Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 52 страниц
В избранное:

Введение

В современных условиях усилиями нескольких поколений бухгалтеров, ученых и практиков создана эффективная методика и организация бухгалтерского учета, которую нужно адаптировать к условиям рыночных отношений в нашей республике. «Преобразования в области бухгалтерского учета нужно строить на оптимальном соотношении международно-признанных норм, углубляя при этом знания по теоретическим и практическим аспектам мирового учета»1.

Основной целью реформирования бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и требованиями рыночной экономики. Задачи реформирования:

- формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

- обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Республике Казахстан с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание методической помощи организации в понимании и внедрении управленческого учета.

Понимая всю сложность и однозначность современного мира, анализируя его современное состояние и тенденции дальнейшего развития, Нурсултан Назарбаев в своей книге «Критическое десятилетие» отмечает о необходимости применения системной методологии научно-теоретического познания. «Мы, казахстанцы, - пишет он, - выбираем свой путь интеграции в мировое сообщество, опираясь на происходящий процесс глобализации не потому, что для нас и Казахстана в нем больше положительных сторон и преимуществ, чем отрицательных сторон и недостатков. Наш основной приоритет незыблем и бесспорен: безопасность нации и сохранение государственности».

«Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации»2.

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т. п. Давление международных организаций привело к необходимости перехода Казахстана на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Основное назначение международных стандартов бухгалтерского учета состоит в гармонизации учета и отчетности различных стран. Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают альтернативное решение одних и тех же вопросов. Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих казахстанским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний.

До тех пор, пока инвесторы не будут иметь возможности проследить и понять через финансовую отчетность, как используется представленный им капитал, предприятия Казахстана останутся зоной повышенного риска и, соответственно, будут проигрывать компаниям других стран в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода, основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Стандарты сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ.

В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, адекватным рыночной экономике.

В связи с переходом учетной системы РК на Международные стандарты бухгалтерского учета, предъявляются повышенные требования к учету обязательств, и это определяет актуальность темы дипломной работы: « Исследование краткосрочных обязательств в организациях Республики Казахстан ».

Целью работы является изучение краткосрочных обязательств организаций . . .

С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета в РК и этические нормы, принципы планирования и программа аудита;

- исследовать сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок документального оформления расчетных операций;

- отразить особенности синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- произвести анализ;

- раскрыть порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изложить программу применения международных стандартов бухгалтерского учета по этапам;

- представить прогнозирование финансового результата деятельности организации с учетом международного опыта.

При исследовании краткосрочных обязательств в организациях РК использованы первичные документы, нормативно-правовые и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету.

1 Организация Бухгалтерского учета и аудита краткосрочных обязательств в Республике Казахстан

1. 1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Краткосрочная кредиторская задолженность включает в себя долги перед юридическими и физическими лицами за предоставленные ТМЗ, ОС, кредиты и займы, ценные бумаги, а также оказанные услуги или выполненные работы, погашение которых ожидается в течение года.

Кредиторскую задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года, относят к долгосрочным обязательствам.

В ходе своей деятельности каждая организация осуществляет приобретение следующих видов имущества:

- основных средств и нематериальных активов;

- сырья и материалов, полуфабрикатов, тары - для производства готовой продукции;

- запасных частей - для ремонта зданий, сооружений и помещений;

- прочих материалов - для хозяйственных целей;

- товаров - дальнейшей реализации.

Кроме этого организации используют различные услуги, осуществляемые сторонними организациями. В течение деятельности организации принимают от подрядчиков строительно-монтажные работы, ремонтные работы.

Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др. ) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др. )

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными его задачами являются:

- формирование полной и достоверной информации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам), а также внешним - инвесторам, кредиторам, учредителям и другим пользователям финансовой отчетности;

- определение состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- правильная организация учета товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- контроль над соблюдением законодательства Республики Казахстан.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей) .

Согласно ГК (ст. 378) «договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей». Договор является одной из разновидностей гражданско-правовых сделок.

В письменной форме должны отражаться сделки:

1) на сумму свыше ста МРП, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;

2) в иных случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон.

Также различают сделки, подлежащие и не подлежащие обязательной регистрации.

Примером обязательной регистрации сделок являются:

1. Регистрация сделок с недвижимым имуществом.

2. Регистрация сделок с движимым имуществом

3. Регистрация сделок с ценными бумагами.

4. Регистрация договоров лизинга.

5. Регистрация сделок с имуществом, имеющие значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества.

6. Регистрация сделок, связанных с движением капитала.

7. Регистрация лицензионных сделок.

8. Регистрация сделок на недропользование.

9. Регистрация государственных договоров займа.

Порядок расчетов по внутренним казахстанским поставкам между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с «Положением о безналичных расчетах в РК». По экспортно-импортным поставкам в соответствие с правилами международных расчетов.

Условия внутри казахстанских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др. ), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий, установленных Международной торговой палатой.

В соответствие с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами:

а) при первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет) . Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

б) при втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие.

Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдается доверенность. Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора - контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта) .

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т. п. ) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, поврежденной тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В ее адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трех месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своем решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договоренности (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счет-фактура) . Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета - фактуры), так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование) . Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально - ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся по платежным поручениям, которые представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Первый этап - заключение договора с поставщиками. В крупных компаниях за исключением таких договоров занимаются специалисты отделов и юристы.

1 В ТОО «Алтын Абай Аланы» договоры на поставку заключает Жуматова Ж. Д. Договор аренды с ТОО «Жилец». Арендуется офисное помещение площадью 164 кв. м на период с 24 января по 31 декабря 2005 года. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 2600 тенге за 1 кв. м. Арендные платежи производятся не позднее 25 числа текущего месяца. Признание расходов по текущей аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде.

2. Договор с ТОО «КарКоммебель» на поставку офисной мебели в комплекте: шкаф для документов - 3 шт., стол письменный - 5 шт., кресло - 2шт., стулья - 5 шт., мягкая мебель - 1 комп., журнальный столик - 1 шт. На общую сумму 350 000 тенге, в т. ч. НДС. Оплата производится на основании выставленного счета.

Договоры СС поставщиками и подрядчиками необходимо регистрировать в соответствующем журнале.

Журнал регистрации договоров

№

дата

№ договора

Наименование организации

Примечание

№: 1

дата: 05. 01. 05

№ договора: № 5

Наименование организации: ТОО «Жилец»

Примечание: Аренда офиса и складского помещения.

№: 2

дата: 07. 01. 05

№ договора: № 2

Наименование организации: ТОО «Ксерокс плюс»

Примечание: Товар - ксерокс

№: 3

дата: 08. 01. 05

№ договора: № 27

Наименование организации: ТОО «Офис-мебель»

Примечание: Офисная мебель.

№: 4

дата: 10. 01. 05

№ договора: № 3

Наименование организации: ТОО «Принтер плюс»

Примечание: Товар - принтер.

№: 5

дата: 11. 01. 05

№ договора: № 15

Наименование организации: ТОО «Тонировщик»

Примечание: Расходные материалы.

№: 6

дата: 15. 01. 05

№ договора: № 4

Наименование организации: ТОО «Завод»

Примечание: Оборудование.

№: 7

дата: 28. 01. 05

№ договора: № 1

Наименование организации: ИП Смирнов А. А.

Примечание: Установка и накладка оборудования.

Имея договоры, бухгалтер знает, какие обязательства возникнут у ТОО, однако для их отображения в учете необходимо иметь первичные документы, подтверждающие исполнение договорных обязательств.

После того как с поставщиками и подрядчиками будет заключен договор на приобретение товаров, работ и услуг и обязательство по договору выполнено, бухгалтеру необходимо потребовать следующие документы: счет на предоплату, счет-фактуру и накладную, акт выполненных работ.

Документооборот в бухгалтерии на основании вышеперечисленных документов.