АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. .

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Экономическое содержание НДС, плательщики и объекты обложения… . . .
Теоретические варианты налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость и другие косвенные налоги .

II. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2. 1 Порядок исчисления и уплаты НДС в Республике Казахстан

2. 2 Анализ проблем установления ставок налога на добавленную стоимость

2. 3 Анализ законодательной базы по налогу на добавленную стоимость…….

2. 4 Роль НДС в формировании доходов государственного бюджета.

III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН.

Международный опыт взимания налога на добавленную стоимость……. .
Проблемы и перспективы применения НДС в Республике Казахстан на современном этапе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…. .

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (НДС) . Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1957 г. I и III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран-членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг в том числе со странами СНГ и таможенного союза.

Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе эти страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.

Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретических аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта.

Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

Цель дипломной работы рассмотреть экономическую сущность налога на добавленную стоимость, необходимость его применения, обозначить основные трудности в применении и расчете данного налога, выявить возможные направления по совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы построения налога на добавленную стоимость: объект обложения, плательщиков, принципы;

- изучить порядок расчета НДС в Республике Казахстан, законодательную базу по этому налогу;

- рассмотреть зарубежный опыт применения налога на добавленную стоимость;

- выявить основные проблемы функционирования НДС в Республике Казахстан;

- предложить основные направления по совершенствованию механизма исчисления и порядка уплаты НДС в бюджет.

Методологической основой для написания дипломной работы послужили научные труды видных экономистов Республики Казахстан и зарубежных авторов, законодательные акты и учебная литература, а также материалы периодической печати и данные статистической отчетности.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Экономическое содержание НДС, плательщики и объекты обложения

Налог на добавленную стоимость был введен и получил широкое распространение сравнительно недавно. Впервые он появился во Франции в 1950-е годы, а в начале 1960-х годов, после создания Европейского общего рынка, было принято решение о переходе на НДС во всех государствах-участниках [1, с. 42] . С тех пор введенный в более чем ста странах налог на добавленную стоимость стал безотказным источником поступлений во всем мире (Приложение 1) .

В налоговой системе Республики Казахстан налог на добавленную стоимость появился в 1992 году. С 1 января 2002 года он регулируется новым Налоговым кодексом Республики Казахстан. Несмотря на активную разъяснительную работу органов налоговой службы и многочисленные попытки законодателей упростить механизм исчисления и уплаты НДС, он все же был, есть и остается одним из самых сложных налогов.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) .

В отличие от ранее существовавших налога с оборота и налога с продаж, налог на добавленную стоимость обладает свойством экономической нейтральности. Налог с оборота, представляющий собой упрощенную форму налогообложения, при которой все торговые операции облагаются налогом без права вычета, приводит к серьезным искажениям и неравенству в экономической системе, поскольку вызывает повышение цен на каждом этапе производства и потребления. Налог с продаж является, подобно НДС, экономически нейтральным налогом на потребление. Однако по многочисленным техническим причинам при взимании налога с продаж очень непросто вычленить для обложения налогом продажи именно конечному потребителю. Поэтому решением многих связанных с этим проблем является система обложения налогом только добавленной стоимости, то есть введение НДС. При этом процесс сбора налога и контроля оказывается распределенным по всей цепочке продавцов и покупателей товара, что дает своего рода эффект «саморегулирования».

Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги (в Казахстане они представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами) являются налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине существует мнение об их несправедливости и антисоциальной направленности. Однако налог на добавленную стоимость является наиболее стабильным источником дохода бюджета, менее всего подверженным различным способам уклонения от его уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги служат экономической опорой развития государств с переходной экономикой.

История обсуждения практики исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость свидетельствует о существовании двух основных мнений. С позиции корпоративных финансовых интересов НДС способствует отвлечению денежных средств из оборота предприятия. В связи с этим налог подвергался и подвергается критике, вплоть до предложений по его упразднению. С точки зрения государственных финансовых интересов, НДС выполняет функцию основного и стабильного источника дохода для бюджета. Так или иначе, НДС используется во многих странах мира и обеспечивает формирование бюджетов в силу своей универсальности [2, с. 67-68] .

В отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода, косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг, и фактически их уплату осуществляют потребители или покупатели. Как следует из понятия «налог на добавленную стоимость» он связан с добавленной стоимостью, представляющей собой прирост стоимости товаров (работ, услуг) в процессе их производства и обращения. На каждом этапе технологического процесса продукция, по мере ее обработки от сырья до готового изделия, приобретает качества, увеличивающие ее стоимость, эквивалентную количеству затрат на доводку продукции до ее готовности к выпуску и реализации. При обращении товаров в торгово-посреднической сфере, добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и иных расходов и торговых наценок. При прохождении через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость, следовательно, плательщиком является каждый участник цикла производства и обращения. Поэтому производитель заинтересован в ускорении оборачиваемости средств, что ускоряет возвратность средств, уплаченных в виде налога на добавленную стоимость. Полностью, как отмечалось выше, расплачивается за НДС конечный потребитель продукции, товаров, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость, как налог косвенный, с доходами или имуществом налогоплательщика не связан, и устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу.

Обобщая изложенное, можно выделить основные преимущества и недостатки НДС, которые изложены в таблице 1:

Таблица 1. Преимущества и недостатки НДС

Преимущества НДС

Недостатки НДС

Преимущества НДС:

прямо связывает налоговые поступления с ростом цен, несмотря на неизменные ставки, и является эффективным рычагом предотвращения инфляционного процесса бюджетных средств;

Недостатки НДС:

высокая ставка НДС снижает покупательную способность населения и сужает рынок сбыта для производителей, а также не позволяет производителям быстро реализовывать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей;

Преимущества НДС:

НДС является достаточно эффективным инструментом увеличения доходов государства;

Недостатки НДС:

полностью перекладывается на конечного потребителя;

Преимущества НДС:

НДС выполняет интеграционные функции, способствуя проведению разными странами единой налоговой политики. Это ведет к сближению национальных экономик, что подтверждается опытом стран ЕЭС;

Недостатки НДС:

- момент уплаты НДС поставщикам по сырью и материалам не совпадает с моментом получения НДС от покупателей в цене реализованной продукции;

Преимущества НДС:

во многих странах и в Казахстане для стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам-экспортерам части налога с оборота, который входит в цену экспортной продукции. НДС позволяет четко определить эту сумму с учетом реальных затрат именно данной фирмы на экспортную продукцию. При импорте НДС широко используется в качестве инструмента протекционной политики. Исходя из этого, НДС может быть использован в качестве способа регулирования внешнеэкономических связей.

Недостатки НДС:

применение метода начисления в налоговом учете вынуждает отвлекать собственные оборотные средства для уплаты налога.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость [3, с. 14-17] .

Порядок постановки на учет по НДС:

Лицо, обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогам которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 12000 МРП, установленный на последний месяц этого периода.
При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от НДС согласно Кодексу а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.
Налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении размера оборота по реализации может не учитывать оборот по реализации от осуществления деятельности, попадающей под данный специальный налоговый режим.
В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации структурных подразделений этого лица.
Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором оно было обязано подать или добровольно подало заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае подачи заявления о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позднее 10-ти рабочих дней после государственной регистрации, такое лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня выдачи ему налоговым органом свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
По заявлению плательщика налога на добавленную стоимость органы налоговой службы могут рассматривать его структурные подразделения в качестве самостоятельных плательщиков НДС.
Плательщик НДС, структурные подразделения которого признаны самостоятельными плательщиками НДС, обязан подать в налоговые органы по местонахождению структурных подразделений заявление о постановке на учет по НДС. В случае постановки лица на учет по НДС, оно имеет право на зачет сумм по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет при наличии всех подтверждающих документов.
При постановке на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в котором указываются:наименование юридического лица и его реквизиты; регистрационный номер налогоплательщика (РНН) ; дата, с которой лицо становится плательщиком НДС.
Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег. Свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость храниться у плательщика налога на добавленную стоимость и подлежит возврату в налоговый орган в случае снятия с учета.

Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Таким правом, плательщик НДС может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае, если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, такое лицо обязано подать заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость не позднее, чем по истечении 6 месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.
В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость со дня исключения его из Государственного реестра налогоплательщиков.
Лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.
При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

облагаемый оборот
облагаемый импорт

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость за исключением освобожденного от налога на добавленную стоимость и, местом реализации которого не является РК [4, с. 6-9] .

Применительно к товару оборот по реализации означает:

передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы) ;
отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг;
передачу заложенного имущества (товара) залогодателем, залогодержателю в случае невыплаты долга;
использование товаров для мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности и т. п.

Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством.

Теоретические варианты налога на добавленную стоимость

Возможны три варианта налога на добавленную стоимость с экономической точки зрения, качественные различия между которыми исходят из доходных и расходных компонент системы национальных счетов. Валовой внутренний продукт ( GDP ) по расходам состоит из конечного потребления домашних хозяйств ( С ), валовых инвестиций ( I ), конечных государственных незарплатных расходов на товары и услуги ( G _c ), государственных расходов на выплату заработной платы ( G _w ) и сальдо по счету текущих операций платежного баланса, которое можно представить в виде разницы между экспортом и импортом товаров и услуг ( X-M ) :

GDP = C + I + G _c + G _w + (X - M) . (1)

В то же время, можно определить валовой внутренний доход как сумму доходов от факторов производства (зарплата, прибыль, процентные платежи), которую обычно называют добавленной стоимостью ( V ), и амортизации ( D ) . Таким образом:

GDI = V + D . (2)

Последнее равенство может быть выражено как в ценах каждого фактора (т. е. за исключением косвенных налогов без ценовых субсидий на отдельные товары), так и в рыночных ценах (включая косвенные налоги без субсидий) . Рассмотрим далее три варианта налога на добавленную стоимость.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.