Совершенствование учета и аудита финансовых услуг

1УДК 336. 717. 168 (574) На правах рукописи

БРАЛИНА АКСЛУ ГАЛИМЖАНОВНА

Совершенствование учета и аудита финансовых услуг

коммерческих банков (на примере доверительного управления имуществом и лизинга)

08. 00. 12 - Бухгалтерский учет, аудит и статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Республика Казахстан

Алматы, 2010

Работа выполнена в Казахском экономическом университете им. Т. Рыскулова.

Научный руководитель: доктор экономических наук

Миржакыпова С. Т.

Официальные оппоненты доктор экономических наук,

Жакипбеков С.

кандидат экономических наук,

Штиллер М. В.

Ведущая организация: Казахский национальный

педагогический университет

им. Абая

Защита состоится « 23 » сентября 2010г. в 14. 00 часов на заседании диссертационного совета Д 14. 45. 10 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук в Казахском экономическом университете имени Т. Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы,
ул. Жандосова, 55, к. 144.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казахского экономического университета им. Т. Рыскулова.

Автореферат разослан 23 августа 2010 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук Текенов У. А

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях на финансовом рынке возможно дальнейшее совершенствование банковской деятельности на основе развития финансовых услуг. В этой связи особую актуальность приобретают необходимость раскрытия экономического содержания понятия «финансовая услуга», отдельных видов финансовых услуг и их особенностей, а также проблема внедрения новых финансовых услуг банками, их конкурентоспособности. Кроме того, происходящие изменения в экономике страны и мира привели к проблемам дефицитности финансовых ресурсов, необходимых для развития производства и обеспечения инвестиционных проектов. В таких условиях в целях обеспечения доходности и улучшения деятельности необходимо осваивать новые и развивать недостаточно развитые виды финансовых услуг на основе лизинга и доверительного управления имуществом.

Основные направления темы исследования обусловлены необходимостью совершенствования банковской деятельности, знания о которой с позиции интересов субъектов различных уровней управления должны опираться на достоверную и своевременную бухгалтерскую информацию, в частности, по таким видам финансовых услуг, как доверительное управление имуществом и лизинговые услуги.

Анализ и обобщение существующих работ в условиях организации учета в соответствии с МСФО, обуславливают наличие неисследованных вопросов в учете таких видов финансовых услуг, как доверительное управление имуществом, лизинговые услуги, нуждающихся в дальнейших теоретических и практических разработках. Специфика контроля и аудита указанных финансовых услуг банков также не нашла достойного отражения в экономической литературе в нашей стране. Отдельные исследователи в этой области, как правило, рассматривают контроль и аудит в целом. Поэтому не достаточно разработаны подходы к исследованию банковского контроля в этой сфере. Таким образом, объективное существование научной проблемы совершенствования учета и аудита финансовых услуг коммерческих банков на примере доверительного управления имуществом и лизинговых услуг банков, недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблемы обусловили выбор темы, направления и структуры исследования.

В связи с вышеуказанным совершенно очевидна актуальность исследования бухгалтерского учета и аудита финансовых услуг коммерческих банков по доверительному управлению и лизинговым услугам.

Степень разработанности темы. Отдельные вопросы банковской системы достаточно широко рассмотрены многими исследователями. Отдавая должное значимости проводимых исследований для развития финансовой науки и практики, следует отметить недостаточное изучение проблем рынка финансовых услуг, проблем учета отдельных видов финансовых услуг. Несмотря на актуальность исследования данной сферы деятельности банков, состояние изученности проблем учета и аудита финансовых услуг банков можно оценить как недостаточное. Тому подтверждением является недостаточность каких-либо специальных работ, посвященных исследованию сущности содержания понятия «финансовая услуга» и организации учета и аудита финансовых услуг банков, как в целом, так и на примере отдельных ее видов. Проблемам учета и аудита в банках второго уровня посвящено лишь незначительное количество работ отечественных авторов, в частности работы Миржакыповой С. Т., Нургалиевой А. М., Бердибековой Г. С., Биктеубаевой А. С. Теоретические аспекты развития банковской системы, ее взаимосвязи с рынком финансовых услуг исследованы такими отечественными учеными-экономистами, как Абишев А. А., Абдильманова Ш. Р., Бертисбаева Ш. С., Искаков У. М., Калиева Г. Т., Каналина А. С., Сейткасимов Г. С., Святов С. А., Хамитов Н. Н., Челекбай А. Д. и др., из зарубежных ученых: Балабанов И. Т., Иванов А. Н., Жуков Е. Ф., Колесников В. И., Кроливецкая Л. П., Киселев В. В., Лаврушин О. И., Миловидов В. Д., Молчанов А. В., Семенюта О. Г., Роуза Питера С. и др. По вопросам бухгалтерского учета и аудита были использованы труды: Дюсембаева К. Ш., Ержанова М. С., Жакипбекова С., Кошкимбаева С. Х., Миржакыповой С. Т., Сейдахметовой Ф. С., Тайгашиновой К. Т., Шаукеровой З. М. и др. ; а также из зарубежных авторов - Белоглазовой Г. Н. и Кроливецкой Л. П., Мамоновой Н. Д., Соколова Я. В. и др.

Концептуальные взгляды отмеченных ученых использованы при выборе темы диссертации, цели и постановки задач, обосновании методологических аспектов исследования, выработки научной позиции в определении сущности финансовых услуг и рекомендаций по совершенствованию учета и аудита финансовых услуг банков на примере доверительного управления имуществом и лизинговых услуг.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование и раскрытие теоретических и организационно-методических основ развития бухгалтерского учета и аудита финансовых услуг коммерческих банков на примере доверительного управления имуществом и лизинговых услуг и выработки на основе этого возможных путей их совершенствования. Исходя из цели диссертационного исследования, были поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретико-методические основы финансовых услуг банковской системы

- определить основные тенденции развития финансовых услуг и проанализировать состояние рынка услуг банков в регионе.

- изучить организацию учета финансовых услуг коммерческих банков на примере доверительного управления имуществом и лизинга;

- обосновать практику аудита финансовых услуг банков на примере доверительного управления и лизинга с целью выработки рекомендаций по их совершенствованию.

Объект исследования - банки второго уровня как субъект рынка финансовых услуг в части интеграции банковских услуг в общую рыночную среду финансовых услуг.

Предметом исследования выступает организация учета и аудита финансовых услуг коммерческих банков на примере доверительного управления и лизинга.

Методологические и теоретические основы исследования являются фундаментальные положения современной экономической науки. В диссертационном исследовании широко использованы труды ведущих зарубежных и казахстанских экономистов, раскрывающие закономерности и тенденции развития финансовых услуг. В диссертации применены методы экономико-статистических группировок, сравнительных оценок и др. Информационно-эмпирическая и нормативная база исследования основана на данных статистических органов, Национального банка Республики Казахстан (НБ РК), опубликованных материалов банков, Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору за финансовым рынком и финансовыми организациями (АФН РК), компьютерной базы средств массовой коммуникации, на материалах отечественных и зарубежных периодических изданий.

Научная новизна исследования заключается в исследовании теоретических основ финансовых услуг коммерческих банков и разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита на примере доверительного управления имуществом и лизинга на основе изучения их современного состояния.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

- раскрыто сущностное содержание финансовой услуги и обоснована взаимосвязь между категориями «финансовый рынок» и «рынок финансовых услуг». На основе исследования сущности финансовых услуг уточнено содержание лизинга и траста как видов финансовых услуг;

- исходя из зарубежного опыта определены особенности развития финансовых услуг и проведен анализ состояния рынка услуг банков с целью выявления проблем организации банковской деятельности в регионе;

- на основе изучения нормативно-правовых актов по организации учета финансовых услуг коммерческих банков предложен методический подход к ведению учета операций доверительного управления имуществом и лизинга на счетах бухгалтерского учета;

- предложены разработанные на основе существующих приемов и методов аудита специфические методические приемы проведения аудита услуг доверительного управления и лизинга в банках второго уровня.

Практическая значимость работы. Результаты проведенного исследования расширяют научные представления по таким вопросам, как финансовая услуга, трасты, лизинг и направлены на обоснование предложений по совершенствованию учета и аудита финансовых услуг в коммерческих банках на примере доверительного управления имуществом и лизинга согласно международным стандартам. Практическая значимость исследования заключается в том, что оно доведено до конкретных рекомендаций по осуществлению услуг банков по доверительному управлению и лизингу. Материалы диссертации могут быть использованы при изучении курсов «Бухгалтерский учет в банках», «Аудит», «Банковское дело» в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на международных научно-практических конференциях: «Защита интересов вкладчиков и депозиторов». Материалы МНПК АГУ им. К. Жубанова, г. Актобе, - С. 46-50; «Реструктуризация банковской системы как направление поддержания ее стабильности»; Экономические реформы и совершенствование системы управления на предприятиях Казахстана и России. Материалы МНПК - Алматы: Алматинский институт экономики и статистики, 2001. - С. 101-103; «О некоторых особенностях налогообложения банков». Материалы МНПК г. Актобе. - 2001г. -С. 180-182; «Лизинг: Артықшылығы мен кемшілігі». Материалы МНПК, г. Караганда, 2004г. -0, 5п. л. Материалы диссертационного исследования используются в практической деятельности банков второго уровня: филиалы АО «Deltabank», «Kаspibаnk».

Публикации. По теме исследования автором опубликовано 9 работ общим объемом более 3, 0 печатных листа, из них 3 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки Министерства образования и науки Республики Казахстан.

Структура и содержание работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и содержит 21 таблицу, 4 рисунка, 16 приложений.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Банковская система занимает ключевые позиции в экономике, поскольку оказывает влияние на ее развитие. С целью поддержания стабильности банковской системы государство одним из приоритетных направлений обозначило внедрение новых продуктов и расширение финансовых услуг, создание базы регулирования с учетом их специфики. В свою очередь постоянные изменения в структуре финансовых продуктов, их новизна и сложность требуют соответствующей организации учета и более совершенных методов контроля.

В результате проведенного исследования, нами определены проблемы в теории финансовых услуг и в их развитии на рынках капиталов и ценных бумаг, которые недостаточно изучены в силу закрытости и недоступности информации, наличия в источниках преимущественно общих характеристик и рекомендаций. Выявленные проблемы связаны с тем, что в современной экономической литературе существует различные подходы в определении понятия «финансовая услуга», от которого необходимо отличать понятие «операция». Большинство исследователей обычно к банковским операциям относят весь спектр услуг. В Законе РК «О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций» под финансовой услугой понимается деятельность, связанная с привлечением и использованием денежных средств юридических и физических лиц. На основе исследования различных противоречивых точек зрения по определению рассматриваемого понятия, имеющихся в научной литературе, нами сделан вывод о том, что понятие «услуга» шире, чем понятие «операция». Нам представляется, под финансовой услугой надо понимать финансовую, интеллектуальную техническую, технологическую, и профессиональную виды деятельности, предоставляемые клиентам банками и другими финансово-кредитными организациями в целях оптимизации проведения операций на финансовом рынке и связанные с трансформацией денежных средств в денежный капитал, а также перемещением различной финансовой информации на основе информационно-коммуникационных систем.

Под рынком финансовых услуг Закон РК «О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций» понимает сферу деятельности финансовых организаций на территории Казахстана или ее части, определяемую исходя из места предоставления финансовой услуги потребителям. На наш взгляд, это определение имеет некоторую ограниченность в первую очередь законодательного и правового понимания рынка как территориальной привязанности к определенной части страны, а главное, не раскрывает экономического содержания рынка финансовых услуг в целом.

Исходя из анализа определений понятия финансовая услуга и финансового рынка, надо полагать, что, в свою очередь, рынок финансовых услуг включает в себя менее объемные рынки, такие как рынок банковских услуг, который имеет собственную инфраструктуру, представленную в виде финансовых институтов. При рассмотрении рынка финансовых услуг следует применять институциональный подход, позволяющий учесть не только системные связи, но и институциональную структуру рынка. Структура рынка финансовых услуг представлена на рисунке 1.

В представленной структуре рынок банковских услуг соответствует кредитному рынку, валютному рынку, рынку драгметаллов, рынку инвестиционных услуг - фондовый рынок. Основную роль в нем играют финансовые инструменты и финансовые услуги, направляющие денежные потоки от собственников к заемщикам. Учитывая, что в повседневной хозяйственной практике важен не сам по себе финансовый рынок, а конкретные формы проявления финансовых отношений через оказание финансовых услуг, многообразные виды которых устанавливаются государством, а, следовательно, важно их соответствующее оформление в учетной документации.

Условия стабильного функционирования и предсказуемости развития отдельных видов финансовых услуг, доступа на казахстанский рынок иностранного капитала требует учета классификации финансовых услуг. Исходя из результатов данного исследования, нами сделан вывод о том, что в вопросах классификации финансовых услуг, также как и в теоретическом обосновании сущности финансовых услуг, существуют различные подходы.

Рисунок 1. Структура рынка финансовых услуг

Примечание - Составлен автором

В связи с этим на основе сложившейся практики предоставления финансовых услуг банками и формирования их маркетинговой стратегии предлагаем подразделять финансовые услуги, прежде всего, на базовые или традиционные (трансакционные, услуги по привлечению, услуги по кредитованию) и нетрадиционные (трастовые, лизинговые, факторинговые, форфейтинговые и т. п. ) . Классификацию можно продолжить по степени адаптации услуг под запросы отдельных клиентов или групп и, соответственно, ставок и тарифов, ориентированных на конкретные сегменты клиентов.

Особую значимость для развития отечественной банковской системы, отличающейся высокой концентрацией, представляет анализ тенденций развития финансовых услуг в развитых странах. В результате данного исследования выявлено, что одним из важных направлений в развитии финансовых услуг банков является концентрация банковского капитала и стремление крупнейших банков к универсальности их предоставления.

По данным АФН РК кризис мало отразился на уровне концентрации банков Казахстана и по состоянию на 01. 01. 2009г. доля 10 крупных банков в совокупных активах банковского сектора РК составила около 87%, на рынке финансовых услуг представлено 15 банковских конгломератов (АО «АТФ Банк», АО «КаspiBank», АО Банк ЦентрКредит», АО «БТА Банк», АО «Евразийский Банк», АО «Народный Сберегательный Банк Казахстана», АО «Казкоммерцбанк» и др. ) и 10 банковских холдингов, крупными участниками которых являются 69 юридических и 73 физических лиц (таблица 1) .

Таблица 1 - Основные показатели банковских конгломератов в Казахстане

Как видно из таблицы прирост собственного капитала банковских конгломератов на 01. 01. 2009 года составил около 14 %. Совокупные активы банковских конгломератов почти на 90% состоят из активов банковского сектора.

Анализ развития рынка финансовых услуг Казахстана за ряд лет показывает, доминирующим сегментом остается банковский сектор. Так, отношение активов банков второго уровня (БВУ) к ВВП на начало 2009г. составило - 87, 7. Для сравнения доля активов страховых организаций в ВВП составляет 1, 91, доля активов пенсионных организаций в ВВП - 9, 19%. В настоящее время по состоянию на 01. 09. 2009г. помимо банков второго уровня на рынке финансовых услуг представлены страховые организации - 41, НПФ - 14, ООИУПА - 14, ипотечные компании - 7, управляющие инвестиционным портфелем - 56.

Практикуются различные модификации бизнес-моделей интегрированных финансовых услуг в зависимости от различных факторов. При этом зависимость ключевых характеристик финансовых услуг от степени операционной интеграции может выглядеть в виде различных вариантов - от соглашений о совместных продажах до создания альянса, холдинговой компании и полной интеграции.

Стратегия интегрированных финансовых услуг может иметь успех и в Казахстане, чему свидетельствует опыт банковских групп (АО «Народный банк Казахстана», «БанкТуранАлем» и др., объединяющих банковский, страховой, лизинговый, инвестиционный бизнес. Участие АО «Народный банк Казахстана» в создании банковской группы показано в таблице 2.

Исследование проблем организации учета и аудита финансовых услуг коммерческих банков осуществлялось на примере траста или услуг доверительного управления и лизинга. В связи с этим рассмотрены их сущностное содержание и характеристика.

Таблица 2 - Состав участников в финансовых услугах банковской группы «Народный банк Казахстана»

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда