Обзор некоторых актуальных вопросов Налогового кодекса Республики Казахстан

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 16 страниц
В избранное:

Обзор некоторых актуальных вопросов Налогового кодекса Республики
Казахстан
Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового
кодекса (НК), действующих статей Закона Республики Казахстан от 24.04.95
г. № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", нормативных
правовых актов Президента и Правительства Республики Казахстан,
Министерства государственных доходов Республики Казахстан.
В соответствии с главой 11 Особенной части Налогового кодекса в Республике
Казахстан действуют налоги, сборы, платы и таможенные платежи, которые
являются доходными источниками как республиканского, так и местных
бюджетов. Всего предусмотрено 9 видов налогов, 13 видов сборов и 9 видов
плат. Таможенные платежи регулируются таможенным законодательством страны.
К налогам относятся:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы;
5) налоги и специальные платежи недропользователей;
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) налог на имущество.
Сборы включают в себя:
1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним;
4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и
прицепов;
6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям.
Платы взимаются:
- за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- за пользование животным миром;
- за загрязнение окружающей среды;
- за лесные пользования;
- за использование особо охраняемых природных территорий;
- за использование радиочастотного спектра;
- за пользование судоходными водными путями;
- за размещение наружной (визуальной) рекламы.
К обязательным платежам в бюджет, предусмотренным Налоговым кодексом,
относятся также государственная пошлина и консульский сбор.
Налоги, сборы и другие обязательные платежи исчисляются и уплачиваются в
национальной валюте тенге, поступают в доходы соответствующих бюджетов в
порядке, определенном Законом Республики Казахстан О бюджетной системе и
законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.
Исключением являются случаи, когда законодательными актами и положениями
контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или
уплата в иностранной валюте. Освобождение от налога или уменьшение
налоговой ставки производится в порядке внесения изменений и дополнений в
Налоговый кодекс, а также на основании контракта с инвестором в
соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях. В
отличие от налоговой системы Российской Федерации, предусматривающей
федеральные, региональные и местные налоги, в Казахстане введены
республиканские и местные налоги.
Одним из основных бюджетообразующих налогов Казахстана, как во многих
странах, является налог на добавленную стоимость.
В Казахстане, подобно странам, применяющим НДС, существуют два объекта
обложения НДС.' облагаемый оборот и облагаемый импорт.
В соответствии со статьей 205 НК НДС, подлежащий уплате в бюджет по
облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС,
начисленными за реализованные товары (работы, услуги) - и суммами НДС,
подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
В соответствии со статьями 207, 208 НК РК плательщиками НДС являются лица
(юридические (за исключением государственных предприятий) и физические
лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также нерезиденты Казахстана, осуществляющие
деятельность через постоянное учреждение), имеющие объекты налогообложения
и которые встали на учет по НДС в установленном порядке при соблюдении
следующего условия: размер облагаемого оборота по реализации товаров
(работ, услуг) должен превышать минимум оборота по реализации,
составляющий 12000-кратную величину месячного расчетного показателя (МРП),
установленного на последний месяц периода, по итогам которого произошло
указанное превышение (с 01.01.2003г. величина МРП составляет 972 тенге или
приблизительно 5,8 долл. США).
Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти
товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным
законодательством.
В случае облагаемого оборота взимание НДС возложено на налоговые органы, а
сбором НДС на импортируемые товары занимаются таможенные органы.
В соответствии со статьей 217 размер облагаемого оборота определяется на
основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых
сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС.
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых
товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных
платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику
Казахстан, за исключением НДС.
В соответствии со статьей 221 работы, услуги, предоставленные
нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан,
являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, и подлежат
обложению НДС в установленном порядке.
Ставка НДС составляет 16 %.
Оборотами, облагаемыми по нулевой ставке НДС (Глава 36), являются экспорт
товаров (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов), а также
указанные в статье 224 Налогового кодекса услуги по международным
перевозкам.
Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. В случае вывоза товаров в
режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям
электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического
декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная
декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное
оформление;
3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа,
расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики
Казахстан.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных
трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий
товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров.
В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве
Казахстана есть следующая особенность: документами, подтверждающими
экспорт товаров в государства-участники СНГ, с которыми Республикой
Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие обложение
НДС экспорта товаров по нулевой ставке, являются (помимо перечисленных
выше) и копия ГТД, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с
таможенной территории Казахстана в режиме экспорта.
В соответствии с международным договором уполномоченным государственным
органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок
подтверждения экспорта товаров в государства-участники СНГ.
К оборотам, облагаемым по нулевой ставке, относится реализация следующих
услуг по международным перевозкам:
1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории
Казахстана и импортируемых на территорию Казахстана;
2) транспортировка по территории Казахстана транзитных грузов;
3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении. В главе 37
определен исчерпывающий перечень оборотов и импорта, освобожденных от
налога на добавленную стоимость, в том числе:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых
Национальным Банком Казахстана;
- имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной
собственности;
- взносов в уставный капитал;
- геологоразведочные и геолого-поисковые работы;
- обороты, связанные с землей и зданиями жилищного фонда;
- услуги, работы в сфере культуры, науки и образования;
- товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности;
- импорт лекарственных средств;
- импорт национальной валюты, иностранной валюты, а также ценных бумаг;
- импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве
гуманитарной помощи
- и другие.
В Главе 38 Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в зачет
сумм налога на добавленную стоимость. При этом суммой налога на
добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога,
подлежащего уплате плательщиками налога поставщикам, по выставленным
счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, включая основные
средства (за исключением зданий жилищного фонда и легковых автомобилей),
выполненным работам или оказанным услугам. По импортируемым товарам,
включая основные средства (за исключением легковых автомобилей), суммой
налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма
налога, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с
таможенным законодательством Казахстана.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по
облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного
налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц, за исключением
следующих случаев:
1) если среднемесячная сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за
предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП, то налоговым периодом
является квартал;
2) для плательщиков НДС, применяющих специальный налоговый режим для
юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым
периодом по НДС, подлежащему уплате в бюджет, является налоговый год.
Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан представлять
декларацию за каждый отчетный период.
Инвестиционные налоговые преференции
Большое внимание в государственной налоговой и инвестиционной политике
Казахстана уделяется созданию благоприятного инвестиционного климата для
развития экономики и стимулирования инвестиций в создание новых,
расширение и обновление действующих производств.
Раздел 5 (статьи 138-140) Особенной части Налогового кодекса
(Инвестиционные налоговые преференции), вводят условия и порядок
применения инвестиционных налоговых преференций по корпоративному
подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество, которые
предоставляют право дополнительных вычетов из совокупного годового дохода
налогоплательщиков, осуществляющих инвестиции в фиксированные активы с
целью создания новых, расширения и обновления действующих производств,
освобождение таких плательщиков от уплаты налога на имущество по вновь
введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного
проекта, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным
участкам, приобретенным и используемым для реализации инвестиционного
проекта.
Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику
право относить на вычеты из совокупного годового дохода стоимость вводимых
в эксплуатацию фиксированных активов равными долями в зависимости от срока
действия преференций (п.2 статьи 139).
Преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с
контрактом, заключенным с государственным уполномоченным органом (статья
13 Закона Республики Казахстан от 08.01.2003 г. № 373 Об инвестициях),
нотариально удостоверенная копия которого передается в налоговый орган по
месту регистрации налогоплательщика.
В соответствии с пунктами 3,4 статьи 16 Закона Республики Казахстан от
08.01.2003 г. № 373 Об инвестициях в отношении деятельности,
осуществляемой юридическим лицом, к которой применяется специальный
налоговый режим, а также деятельности по контрактам на недропользование
инвестиционные налоговые преференции не предоставляются. Инвестиционные
налоговые преференции не предоставляются также в отношении фиксированных
активов, предоставленных юридическому лицу Республики Казахстан в виде
государственного натурного гранта (имущество, предоставляемое на
безвозмездной основе)
Срок действия преференций определяется в каждом отдельном случае в
зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но не может
превышать пяти лет с даты их предоставления (п. 1 статьи 16 Закона
Республики Казахстан от 08.01.2003 г. № 373 Об инвестициях).
Особенности налогообложения иностранных юридических лиц и международные
налоговые соглашения
В настоящее время Республикой Казахстан заключены межправительственные
Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров со странами СНГ. Взимание косвенных налогов по принципу страны
назначения установлено во взаимной торговле Республики Казахстан со всеми
странами, кроме Туркмении. С Российской Федерацией этот принцип введен с 1
июля 2001 г. При этом исключению из этого принципа подлежат нефть (включая
газовый конденсат) и природный газ, по которым косвенные налоги взимаются
по принципу страны происхождения.
Положения действующего налогового законодательства Казахстана в отношении
налогообложения нерезидентов несколько отличаются от положений,
затрагивающих налогообложение резидентов Казахстана.
Для налогоплательщиков-нерезидентов в статьях 177, 178 определены понятия
доход из источников в Республике Казахстан (доходы от реализации
товаров, выполнения работ, оказания услуг в Казахстане, доходы от
деятельности по индивидуальным трудовым или гражданско-правовым договорам,
доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных)
услуг, выигрыши, выплачиваемые резидентами, доходы, получаемые от
недвижимого имущества, находящегося в Казахстане и прочие доходы) и
постоянное учреждение иностранного юридического или физического лица
(филиал, отделение, представительство, бюро, офис, шахта, рудник, нефтяная
скважина, строительная площадка и другие места осуществления деятельности
лица независимо от сроков деятельности, а также оказание услуг на
территории Казахстана непрерывно более 90 календарных в любом
последовательном 12-месячном периоде через служащих или нанятый персонал,
участие в простом товариществе и другие).
Соответственно, в зависимости от наличия или отсутствия постоянного
учреждения, налогообложение нерезидентов происходит по следующей схеме:
1) налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Казахстане
через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по
доходам из казахстанских источников, связанных с данным постоянным
учреждением, уменьшенным на сумму вычетов (расходов непосредственно
связанных с получением доходов от деятельности в Казахстане через
постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике
Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих
вычету в соответствии с налоговым законодательством).
В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического
лица-нерезидента облагается налогом на чистый доход (налогооблагаемый
доход за минусом суммы начисленного корпоративного подоходного налога) от
деятельности в Казахстане через постоянное учреждение по ставке 15 % с
указанием начисленной суммы налога в декларации о совокупном годовом
доходе и произведенных вычетах.
Суммы уплаченного за пределами Казахстана подоходного налога зачитываются
при уплате подоходного налога в Казахстане. При этом размер засчитываемых
сумм не должен превышать суммы, начисленные в Казахстане по этому доходу
по ставкам, действующим в Казахстане.
2) Доход нерезидента, полученный из источников в Казахстане, не связанный
с постоянным учреждением, вне зависимости от того, произведены выплаты
дохода внутри или за пределами Казахстана, подлежит обложению подоходным
налогом у источника выплаты по совокупному доходу по соответствующим
ставкам 5 %, 10 %, 15 % и 20 % в зависимости от видов доходов (например,
гонорары руководителей, доходы от сдачи в аренду имущества, доходы от
оказания консультационных услуг - по ставке 20%).
Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на
территорию Республики Казахстан;
2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением
корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов по
ним;
3) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими
облигациями.
Если резиденту Казахстана принадлежит прямо или косвенно более 10 %
уставного капитала иностранного юридического лица или он имеет более 10 %
голосующих акций этого юридического лица, которое, в свою очередь,
получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда часть дохода
юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый
доход. Данное положение применяется также к участию резидента в других
формах организации предпринимательской деятельности, не образующих
юридическое лицо.
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18
октября 1996 г.) распространяется на налог с доходов и на налог с
имущества (капитала) и имеет целью устранения двойного налогообложения
путем распределения права налогообложения того или иного дохода между
странами-контрагентами и предотвращения уклонения от уплаты налогов
посредством обмена информацией между налоговыми службами государств.
Конвенция определяет порядок и место взимания вышеуказанных налогов,
например:
доход от недвижимого имущества - облагается в стране нахождения данного
имущества;
доход от предпринимательской деятельности - допускается обложение дохода
страной источника в той степени, в которой данный доход относится к
постоянному учреждению;
доход от международных перевозок - облагается в стране нахождения места
эффективного управления - фактического руководящего органа;
дивиденды, проценты (интерес) и роялти - налогообложение страной источника
ограничивается определенной ставкой.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса
Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстана специальные налоговые
режимы могут применять: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские)
хозяйства, юридические лица - производители сельскохозяйственной
продукции, юридические лица, занимающиеся отдельными видами
предпринимательской деятельности.
Субъекты малого бизнеса смогут применить специальный налоговый режим в том
случае, если они удовлетворяют определенным требованиям.
Не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды
деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализацию нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые (ст. 9-11-1 Закона Республики Казахстан О
лицензировании), за исключением:
6.1 медицинской, врачебной и ветеринарной деятельности;
6.2 производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых
коммунально-бытовых объектов;
6.3 проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств
охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
6.4 производства и реализации противопожарной техники, оборудования и
средств противопожарной защиты;
6.5 монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
6.6 изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и
препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и
услуг, связанных с их использованием;
6.7 международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
6.8 изготовления и реализации лечебных препаратов;
6.9 проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ,
работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
6.10 розничной реализации алкогольной продукции и др. (п.4 ст. 371 НКРК).
Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10
лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налоговый
режим для субъектов малого бизнеса.
Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:
юридические лица, имеющие филиалы, представительства; сами филиалы,
представительства; дочерние организации юридических лиц и зависимые
акционерные общества; налогоплательщики, имеющие иные обособленные
структурные подразделения в разных населенных пунктах.
Если юридическое лицо соответствует основным условиям применения
специального налогового режима, но у него есть филиал, то в этом случае
данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный
налоговый режим.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех
видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики
Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных
налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у
источника выплаты и (или) разового талона.
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать общеустановленный
порядок налогообложения или специальный налоговый режим.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса устанавливает
упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного
или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов,
удерживаемых у источника выплаты.
В зависимости от порядка осуществления хозяйственной деятельности субъекты
малого бизнеса вправе применить специальный налоговый режим на основе
разового талона, специальный налоговый режим на основе патента,
специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Дивиденды, получаемые юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем, использующим специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации, будут облагаться подоходным налогом на общих
основаниях.
Имущественный доход индивидуального предпринимателя от сдачи в аренду
имущества также подлежит обложению у источника выплаты (п. 4 ст. 370
Налогового кодекса РК).
Специальный налоговый режим на основе разового талона.
Разовый талон (ст. 368) — документ, удостоверяющий право применения
специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по
индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального
подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
В соответствии со ст. 372 Налогового кодекса специальный налоговый режим
на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых
носит эпизодический характер (осуществляемая в общей сложности не более
девяноста дней в году). При этом такие физические лица освобождены от
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
На основании п.2 статьи 369 расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за
исключением реализации в стационарных помещениях на территории рынков по
договорам аренды) производятся только по специальному налоговому режиму
для субъектов малого бизнеса на основе разового талона. Обязанность
налогоплательщиков, торгующих на рынках, состоит в том, чтобы
заблаговременно, до начала осуществления деятельности, вносить в бюджет
установленную сумму стоимости разового талона. Разовые талоны выдаются
уполномоченными органами акиматов (местными администрациями) до начала
осуществления предпринимательской деятельности. Для получения талона
налогоплательщику необходимо предъявить в уполномоченный орган документ,
подтверждающий присвоение РНН (регистрационный номер налогоплательщика).
Разовый талон действителен только на территории того рынка, где он был
приобретен. Срок действия - от 1 дня до месяца.
Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую
деятельность и в течение года оно проработало 90 ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.