Совершенствование учета и аудита финансовых услуг

Тип работы: Диссертация
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

1УДК 336.717.168 (574) На правах рукописи

БРАЛИНА АКСЛУ ГАЛИМЖАНОВНА

Совершенствование учета и аудита финансовых услуг

коммерческих банков (на примере доверительного управления имуществом и
лизинга)

08.00.12 – Бухгалтерский учет, аудит и статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Республика Казахстан
Алматы, 2010
Работа выполнена в Казахском экономическом университете им.Т.Рыскулова.

Научный руководитель: доктор экономических наук
Миржакыпова С.Т.

Официальные оппоненты доктор экономических наук,
Жакипбеков С.

кандидат экономических наук,
Штиллер М.В.

Ведущая организация: Казахский национальный
педагогический университет
им. Абая

Защита состоится 23 сентября 2010г. в 14.00 часов на заседании
диссертационного совета Д 14.45.10 по защите диссертаций на соискание
ученой степени доктора экономических наук в Казахском экономическом
университете имени Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы,
ул. Жандосова, 55, к. 144.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского
экономического университета им. Т. Рыскулова.

Автореферат разослан 23 августа 2010 г.

Ученый секретарь
диссертационного совета,
доктор экономических наук Текенов У. А

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях на финансовом
рынке возможно дальнейшее совершенствование банковской деятельности на
основе развития финансовых услуг. В этой связи особую актуальность
приобретают необходимость раскрытия экономического содержания понятия
финансовая услуга, отдельных видов финансовых услуг и их особенностей, а
также проблема внедрения новых финансовых услуг банками, их
конкурентоспособности. Кроме того, происходящие изменения в экономике
страны и мира привели к проблемам дефицитности финансовых ресурсов,
необходимых для развития производства и обеспечения инвестиционных
проектов. В таких условиях в целях обеспечения доходности и улучшения
деятельности необходимо осваивать новые и развивать недостаточно развитые
виды финансовых услуг на основе лизинга и доверительного управления
имуществом.
Основные направления темы исследования обусловлены необходимостью
совершенствования банковской деятельности, знания о которой с позиции
интересов субъектов различных уровней управления должны опираться на
достоверную и своевременную бухгалтерскую информацию, в частности, по таким
видам финансовых услуг, как доверительное управление имуществом и
лизинговые услуги.
Анализ и обобщение существующих работ в условиях организации учета в
соответствии с МСФО, обуславливают наличие неисследованных вопросов в учете
таких видов финансовых услуг, как доверительное управление имуществом,
лизинговые услуги, нуждающихся в дальнейших теоретических и практических
разработках. Специфика контроля и аудита указанных финансовых услуг банков
также не нашла достойного отражения в экономической литературе в нашей
стране. Отдельные исследователи в этой области, как правило, рассматривают
контроль и аудит в целом. Поэтому не достаточно разработаны подходы к
исследованию банковского контроля в этой сфере. Таким образом, объективное
существование научной проблемы совершенствования учета и аудита финансовых
услуг коммерческих банков на примере доверительного управления имуществом и
лизинговых услуг банков, недостаточная теоретическая и практическая
разработанность проблемы обусловили выбор темы, направления и структуры
исследования.
В связи с вышеуказанным совершенно очевидна актуальность исследования
бухгалтерского учета и аудита финансовых услуг коммерческих банков по
доверительному управлению и лизинговым услугам.
Степень разработанности темы. Отдельные вопросы банковской системы
достаточно широко рассмотрены многими исследователями. Отдавая должное
значимости проводимых исследований для развития финансовой науки и
практики, следует отметить недостаточное изучение проблем рынка финансовых
услуг, проблем учета отдельных видов финансовых услуг. Несмотря на
актуальность исследования данной сферы деятельности банков, состояние
изученности проблем учета и аудита финансовых услуг банков можно оценить
как недостаточное. Тому подтверждением является недостаточность каких-либо
специальных работ, посвященных исследованию сущности содержания понятия
финансовая услуга и организации учета и аудита финансовых услуг банков,
как в целом, так и на примере отдельных ее видов. Проблемам учета и аудита
в банках второго уровня посвящено лишь незначительное количество работ
отечественных авторов, в частности работы Миржакыповой С.Т., Нургалиевой
А.М., Бердибековой Г.С., Биктеубаевой А.С. Теоретические аспекты развития
банковской системы, ее взаимосвязи с рынком финансовых услуг исследованы
такими отечественными учеными-экономистами, как Абишев А.А., Абдильманова
Ш.Р., Бертисбаева Ш.С., Искаков У.М., Калиева Г.Т., Каналина А.С.,
Сейткасимов Г.С., Святов С.А., Хамитов Н.Н., Челекбай А.Д. и др., из
зарубежных ученых: Балабанов И.Т., Иванов А.Н., Жуков Е.Ф., Колесников
В.И., Кроливецкая Л.П., Киселев В.В., Лаврушин О.И., Миловидов В.Д.,
Молчанов А.В., Семенюта О.Г., Роуза Питера С.и др. По вопросам
бухгалтерского учета и аудита были использованы труды: Дюсембаева К.Ш.,
Ержанова М.С., Жакипбекова С., Кошкимбаева С.Х., Миржакыповой С.Т.,
Сейдахметовой Ф.С., Тайгашиновой К.Т., Шаукеровой З.М. и др.; а также из
зарубежных авторов – Белоглазовой Г.Н. и Кроливецкой Л.П., Мамоновой Н.Д.,
Соколова Я.В. и др.
Концептуальные взгляды отмеченных ученых использованы при выборе темы
диссертации, цели и постановки задач, обосновании методологических аспектов
исследования, выработки научной позиции в определении сущности финансовых
услуг и рекомендаций по совершенствованию учета и аудита финансовых услуг
банков на примере доверительного управления имуществом и лизинговых услуг.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является
исследование и раскрытие теоретических и организационно-методических основ
развития бухгалтерского учета и аудита финансовых услуг коммерческих банков
на примере доверительного управления имуществом и лизинговых услуг и
выработки на основе этого возможных путей их совершенствования. Исходя из
цели диссертационного исследования, были поставлены следующие задачи:
- исследовать теоретико-методические основы финансовых услуг
банковской системы
-определить основные тенденции развития финансовых услуг и
проанализировать состояние рынка услуг банков в регионе.
- изучить организацию учета финансовых услуг коммерческих банков на
примере доверительного управления имуществом и лизинга;
- обосновать практику аудита финансовых услуг банков на примере
доверительного управления и лизинга с целью выработки рекомендаций по их
совершенствованию.
Объект исследования – банки второго уровня как субъект рынка
финансовых услуг в части интеграции банковских услуг в общую рыночную среду
финансовых услуг.
Предметом исследования выступает организация учета и аудита финансовых
услуг коммерческих банков на примере доверительного управления и лизинга.
Методологические и теоретические основы исследования являются
фундаментальные положения современной экономической науки. В
диссертационном исследовании широко использованы труды ведущих зарубежных и
казахстанских экономистов, раскрывающие закономерности и тенденции развития
финансовых услуг. В диссертации применены методы экономико-статистических
группировок, сравнительных оценок и др. Информационно-эмпирическая и
нормативная база исследования основана на данных статистических органов,
Национального банка Республики Казахстан (НБ РК), опубликованных материалов
банков, Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору за
финансовым рынком и финансовыми организациями (АФН РК), компьютерной базы
средств массовой коммуникации, на материалах отечественных и зарубежных
периодических изданий.
Научная новизна исследования заключается в исследовании теоретических
основ финансовых услуг коммерческих банков и разработке рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета и аудита на примере доверительного
управления имуществом и лизинга на основе изучения их современного
состояния.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
- раскрыто сущностное содержание финансовой услуги и обоснована
взаимосвязь между категориями финансовый рынок и рынок финансовых
услуг. На основе исследования сущности финансовых услуг уточнено
содержание лизинга и траста как видов финансовых услуг;
- исходя из зарубежного опыта определены особенности развития
финансовых услуг и проведен анализ состояния рынка услуг банков с целью
выявления проблем организации банковской деятельности в регионе;
- на основе изучения нормативно-правовых актов по организации учета
финансовых услуг коммерческих банков предложен методический подход к
ведению учета операций доверительного управления имуществом и лизинга на
счетах бухгалтерского учета;
- предложены разработанные на основе существующих приемов и методов
аудита специфические методические приемы проведения аудита услуг
доверительного управления и лизинга в банках второго уровня.
Практическая значимость работы. Результаты проведенного исследования
расширяют научные представления по таким вопросам, как финансовая услуга,
трасты, лизинг и направлены на обоснование предложений по совершенствованию
учета и аудита финансовых услуг в коммерческих банках на примере
доверительного управления имуществом и лизинга согласно международным
стандартам. Практическая значимость исследования заключается в том, что оно
доведено до конкретных рекомендаций по осуществлению услуг банков по
доверительному управлению и лизингу. Материалы диссертации могут быть
использованы при изучении курсов Бухгалтерский учет в банках, Аудит,
Банковское дело в высших учебных заведениях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения
диссертационной работы докладывались на международных научно-практических
конференциях: Защита интересов вкладчиков и депозиторов. Материалы МНПК
АГУ им. К.Жубанова, г.Актобе, - С. 46-50; Реструктуризация банковской
системы как направление поддержания ее стабильности; Экономические реформы
и совершенствование системы управления на предприятиях Казахстана и России.
Материалы МНПК – Алматы: Алматинский институт экономики и статистики,
2001. – С.101-103; О некоторых особенностях налогообложения банков.
Материалы МНПК г.Актобе.- 2001г. -С.180-182; Лизинг: Артықшылығы мен
кемшілігі. Материалы МНПК, г. Караганда, 2004г.-0,5п.л. Материалы
диссертационного исследования используются в практической деятельности
банков второго уровня: филиалы АО Deltabank, Kаspibаnk.
Публикации. По теме исследования автором опубликовано 9 работ общим
объемом более 3,0 печатных листа, из них 3 работы опубликованы в изданиях,
рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки
Министерства образования и науки Республики Казахстан.
Структура и содержание работы. Диссертационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
содержит 21 таблицу, 4 рисунка, 16 приложений.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Банковская система занимает ключевые позиции в экономике, поскольку
оказывает влияние на ее развитие. С целью поддержания стабильности
банковской системы государство одним из приоритетных направлений обозначило
внедрение новых продуктов и расширение финансовых услуг, создание базы
регулирования с учетом их специфики. В свою очередь постоянные изменения в
структуре финансовых продуктов, их новизна и сложность требуют
соответствующей организации учета и более совершенных методов контроля.
В результате проведенного исследования, нами определены проблемы в
теории финансовых услуг и в их развитии на рынках капиталов и ценных бумаг,
которые недостаточно изучены в силу закрытости и недоступности информации,
наличия в источниках преимущественно общих характеристик и рекомендаций.
Выявленные проблемы связаны с тем, что в современной экономической
литературе существует различные подходы в определении понятия финансовая
услуга, от которого необходимо отличать понятие операция. Большинство
исследователей обычно к банковским операциям относят весь спектр услуг. В
Законе РК О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и
финансовых организаций под финансовой услугой понимается деятельность,
связанная с привлечением и использованием денежных средств юридических и
физических лиц. На основе исследования различных противоречивых точек
зрения по определению рассматриваемого понятия, имеющихся в научной
литературе, нами сделан вывод о том, что понятие услуга шире, чем понятие
операция. Нам представляется, под финансовой услугой надо понимать
финансовую, интеллектуальную техническую, технологическую, и
профессиональную виды деятельности, предоставляемые клиентам банками и
другими финансово-кредитными организациями в целях оптимизации проведения
операций на финансовом рынке и связанные с трансформацией денежных средств
в денежный капитал, а также перемещением различной финансовой информации на
основе информационно-коммуникационных систем.
Под рынком финансовых услуг Закон РК О государственном регулировании
и надзоре финансового рынка и финансовых организаций понимает сферу
деятельности финансовых организаций на территории Казахстана или ее части,
определяемую исходя из места предоставления финансовой услуги потребителям.
На наш взгляд, это определение имеет некоторую ограниченность в первую
очередь законодательного и правового понимания рынка как территориальной
привязанности к определенной части страны, а главное, не раскрывает
экономического содержания рынка финансовых услуг в целом.
Исходя из анализа определений понятия финансовая услуга и финансового
рынка, надо полагать, что, в свою очередь, рынок финансовых услуг включает
в себя менее объемные рынки, такие как рынок банковских услуг, который
имеет собственную инфраструктуру, представленную в виде финансовых
институтов. При рассмотрении рынка финансовых услуг следует применять
институциональный подход, позволяющий учесть не только системные связи, но
и институциональную структуру рынка. Структура рынка финансовых услуг
представлена на рисунке 1.
В представленной структуре рынок банковских услуг соответствует
кредитному рынку, валютному рынку, рынку драгметаллов, рынку инвестиционных
услуг – фондовый рынок. Основную роль в нем играют финансовые инструменты и
финансовые услуги, направляющие денежные потоки от собственников к
заемщикам. Учитывая, что в повседневной хозяйственной практике важен не сам
по себе финансовый рынок, а конкретные формы проявления финансовых
отношений через оказание финансовых услуг, многообразные виды которых
устанавливаются государством, а, следовательно, важно их соответствующее
оформление в учетной документации.
Условия стабильного функционирования и предсказуемости развития
отдельных видов финансовых услуг, доступа на казахстанский рынок
иностранного капитала требует учета классификации финансовых услуг. Исходя
из результатов данного исследования, нами сделан вывод о том, что в
вопросах классификации финансовых услуг, также как и в теоретическом
обосновании сущности финансовых услуг, существуют различные подходы.

Финансовый
рынок

Рынок финансовых
услуг

Рынок Рынок Рынок
банковских страховых инвестиционных
услуг услуг услуг

Инфраструктура рынка – правовая система, банки, небанковские
кредитно-финансовые институты, информационные технологии и средства
связи, налоговая система, фондовые биржи, депозитарная система,
расчетно-платежная система, консалтинговые компании.

Финансовая
услуга

Рисунок 1. Структура рынка финансовых услуг
Примечание - Составлен автором

В связи с этим на основе сложившейся практики предоставления финансовых
услуг банками и формирования их маркетинговой стратегии предлагаем
подразделять финансовые услуги, прежде всего, на базовые или традиционные
(трансакционные, услуги по привлечению, услуги по кредитованию) и
нетрадиционные (трастовые, лизинговые, факторинговые, форфейтинговые и
т.п.). Классификацию можно продолжить по степени адаптации услуг под
запросы отдельных клиентов или групп и, соответственно, ставок и тарифов,
ориентированных на конкретные сегменты клиентов.
Особую значимость для развития отечественной банковской системы,
отличающейся высокой концентрацией, представляет анализ тенденций развития
финансовых услуг в развитых странах. В результате данного исследования
выявлено, что одним из важных направлений в развитии финансовых услуг
банков является концентрация банковского капитала и стремление крупнейших
банков к универсальности их предоставления.
По данным АФН РК кризис мало отразился на уровне концентрации банков
Казахстана и по состоянию на 01.01.2009г. доля 10 крупных банков в
совокупных активах банковского сектора РК составила около 87%, на рынке
финансовых услуг представлено 15 банковских конгломератов (АО АТФ Банк,
АО КаspiBank, АО Банк ЦентрКредит, АО БТА Банк, АО Евразийский Банк,
АО Народный Сберегательный Банк Казахстана, АО Казкоммерцбанк и др.) и
10 банковских холдингов, крупными участниками которых являются 69
юридических и 73 физических лиц (таблица 1).

Таблица 1 – Основные показатели банковских конгломератов в Казахстане

01.01.2008г. 01.01.2009г. Прирост, %
Показатели
млрд. тг в % к итогу млрд.тг в % к итогу
Собственный 1 508,0 100 1 712,6 100 13,6
капитал, всего
Активы, всего 11 750,1 100 13 020,1 100 10,8
Обязательства, 10 242,0 100 11 321,5 100 10,5
всего
Примечание – Составлена по данным АФН РК

Как видно из таблицы прирост собственного капитала банковских
конгломератов на 01.01.2009 года составил около 14 %. Совокупные активы
банковских конгломератов почти на 90% состоят из активов банковского
сектора.
Анализ развития рынка финансовых услуг Казахстана за ряд лет
показывает, доминирующим сегментом остается банковский сектор. Так,
отношение активов банков второго уровня (БВУ) к ВВП на начало 2009г.
составило – 87,7. Для сравнения доля активов страховых организаций в ВВП
составляет 1,91, доля активов пенсионных организаций в ВВП – 9,19%. В
настоящее время по состоянию на 01.09.2009г. помимо банков второго уровня
на рынке финансовых услуг представлены страховые организации – 41, НПФ –
14, ООИУПА – 14, ипотечные компании – 7, управляющие инвестиционным
портфелем – 56.
Практикуются различные модификации бизнес-моделей интегрированных
финансовых услуг в зависимости от различных факторов. При этом зависимость
ключевых характеристик финансовых услуг от степени операционной интеграции
может выглядеть в виде различных вариантов - от соглашений о совместных
продажах до создания альянса, холдинговой компании и полной интеграции.
Стратегия интегрированных финансовых услуг может иметь успех и в
Казахстане, чему свидетельствует опыт банковских групп (АО Народный банк
Казахстана, БанкТуранАлем и др., объединяющих банковский, страховой,
лизинговый, инвестиционный бизнес. Участие АО Народный банк Казахстана в
создании банковской группы показано в таблице 2.
Исследование проблем организации учета и аудита финансовых услуг
коммерческих банков осуществлялось на примере траста или услуг
доверительного управления и лизинга. В связи с этим рассмотрены их
сущностное содержание и характеристика.

Таблица 2 – Состав участников в финансовых услугах банковской группы
Народный банк Казахстана

Дочерняя Доля участия, % Страна Основные виды
организация деятельности
01.01. 01.01. 01.01.
2009 2008 2007
1 2 3 4 5 6
АО Халык Лизинг 100 100 100 Казахстан Лизинг
АО Казтелепорт 100 100 100 Казахстан Телекомму-никац
ия
HSBK (Европа) B.V. 100 100 100 Нидерланды Выпуск и
размещение
еврооблигаций
ОАО Халык Банк 100 100 100 Кыргызстан Банковская
Кыргызстан
АО Halyk Finance 100 100 100 Казахстан Брокерская и
дилерская
деятельность
ТОО Halyk 100 100 100 Казахстан Услуги по
Инкассация инкассирова-нию
АО Halyk Life 100 100 100 Казахстан Страхование
жизни
АО Halyk Capital 100 100 100 Казахстан Брокерская и
дилерская
деятельность
ООО НБК- 100 100 100 Россия Брокерская и
ФИНАНС дилерская
деятельность
АО Казахинстрах 99 98 98 Казахстан Страхование
АО Накопитель-ный 99 85 85 Казахстан Накопление и
Пенсионный Фонд управление
Народного Банка пенсионными
активами
АО НБК Банк 100 Россия Банковская
ТОО Халык Дорнод 100 100 - Монголия Банковская
Примечание – Составлена по данным консолидированной отчетности АО
Народный банк Казахстана на сайте http:www narodnibank. kz

В Казахстане все эти виды услуг в разной мере имели место в практике
ряда банков, но не получили достаточного развития.
Изучив различные определения понятия траст, имеющиеся в научной
литературе, мы пришли к выводу о том, что наиболее полную характеристику
дает российский ученый Лаврушин О.И., отмечая, что суть траста заключается
в передаче клиентами банкам своего имущества для последующего
инвестирования этих средств от имени владельцев и по их поручению на
различных финансовых рынках с целью получения прибыли для клиентов, с
которой банки взимают определенную плату в виде банковской комиссии. На наш
взгляд, данное определение следует лишь дополнить тем, что использование
банками трастовых услуг направлено не только на получение ими
дополнительного дохода в виде комиссии, но и, как показывает зарубежная
практика, на развитие отношений с крупной корпоративной клиентурой и
установление контроля над ними и их денежными средствами.
Многообразие имущественных отношений предполагает и многообразие видов
учреждаемых трастов. Гражданское законодательство Республики Казахстан (ГК
РК) в главе 44 предусматривает лишь право доверительного управления
имуществом, которое получило достаточно широкое применение в Казахстане на
практике, из которых более перспективными являются услуги инвестиционных
организаций для пенсионных фондов – так называемые финансовые трасты.
В настоящее время в Казахстане инвестиционное управление пенсионными
активами накопительных пенсионных фондов по данным на 01.01.2009 года
осуществляют 11 организаций, из них 6 накопительных пенсионных фондов,
имеющих лицензию на самостоятельное управление пенсионными активами. В
целом, число компаний, осуществляющих доверительное управление
инвестиционным портфелем, в Казахстане быстро росло и по данным на
01.01.2009г. составляло 56 компаний. Банки стали практиковать и некоторые
другие услуги, например, депозитарное обслуживание ценных бумаг и др. Более
широкому использованию доверительного управления имуществом мешают
недостаточность законодательного урегулирования данных институтов, а также
закрытость информации, недостаток информированности, предприимчивости.
Что касается лизинга, то на основе анализа существующих в литературе
точек зрения, мы считаем, что в рамках данного исследования лизинг
необходимо рассматривать, прежде всего, как финансовую услугу, при которой
лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором
лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю на
определенных условиях во временное владение и пользование для
предпринимательских целей.
В работе предпочтение в изучении отдается именно финансовому лизингу
ввиду того, что он более распространен на практике и является классическим
видом лизинга, а иные виды являются сходными ему, но имеющие определенные
отличия. Мы попытались дополнить эту систематизацию отличий между лизингом
и банковским кредитом на основе изучения различных источников в научной
литературе и данных по условиям предоставления лизинга казахстанскими
компаниями АО Темирлизинг и АО ЛизингГрупп (таблица 3).

Таблица 3 - Основные отличия лизинга от банковского кредита

№ Элементы Банковский кредит Лизинг
1 Субъект Банк, клиент (кредитор, Лизингополучатель,
заемщик) лизингодатель, поставщик
2 Объект Движимое и недвижимое Имущество, приобретенное
имущество, ценные бумаги, лизингодателем для
товары народного лизингополучателя для
потребления, строительствопредпринимательских целей
и т.д.
3 Форма Денежная Вещная
кредитования
4 Право Право сохраняется за Право на объект может
собственности банком перейти к пользователю
5 Сумма На основе банковского На основе стоимости
заимствования процента и анализа имущества (первоначальной
кредитоспособности или остаточной)
заемщика
6 Размер Аванс не предусмотрен, но,Размер авансового платежа
авансового как правило, требуется 25-35% от стоимости
платежа ликвидный залог и оборудования. В качестве
кредитная история заемщикаобеспечения служит само
в банке-кредиторе лизинговое имущество
7 Срок Средний срок кредитования Срок финансирования от 36
финансирова-ния составляет от 12 до 36 до 60 месяцев
месяцев
8 Льготы Налоговые вычеты лишь на Налоговые льготы и
сумму вознаграждения по экономия по налогу на
кредиту. Коэффициент имущество и по КПН в случае
ускоренной амортизации не применения коэффициента
применяется ускоренной амортизации.
Примечание: Составлена автором

На развитие лизингового бизнеса решающим образом влияет общая
ситуация, складывающаяся в экономике страны в тот или иной период. Объем
рынка лизинга длительное время имел тенденцию постоянного роста и за период
с 2002 по 2007 г.г. вырос в 58,5 раз. При этом в Казахстане при
осуществлении лизинговых сделок в качестве лизингодателей выступают в
основном банки второго уровня через свои дочерние компании: БТА-Лизинг,
Халык Лизинг, Альфа-Лизинг, Альянс-Лизинг, АТФ-Лизинг,
Темирлизинг, НурИнвест.
Обращаясь к отечественному законодательству, прежде всего, налоговому,
регулирующему лизинговые отношения, нами был выявлен ряд противоречий. Во-
первых, согласно гл.29, ст.540, п.3 ГК РК лизинг является разновидностью
договора имущественного найма (аренды). В Законе РК Об инвестициях от
08.01.2003г. гл.1 ст. 1 к понятию инвестиции относятся и предметы лизинга с
момента заключения договора лизинга, а также и право на них. То есть,
исходя из данного установления следует, что все виды лизинга относятся к
понятию инвестиции, а значит при соблюдении определенных условий по
налоговому законодательству касательно налоговых преференций, к любому виду
лизинга применимы инвестиционные налоговые преференции. В целях же
налогообложения предусматривается лишь определение понятия финансового
лизинга. На практике часто возникают сложности с признанием сделки лизингом
в зависимости от того, как юридически правильно она была оформлена,
проблема с применением налогового законодательства в части признания
оборота по реализации, даты и места реализации услуг, а также правомерности
применения налоговых льгот.
Как следует из п. 3 ст. 540 ГК РК договор лизинга относится к
договорам имущественного найма или является одним из видов договоров
аренды. Исходя из данной статьи, договор лизинга представлен с точки зрения
аренды. Однако особенность лизинга заключается в том, что по договору
лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное
лизингополучателем имущество у продавца и предоставить лизингополучателю
это имущество за плату во временное владение и пользование для
предпринимательских целей (ст.565 ГК РК), тогда как обычная аренда
(имущественный найм) предполагает, что арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование (ст.540). В результате анализа указанных статей ГК
РК нами определено, основная особенность договора лизинга, которая
заключается в том, что в аренду сдается имущество, специально приобретенное
с целью передачи его в аренду конкретному лизингополучателю в целях
осуществления предпринимательской деятельности. Эта особенность лизинга
определяет и особенности его учета и аудита.
На рынках финансовых услуг вложения в ценные бумаги, как основного
объекта доверительного управления, являются достаточно рискованными
вложениями. Для того, чтобы ясно представлять среду функционирования
банков, а также природу инструментов, используемых на нем, нами рассмотрена
связь финансового рынка с рынком финансовых услуг. Ценные бумаги относятся
согласно МСФО к неосязаемым активам коммерческого банка, обладающие своей
спецификой. Поэтому, считаем, что при отражении операций с ценными бумагами
в бухгалтерском учете банку важно учитывать не только используемые
классификации ценных бумаг, но и дополнительные их качества и особенности.
Далее ГК РК дает следующее определение ценным бумагам: Ценной бумагой
является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и
обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно
только при его предъявлении. Необходимо отметить, что данное определение
не является исчерпывающим и даже несколько противоречит действующей
практике. Во-первых, с передачей ценной бумаги переходят и удостоверяемые
ею права в совокупности. Утрата ценной бумаги, как правило, лишает
возможности реализовать выраженное в ней право. Во-вторых, под данное
определение подпадают и документы, не рассматриваемые в качестве ценных
бумаг. Это могут быть, например, внутрибанковские расчетные документы,
исполнительные документы судов и прочие. В-третьих, на наш взгляд,
некорректно описана возможность передачи или осуществления прав по ценной
бумаге. Так, например, согласно ст.132 ГК РК для передачи другому лицу
прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения
ценной бумаги этому лицу. В настоящее время на казахстанском рынке
обращаются и бездокументарные ценные бумаги, право собственности, по
которым закрепляется в виде записей по счетам депо или лицевым счетам. Учет
прав собственности по ценным бумагам ведут профессиональные участники рынка
ценных бумаг – регистраторы и депозитарии. Таким образом, определение
ценной бумаги, данное законодателем, нам представляется, требует
дополнительной характеристики рядом качеств, без которых документ не может
претендовать на статус ценной бумаги, обращающейся на рынке ценных бумаг.
Важнейшей составляющей инвестиционной деятельности банка является не
только формирование портфеля ценных бумаг, но и управление им. Это в свою
очередь требует разработки в банке не только эффективной инвестиционной
политики, но и соответствующей организации бухгалтерского учета и аудита.
Исследование показывает несоответствие объемов предлагаемых услуг
банками общей тенденции увеличения деловой активности в регионе. Услуги
банков в Актюбинской области представлены в основном в виде кредитования.
Доля нетрадиционных финансовых услуг, в частности лизинговых и трастовых
занимает 0,10 % и 0,02% соответственно(таблица 4).
При этом в плане удовлетворения спроса предприятий на услуги банков по
итогам мониторинга также отмечен низкий уровень банковских услуг,
проявившийся прежде всего в снижении показателя степени удовлетворения в
получении кредита с 25,6% до 19,2%. Для региона с достаточно большим
экономическим потенциалом объемы услуг, предоставляемых филиалами банков,
явно недостаточны.
В результате проведенного исследования нами сделан вывод о том, что с
учетом инвестиционной привлекательности Актюбинской области банки должны
усилить свое влияние в регионе и принимать активное участие в дальнейшем
развитии экономики региона и страны. Повышение доступности финансовых
услуг, не говоря уже о их качестве, - это один из важнейших социально-
политических приоритетов.

Таблица 4 – Основные виды финансовых услуг, оказываемые банками в
Актюбинской области по состоянию на 01.01.2008г

Наименование На начало периода На конец периода Темпы
роста
сумма уд.вес сумма уд.вес
Всего, в т.ч.: 122305,8 186129,7 1,52
- лизинг 96,1 0,08 195,8 0,10 2,04
- доверительные 42,1 0,03 43,5 0,02 1,03
услуги
-кредитные услуги 54281,9 44,4 86499.4 46,5 1,59
Примечание – Составлена автором

Среди проблем учета и аудита в банках, на наш взгляд, особое значение
имеет решение проблем обеспечения безопасности и надежности. Кроме того,
требуются исследования в области обработки и обмена банковской информацией
с учетом казахстанских особенностей и общепризнанных в мире разработок в
сфере информационных технологий. Поэтому, учитывая характеристики и
надежность автоматизированных банковских систем (АБС) известных западных
разработчиков наряду с их дороговизной, можно рекомендовать их для крупных
банков. Обращаясь к опыту внедрения банковских систем в АО Deltabank,
привлекает внимание и разработки российских компаний в связи с их
адаптивностью, а также доступностью по цене.
В ходе выполнения работы нами обобщены и сформулированы проблемы,
наиболее характерные для современного учета в банках РК. Эти проблемы,
также связаны с применением МСФО и недостаточностью методологических
материалов по их применению и другими недостатками, которые приведены в
данной работе. Так, несмотря на большое количество видов ценных бумаг, для
целей учета и отражения в балансе инвестиционных операций банка приняты
только два вида вложений в ценные бумаги - вложения в долговые
обязательства, вложения в акции. Необходимо отметить также, что в целях
совершенствования бухгалтерского учета доверительного управления активами
только 30 ноября 2007г. НБ РК Постановлением за №134 утвердил Инструкцию по
ведению бухгалтерского учета доверительных операций, а также кастодиальной
деятельности для банков второго уровня. ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.