АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ...
1. Экономическое содержание НДС, плательщики и объекты обложения ... ..
2. Теоретические варианты налога на добавленную стоимость ... ... ... ... ...
3. Налог на добавленную стоимость и другие косвенные налоги ... ... ... ...
II.АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН
2.1 Порядок исчисления и уплаты НДС в Республике Казахстан ... ... ... ... ..
2.2 Анализ проблем установления ставок налога на добавленную стоимость
2.3 Анализ законодательной базы по налогу на добавленную стоимость ... ...
2.4 Роль НДС в формировании доходов государственного бюджета ... ... ... .
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
1. Международный опыт взимания налога на добавленную стоимость ... ...
2. Проблемы и перспективы применения НДС в Республике Казахстан на
современном этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ВВЕДЕНИЕ
Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было
предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и
недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в
обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к
появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость
(НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало
со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически
разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя
как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских
странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога
на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1957 г. I и
III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного
налога для стран-членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих
намерение в будущем вступить в сообщество.
Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности,
налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно
актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране
впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его
взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу,
объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте
товаров и услуг в том числе со странами СНГ и таможенного союза.
Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое
распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является
относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы
косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и
находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог
на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах
Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами
только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти
обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы
налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе эти
страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.
Все это делает актуальным исследование основных направлений
совершенствования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и
выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретических
аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так и
исследования и анализа мирового опыта.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
Цель дипломной работы рассмотреть экономическую сущность налога на
добавленную стоимость, необходимость его применения, обозначить основные
трудности в применении и расчете данного налога, выявить возможные
направления по совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы построения налога на добавленную
стоимость: объект обложения, плательщиков, принципы;
- изучить порядок расчета НДС в Республике Казахстан, законодательную
базу по этому налогу;
- рассмотреть зарубежный опыт применения налога на добавленную
стоимость;
- выявить основные проблемы функционирования НДС в Республике
Казахстан;
- предложить основные направления по совершенствованию механизма
исчисления и порядка уплаты НДС в бюджет.
Методологической основой для написания дипломной работы послужили
научные труды видных экономистов Республики Казахстан и зарубежных авторов,
законодательные акты и учебная литература, а также материалы периодической
печати и данные статистической отчетности.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Экономическое содержание НДС, плательщики и объекты обложения
Налог на добавленную стоимость был введен и получил широкое
распространение сравнительно недавно. Впервые он появился во Франции в 1950-
е годы, а в начале 1960-х годов, после создания Европейского общего рынка,
было принято решение о переходе на НДС во всех государствах-участниках [1,
с. 42]. С тех пор введенный в более чем ста странах налог на добавленную
стоимость стал безотказным источником поступлений во всем мире (Приложение
1).
В налоговой системе Республики Казахстан налог на добавленную
стоимость появился в 1992 году. С 1 января 2002 года он регулируется новым
Налоговым кодексом Республики Казахстан. Несмотря на активную
разъяснительную работу органов налоговой службы и многочисленные попытки
законодателей упростить механизм исчисления и уплаты НДС, он все же был,
есть и остается одним из самых сложных налогов.
Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, налог на добавленную
стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости
облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и
обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на
территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий
уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между
суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные
товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость,
подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
В отличие от ранее существовавших налога с оборота и налога с продаж,
налог на добавленную стоимость обладает свойством экономической
нейтральности. Налог с оборота, представляющий собой упрощенную форму
налогообложения, при которой все торговые операции облагаются налогом без
права вычета, приводит к серьезным искажениям и неравенству в экономической
системе, поскольку вызывает повышение цен на каждом этапе производства и
потребления. Налог с продаж является, подобно НДС, экономически нейтральным
налогом на потребление. Однако по многочисленным техническим причинам при
взимании налога с продаж очень непросто вычленить для обложения налогом
продажи именно конечному потребителю. Поэтому решением многих связанных с
этим проблем является система обложения налогом только добавленной
стоимости, то есть введение НДС. При этом процесс сбора налога и контроля
оказывается распределенным по всей цепочке продавцов и покупателей товара,
что дает своего рода эффект саморегулирования.
Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится
к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги (в Казахстане они
представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами) являются налогами
на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на
конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине существует
мнение об их несправедливости и антисоциальной направленности. Однако налог
на добавленную стоимость является наиболее стабильным источником дохода
бюджета, менее всего подверженным различным способам уклонения от его
уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги служат
экономической опорой развития государств с переходной экономикой.
История обсуждения практики исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость свидетельствует о существовании двух основных мнений. С позиции
корпоративных финансовых интересов НДС способствует отвлечению денежных
средств из оборота предприятия. В связи с этим налог подвергался и
подвергается критике, вплоть до предложений по его упразднению. С точки
зрения государственных финансовых интересов, НДС выполняет функцию
основного и стабильного источника дохода для бюджета. Так или иначе, НДС
используется во многих странах мира и обеспечивает формирование бюджетов в
силу своей универсальности [2, с.67-68].
В отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей
дохода, косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг, и
фактически их уплату осуществляют потребители или покупатели. Как следует
из понятия налог на добавленную стоимость он связан с добавленной
стоимостью, представляющей собой прирост стоимости товаров (работ, услуг) в
процессе их производства и обращения. На каждом этапе технологического
процесса продукция, по мере ее обработки от сырья до готового изделия,
приобретает качества, увеличивающие ее стоимость, эквивалентную количеству
затрат на доводку продукции до ее готовности к выпуску и реализации. При
обращении товаров в торгово-посреднической сфере, добавленная стоимость
возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и
иных расходов и торговых наценок. При прохождении через
товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз
добавленную стоимость, следовательно, плательщиком является каждый участник
цикла производства и обращения. Поэтому производитель заинтересован в
ускорении оборачиваемости средств, что ускоряет возвратность средств,
уплаченных в виде налога на добавленную стоимость. Полностью, как
отмечалось выше, расплачивается за НДС конечный потребитель продукции,
товаров, работ, услуг.
Налог на добавленную стоимость, как налог косвенный, с доходами или
имуществом налогоплательщика не связан, и устанавливается в виде надбавки к
цене или тарифу.
Обобщая изложенное, можно выделить основные преимущества и недостатки
НДС, которые изложены в таблице 1:
Таблица 1. Преимущества и недостатки НДС
Преимущества НДС Недостатки НДС
прямо связывает налоговые высокая ставка НДС снижает
поступления с ростом цен, несмотря покупательную способность населения
на неизменные ставки, и является и сужает рынок сбыта для
эффективным рычагом предотвращения производителей, а также не позволяет
инфляционного процесса бюджетных производителям быстро реализовывать
средств; свою продукцию из-за ограниченных
возможностей покупателей;
НДС является достаточно эффективным полностью перекладывается на
инструментом увеличения доходов конечного потребителя;
государства;
НДС выполняет интеграционные - момент уплаты НДС поставщикам по
функции, способствуя проведению сырью и материалам не совпадает с
разными странами единой налоговой моментом получения НДС от
политики. Это ведет к сближению покупателей в цене реализованной
национальных экономик, что продукции;
подтверждается опытом стран ЕЭС;
во многих странах и в Казахстане дляприменение метода начисления в
стимулирования экспорта существует налоговом учете вынуждает отвлекать
порядок возврата фирмам-экспортерам собственные оборотные средства для
части налога с оборота, который уплаты налога.
входит в цену экспортной продукции.
НДС позволяет четко определить эту
сумму с учетом реальных затрат
именно данной фирмы на экспортную
продукцию. При импорте НДС широко
используется в качестве инструмента
протекционной политики. Исходя из
этого, НДС может быть использован в
качестве способа регулирования
внешнеэкономических связей.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и
физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на
добавленную стоимость [3, с.14-17].
Порядок постановки на учет по НДС:
• Лицо, обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по
налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня
окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогам которого
размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации,
установленный Налоговым кодексом в размере 12000 МРП, установленный на
последний месяц этого периода.
• При определении оборота по реализации не учитывается оборот по
реализации, освобождаемый от НДС согласно Кодексу а также оборот по
реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не
используется в целях предпринимательской деятельности.
• Налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном
налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении
размера оборота по реализации может не учитывать оборот по реализации от
осуществления деятельности, попадающей под данный специальный налоговый
режим.
• В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер
оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации
структурных подразделений этого лица.
• Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную
стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию
товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную
стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о
постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
• Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый
день месяца, следующего за месяцем, в котором оно было обязано подать или
добровольно подало заявление о постановке на учет по налогу на
добавленную стоимость.
• В случае подачи заявления о постановке на учет по НДС в налоговый орган
не позднее 10-ти рабочих дней после государственной регистрации, такое
лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня
выдачи ему налоговым органом свидетельства о постановке на учет по налогу
на добавленную стоимость.
• По заявлению плательщика налога на добавленную стоимость органы налоговой
службы могут рассматривать его структурные подразделения в качестве
самостоятельных плательщиков НДС.
• Плательщик НДС, структурные подразделения которого признаны
самостоятельными плательщиками НДС, обязан подать в налоговые органы по
местонахождению структурных подразделений заявление о постановке на учет
по НДС. В случае постановки лица на учет по НДС, оно имеет право на зачет
сумм по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки
на учет при наличии всех подтверждающих документов.
• При постановке на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган
обязан выдать свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость, в котором указываются:
1) наименование юридического лица и его реквизиты;
2) регистрационный номер налогоплательщика (РНН);
3) дата, с которой лицо становится плательщиком НДС.
• Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную
стоимость является бланком строгой отчетности и выдается
налогоплательщику без взимания денег. Свидетельство о постановке на учет
по налогу на добавленную стоимость храниться у плательщика налога на
добавленную стоимость и подлежит возврату в налоговый орган в случае
снятия с учета.
Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость.
• Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый
орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на
добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер
облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Таким
правом, плательщик НДС может воспользоваться не ранее, чем по истечении
двух лет с момента постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.
• В случае, если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную
стоимость, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами,
такое лицо обязано подать заявление о снятии его с учета по налогу на
добавленную стоимость не позднее, чем по истечении 6 месяцев после
налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.
• В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на
добавленную стоимость со дня исключения его из Государственного реестра
налогоплательщиков.
• Лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с
первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно
подало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость,
в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.
• При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его
товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную
стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого
оборота.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1. облагаемый оборот
2. облагаемый импорт
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость за
исключением освобожденного от налога на добавленную стоимость и, местом
реализации которого не является РК [4, с.6-9].
Применительно к товару оборот по реализации означает:
1. передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку
товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара,
безвозмездную передачу товара, передачу товара работодателем
наемному работнику в счет заработной платы);
2. отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу
в финансовый лизинг;
3. передачу заложенного имущества (товара) залогодателем,
залогодержателю в случае невыплаты долга;
4. использование товаров для мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности и т.п.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение, отличную от реализации товара.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию РК (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие
декларированию в соответствии с таможенным законодательством.
1 Теоретические варианты налога на добавленную стоимость
Возможны три варианта налога на добавленную стоимость с экономической
точки зрения, качественные различия между которыми исходят из доходных и
расходных компонент системы национальных счетов. Валовой внутренний продукт
(GDP) по расходам состоит из конечного потребления домашних хозяйств (С),
валовых инвестиций (I), конечных государственных незарплатных расходов на
товары и услуги (Gc), государственных расходов на выплату заработной платы
(Gw) и сальдо по счету текущих операций платежного баланса, которое можно
представить в виде разницы между экспортом и импортом товаров и услуг (X-
M):
GDP = C + I + Gc + Gw + (X – M). (1)
В то же время, можно определить валовой внутренний доход как сумму
доходов от факторов производства (зарплата, прибыль, процентные платежи),
которую обычно называют добавленной стоимостью (V), и амортизации (D).
Таким образом:
GDI = V + D. (2)
Последнее равенство может быть выражено как в ценах каждого фактора
(т.е. за исключением косвенных налогов без ценовых субсидий на отдельные
товары), так и в рыночных ценах (включая косвенные налоги без субсидий).
Рассмотрим далее три варианта налога на добавленную стоимость.
С использованием первого варианта НДС – налога, взимаемого с продукта
(product-type VAT), – который обозначим как P-VAT, налогообложению
подвергаются все расходы (за исключением государственных расходов на
заработную плату, не подлежащих обложению при любом варианте НДС) в составе
ВВП, если налог взимается по принципу страны происхождения, или расходы с
поправкой на сальдо по счету текущих операций — в случае взимания налога по
принципу страны назначения. Предположим, что НДС взимается по ставкам
страны происхождения, т.е. экспортируемые товары и услуги, произведенные
внутри страны, подлежат обложению налогом, а импортируемые – не подлежат. В
таком случае базу налога можно выразить как:
BaseP-VAT = GDP – Gw = C + I + Gc + (X – M). (3)
Валовые расходы на инвестиции, являющиеся частью базы первого
варианта НДС, отражают совокупные расходы на товары капитального характера
в течение определенного периода времени. Часть этих расходов используется
на компенсацию стоимости основных фондов, закупленных в предшествующие
периоды времени, т.е. – на их амортизацию. Несмотря на то, что
амортизационные отчисления фактически представляют собой бухгалтерские
проводки, но не реальные экономические операции, они оказывают влияние на
расчетную величину прибыли, а следовательно, – и на добавленную стоимость
предприятий. Второй вариант НДС — налог, взимаемый с дохода (income-type
VAT – I-VAT), — взимается с чистых расходов на инвестиции (валовых расходов
за исключением амортизации). Базу такого налога можно выразить как:
BaseI-VAT = GDP – Gw – D = C + (I – D) + Gc + (X – M). (4)
Исходя из расчета ВВП по доходам базу налога можно также записать
как:
BaseI-VAT = GDI – Gw – D = V – Gw.
Последнее выражение показывает, что базой второго варианта НДС
является сумма доходов от факторов производства за исключением
государственных расходов на заработную плату.
Если установить, что кроме амортизации, не подлежат налогообложению
инвестиционные расходы, направленные на прирост стоимости основных фондов,
из базы налога на добавленную стоимость должны быть полностью исключены
расходы инвестиционного характера. В результате, базой такого варианта
налога (налога с учетом основных фондов, capital goods VAT – C-VAT) будет:
BaseC-VAT = GDP – Gw – I = C + Gc + (X – M). (5)
Из приведенного описания видно, что наиболее широкая налогооблагаемая
база возникает при использовании первого варианта НДС, а наиболее узкая —
последнего. Применение налога на добавленную стоимость, взимаемого с
совокупного продукта, имеет, тем не менее высокую экономическую цену. С
использованием такого варианта налога возникает каскадный эффект, т.к.
амортизация, как часть стоимости основных фондов, переносимая на затраты в
будущем, не вычитается из налогооблагаемой базы и подлежит повторному
налогообложению. Таким образом, при обложении налогом всех приобретаемых
основных фондов, без предоставления льготы по амортизации, возникает
дестимулирующий эффект в отношении инвестиций. Подобные же проблемы, хотя и
в меньшей степени, возникают при использовании второго варианта НДС [5,
с.89-93].
Таким образом, несмотря на то, что база обложения для третьего
варианта налога на добавленную стоимость являются самой узкой среди
возможных вариантов, будучи общим налогом на потребление, такой налог не
вызывает искажений в производственном процессе между входящими потоками
капитального и некапитального характера и является экономически
нейтральным. Вследствие этого, такой вариант широко распространен в
странах, использующих НДС, хотя его применение требует относительно высоких
ставок для достижения заданного уровня государственных доходов.
Следует также отметить, что при исключении из базы налога чистого
экспорта товаров и услуг (при переходе на уплату НДС по принципу страны
назначения) база третьего варианта налога сокращается до C + Gc, т.е.
становится эквивалентной показателю розничных продаж. Другими словами, с
точки зрения конечного результата третий вариант НДС, взимаемый по принципу
страны назначения, не отличается от налога с розничных продаж, хотя
администрирование и механизмы сбора этих налогов носят принципиально
различный характер.
Существует важное различие между НДС на потребление (третий вариант)
и НДС на доход (второй вариант). Налог на добавленную стоимость с доходной
базы при корректном измерении амортизации является налогом на экономическую
ренту. Другими словами, взимание налога на доходную базу и на базу
потребления приведет к одинаковым результатам только в случае отсутствия
возрастающей отдачи от масштабов (которая приводит к существованию
экономической ренты). На практике НДС на доход почти не используется, т.к.
во всех странах, применяющих НДС, существуют налоги на прибыль и на доход
физических лиц. Использование в этом случае доходной базы для налога на
добавленную стоимость привело бы к двойному налогообложению ее части [6,
с.45-50].
С точки зрения бухгалтерского учета существует четыре варианта
расчета обязательства по налогу на добавленную стоимость. Если установить,
что базой налога являются сумма прибыли (p) и фонда оплаты труда (w) или
разность между продажами (o) и покупками (i) , а налог взимается по ставке
t, то к одинаковой величине обязательства (VAT) приведут следующие способы:
1) Прямой аддитивный метод (или балансовый метод):
VAT = t · (p + w). (6)
2) Косвенный аддитивный метод, названный так, потому что при его
использовании не происходит расчета добавленной стоимости, а сразу
рассчитывается сумма налоговых обязательств:
VAT = t · p + t · w. (7)
3) Прямой метод вычитания (иногда также называется налогом на
трансферты предприятия (business transfer tax):
VAT = t · (o – i) .(8)
4) Косвенный метод вычитания (метод возмещения, счетов-фактур):
VAT = t · o – t · i. (9)
Подавляющее большинство стран мира, использующих налог на добавленную
стоимость, рассчитывают налоговые обязательства по нему с применением
метода возмещения (косвенного метода вычитания). Для этого существуют
следующие причины: во-первых, при использовании этого метода возникновение
налоговых обязательств тесно связано с моментом осуществления экономической
операции, а счет-фактура является документальным подтверждением таковой; во-
вторых, применение такого метода облегчает налоговый контроль и позволяет
устраивать перекрестные проверки; в-третьих, только при таком методе
возможно взимание НДС по нескольким ставкам, а в-четвертых, метод
возмещения предполагает, что можно использовать любой налоговый период, в
то время как методы бухгалтерского баланса позволяют исчислять налоговые
обязательства только за период сдачи бухгалтерской отчетности, что является
их основным недостатком.
Примером взимания НДС на основе балансового метода является система
НДС в Японии, где указанный налог был введен 1 апреля 1989 года.
Единственным преимуществом применения бухгалтерской отчетности в целях
расчета обязательств по НДС является использование тех же документов, что и
для расчета налога на прибыль, что приводит к снижению расходов на
налоговое администрирование. Таким образом, модельной системой НДС для
всего мира стал фактурный метод возмещения, применяющийся в странах
Европейского Союза. Формально фактурный метод применяется и в Российской
Федерации, т.е. заполнить налоговую декларацию по НДС возможно с
использованием только счетов-фактур. Однако некоторые положения налогового
законодательства не позволяют обойтись без данных бухгалтерского баланса
при составлении отчета по налогу на добавленную стоимость для некоторых
коммерческих операций [7, с.81-83].
1.3 Налог на добавленную стоимость и другие косвенные налоги
Налог на добавленную стоимость является налогом на внутреннее
потребление. При этом, несмотря на предполагаемое возложение налогового
бремени на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо
этого налогоплательщиками являются производители товаров и услуг, а также
их продавцы, т.е. экономические субъекты, занимающиеся производством и
распространением благ. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить
в бюджет только часть налога, собираемого розничным продавцом с конечного
потребителя, равную произведению налоговой ставки на стоимость товара,
добавленную налогоплательщиком в процессе своей производственно-
хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства по
налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении каждой
налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию товаров и
услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги
налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к
возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. С
юридической точки зрения в полной мере налог на товар или услугу
уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных
плательщиков НДС, т.е. происходит его конечная или розничная реализация [8,
с.54].
С налогом на добавленную стоимость связано несколько теоретических
проблем, относящихся главным образом к тому, в какой степени потребление
домашних хозяйств должно облагаться налогом, а также к экономическому
эффекту взимания налога. Кроме того, представляет интерес рассмотрение
соотношения НДС с другими налогами.
Одним из важных теоретических вопросов, относящихся к налогу на
добавленную стоимость, является вопрос о сфере его действия. С
экономической точки зрения для удовлетворения критериям равенства и
нейтральности идеальный НДС как налог на потребление должен взиматься со
всего потребления домашних хозяйств, включая товары и услуги, произведенные
самостоятельно. Так, для создания равных условий для всех существующих
торгуемых и неторгуемых товаров потребление, например, самостоятельно
выращенных овощей должно облагаться налогом на добавленную стоимость, т.к.
указанная продукция в той же степени является потребленной добавленной
стоимостью индивидуума, в какой в соответствии с концепцией экономического
дохода в последний включается стоимость самостоятельно произведенных и
потребленных товаров. Наиболее последовательные сторонники этой теории
настаивают на включении в налогооблагаемую стоимость также и потребления
свободного времени. В то же время всеми признается, что практическое
воплощение подобных взглядов невозможно даже в отношении самостоятельно
произведенных товаров, не говоря о свободном времени.
С точки зрения иного, юридического, подхода к налогу на добавленную
стоимость целью указанного налога даже в идеале не является обложение
нерыночного потребления. Даже в случае самостоятельного производства
товаров или услуг экономический субъект должен уплатить налог только в том
случае, если он реализует продукты своей деятельности. Другими словами,
налогооблагаемой продукция становится только в том случае, если она
производится не для собственного потребления, а для коммерческих целей.
Вследствие этого законодательные акты о налоге на добавленную стоимость
всегда включают в базу налога только торгуемые товары и услуги. Более того,
операция попадает в категорию налогооблагаемых только в случае получения
оплаты в денежной или какой-либо иное форме за поставленное благо. Таким
образом, НДС является скорее налогом на потребительские расходы, нежели чем
налогом на потребительскую деятельность в целом [9, с. 78-80].
Интересным является также рассмотрение вопроса о том, как должно
производиться налогообложение производственных товаров, т.е. является ли
НДС налогом на потоки потребительских расходов или на запасы. С
экономической точки зрения налог на добавленную стоимость – это налог на
потоки. Это означает, что при реализации потребительских товаров
длительного пользования, которые могут использоваться для оказания услуг в
течение продолжительного периода времени (превышающего установленный
налоговый период), налогообложению должна подлежать не реализационная
стоимость этих товаров, а скорее стоимость услуг, которые в последующем
будут оказаны этими товарами или с помощью этих товаров. Очевидно, что на
практике подобная идея вряд ли осуществима. Поэтому считается, что цена
товаров длительного пользования включает в себя сумму дисконтированных к
моменту реализации стоимостей будущего потока доходов, а налог на
реализационную стоимость – это приведенная текущая стоимость сумм налога,
уплаченных при реализации услуг в будущем.
С точки зрения налогового администрирования, описанное выше
представление налога на добавленную стоимость искажает его природу, т.к.
НДС не является налогом с физических лиц, а представляет собой налог на
потребительские расходы и его взимание заканчивается на стадии розничных
продаж товара независимо от вида товара. Юридическая теория НДС не
предусматривает особого порядка налогообложения товаров длительного
пользования, по причине того, что обязательства по налогу возникают только
в момент несения потребительских расходов. И хотя налогообложение
коммерческих операций не является прямой задачей налога на добавленную
стоимость, это положение, центральное для организации системы НДС, не может
быть игнорировано при анализе последнего.
НДС и подоходный налог. В отличие от подоходного налога, налог на
добавленную стоимость является налогом на текущее внутреннее
потребление, (в случае, если его взимание осуществляется по принципу
страны назначения, см. Раздел 4 настоящей работы). По причине того, что
НДС является налогом на текущее потребление, доходы от капитала не
облагаются этим налогом. Соответственно, не подлежат обложению
внутренние сбережения, и следовательно, налог не вызывает межсекторных
искажений в распределении капитала [9, с. 82-84].
В то же время НДС эквивалентен налогу на текущую стоимость заработной
платы (или, точнее, на общую компенсацию за труд) в течение жизненного
цикла потребителя. При этом следует отметить, что это утверждение
справедливо только для текущих, а не капитальных доходов потребителя; в
случае, если потребитель получает доход с капитала, то НДС является налогом
на заработную плату тех, кто в свое время создал этот капитал. Для простоты
мы на данный момент абстрагируемся от налогообложения капитальных доходов
индивидуума. Вследствие своей эквивалентности налогу на текущую стоимость
заработной платы, НДС создает такие же стимулы и искажения, что и налоги на
заработную плату. В частности, НДС приводит к искажениям в предложении
рабочей силы, способствует увеличению собственного производства домашних
хозяйств, а также вызывает иные искажения, связанные с налогами на
заработную плату — такие как, например, готовность к принятию риска, и
эффекты, связанные с искажениями в предложении рабочей силы. Часть этих
искажений компенсируется тем, что НДС является налогом на индивидуальный
доход с более широкой базой, и соответственно, — с меньшими льготами, чем
подоходные налоги, что приводит к одинаковому обложению всех индивидуумов в
экономике. Налог на добавленную стоимость является менее искажающим, т.к.
его ставка не зависит от дохода индивидуума, и не существует прямой
зависимости между его доходом и ставкой налога (особенно при взимании НДС
по единой ставке).
Налог на добавленную стоимость в меньшей степени искажает
потребительский выбор, чем иные налоги. Так, НДС, базой которого являются
все товары и услуги (а пример Новой Зеландии показывает, что взимание
такого налога вполне возможно), оставляет потребителю выбор только между
торгуемыми и неторгуемыми (а значит, и неналогооблагаемыми) благами, такими
как, например, самостоятельное изготовление товаров.
Общепринятой является точка зрения о регрессивном характере налога на
добавленную стоимость как налога на потребление: низкодоходные слои
населения, которые тратят более высокую долю своего дохода на потребление,
чем высокодоходные группы, соответственно вынуждены выплачивать более
высокую долю дохода в качестве НДС. Однако если рассматривать полный
жизненный цикл потребителя при условии полного расходования сбережений,
регрессивный характер НДС исчезает.
Для целей поощрения экспорта из страны и улучшения платежного
баланса, экспортируемые товары и услуги обычно освобождаются от обложения
НДС. При этом воздействие введения единой положительной ставки НДС на
импорт и нулевой на экспорт с макроэкономической точки зрения эквивалентно
эффекту девальвации национальной валюты [9, с. 85-87].
Влияние НДС на сбережения. Так как НДС является налогом на
потребление, распространено мнение, что НДС в большей степени способствует
росту сбережений, чем подоходный налог. Однако это не всегда справедливо.
Теоретически, влияние налога на сбережения зависит от эластичности
маршаллианского спроса на будущее потребление по фактическому потреблению в
данный момент. Но если принять во внимание, что сбережения не являются
аргументом индивидуальной функции полезности, то можно показать, что кривая
предложения сбережений строится на основе кривой спроса на потребление в
будущем. Увеличение цены потребления в будущем может привести к его
уменьшению, но сбережения в то же время могут как вырасти, так и
уменьшиться, т.к. обычно сбережения представляются как текущая стоимость
будущих расходов на потребление. Также нельзя не учитывать эффекты
предложения труда, а также другие эффекты дохода, оказывающие воздействие
на эластичность сбережений по НДС.
Влияние налога на добавленную стоимость на сбережения и инвестиции
выражено в большей степени, если мы будем рассматривать введение НДС вместо
иного налога, взимавшегося ранее, — например, налога с продаж. В базу
каскадных налогов с продаж, которые взимались в европейских странах, часто
входили капитальные вложения, что включало сумму уплаченного налога в
стоимость основных средств, а впоследствии указанная сумма возмещалась
через амортизацию (такой порядок действовал в Бельгии, Франции, ФРГ, Италии
и Нидерландах). Налог на добавленную стоимость предусматривает полное
возмещение НДС, уплаченного при осуществлении капиталовложений, равно как и
при приобретении иных товаров и услуг, что обеспечивает его нейтральность
по отношению к выбору между потреблением и инвестированием.
Одно из важных отличий НДС от подоходного налога связано с влиянием
введения налога на добавленную стоимость на величину предложения труда. При
общем относительно низком уровне доходов населения введение НДС может за
счет эффекта дохода приводить к росту предложения труда и одновременно не
должно оказывать влияния на распределение труда и свободного времени
богатых слоев, за исключением тех, кто не хочет сокращать сбережения.
Другими словами, для низкодоходных групп населения рост ставок налога на
добавленную стоимость (что означает соответствующий рост цен) может вызвать
желание перераспределить свое время в пользу труда для поддержания прежнего
уровня благосостояния. Для высокообеспеченных индивидуумов повышение цен на
потребительские товары является вопросом не повышения доли времени,
распределяемого в пользу труда, а скорее — сокращения сбережений. При этом
следует отметить, что указанные эффекты тесно связаны в том числе и с
эластичностью предложения труда по доходу.
Увеличение доли косвенного налогообложения при неизменном уровне
налоговых изъятий может уменьшить склонность к сбережению, т.к. косвенный
налог уменьшает сбережения через эффект дохода, но сами сбережения
(понимаемые как прирост финансовых активов) при этом не облагаются. Важным
обстоятельством является то, что увеличение доли косвенного налогообложения
может вступать в противоречие с требованиями справедливости, поскольку
уменьшает прогрессивность налоговой системы в текущем периоде. Следует
учитывать также, что теоретически, если принимать во внимание наличие
богатства, введение косвенного налога может приводить и к уменьшению
сбережений, если уменьшившийся доход мал для поддержания имущества в
нормальном состоянии [9, с. 89-91].
Влияние НДС на инвестиции и готовность к принятию риска. Эффекты,
оказываемые введением НДС как на внутренние инвестиции, так и на склонность
к принятию риска, противоречивы. Если предположить увеличение сбережений
при введении НДС, тем не менее, невозможно оценить их распределение между
резидентами и остальным миром. Исходя из теоретических соображений, можно
предположить, что склонность к принятию риска должна упасть при переходе от
налогов на доход к налогам на потребление, т.к. подоходное налогообложение
предполагает принятие на себя правительством части риска частных
инвесторов. Другими словами, налог на неопределенный доход от капитала
должен уменьшить рисковую составляющую ожидаемых поступлений. Тем не менее,
утверждение, что введение НДС вместо подоходного налога оказывает влияние
на склонность к принятию риску, не нашло эмпирического подтверждения.
НДС и акцизы. Обычно налог на добавленную стоимость начисляется
на цену товара с учетом импортных пошлин и акцизов. В принципе,
возможно начисление НДС на цену без учета пошлин и акцизов, но принимая
во внимание, что последние начисляются на более ранней стадии
производственно-коммерческого цикла, расчет налогов с цены, включающей
НДС, является более сложным с административной точки зрения. По этой
причине, гораздо легче начислять НДС на цену, содержащую в себе акцизы
и таможенные пошлины, а ставки последних устанавливать с учетом НДС —
обычно при введении НДС ставки акцизов меняют таким образом, чтобы
относительная розничная цена подакцизных товаров с учетом акцизов и НДС
не изменилась [9, с. 93-97].
Подакцизными товарами, как правило, являются алкогольные и табачные
продукты, бензин и автомобили, причем акцизы на первые две группы товаров
(алкоголь и табак) регрессивны, тогда как на последние — в большей степени
прогрессивны. Если правительство желает ввести прогрессивный косвенный
налог, то предпочтительным вариантом является использование акцизы, нежели
чем усложнение структуры НДС (особенно в развивающихся странах и странах ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ...
1. Экономическое содержание НДС, плательщики и объекты обложения ... ..
2. Теоретические варианты налога на добавленную стоимость ... ... ... ... ...
3. Налог на добавленную стоимость и другие косвенные налоги ... ... ... ...
II.АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН
2.1 Порядок исчисления и уплаты НДС в Республике Казахстан ... ... ... ... ..
2.2 Анализ проблем установления ставок налога на добавленную стоимость
2.3 Анализ законодательной базы по налогу на добавленную стоимость ... ...
2.4 Роль НДС в формировании доходов государственного бюджета ... ... ... .
III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
1. Международный опыт взимания налога на добавленную стоимость ... ...
2. Проблемы и перспективы применения НДС в Республике Казахстан на
современном этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ВВЕДЕНИЕ
Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было
предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и
недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в
обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к
появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость
(НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало
со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически
разработан во Франции в 1954 г. Необходимость применения такого показателя
как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских
странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога
на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1957 г. I и
III Директив ЕС, в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного
налога для стран-членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих
намерение в будущем вступить в сообщество.
Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности,
налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно
актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране
впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его
взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу,
объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте
товаров и услуг в том числе со странами СНГ и таможенного союза.
Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое
распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является
относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы
косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и
находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог
на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах
Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами
только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти
обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы
налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе эти
страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.
Все это делает актуальным исследование основных направлений
совершенствования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и
выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретических
аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так и
исследования и анализа мирового опыта.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
Цель дипломной работы рассмотреть экономическую сущность налога на
добавленную стоимость, необходимость его применения, обозначить основные
трудности в применении и расчете данного налога, выявить возможные
направления по совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы построения налога на добавленную
стоимость: объект обложения, плательщиков, принципы;
- изучить порядок расчета НДС в Республике Казахстан, законодательную
базу по этому налогу;
- рассмотреть зарубежный опыт применения налога на добавленную
стоимость;
- выявить основные проблемы функционирования НДС в Республике
Казахстан;
- предложить основные направления по совершенствованию механизма
исчисления и порядка уплаты НДС в бюджет.
Методологической основой для написания дипломной работы послужили
научные труды видных экономистов Республики Казахстан и зарубежных авторов,
законодательные акты и учебная литература, а также материалы периодической
печати и данные статистической отчетности.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Экономическое содержание НДС, плательщики и объекты обложения
Налог на добавленную стоимость был введен и получил широкое
распространение сравнительно недавно. Впервые он появился во Франции в 1950-
е годы, а в начале 1960-х годов, после создания Европейского общего рынка,
было принято решение о переходе на НДС во всех государствах-участниках [1,
с. 42]. С тех пор введенный в более чем ста странах налог на добавленную
стоимость стал безотказным источником поступлений во всем мире (Приложение
1).
В налоговой системе Республики Казахстан налог на добавленную
стоимость появился в 1992 году. С 1 января 2002 года он регулируется новым
Налоговым кодексом Республики Казахстан. Несмотря на активную
разъяснительную работу органов налоговой службы и многочисленные попытки
законодателей упростить механизм исчисления и уплаты НДС, он все же был,
есть и остается одним из самых сложных налогов.
Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, налог на добавленную
стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости
облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и
обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на
территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий
уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между
суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные
товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость,
подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
В отличие от ранее существовавших налога с оборота и налога с продаж,
налог на добавленную стоимость обладает свойством экономической
нейтральности. Налог с оборота, представляющий собой упрощенную форму
налогообложения, при которой все торговые операции облагаются налогом без
права вычета, приводит к серьезным искажениям и неравенству в экономической
системе, поскольку вызывает повышение цен на каждом этапе производства и
потребления. Налог с продаж является, подобно НДС, экономически нейтральным
налогом на потребление. Однако по многочисленным техническим причинам при
взимании налога с продаж очень непросто вычленить для обложения налогом
продажи именно конечному потребителю. Поэтому решением многих связанных с
этим проблем является система обложения налогом только добавленной
стоимости, то есть введение НДС. При этом процесс сбора налога и контроля
оказывается распределенным по всей цепочке продавцов и покупателей товара,
что дает своего рода эффект саморегулирования.
Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится
к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги (в Казахстане они
представлены налогом на добавленную стоимость и акцизами) являются налогами
на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на
конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине существует
мнение об их несправедливости и антисоциальной направленности. Однако налог
на добавленную стоимость является наиболее стабильным источником дохода
бюджета, менее всего подверженным различным способам уклонения от его
уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги служат
экономической опорой развития государств с переходной экономикой.
История обсуждения практики исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость свидетельствует о существовании двух основных мнений. С позиции
корпоративных финансовых интересов НДС способствует отвлечению денежных
средств из оборота предприятия. В связи с этим налог подвергался и
подвергается критике, вплоть до предложений по его упразднению. С точки
зрения государственных финансовых интересов, НДС выполняет функцию
основного и стабильного источника дохода для бюджета. Так или иначе, НДС
используется во многих странах мира и обеспечивает формирование бюджетов в
силу своей универсальности [2, с.67-68].
В отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей
дохода, косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг, и
фактически их уплату осуществляют потребители или покупатели. Как следует
из понятия налог на добавленную стоимость он связан с добавленной
стоимостью, представляющей собой прирост стоимости товаров (работ, услуг) в
процессе их производства и обращения. На каждом этапе технологического
процесса продукция, по мере ее обработки от сырья до готового изделия,
приобретает качества, увеличивающие ее стоимость, эквивалентную количеству
затрат на доводку продукции до ее готовности к выпуску и реализации. При
обращении товаров в торгово-посреднической сфере, добавленная стоимость
возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и
иных расходов и торговых наценок. При прохождении через
товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз
добавленную стоимость, следовательно, плательщиком является каждый участник
цикла производства и обращения. Поэтому производитель заинтересован в
ускорении оборачиваемости средств, что ускоряет возвратность средств,
уплаченных в виде налога на добавленную стоимость. Полностью, как
отмечалось выше, расплачивается за НДС конечный потребитель продукции,
товаров, работ, услуг.
Налог на добавленную стоимость, как налог косвенный, с доходами или
имуществом налогоплательщика не связан, и устанавливается в виде надбавки к
цене или тарифу.
Обобщая изложенное, можно выделить основные преимущества и недостатки
НДС, которые изложены в таблице 1:
Таблица 1. Преимущества и недостатки НДС
Преимущества НДС Недостатки НДС
прямо связывает налоговые высокая ставка НДС снижает
поступления с ростом цен, несмотря покупательную способность населения
на неизменные ставки, и является и сужает рынок сбыта для
эффективным рычагом предотвращения производителей, а также не позволяет
инфляционного процесса бюджетных производителям быстро реализовывать
средств; свою продукцию из-за ограниченных
возможностей покупателей;
НДС является достаточно эффективным полностью перекладывается на
инструментом увеличения доходов конечного потребителя;
государства;
НДС выполняет интеграционные - момент уплаты НДС поставщикам по
функции, способствуя проведению сырью и материалам не совпадает с
разными странами единой налоговой моментом получения НДС от
политики. Это ведет к сближению покупателей в цене реализованной
национальных экономик, что продукции;
подтверждается опытом стран ЕЭС;
во многих странах и в Казахстане дляприменение метода начисления в
стимулирования экспорта существует налоговом учете вынуждает отвлекать
порядок возврата фирмам-экспортерам собственные оборотные средства для
части налога с оборота, который уплаты налога.
входит в цену экспортной продукции.
НДС позволяет четко определить эту
сумму с учетом реальных затрат
именно данной фирмы на экспортную
продукцию. При импорте НДС широко
используется в качестве инструмента
протекционной политики. Исходя из
этого, НДС может быть использован в
качестве способа регулирования
внешнеэкономических связей.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и
физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на
добавленную стоимость [3, с.14-17].
Порядок постановки на учет по НДС:
• Лицо, обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по
налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня
окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогам которого
размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации,
установленный Налоговым кодексом в размере 12000 МРП, установленный на
последний месяц этого периода.
• При определении оборота по реализации не учитывается оборот по
реализации, освобождаемый от НДС согласно Кодексу а также оборот по
реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не
используется в целях предпринимательской деятельности.
• Налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном
налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении
размера оборота по реализации может не учитывать оборот по реализации от
осуществления деятельности, попадающей под данный специальный налоговый
режим.
• В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер
оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации
структурных подразделений этого лица.
• Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную
стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию
товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную
стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о
постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
• Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый
день месяца, следующего за месяцем, в котором оно было обязано подать или
добровольно подало заявление о постановке на учет по налогу на
добавленную стоимость.
• В случае подачи заявления о постановке на учет по НДС в налоговый орган
не позднее 10-ти рабочих дней после государственной регистрации, такое
лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня
выдачи ему налоговым органом свидетельства о постановке на учет по налогу
на добавленную стоимость.
• По заявлению плательщика налога на добавленную стоимость органы налоговой
службы могут рассматривать его структурные подразделения в качестве
самостоятельных плательщиков НДС.
• Плательщик НДС, структурные подразделения которого признаны
самостоятельными плательщиками НДС, обязан подать в налоговые органы по
местонахождению структурных подразделений заявление о постановке на учет
по НДС. В случае постановки лица на учет по НДС, оно имеет право на зачет
сумм по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки
на учет при наличии всех подтверждающих документов.
• При постановке на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган
обязан выдать свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость, в котором указываются:
1) наименование юридического лица и его реквизиты;
2) регистрационный номер налогоплательщика (РНН);
3) дата, с которой лицо становится плательщиком НДС.
• Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную
стоимость является бланком строгой отчетности и выдается
налогоплательщику без взимания денег. Свидетельство о постановке на учет
по налогу на добавленную стоимость храниться у плательщика налога на
добавленную стоимость и подлежит возврату в налоговый орган в случае
снятия с учета.
Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость.
• Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый
орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на
добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер
облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Таким
правом, плательщик НДС может воспользоваться не ранее, чем по истечении
двух лет с момента постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.
• В случае, если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную
стоимость, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами,
такое лицо обязано подать заявление о снятии его с учета по налогу на
добавленную стоимость не позднее, чем по истечении 6 месяцев после
налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.
• В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на
добавленную стоимость со дня исключения его из Государственного реестра
налогоплательщиков.
• Лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с
первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно
подало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость,
в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.
• При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его
товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную
стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого
оборота.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1. облагаемый оборот
2. облагаемый импорт
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость за
исключением освобожденного от налога на добавленную стоимость и, местом
реализации которого не является РК [4, с.6-9].
Применительно к товару оборот по реализации означает:
1. передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку
товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара,
безвозмездную передачу товара, передачу товара работодателем
наемному работнику в счет заработной платы);
2. отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу
в финансовый лизинг;
3. передачу заложенного имущества (товара) залогодателем,
залогодержателю в случае невыплаты долга;
4. использование товаров для мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности и т.п.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение, отличную от реализации товара.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию РК (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие
декларированию в соответствии с таможенным законодательством.
1 Теоретические варианты налога на добавленную стоимость
Возможны три варианта налога на добавленную стоимость с экономической
точки зрения, качественные различия между которыми исходят из доходных и
расходных компонент системы национальных счетов. Валовой внутренний продукт
(GDP) по расходам состоит из конечного потребления домашних хозяйств (С),
валовых инвестиций (I), конечных государственных незарплатных расходов на
товары и услуги (Gc), государственных расходов на выплату заработной платы
(Gw) и сальдо по счету текущих операций платежного баланса, которое можно
представить в виде разницы между экспортом и импортом товаров и услуг (X-
M):
GDP = C + I + Gc + Gw + (X – M). (1)
В то же время, можно определить валовой внутренний доход как сумму
доходов от факторов производства (зарплата, прибыль, процентные платежи),
которую обычно называют добавленной стоимостью (V), и амортизации (D).
Таким образом:
GDI = V + D. (2)
Последнее равенство может быть выражено как в ценах каждого фактора
(т.е. за исключением косвенных налогов без ценовых субсидий на отдельные
товары), так и в рыночных ценах (включая косвенные налоги без субсидий).
Рассмотрим далее три варианта налога на добавленную стоимость.
С использованием первого варианта НДС – налога, взимаемого с продукта
(product-type VAT), – который обозначим как P-VAT, налогообложению
подвергаются все расходы (за исключением государственных расходов на
заработную плату, не подлежащих обложению при любом варианте НДС) в составе
ВВП, если налог взимается по принципу страны происхождения, или расходы с
поправкой на сальдо по счету текущих операций — в случае взимания налога по
принципу страны назначения. Предположим, что НДС взимается по ставкам
страны происхождения, т.е. экспортируемые товары и услуги, произведенные
внутри страны, подлежат обложению налогом, а импортируемые – не подлежат. В
таком случае базу налога можно выразить как:
BaseP-VAT = GDP – Gw = C + I + Gc + (X – M). (3)
Валовые расходы на инвестиции, являющиеся частью базы первого
варианта НДС, отражают совокупные расходы на товары капитального характера
в течение определенного периода времени. Часть этих расходов используется
на компенсацию стоимости основных фондов, закупленных в предшествующие
периоды времени, т.е. – на их амортизацию. Несмотря на то, что
амортизационные отчисления фактически представляют собой бухгалтерские
проводки, но не реальные экономические операции, они оказывают влияние на
расчетную величину прибыли, а следовательно, – и на добавленную стоимость
предприятий. Второй вариант НДС — налог, взимаемый с дохода (income-type
VAT – I-VAT), — взимается с чистых расходов на инвестиции (валовых расходов
за исключением амортизации). Базу такого налога можно выразить как:
BaseI-VAT = GDP – Gw – D = C + (I – D) + Gc + (X – M). (4)
Исходя из расчета ВВП по доходам базу налога можно также записать
как:
BaseI-VAT = GDI – Gw – D = V – Gw.
Последнее выражение показывает, что базой второго варианта НДС
является сумма доходов от факторов производства за исключением
государственных расходов на заработную плату.
Если установить, что кроме амортизации, не подлежат налогообложению
инвестиционные расходы, направленные на прирост стоимости основных фондов,
из базы налога на добавленную стоимость должны быть полностью исключены
расходы инвестиционного характера. В результате, базой такого варианта
налога (налога с учетом основных фондов, capital goods VAT – C-VAT) будет:
BaseC-VAT = GDP – Gw – I = C + Gc + (X – M). (5)
Из приведенного описания видно, что наиболее широкая налогооблагаемая
база возникает при использовании первого варианта НДС, а наиболее узкая —
последнего. Применение налога на добавленную стоимость, взимаемого с
совокупного продукта, имеет, тем не менее высокую экономическую цену. С
использованием такого варианта налога возникает каскадный эффект, т.к.
амортизация, как часть стоимости основных фондов, переносимая на затраты в
будущем, не вычитается из налогооблагаемой базы и подлежит повторному
налогообложению. Таким образом, при обложении налогом всех приобретаемых
основных фондов, без предоставления льготы по амортизации, возникает
дестимулирующий эффект в отношении инвестиций. Подобные же проблемы, хотя и
в меньшей степени, возникают при использовании второго варианта НДС [5,
с.89-93].
Таким образом, несмотря на то, что база обложения для третьего
варианта налога на добавленную стоимость являются самой узкой среди
возможных вариантов, будучи общим налогом на потребление, такой налог не
вызывает искажений в производственном процессе между входящими потоками
капитального и некапитального характера и является экономически
нейтральным. Вследствие этого, такой вариант широко распространен в
странах, использующих НДС, хотя его применение требует относительно высоких
ставок для достижения заданного уровня государственных доходов.
Следует также отметить, что при исключении из базы налога чистого
экспорта товаров и услуг (при переходе на уплату НДС по принципу страны
назначения) база третьего варианта налога сокращается до C + Gc, т.е.
становится эквивалентной показателю розничных продаж. Другими словами, с
точки зрения конечного результата третий вариант НДС, взимаемый по принципу
страны назначения, не отличается от налога с розничных продаж, хотя
администрирование и механизмы сбора этих налогов носят принципиально
различный характер.
Существует важное различие между НДС на потребление (третий вариант)
и НДС на доход (второй вариант). Налог на добавленную стоимость с доходной
базы при корректном измерении амортизации является налогом на экономическую
ренту. Другими словами, взимание налога на доходную базу и на базу
потребления приведет к одинаковым результатам только в случае отсутствия
возрастающей отдачи от масштабов (которая приводит к существованию
экономической ренты). На практике НДС на доход почти не используется, т.к.
во всех странах, применяющих НДС, существуют налоги на прибыль и на доход
физических лиц. Использование в этом случае доходной базы для налога на
добавленную стоимость привело бы к двойному налогообложению ее части [6,
с.45-50].
С точки зрения бухгалтерского учета существует четыре варианта
расчета обязательства по налогу на добавленную стоимость. Если установить,
что базой налога являются сумма прибыли (p) и фонда оплаты труда (w) или
разность между продажами (o) и покупками (i) , а налог взимается по ставке
t, то к одинаковой величине обязательства (VAT) приведут следующие способы:
1) Прямой аддитивный метод (или балансовый метод):
VAT = t · (p + w). (6)
2) Косвенный аддитивный метод, названный так, потому что при его
использовании не происходит расчета добавленной стоимости, а сразу
рассчитывается сумма налоговых обязательств:
VAT = t · p + t · w. (7)
3) Прямой метод вычитания (иногда также называется налогом на
трансферты предприятия (business transfer tax):
VAT = t · (o – i) .(8)
4) Косвенный метод вычитания (метод возмещения, счетов-фактур):
VAT = t · o – t · i. (9)
Подавляющее большинство стран мира, использующих налог на добавленную
стоимость, рассчитывают налоговые обязательства по нему с применением
метода возмещения (косвенного метода вычитания). Для этого существуют
следующие причины: во-первых, при использовании этого метода возникновение
налоговых обязательств тесно связано с моментом осуществления экономической
операции, а счет-фактура является документальным подтверждением таковой; во-
вторых, применение такого метода облегчает налоговый контроль и позволяет
устраивать перекрестные проверки; в-третьих, только при таком методе
возможно взимание НДС по нескольким ставкам, а в-четвертых, метод
возмещения предполагает, что можно использовать любой налоговый период, в
то время как методы бухгалтерского баланса позволяют исчислять налоговые
обязательства только за период сдачи бухгалтерской отчетности, что является
их основным недостатком.
Примером взимания НДС на основе балансового метода является система
НДС в Японии, где указанный налог был введен 1 апреля 1989 года.
Единственным преимуществом применения бухгалтерской отчетности в целях
расчета обязательств по НДС является использование тех же документов, что и
для расчета налога на прибыль, что приводит к снижению расходов на
налоговое администрирование. Таким образом, модельной системой НДС для
всего мира стал фактурный метод возмещения, применяющийся в странах
Европейского Союза. Формально фактурный метод применяется и в Российской
Федерации, т.е. заполнить налоговую декларацию по НДС возможно с
использованием только счетов-фактур. Однако некоторые положения налогового
законодательства не позволяют обойтись без данных бухгалтерского баланса
при составлении отчета по налогу на добавленную стоимость для некоторых
коммерческих операций [7, с.81-83].
1.3 Налог на добавленную стоимость и другие косвенные налоги
Налог на добавленную стоимость является налогом на внутреннее
потребление. При этом, несмотря на предполагаемое возложение налогового
бремени на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо
этого налогоплательщиками являются производители товаров и услуг, а также
их продавцы, т.е. экономические субъекты, занимающиеся производством и
распространением благ. При этом каждый налогоплательщик обязан перечислить
в бюджет только часть налога, собираемого розничным продавцом с конечного
потребителя, равную произведению налоговой ставки на стоимость товара,
добавленную налогоплательщиком в процессе своей производственно-
хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка обязательства по
налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении каждой
налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию товаров и
услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги
налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к
возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. С
юридической точки зрения в полной мере налог на товар или услугу
уплачивается после того, как этот товар покидает круг зарегистрированных
плательщиков НДС, т.е. происходит его конечная или розничная реализация [8,
с.54].
С налогом на добавленную стоимость связано несколько теоретических
проблем, относящихся главным образом к тому, в какой степени потребление
домашних хозяйств должно облагаться налогом, а также к экономическому
эффекту взимания налога. Кроме того, представляет интерес рассмотрение
соотношения НДС с другими налогами.
Одним из важных теоретических вопросов, относящихся к налогу на
добавленную стоимость, является вопрос о сфере его действия. С
экономической точки зрения для удовлетворения критериям равенства и
нейтральности идеальный НДС как налог на потребление должен взиматься со
всего потребления домашних хозяйств, включая товары и услуги, произведенные
самостоятельно. Так, для создания равных условий для всех существующих
торгуемых и неторгуемых товаров потребление, например, самостоятельно
выращенных овощей должно облагаться налогом на добавленную стоимость, т.к.
указанная продукция в той же степени является потребленной добавленной
стоимостью индивидуума, в какой в соответствии с концепцией экономического
дохода в последний включается стоимость самостоятельно произведенных и
потребленных товаров. Наиболее последовательные сторонники этой теории
настаивают на включении в налогооблагаемую стоимость также и потребления
свободного времени. В то же время всеми признается, что практическое
воплощение подобных взглядов невозможно даже в отношении самостоятельно
произведенных товаров, не говоря о свободном времени.
С точки зрения иного, юридического, подхода к налогу на добавленную
стоимость целью указанного налога даже в идеале не является обложение
нерыночного потребления. Даже в случае самостоятельного производства
товаров или услуг экономический субъект должен уплатить налог только в том
случае, если он реализует продукты своей деятельности. Другими словами,
налогооблагаемой продукция становится только в том случае, если она
производится не для собственного потребления, а для коммерческих целей.
Вследствие этого законодательные акты о налоге на добавленную стоимость
всегда включают в базу налога только торгуемые товары и услуги. Более того,
операция попадает в категорию налогооблагаемых только в случае получения
оплаты в денежной или какой-либо иное форме за поставленное благо. Таким
образом, НДС является скорее налогом на потребительские расходы, нежели чем
налогом на потребительскую деятельность в целом [9, с. 78-80].
Интересным является также рассмотрение вопроса о том, как должно
производиться налогообложение производственных товаров, т.е. является ли
НДС налогом на потоки потребительских расходов или на запасы. С
экономической точки зрения налог на добавленную стоимость – это налог на
потоки. Это означает, что при реализации потребительских товаров
длительного пользования, которые могут использоваться для оказания услуг в
течение продолжительного периода времени (превышающего установленный
налоговый период), налогообложению должна подлежать не реализационная
стоимость этих товаров, а скорее стоимость услуг, которые в последующем
будут оказаны этими товарами или с помощью этих товаров. Очевидно, что на
практике подобная идея вряд ли осуществима. Поэтому считается, что цена
товаров длительного пользования включает в себя сумму дисконтированных к
моменту реализации стоимостей будущего потока доходов, а налог на
реализационную стоимость – это приведенная текущая стоимость сумм налога,
уплаченных при реализации услуг в будущем.
С точки зрения налогового администрирования, описанное выше
представление налога на добавленную стоимость искажает его природу, т.к.
НДС не является налогом с физических лиц, а представляет собой налог на
потребительские расходы и его взимание заканчивается на стадии розничных
продаж товара независимо от вида товара. Юридическая теория НДС не
предусматривает особого порядка налогообложения товаров длительного
пользования, по причине того, что обязательства по налогу возникают только
в момент несения потребительских расходов. И хотя налогообложение
коммерческих операций не является прямой задачей налога на добавленную
стоимость, это положение, центральное для организации системы НДС, не может
быть игнорировано при анализе последнего.
НДС и подоходный налог. В отличие от подоходного налога, налог на
добавленную стоимость является налогом на текущее внутреннее
потребление, (в случае, если его взимание осуществляется по принципу
страны назначения, см. Раздел 4 настоящей работы). По причине того, что
НДС является налогом на текущее потребление, доходы от капитала не
облагаются этим налогом. Соответственно, не подлежат обложению
внутренние сбережения, и следовательно, налог не вызывает межсекторных
искажений в распределении капитала [9, с. 82-84].
В то же время НДС эквивалентен налогу на текущую стоимость заработной
платы (или, точнее, на общую компенсацию за труд) в течение жизненного
цикла потребителя. При этом следует отметить, что это утверждение
справедливо только для текущих, а не капитальных доходов потребителя; в
случае, если потребитель получает доход с капитала, то НДС является налогом
на заработную плату тех, кто в свое время создал этот капитал. Для простоты
мы на данный момент абстрагируемся от налогообложения капитальных доходов
индивидуума. Вследствие своей эквивалентности налогу на текущую стоимость
заработной платы, НДС создает такие же стимулы и искажения, что и налоги на
заработную плату. В частности, НДС приводит к искажениям в предложении
рабочей силы, способствует увеличению собственного производства домашних
хозяйств, а также вызывает иные искажения, связанные с налогами на
заработную плату — такие как, например, готовность к принятию риска, и
эффекты, связанные с искажениями в предложении рабочей силы. Часть этих
искажений компенсируется тем, что НДС является налогом на индивидуальный
доход с более широкой базой, и соответственно, — с меньшими льготами, чем
подоходные налоги, что приводит к одинаковому обложению всех индивидуумов в
экономике. Налог на добавленную стоимость является менее искажающим, т.к.
его ставка не зависит от дохода индивидуума, и не существует прямой
зависимости между его доходом и ставкой налога (особенно при взимании НДС
по единой ставке).
Налог на добавленную стоимость в меньшей степени искажает
потребительский выбор, чем иные налоги. Так, НДС, базой которого являются
все товары и услуги (а пример Новой Зеландии показывает, что взимание
такого налога вполне возможно), оставляет потребителю выбор только между
торгуемыми и неторгуемыми (а значит, и неналогооблагаемыми) благами, такими
как, например, самостоятельное изготовление товаров.
Общепринятой является точка зрения о регрессивном характере налога на
добавленную стоимость как налога на потребление: низкодоходные слои
населения, которые тратят более высокую долю своего дохода на потребление,
чем высокодоходные группы, соответственно вынуждены выплачивать более
высокую долю дохода в качестве НДС. Однако если рассматривать полный
жизненный цикл потребителя при условии полного расходования сбережений,
регрессивный характер НДС исчезает.
Для целей поощрения экспорта из страны и улучшения платежного
баланса, экспортируемые товары и услуги обычно освобождаются от обложения
НДС. При этом воздействие введения единой положительной ставки НДС на
импорт и нулевой на экспорт с макроэкономической точки зрения эквивалентно
эффекту девальвации национальной валюты [9, с. 85-87].
Влияние НДС на сбережения. Так как НДС является налогом на
потребление, распространено мнение, что НДС в большей степени способствует
росту сбережений, чем подоходный налог. Однако это не всегда справедливо.
Теоретически, влияние налога на сбережения зависит от эластичности
маршаллианского спроса на будущее потребление по фактическому потреблению в
данный момент. Но если принять во внимание, что сбережения не являются
аргументом индивидуальной функции полезности, то можно показать, что кривая
предложения сбережений строится на основе кривой спроса на потребление в
будущем. Увеличение цены потребления в будущем может привести к его
уменьшению, но сбережения в то же время могут как вырасти, так и
уменьшиться, т.к. обычно сбережения представляются как текущая стоимость
будущих расходов на потребление. Также нельзя не учитывать эффекты
предложения труда, а также другие эффекты дохода, оказывающие воздействие
на эластичность сбережений по НДС.
Влияние налога на добавленную стоимость на сбережения и инвестиции
выражено в большей степени, если мы будем рассматривать введение НДС вместо
иного налога, взимавшегося ранее, — например, налога с продаж. В базу
каскадных налогов с продаж, которые взимались в европейских странах, часто
входили капитальные вложения, что включало сумму уплаченного налога в
стоимость основных средств, а впоследствии указанная сумма возмещалась
через амортизацию (такой порядок действовал в Бельгии, Франции, ФРГ, Италии
и Нидерландах). Налог на добавленную стоимость предусматривает полное
возмещение НДС, уплаченного при осуществлении капиталовложений, равно как и
при приобретении иных товаров и услуг, что обеспечивает его нейтральность
по отношению к выбору между потреблением и инвестированием.
Одно из важных отличий НДС от подоходного налога связано с влиянием
введения налога на добавленную стоимость на величину предложения труда. При
общем относительно низком уровне доходов населения введение НДС может за
счет эффекта дохода приводить к росту предложения труда и одновременно не
должно оказывать влияния на распределение труда и свободного времени
богатых слоев, за исключением тех, кто не хочет сокращать сбережения.
Другими словами, для низкодоходных групп населения рост ставок налога на
добавленную стоимость (что означает соответствующий рост цен) может вызвать
желание перераспределить свое время в пользу труда для поддержания прежнего
уровня благосостояния. Для высокообеспеченных индивидуумов повышение цен на
потребительские товары является вопросом не повышения доли времени,
распределяемого в пользу труда, а скорее — сокращения сбережений. При этом
следует отметить, что указанные эффекты тесно связаны в том числе и с
эластичностью предложения труда по доходу.
Увеличение доли косвенного налогообложения при неизменном уровне
налоговых изъятий может уменьшить склонность к сбережению, т.к. косвенный
налог уменьшает сбережения через эффект дохода, но сами сбережения
(понимаемые как прирост финансовых активов) при этом не облагаются. Важным
обстоятельством является то, что увеличение доли косвенного налогообложения
может вступать в противоречие с требованиями справедливости, поскольку
уменьшает прогрессивность налоговой системы в текущем периоде. Следует
учитывать также, что теоретически, если принимать во внимание наличие
богатства, введение косвенного налога может приводить и к уменьшению
сбережений, если уменьшившийся доход мал для поддержания имущества в
нормальном состоянии [9, с. 89-91].
Влияние НДС на инвестиции и готовность к принятию риска. Эффекты,
оказываемые введением НДС как на внутренние инвестиции, так и на склонность
к принятию риска, противоречивы. Если предположить увеличение сбережений
при введении НДС, тем не менее, невозможно оценить их распределение между
резидентами и остальным миром. Исходя из теоретических соображений, можно
предположить, что склонность к принятию риска должна упасть при переходе от
налогов на доход к налогам на потребление, т.к. подоходное налогообложение
предполагает принятие на себя правительством части риска частных
инвесторов. Другими словами, налог на неопределенный доход от капитала
должен уменьшить рисковую составляющую ожидаемых поступлений. Тем не менее,
утверждение, что введение НДС вместо подоходного налога оказывает влияние
на склонность к принятию риску, не нашло эмпирического подтверждения.
НДС и акцизы. Обычно налог на добавленную стоимость начисляется
на цену товара с учетом импортных пошлин и акцизов. В принципе,
возможно начисление НДС на цену без учета пошлин и акцизов, но принимая
во внимание, что последние начисляются на более ранней стадии
производственно-коммерческого цикла, расчет налогов с цены, включающей
НДС, является более сложным с административной точки зрения. По этой
причине, гораздо легче начислять НДС на цену, содержащую в себе акцизы
и таможенные пошлины, а ставки последних устанавливать с учетом НДС —
обычно при введении НДС ставки акцизов меняют таким образом, чтобы
относительная розничная цена подакцизных товаров с учетом акцизов и НДС
не изменилась [9, с. 93-97].
Подакцизными товарами, как правило, являются алкогольные и табачные
продукты, бензин и автомобили, причем акцизы на первые две группы товаров
(алкоголь и табак) регрессивны, тогда как на последние — в большей степени
прогрессивны. Если правительство желает ввести прогрессивный косвенный
налог, то предпочтительным вариантом является использование акцизы, нежели
чем усложнение структуры НДС (особенно в развивающихся странах и странах ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
