АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РК
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ 7
КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА
1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой системы7
Республики Казахстан
1.2. Сущность корпоративного налога, практика и механизм 20
использования его в зарубежных странах
ГЛАВА II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО 29
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РК
2.1. Действующий механизм налогообложения доходов 29
юридических лиц
2.2. Методика функционирования и реализации политики подоходного64
обложения юридических лиц в развитых странах
ГЛАВА III. НАЛОГИ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО 83
БЮДЖЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88
ЛИТЕРАТУРА 91
ПРИЛОЖЕНИЯ 94
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются основным источником формирования доходной части
бюджета РК. Не последнюю, если не сказать главнейшую роль в этом играют
налоги с юридических лиц. Юридические лица в РК облагаются большинством
видов прямых, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой и
реализуемой юридическим лицом продукции (например, НДС), но основным
налогом, который уплачивают все предприятия, является подоходный налог с
юридических лиц или так называемый корпоративный налог. Его ставки, уплата
и остальные условия регламентируются в данный момент Налоговым Кодексом,
вступившим в силу с 1 января 2002 года.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на
совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана
подчеркнул, что Необходимо привести налоговую систему в соответствие с
задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс
сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его
потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и
преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует
разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и
диверсификации экономики, выходу бизнеса из тени.[1]
Подоходный налог является самым распространенным видом налога.
Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не
платят - а не платят они его потому, что законодательством о подоходном
налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц.
Касается он и всех физических лиц, имеющих хотя бы какой-нибудь доход, т.е.
получающих хотя бы какие-нибудь деньги. Опять-таки, если кто-то хотя и
имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения
положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо
результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты
налогов.
Подоходный налог не только самый распространенный, но и
самый значительный вид налогообложения - ставки подоходного налога по
сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата
подоходного налога являются самой болезненной для налогоплательщика с точки
зрения его материальных интересов. Особенно это касается крупных
корпораций, имеющих большие доходы и соответственно облагаемые налогом по
самым высоким ставкам.
Подоходный налог не только самый распространенный и
значительный вид налогообложения, но самый сложный и запутанный. Причем это
определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и
запутанностью - а то и просто некачественным исполнением - того
законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В
результате трудности в понимании (а соответственно - в применение) этого
законодательства испытывают не только налогоплательщики, но и работники
налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых,
продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и
не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом,
взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям
законодательства о подоходном налоге, порой - не исполняя его сознательно,
иногда - по его незнанию, чаще потому, что не могут понять текста закона,
словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом
работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и
обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что, зная о своих
обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и
тем более - об обязанностях налоговой службы.
Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоходного
налога и его особую значимость как для конкретного налогоплательщика, так
для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном
налоге является обязанностью каждого участника налогового отношения, т.е.
как того, который обязан платить налог, так и того, который обязан
обеспечить его взимание.
Настоящая работа посвящена как правовым основам
корпоративного подоходного налога, так и механизму его взимания. При этом
следует учитывать, что налоговые отношения существуют только в правовой
форме. Поэтому подоходный налог - это, прежде всего законодательство о
подоходном налоге.
В данной работе рассмотрены правила уплаты данных налогов.
Конечно, невозможно полностью осветить в работе такого объема все
особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений и
льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним
юридических лиц. Рассмотрена история развития данного вопроса в зарубежных
странах с упором на опыт законодательства США и Российской Федерации.[2]
ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА
1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой системы Республики
Казахстан
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто
финансовой функции налоги используются для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие научно-технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов,
философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225
или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.
Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума,
как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую
оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит
(1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, -
признак не рабства, а свободы.
Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и
развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственных
организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое
далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще
в Пятикнижии Моисея сказано: ... и всякая десятина на земле из семени
земли и из плодов принадлежит Господу. Видно, что процентная ставка
данного налога четко определена.
По мере развития государства возникла светская десятина, которая
взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная
практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до
средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями
знати были введены налоги на доходы в размере 110 или 120 части доходов.
Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных
армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому
налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не
должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но
когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города
устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме.
Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему
местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по
управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты
исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные
средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло
строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей
в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались
налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась, каждые пять лет избранными
чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем
имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались
основы декларации о доходах.
В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и
завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом
праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме,
их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение
происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима
платили как государственные, так и местные налоги.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем
отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных
земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались
постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители
которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства.
Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого
положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и
земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам,
облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто
сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и
использование.
Длительное время в римских провинциях не существовало
государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально
устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи
откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом
контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а
затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в
том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые
решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была
значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база
провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные
декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на
предшествующие результаты)
Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать
для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на
наследство и т.д.)
Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и
стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно
вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять
процесс разделения труда урбанизации.
Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В
ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых
налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на
строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие
налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот,
чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой
базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.
Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным
источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала
нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег
после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных
племен. Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в
Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных
пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады
и пр.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал выход,
взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими
русскими князьями. Выход взимался с каждой мужской души и со скота.
Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом
великому князю для отправления в Орду. Сумма выхода стала зависеть от
соглашений великих князей с ханами. Кроме выхода было еще несколько
ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого
Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником
внутренних платежей стали пошлины. Уплата выхода была прекращена Иваном
III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой
системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные
деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые
налоги : ямские, пищальные - для производства пушек, сборы на
строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги.
Для определения размера прямых налогов служило сошное письмо, которое
предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в
условные податные единицы сохи и определение на этой основе налогов. Соха
как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей
налогообложения стал двор.
Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых
были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая
пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в.,
стройной системы управления государственными финансами не существовало еще
долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако
одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы.
В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно
сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича
(1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого
позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г.
53,3% гос. доходов -за счет косвенных налогов).
Надо отметить, что неупорядоченность фин. системы в то время была
характерна и для других стран.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-
XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически
не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически
парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить
чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди,
принадлежащие к 3-му сословию.
Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников,
и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе
практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это
приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла
очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей.
Так Ф. Бэкон в книге Опыты или наставления нравственные и политические
писал: Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество;
примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас
сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа
или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее
действие на дух народа.
Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало
формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и
рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (гл. роль-акциз) и
прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.
Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер
приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться
соляные бунты в царствование Алексея Михайловича). [6, с45]
Эпоха Петра I(1672-1725)
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за
многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны
вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и
т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости
налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы
теории и практики налогообложения.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : Я больше стараюсь
добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины и,
хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с фин. кризисом), он
отдавал предпочтение косвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из
того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости,
товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную
роль по сравнению с косвенными( где осн. роль - отчисления от казенной
питейной продажи)
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее
основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге Исследование о природе и причинах богатства
народов он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа
были точно заранее известны плательщику.
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время
и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в
рационализации системы налогообложения.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного
государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и
налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще
при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали
финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему
управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I Об учреждении
министерств было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос.
прямые (гл - подушная подать и оброк) и косвенные (гл-акцизы) налоги.
Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов
существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был
установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали
промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога
на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития
капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но
и качественные изменения.
Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение
бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение
покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение
внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция
(нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).
Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что
отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания фин. системы наступил после
провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система
налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное
налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от
гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских
странах он эволюционировал в НДС, в СССР же он больше тяготел в сторону
акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не
товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию
хозрасчетных отношений.
Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял
собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было
прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически
невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО :
сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды.
Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции,
препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом
примитивном уровне.
В дальнейшем финансовая система СССР эволюционировала в направлении,
противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к
административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения
финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов
к кризису.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки
его можно найти в знаменитой библейской десятине - И всякая десятина на
земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня
Господня. Одним из видов коммунального налога, применяемого в Римской
империи - поземельный налог - также определялся чаще всего в размере одной
десятой получаемого в сельском хозяйстве дохода.
Однако, - как отмечает С.Г.Пепеляев, - по сравнению с другими видами
налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в
1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних
признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.).
Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в
виде, более или менее отвечающем основным идеям подоходного
налогообложения. В других странах подоходный налог стал применяться с конца
XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.).
В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов
от недвижимого имущества (своеобразная форма подоходного налога). Закон о
подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года. Первым
законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был
Закон от 24 декабря 1991 г. О внесении изменений в Закон Казахской ССР О
подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без
гражданства. [3, с19]
Диалектика и тенденции подоходного налога менялись по мере реализации
основных этапов налоговой реформы страны.
Основные этапы налоговой реформы в Республике Казахстан
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике
Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3
этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1998 год). В
республике функционировали более 40 видов налогов:
1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1998 года по 2000 год). В этот
период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на
общегосударственные и местные налоги. С 1999 года внесены более 30
изменений и дополнения в Закон, 0 налогах и других обязательных платежах в
бюджет. Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2001 года по 2002 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
1 этап
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы
Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде
всего, в Российской Федерации. Практически Закон "О налоговой системе в
Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным
вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была
построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному
государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной
базой для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году. В истории развития налоговой системы Республики
Казахстан определенное место занимает 1997 год. Именно в этом году были
сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы.
Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических
лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента
Республики Казахстан, имеющие силу закона, "О налогообложении доходов с
физических лиц" и "О налогах на прибыль и доходы юридических лиц". С
принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в
механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном
налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от
шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в
республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на
основе определения совокупного годового дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов:
отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки:
30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные
организации в части доходов, полученных от предпринимательской
деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30
осталось 6 льгот) и т.д.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан
в 1997 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном
характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес
налоговых поступлений в ВВП в 1997 году снизился до 8,4 % против 14,8% в
1993 году.
Жесткая налоговая политика привела к так называемой "налоговой
ловушке", когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них
снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода
части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от
налогообложения. Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой
реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:
активная поддержка предпринимательства;
стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые
доходы в предпринимательскую деятельность;
подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения;
2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
обеспечение социальной защиты малоимущих;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения
дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями, была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
2 этап
Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение
количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым
стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента
Республики Казахстан, имеющего силу закона " О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. № 2235.
Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1998г.
В его разработке принимали участие представители и эксперты международных
организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского
института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.
Согласно нового налогового законодательства в Казахстане
функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного
государства:
Общегосударственные:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Налог на операции с ценными бумагами.
5. Специальные платежи с недропользователей.
Местные налоги и сборы:
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской
деятельностью и юридических лиц.
5. Сбор за право занятие отдельными видами деятельности.
6. Сбор с аукционных продаж.
С 1 января 2002г. в состав общегосударственных налогов и сборов
включаются:
дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор
за въезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее
эти платежи выступали источником внебюджетных фондов; позже дорожный налог
и сбор на социальное обеспечение были отменены.
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1998г. № 440-1 Указ
президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. №2235 приобрел статус
Закона Республики Казахстан. Налоговая система РК в соответствии с
вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие
обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих
государственной регистрации.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан.
8. Земельный налог.
9. Налог на имущество юридических и физических лиц.
10. Налог на транспортные средства.
11. Единый земельный налог.
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприни-
мательской деятельностью, и юридических лиц.
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
14. Сбор с аукционных продаж.
15. Сбор за право реализации товаров на рынках.
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных
знаках.
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и
физическими лицами слов "Казахстан", "Республика", "Национальный" (полных,
а также производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках
обслуживания, товарных знаках.
3 этап
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов
взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к
бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура
налогов, которая была заложена в 1998 году, достаточно оптимальна. На
сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число
которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в
реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в
действие Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"
(Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Структура
нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая;
2. Особенная;
3. Налоговое администрирование.
Общая часть - это конституция налогового законодательства. В ней
четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к
акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и
конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой
налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать
никаких существенных изменений в последующие годы.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются
процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой
формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как
назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского
Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы
хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не
претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в
процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством,
особенно в процессе апелляции.
Характеристика современной налоговой системы Казахстана.
Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками
(см. схему 1):
- базируется на основе закона, а не на подзаконных актах ;
- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора
платежей.
За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны
Министерства Государственных доходов и его подразделений;
- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные
стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем
определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и
механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс
использования средств, остающихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени
между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их
интересов;
- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и
налоговый календарь.
Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей
теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о
введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их
возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;
- нестабильность налогового законодательства;
- высокий уровень налогообложения юридических лиц;
Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие
позитивные стороны:
- устанавливает единые правила налогообложения независимо от
организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
- несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает
требованиям рыночных отношений;
- построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану
присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические
связи.
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного
объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых
государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение
модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта
обложения.
Государства с переходной рыночной экономикой, слабым налоговым
аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.
До введения действующего налогового законодательства, существовали
многочисленные налоговые льготы и скидки разового характера. В результате
чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным
предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс
отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое
время оправданной и необходимой.
Однако в настоящее время, когда уже создана система взимания,
регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность
регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в
мировой практике используется целая система льгот налогообложения,
позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной
сферы.
В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности
уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные
размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас.
Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз
меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок. Из опыта
развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной
активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.
Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период
действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же
время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее
постоянного совершенствования и модернизации. [6, с55]
В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение
системы льгот и скидок:
во-первых - для стимулирования отечественных производителей;
во-вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.
В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно,
увеличение налоговых поступлений в бюджет.
1.2. Сущность подоходного налога, практика и механизм
использования его в зарубежных странах
Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и
облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из
различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть
производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме
того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум
(определенная величина дохода, свободная от налога), для предприятий,
обеспечивающих работу инвалидам, льготы предприятиям, фирмам в виде
ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на
благотворительные цели и т.п.
Таким образом,
Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты
При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные
ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится
опасность снижения трудовой активности людей.
Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически
доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается
деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на
практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют
национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например,
считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции -
75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост
производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в
значительной степени был связан со снижением предельных ставок
налогообложения.
Предельная ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% от
получаемого дохода.
В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и
подоходный налог с предприятий, организаций, так называемый корпоративный
налог.
Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран
прогрессивным налогам.
Действующие системы подоходного налогообложения несколько сглаживают
неравенство в доходах после вычета налогов. График в несколько
преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога
могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается
площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение
перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии
равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45 градусов.
Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты
налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более
равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов.
Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде,
чтобы лучше выявить суть вопроса.
Корпоративный подоходный налог.
Сфера применения корпоративного подоходного налога, как правило,
фокусируется на отдельных юридических лицах, чьи доходы облагаются налогом.
Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть
исключения. Отдельные предприятия или группы предприятий, которые могут
эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в
состоянии переложить часть своих налогов. Например, предприятия-
монополисты, тресты, концерны и другие могут поднять цены за продукцию и
услуги, чтобы компенсировать налоги.
Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости
жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне
заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность
переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем
последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на
народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что
именно те юридические лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя
подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на
заработную плату.
Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов
ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти
налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю,
корпоративную собственность, на собственный дом или квартиру. Например,
даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя
поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость
земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту
землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую
покупатель готов предложить за землю.
По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или
предпринимательскую собственность. Налоги ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ 7
КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА
1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой системы7
Республики Казахстан
1.2. Сущность корпоративного налога, практика и механизм 20
использования его в зарубежных странах
ГЛАВА II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО 29
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РК
2.1. Действующий механизм налогообложения доходов 29
юридических лиц
2.2. Методика функционирования и реализации политики подоходного64
обложения юридических лиц в развитых странах
ГЛАВА III. НАЛОГИ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО 83
БЮДЖЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 88
ЛИТЕРАТУРА 91
ПРИЛОЖЕНИЯ 94
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются основным источником формирования доходной части
бюджета РК. Не последнюю, если не сказать главнейшую роль в этом играют
налоги с юридических лиц. Юридические лица в РК облагаются большинством
видов прямых, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой и
реализуемой юридическим лицом продукции (например, НДС), но основным
налогом, который уплачивают все предприятия, является подоходный налог с
юридических лиц или так называемый корпоративный налог. Его ставки, уплата
и остальные условия регламентируются в данный момент Налоговым Кодексом,
вступившим в силу с 1 января 2002 года.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на
совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана
подчеркнул, что Необходимо привести налоговую систему в соответствие с
задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс
сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его
потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и
преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует
разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и
диверсификации экономики, выходу бизнеса из тени.[1]
Подоходный налог является самым распространенным видом налога.
Практически он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не
платят - а не платят они его потому, что законодательством о подоходном
налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц.
Касается он и всех физических лиц, имеющих хотя бы какой-нибудь доход, т.е.
получающих хотя бы какие-нибудь деньги. Опять-таки, если кто-то хотя и
имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения
положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо
результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты
налогов.
Подоходный налог не только самый распространенный, но и
самый значительный вид налогообложения - ставки подоходного налога по
сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата
подоходного налога являются самой болезненной для налогоплательщика с точки
зрения его материальных интересов. Особенно это касается крупных
корпораций, имеющих большие доходы и соответственно облагаемые налогом по
самым высоким ставкам.
Подоходный налог не только самый распространенный и
значительный вид налогообложения, но самый сложный и запутанный. Причем это
определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и
запутанностью - а то и просто некачественным исполнением - того
законодательства, посредством которого этот налог регулируется. В
результате трудности в понимании (а соответственно - в применение) этого
законодательства испытывают не только налогоплательщики, но и работники
налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых,
продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и
не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом,
взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям
законодательства о подоходном налоге, порой - не исполняя его сознательно,
иногда - по его незнанию, чаще потому, что не могут понять текста закона,
словно специально написанного для того, чтобы его не поняли. При этом
работники налоговой службы, как правило, хорошо знают о своих правах и
обязанностях налогоплательщиков, а последние, кое-что, зная о своих
обязательствах перед государством, вообще ничего не знают о своих правах и
тем более - об обязанностях налоговой службы.
Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоходного
налога и его особую значимость как для конкретного налогоплательщика, так
для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном
налоге является обязанностью каждого участника налогового отношения, т.е.
как того, который обязан платить налог, так и того, который обязан
обеспечить его взимание.
Настоящая работа посвящена как правовым основам
корпоративного подоходного налога, так и механизму его взимания. При этом
следует учитывать, что налоговые отношения существуют только в правовой
форме. Поэтому подоходный налог - это, прежде всего законодательство о
подоходном налоге.
В данной работе рассмотрены правила уплаты данных налогов.
Конечно, невозможно полностью осветить в работе такого объема все
особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений и
льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним
юридических лиц. Рассмотрена история развития данного вопроса в зарубежных
странах с упором на опыт законодательства США и Российской Федерации.[2]
ГЛАВА I. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА
1.1. Предыстория, этапы становления и развития налоговой системы Республики
Казахстан
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто
финансовой функции налоги используются для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие научно-технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов,
философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225
или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.
Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума,
как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую
оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит
(1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, -
признак не рабства, а свободы.
Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и
развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственных
организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое
далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще
в Пятикнижии Моисея сказано: ... и всякая десятина на земле из семени
земли и из плодов принадлежит Господу. Видно, что процентная ставка
данного налога четко определена.
По мере развития государства возникла светская десятина, которая
взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная
практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до
средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями
знати были введены налоги на доходы в размере 110 или 120 части доходов.
Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных
армий, строительство храмов, укреплений и т.д.
В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому
налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не
должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но
когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города
устанавливали процентные отчисления от доходов.
Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме.
Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему
местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по
управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты
исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные
средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло
строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей
в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались
налогами в соответствии со своими доходами.
Определение суммы налога определялась, каждые пять лет избранными
чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем
имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались
основы декларации о доходах.
В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и
завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом
праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме,
их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение
происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима
платили как государственные, так и местные налоги.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем
отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных
земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались
постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители
которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства.
Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого
положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и
земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам,
облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто
сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и
использование.
Длительное время в римских провинциях не существовало
государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально
устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи
откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом
контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а
затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в
том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые
решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была
значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база
провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные
декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на
предшествующие результаты)
Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать
для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на
наследство и т.д.)
Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и
стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно
вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять
процесс разделения труда урбанизации.
Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В
ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых
налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на
строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие
налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот,
чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой
базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.
Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным
источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала
нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег
после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных
племен. Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в
Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных
пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады
и пр.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал выход,
взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими
русскими князьями. Выход взимался с каждой мужской души и со скота.
Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом
великому князю для отправления в Орду. Сумма выхода стала зависеть от
соглашений великих князей с ханами. Кроме выхода было еще несколько
ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого
Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником
внутренних платежей стали пошлины. Уплата выхода была прекращена Иваном
III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой
системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел данные
деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые
налоги : ямские, пищальные - для производства пушек, сборы на
строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги.
Для определения размера прямых налогов служило сошное письмо, которое
предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в
условные податные единицы сохи и определение на этой основе налогов. Соха
как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей
налогообложения стал двор.
Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых
были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая
пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в.,
стройной системы управления государственными финансами не существовало еще
долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако
одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы.
В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно
сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича
(1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого
позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г.
53,3% гос. доходов -за счет косвенных налогов).
Надо отметить, что неупорядоченность фин. системы в то время была
характерна и для других стран.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-
XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически
не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически
парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить
чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди,
принадлежащие к 3-му сословию.
Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников,
и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе
практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это
приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла
очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей.
Так Ф. Бэкон в книге Опыты или наставления нравственные и политические
писал: Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество;
примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас
сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа
или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее
действие на дух народа.
Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало
формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и
рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (гл. роль-акциз) и
прямых(гл. роль- подушный и податной) налогов.
Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер
приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться
соляные бунты в царствование Алексея Михайловича). [6, с45]
Эпоха Петра I(1672-1725)
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за
многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны
вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и
т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости
налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы
теории и практики налогообложения.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : Я больше стараюсь
добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины и,
хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с фин. кризисом), он
отдавал предпочтение косвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из
того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости,
товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную
роль по сравнению с косвенными( где осн. роль - отчисления от казенной
питейной продажи)
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее
основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге Исследование о природе и причинах богатства
народов он сформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа
были точно заранее известны плательщику.
3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время
и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в
рационализации системы налогообложения.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного
государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и
налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще
при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали
финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему
управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I Об учреждении
министерств было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос.
прямые (гл - подушная подать и оброк) и косвенные (гл-акцизы) налоги.
Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов
существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был
установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали
промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога
на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития
капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но
и качественные изменения.
Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение
бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение
покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение
внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция
(нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).
Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что
отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания фин. системы наступил после
провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система
налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное
налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от
гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских
странах он эволюционировал в НДС, в СССР же он больше тяготел в сторону
акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не
товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию
хозрасчетных отношений.
Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял
собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было
прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически
невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО :
сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды.
Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции,
препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом
примитивном уровне.
В дальнейшем финансовая система СССР эволюционировала в направлении,
противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к
административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения
финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов
к кризису.
Подоходный налог является одним из классических видов налога. Зачатки
его можно найти в знаменитой библейской десятине - И всякая десятина на
земле из семени и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня
Господня. Одним из видов коммунального налога, применяемого в Римской
империи - поземельный налог - также определялся чаще всего в размере одной
десятой получаемого в сельском хозяйстве дохода.
Однако, - как отмечает С.Г.Пепеляев, - по сравнению с другими видами
налогов, подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в
1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и был построен на чисто внешних
признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.).
Действовал этот налог до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в
виде, более или менее отвечающем основным идеям подоходного
налогообложения. В других странах подоходный налог стал применяться с конца
XIX - начала XX века (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.).
В России в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов
от недвижимого имущества (своеобразная форма подоходного налога). Закон о
подоходном налоге был принят в России лишь 6 апреля 1916 года. Первым
законом Республики Казахстан, который посвящен подоходному налогу, был
Закон от 24 декабря 1991 г. О внесении изменений в Закон Казахской ССР О
подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без
гражданства. [3, с19]
Диалектика и тенденции подоходного налога менялись по мере реализации
основных этапов налоговой реформы страны.
Основные этапы налоговой реформы в Республике Казахстан
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике
Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3
этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1998 год). В
республике функционировали более 40 видов налогов:
1. Общегосударственные налоги;
2. Общеобязательные местные налоги;
3. Местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1998 года по 2000 год). В этот
период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на
общегосударственные и местные налоги. С 1999 года внесены более 30
изменений и дополнения в Закон, 0 налогах и других обязательных платежах в
бюджет. Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2001 года по 2002 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
1 этап
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы
Казахстана в основном использован опыт соседних государств, и, прежде
всего, в Российской Федерации. Практически Закон "О налоговой системе в
Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным
вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была
построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному
государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной
базой для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году. В истории развития налоговой системы Республики
Казахстан определенное место занимает 1997 год. Именно в этом году были
сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы.
Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических
лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента
Республики Казахстан, имеющие силу закона, "О налогообложении доходов с
физических лиц" и "О налогах на прибыль и доходы юридических лиц". С
принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в
механизме исчисления двух основных налогов. Так, в подоходном
налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от
шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в
республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на
основе определения совокупного годового дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов:
отменена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки:
30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные
организации в части доходов, полученных от предпринимательской
деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30
осталось 6 льгот) и т.д.
Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан
в 1997 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном
характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес
налоговых поступлений в ВВП в 1997 году снизился до 8,4 % против 14,8% в
1993 году.
Жесткая налоговая политика привела к так называемой "налоговой
ловушке", когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них
снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода), ухода
части предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от
налогообложения. Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой
реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:
активная поддержка предпринимательства;
стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые
доходы в предпринимательскую деятельность;
подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения;
2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
обеспечение социальной защиты малоимущих;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения
дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями, была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
2 этап
Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение
количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым
стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента
Республики Казахстан, имеющего силу закона " О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. № 2235.
Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1июля 1998г.
В его разработке принимали участие представители и эксперты международных
организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверовского
института, Стэндфордского Университета, Гарвардского Университета США.
Согласно нового налогового законодательства в Казахстане
функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного
государства:
Общегосударственные:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Налог на операции с ценными бумагами.
5. Специальные платежи с недропользователей.
Местные налоги и сборы:
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию физических лиц занимающихся предпринимательской
деятельностью и юридических лиц.
5. Сбор за право занятие отдельными видами деятельности.
6. Сбор с аукционных продаж.
С 1 января 2002г. в состав общегосударственных налогов и сборов
включаются:
дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор
за въезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее
эти платежи выступали источником внебюджетных фондов; позже дорожный налог
и сбор на социальное обеспечение были отменены.
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1998г. № 440-1 Указ
президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1998г. №2235 приобрел статус
Закона Республики Казахстан. Налоговая система РК в соответствии с
вышеуказанным документом включает в себя следующие налоги, сборы и другие
обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Акцизы.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих
государственной регистрации.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан.
8. Земельный налог.
9. Налог на имущество юридических и физических лиц.
10. Налог на транспортные средства.
11. Единый земельный налог.
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприни-
мательской деятельностью, и юридических лиц.
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
14. Сбор с аукционных продаж.
15. Сбор за право реализации товаров на рынках.
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных
знаках.
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и
физическими лицами слов "Казахстан", "Республика", "Национальный" (полных,
а также производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках
обслуживания, товарных знаках.
3 этап
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов
взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к
бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура
налогов, которая была заложена в 1998 году, достаточно оптимальна. На
сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число
которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в
реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в
действие Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"
(Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Структура
нового налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая;
2. Особенная;
3. Налоговое администрирование.
Общая часть - это конституция налогового законодательства. В ней
четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие - с началом календарного года. Однако, это не относится к
акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и
конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основой
налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать
никаких существенных изменений в последующие годы.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются
процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой
формулировке всех положений и требований по данному разделу, так как
назревает второй этап правовой реформы. Многие аспекты Гражданского
Кодекса, его особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы
хозяйственной жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не
претерпеть существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в
процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством,
особенно в процессе апелляции.
Характеристика современной налоговой системы Казахстана.
Современная налоговая система РК характеризуется следующими признаками
(см. схему 1):
- базируется на основе закона, а не на подзаконных актах ;
- построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора
платежей.
За всеми налоговыми платежами осуществляется единый контроль со стороны
Министерства Государственных доходов и его подразделений;
- предъявляет налогоплательщикам одинаковые требования и создает равные
стартовые условия исполнения налоговых отчислений с доходов путем
определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и
механизма их предоставления, а также невмешательство в процесс
использования средств, остающихся после уплаты налогов;
- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени
между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их
интересов;
- предусматривается четкая последовательность уплаты налогов и
налоговый календарь.
Налоговая система Казахстана была создана без соответствующей
теоретической концепции и практического опыта и имеет ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению, т.е. при решении вопросов о
введении тех или иных налогов, в первую очередь, рассматривается их
возможность пополнять бюджет и игнорируется регулирующая функция налогов;
- нестабильность налогового законодательства;
- высокий уровень налогообложения юридических лиц;
Несмотря на указанные недостатки, налоговая система имеет следующие
позитивные стороны:
- устанавливает единые правила налогообложения независимо от
организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;
- несмотря на сложные условия формирования в основном отвечает
требованиям рыночных отношений;
- построенная с учетом зарубежного опыта, дает возможность Казахстану
присоединиться к мировому рынку и включиться в международные экономические
связи.
Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного
объекта обложения доходов или расходов. Для промышленно развитых
государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение
модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта
обложения.
Государства с переходной рыночной экономикой, слабым налоговым
аппаратом используют в качестве объектов обложения - расходы.
До введения действующего налогового законодательства, существовали
многочисленные налоговые льготы и скидки разового характера. В результате
чего, из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным
предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс
отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое
время оправданной и необходимой.
Однако в настоящее время, когда уже создана система взимания,
регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность
регулятивно развивать распределительную функцию налогов. Тем более что в
мировой практике используется целая система льгот налогообложения,
позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной
сферы.
В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности
уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные
размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас.
Поэтому степень налогового пресса там фактически в несколько раз
меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок. Из опыта
развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной
активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.
Современная налоговая система Республики Казахстан в настоящий период
действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же
время необходимость соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее
постоянного совершенствования и модернизации. [6, с55]
В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение
системы льгот и скидок:
во-первых - для стимулирования отечественных производителей;
во-вторых - для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер.
В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и, соответственно,
увеличение налоговых поступлений в бюджет.
1.2. Сущность подоходного налога, практика и механизм
использования его в зарубежных странах
Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и
облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из
различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть
производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме
того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум
(определенная величина дохода, свободная от налога), для предприятий,
обеспечивающих работу инвалидам, льготы предприятиям, фирмам в виде
ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на
благотворительные цели и т.п.
Таким образом,
Облагаемый доход = Валовой доход - Вычеты
При подоходном налогообложении чрезвычайно важно рассчитать оптимальные
ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится
опасность снижения трудовой активности людей.
Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически
доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается
деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на
практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют
национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например,
считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции -
75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост
производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в
значительной степени был связан со снижением предельных ставок
налогообложения.
Предельная ставка налога должна находиться в пределах 50 - 70% от
получаемого дохода.
В подоходном налогообложении различают подоходный налог с населения и
подоходный налог с предприятий, организаций, так называемый корпоративный
налог.
Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран
прогрессивным налогам.
Действующие системы подоходного налогообложения несколько сглаживают
неравенство в доходах после вычета налогов. График в несколько
преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога
могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается
площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение
перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии
равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45 градусов.
Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты
налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более
равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов.
Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде,
чтобы лучше выявить суть вопроса.
Корпоративный подоходный налог.
Сфера применения корпоративного подоходного налога, как правило,
фокусируется на отдельных юридических лицах, чьи доходы облагаются налогом.
Возможность переложения этих доходов незначительна. Но здесь могут быть
исключения. Отдельные предприятия или группы предприятий, которые могут
эффективно контролировать цену предоставляемых ими услуг, оказываются в
состоянии переложить часть своих налогов. Например, предприятия-
монополисты, тресты, концерны и другие могут поднять цены за продукцию и
услуги, чтобы компенсировать налоги.
Профсоюзы могут рассматривать налоги, как составную часть стоимости
жизни и, вследствие этого, вести переговоры о более высоком уровне
заработной платы. Если они будут успешными, появляется возможность
переложения части налогов от работающих к работодателям, которые путем
последующего повышения цен перекладывают повышение заработной платы на
народ. В целом, однако, большинство экспертов сходятся во мнении, что
именно те юридические лица, первоначально обложенные налогом, и несут бремя
подоходного налога. То же самое правомерно в отношении налогов на
заработную плату.
Поимущественные налоги. Бремя большей части поимущественных налогов
ложится на владельцев этого имущества по той простой причине, что эти
налоги не на кого переложить. Это относится к налогам на землю,
корпоративную собственность, на собственный дом или квартиру. Например,
даже если земля продается, нет возможности переложить на кого-либо бремя
поимущественного налога. Покупатель будет стремиться снизить стоимость
земли, принимая во внимание размер налога, который придется платить за эту
землю, и это ожидаемое налогообложение будет отражено в цене, которую
покупатель готов предложить за землю.
По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или
предпринимательскую собственность. Налоги ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
