодами. К примеру, получение лицом пособия не ставится в зависимость, уплатил ли он налоги государству или нет. Налоги собираются не в силу добровольного соглашения, как при купле-продаже, а в силу принудительной власти государства. Услуги государства неопределенны по отношению к каждому лицу и в силу этого нельзя установить равенство между суммой налога и пользой, получаемой от деятельности государства. Несомненно, что налог - это не просто прихоть или необузданные материальные запросы государства для содержания самого себя. В конечном итоге деньги налогоплательщиков расходуются на их же нужды, как индивидуальные (к примеру, гарантированный объем бесплатной медицинской помощи), так и общественные (оборона, содержание системы правосудия) . Но общественная возвратность налогов носит опосредованный характер и не связана в юридическом плане с фактом уплаты налога каждым конкретным налогоплательщиком.

Налоги - это такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются односторонней их жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей. Этой теории придерживались Н. Канар, Б. Г. Мильгаузен, Д. С. Милль. По теории общественных потребностей (Л. Штейн, А. Шеффле) услуги государства носят производительный характер. Есть продукты и услуги, которые служат всем лицам и каждому неизмеримым образом. Другие нужды для своего удовлетворения требуют исключительно монопольного производства. Есть также те необходимые предприятия, ведение которых превосходят силы частных лиц, и есть услуги, необходимые отдельным членам общества, но на которые, тем не менее никогда нельзя ожидать с их стороны спроса, а следовательно, добровольной оплаты. Ясно, что такие услуги должны быть результатом деятельности особенного хозяйственного организма. Такой организм и есть государство, озабоченное нуждами данной группы людей и стремящееся к удовлетворению их посредством сближения действий отдельных лиц или посредством собственной деятельности. «Государство - это большая фабрика». Существуют коллективные потребности, отличные от индивидуальных. Удовлетворение этих коллективных потребностей производится путем общественных услуг, по природе неделимых и поэтому возмещаемых гражданами посредством налоговых сборов (Ф. Нит-ти) .

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами.

В 1796 г. вышла книга А. Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов". В ней автор писал следующее: "Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т. е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - всё это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Неопределённость обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Налог может удерживаться из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, они могут затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшить или даже уничтожить фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большой лёгкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, которыми подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создаёт большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением.
Четыре основных правила взимания налогов состоят в следующем:

налоги должны платить все граждане, каждый - в соответствии со своим доходом;
налог, который следует уплатить, должен быть точно определен, а не взиматься произвольно;
всякий налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наименее стеснительны для плательщиков;
налог должен устанавливаться по принципу справедливости.

Это касается размеров платежа, санкций за неуплату, равенства в распределении уровней налогообложения, соразмерности с доходами и т. д. Адам Смит, он писал: "Повышение цены на жизненные припасы, обложенные высоким налогом, не ведет непременно к повышению заработной платы. Например, налог на табак, - хотя это предмет роскоши, он одинаков потребляется как богатыми, так и бедными, не повышает заработную плату".

Итак, из взглядов А. Смита можно вывести четыре основных принципа, не устаревших и до нашего времени:

Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
Принцип определённости, требующий, чтобы сумма, способ и время были совершенно точно заранее известны плательщику.
Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать заключение, что " . . . налоги для тех, кто платит, не признак рабства, а признак свободы".

1. 2. Принципы налогообложения, закрепленные в казахстанском налоговом законодательстве

Классические принципы налогообложения легли в основу принципов налогообложения в Республике Казахстан (ст. 4 Налогового кодекса) :

1. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

2. Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым Кодексом.

В Налоговом кодексе закреплены следующие принципы налогообложения.

Принцип обязательности налогообложения (ст. 5) : "Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки".

Налогоплательщик - это лицо, на которое возложена обязанность передачи государству в собственность предмета налогового платежа в размере, порядке и сроки, предусмотренные налоговым обязательством этого лица.

Налогоплательщиками могут быть как юридические, так и физические лица.

Налогоплательщик обязан:

своевременно и в полном объеме выполнять налоговое обязательство;
выполнять, законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;

на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением;
предоставлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю.

Налогоплательщики выполняют иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом (ст. 12 НК) .

Налогоплательщик обязан:

встать на регистрационный учет в налоговом органе;
определять объекты налогообложения;
исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки;
уплачивать налоги и другие обязательные платежи.

Налоговым кодексом РК установлен порядок постановки налогоплательщиков на государственный регистрационный учет посредством информационной налоговой интегрированной системы. Это предусматривает присвоение налогоплательщикам единого государственного регистрационного номера в целях контроля за их передвижением и фиксации фактического наличия, места нахождения (адреса) и иных характеристик.

Налоговые органы после подачи заявления налогоплательщика в явочном порядке или при сдаче налоговых отчетов обязаны осуществить регистрацию в реестре с присвоение РНН в течение двух рабочих дней и выдачи свидетельства в течение пяти рабочих дней.

Принцип определенности налогообложения (ст. 6) : Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

Долгом и обязанностью каждого в нашей стране является уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей (ст. 35 Конституции) . «Законно установленный» означает:

а) установлен уполномоченным на то государственным органом: Парламентом или
Президентом РК;

б) принят в форме акта надлежащей правовой формы:

в) Акт должен быть принят в порядке, предусмотренном законодательством. Если это законопроект, он должен пройти все стадии законотворческого процесса, установленные Конституцией. Акт должен быть подписан Президентом и официально опубликован. Должна быть соблюдена процедура вступления Закона в действие. Кроме того, необходимо учитывая конституционный принцип: законы, устанавливающие или усиливающие ответственность, возлагающие новые обязанности на граждан или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют. Если после совершения правонарушения ответственность за него законом отменена, применяется новый закон. Это общеправовой принцип, который должен соблюдаться и в налоговых правоотношениях. Но, к сожалению, приходится констатировать тот факт, что зачастую этот принцип не соблюдается.

Незаконно установленный налог, к чему приравнивается введение его неуполномоченным органом либо актом ненадлежащей правовой формы, либо с нарушением порядка введения не порождает налогового обязательства, то есть не влечет обязанности по его уплате.

Субъекты налога выступают или в виде налогоносителя, или конечного налогоплательщика, формально не несущего юридической ответственности, но фактически являющегося плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

Объектом или предметом налогообложения выступают различные виды доходов, товаров и услуг, а также разные формы накопленного богатства или имущества. Отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль, рента, процент) имеют самостоятельное значение и поэтому предмет налогообложения и источник налога не всегда совпадают. .

Норма налога - установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа. Норма налога выражает правила исчисления размера налога. Норма налога устанавливается в отношении каждого вида налога и приобретает порой сложные формулы. В большинстве случаев она является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

Ставка налогообложения - размер налога на единицу налогообложения. Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа.

В зависимости от принципа и характера предмета налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма на единицу налогообложения) или процентными. Процентные ставки, в свою очередь, могут быть пропорциональными и прогрессивными. Налоговая политика должна содействовать, прежде всего, росту объемов накопления, созданию условий, облегчающих предприятиям обновление основного капитала.

Принцип справедливости налогообложения (ст. 7) :

Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.
Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип всеобщности налогообложения устанавливает обязанность каждого члена общества участвовать в уплате налогов и исключает предоставление индивидуальных льгот и привилегий при уплате налогов.

Также нельзя устанавливать различные ставки налогов и сборов, а также различные налоговые льготы для частных коммерческих организаций (паевых, акционерных обществ и товариществ и др. ), государственных предприятий и организаций.

Принцип единства налоговой системы (ст. 8) :

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

Принцип единства экономического пространства означает, что не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей. Следует подчеркнуть, что запрет распространяется не только на прямое ограничение свободного перемещения в пределах территории РК товаров (работ, услуг) и денежных средств, но и на косвенные ограничения.

Принцип гласности налогового законодательства (ст. 9) : Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Этот принцип означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить.

Исходя из вышеизложенного, предполагается, что в современных условиях правильно организованная налоговая система каждой цивилизованной страны (и к этому должна стремиться наша республика) должна отвечать следующим основным принципам:

налоговое законодательство должно быть стабильно;
взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации) ;
издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;