Экономическая сущность дебиторской задолженности
Содержание
Введение 4
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
1.1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 6
1.2 Задачи учета дебиторской задолженности 6
1.3 Анализ и аудит дебиторской задолженности 7
1.4 Синтетическая и аналитическая часть учета дебиторской 9
задолженности
17
2. Организация учета дебиторской задолженности в ТОО ЮМГИСКОР
ХОЛДИНГ
2.1Финансово-экономическая характеристика ТОО Юмгискор Холдинг 21
2.2Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.3 Учет создания и использования резерва по сомнительным долгам 21
2.4 Организация учета расчетов с подотчетными лицами КОМПАНИЯ ТОО27
Юмгискор Холдинг
31
3 МЕЖПРЕДМЕТНАЯ СВЯЗЬ учета дебиторской задолженности
3.1 Анализ состояния дебиторской задолженности 35
3.2 Аудит дебиторской задолженности
Заключение 38
38
Список использованной литературы 40
43
45
Введение
Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и
достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная
система учета.
В Казахстане была проведена реформа бухгалтерского учета, введены в
действие стандарты и разработанный на их основе Типовой план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Данная
система соответствует Международным бухгалтерским стандартам и позволяет
организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал
специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям,
предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Работники экономической службы и, в первую очередь персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативно-
правовые акты, регламентирующие деятельность предприятий и организаций.
От четкой, слаженной работы бухгалтерии во многом зависит
экономическое состояние предприятия. Принятая в Казахстане система
бухгалтерского учета позволяет сделать предприятия более открытыми,
следовательно, и более предпочтительными для внутренних и внешних
инвесторов, что положительно сказывается на общем подъеме всей экономики
Республики Казахстан.
В условиях перехода к рыночной экономике важное место в системе
контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимую
экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. При
плановой, централизовано управляемой экономике нашей страны потребность в
независимом финансовом контроле не возникала. Его заменяла система
ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на поиске
упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий,
взыскании ошибок в учете и отчетности, нахождением и наказании виновных.
Переход к рыночным отношениям, процесс приватизации, изменение
структуры управления экономики, ликвидация отраслевых министерств и
связанной с ними системы ведомственного контроля явились предпосылкой
развития внутреннего аудита.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
3
прим.лист№ документа подпись Дата
В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных
органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. Укрепление
статуса предприятия, как хозяйствующего субъекта, открыло перед ним широкие
возможности самостоятельного решения многих финансовых и производственных
вопросов. Принятие решений по этим вопросам основано большей частью на
бухгалтерской отчетности и другой экономической информации, которая должна
быть достоверной.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу "Казахстан
2030" подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста "будет одним из
самых важных сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет". Важную
роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажет
воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а
также на интеграцию Казахстана в международное сообщество.
Изложение методики учета и аудита дебиторской задолженности хочется
начать по следующим причинам:
во-первых, дебиторская задолженность принадлежит к числу наиболее
подвижных и быстро реализуемых активов предприятия;
во-вторых, дебиторская задолженность носит массовый и распространенный
характер;
в-третьих, подвижность дебиторской задолженности и распространенность
операций по ней делают этот участок хозяйственной деятельности субъекта
наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;
в-четвертых, правильная действующая система влияет на жизненную силу,
кругооборот доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику.
Целью данной курсовой работы является комплексное исследование
организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности, раскрытие
методики организации аудита на примере Компания ТОО Юмгискор Холдинг, а
также разработка рекомендаций по совершенствованию учета. Соответственно,
основными задачами данной работы являются:
ознакомление с основными требованиями и положениями по учету
дебиторской задолженности на предприятиях;
анализ их выполнения на предприятии;
формирование мнения о достоверности отражения операций по дебиторской
задолженности на изучаемом предприятии;
выработка конкретных мер и рекомендаций по совершенствованию учета
дебиторской задолженности, по преодолению выявленных в ходе исследования
недостатков и несоответствий действующим требованиям.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
4
прим.лист№ документа подпись Дата
Объектом исследования данной работы является Компания ТОО Юмгискор
Холдинг - предприятие по предоставлению услуг в сфере строительной
индустрии.
В курсовой работе использовались материалы финансовой и внутренней
отчетности Компания ТОО Юмгискор Холдинг
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
5
прим.лист№ документа подпись Дата
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
1.1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме
обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующим субъектом.
Основная дебиторская задолженность формируется при расчетах с
покупателями и заказчиками.
Отношения между субъектами начинают складываться при подписании
договора или устного обязательства.
В каждой организации разрабатывается свой прайс-лист по реализации
товаров, в котором указывается цена на каждый реализуемый товар.
При выполнении обязательства выписывается счет-фактура. Счет-фактура
на оказанные услуги или выполненные работы выписывается только на основании
акта выполненных работ. На реализацию товаров - на основании заявки
покупателя. Согласно ст.21000 Налогового кодекса счет-фактура является
обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную
стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий
реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу,
получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС. Если
организация не является плательщиком НДС, выписывается счет-фактура без НДС
как основание для отражения доходов в финансовой отчетности. При выписке
счет-фактура регистрируется и нумеруется в "Книге учета счет-фактур". Счет-
фактура должна иметь № и дату. Указываются реквизиты: наименование, РНН,
адрес, № свидетельства по учету НДС (если есть) и расчетный счет,
наименование банка. Реквизиты указываются как поставщика, так и покупателя.
Если между сторонами заключен договор, указывается № и дата заключения
договора. Бухгалтеру следует указать код назначения платежа (КНП) для
избежания ошибок клиентом при платежах. В счете-фактуре указывается
наименование товаров (работ или услуг), количество, цена, подсчитывается
оборот, ставка НДС, сумма НДС (если плательщик НДС) и подсчитывается общая
сумма. Документ должны подписать 3 лица:
руководитель;
главный бухгалтер;
ответственное лицо за выписку счета-фактуры.
После проверки правильности заполнения счета-фактуры ставится печать
организации. Счет-фактура должна быть выписана не позднее даты совершения
оборота по реализации.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
6
прим.лист№ документа подпись Дата
Согласно ст.21000 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие
реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг,
железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания,
банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе
выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.
1.2 Задачи учета дебиторской задолженности
В счете-фактуре наименование товаров (работ, услуг) должно быть
составлено по отдельности. Допускается указывать общий оборот, если
приложен дополнительный документ, в котором указывается перечень
реализуемых товаров (работ, услуг) и если в счете-фактуре будет ссылка на
этот документ. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС в счете-фактуре
указываются в национальной валюте РК, за исключением случаев реализации
товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам.
После выписки счета-фактуры выписывается накладная. Накладная
выписывается в том случае, если происходит реализация товарно-материальных
ценностей (товары для реализации, готовая продукция, остатки материальных
запасов, основные средства). При отгрузке товарно-материальных ценностей от
покупателя необходимо требовать доверенность на получение товарно-
материальных ценностей. При реализации основных средств также составляется
акт (накладная) приема передачи (ф. № ОС-1). Акт должен соответствовать
сумме сделки по продаже активов на основании договора купли-продажи.
В соответствии с принципом начисления, при переходе права
собственности на товар предприятие, продавшее товар получает доход. При
этом записывается следующая корреспонденция:
На договорную стоимость Д-т счета 1210 К-т счета 6010
На сумму НДС 14% Д-т счета 1210 К-т счета 3130
Определенные виды хозяйственных и других расходов организации не могут
быть оплачены с расчетного счета или непосредственно из кассы организации.
В этих случаях допускается расход наличных денежных средств через
подотчетных лиц, которыми являются сотрудники организации. Круг должностных
лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяется и
утверждается руководителем организации в учетной политике. Денежные
средства, выдаваемые под отчет, классифицируются по направлениям
расходования:
административно-хозяйственные расходы
операционные расходы.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
7
прим.лист№ документа подпись Дата
Выдаваемые из кассы организации денежные средства расходуются строго
на определенные цели: приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ),
канцелярских принадлежностей, оплата мелких ремонтных работ,
командировочные и представительские расходы в соответствии с приказом
руководителя организации.
Обязательными условиями выдачи денег под отчет являются: наличие
утвержденного руководителем организации списка подотчетных лиц; сметы
расходов с указанием основных статей расходов с разбивкой по кварталам;
расходование выданных денежных средств строго по целевому назначению;
полный расчет по ранее выданным суммам.
Валюта и форма расчетов с командируемым лицом, которые связаны с
погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на
командировочные расходы, определяются по договоренности между организацией
и командируемым лицом. При этом следует учитывать, что уполномоченный банк
вправе потребовать от организации авансовый отчет командируемого и
документы, подтверждающие его расходы за пределами РК, для проверки
правильности проведенных расчетов. При непредставлении запрашиваемых
документов банк вправе отказать в выдаче суммы задолженности в наличной
иностранной валюте либо в осуществлении перевода на валютный счет
командируемого.
В случае неполного использования командируемым лицом полученного
аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов
сумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассу
организации наличной иностранной валюты.
Помимо командировочных расходов, на предприятии часто производиться
выдача денежных средств на хозяйственные нужды: для срочного закупа
канцелярских товаров, литературы, бланков налоговой отчетности и других
материальных ценностей, для оплаты счетов и на другие цели.
При оплате работ, услуг, приобретении товаров у юридических лиц
необходимо составить авансовый отчет с приложением следующих первичных
документов:
счет-фактура;
накладная;
товарный чек;
квитанция к приходному кассовому ордеру;
фискальный чек.
При приобретении товаров на рынках необходимы следующие первичные
документы:
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
8
прим.лист№ документа подпись Дата
закупочный aкт с указанием наименования рынка, даты закупа, № места,
фамилии и инициалов продавца, РНН продавца, наименования и количества
закупленных материальных ценностей, а также суммы закупа, подписи продавца,
подписи должностного лица рынка и печати рынка;
товарный чек;
ксерокопия патента продавца или свидетельства.
При приобретении у частного предпринимателя материальных ценностей
необходимы:
счет-фактура;
накладная;
товарный чек;
фискальный чек;
В организации должны быть установлены сроки представления отчетов о
расходовании денежных средств на хозяйственные нужды. Эти сроки должны быть
предусмотрены в учетной политике и могут быть оформлены в виде приказа.
Обычно это 5-10 дней, но может быть и более длительные период, однако он
должен быть ограничен 1 месяцем.
Данные операции оформляются следующей корреспонденцией счетов:
Выдана сумма из кассы подотчетному лицу Дебет 1250 Кредит 1010 5000 Тг
Приобретены канцелярские товары Дебет 1315 Кредит 1250 4000 Тг
Возвращен в кассу остаток Дебет 1010 Кредит 1250 1000 Тг
неиспользованной суммы
1.3 Анализ и аудит дебиторской задолженности
С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в нашей
стране получает все большее развитие. В мировой практике аудиторский
контроль не является новшеством и широко применяется во всех сферах
деятельности. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами,
аудиторными организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной
коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта).
Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов
предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей
их финансовые отчеты.
В Республике Казахстан проведена большая работа по созданию
независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и
лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных
обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми
отдельными законодательными актами, в т. ч. стандартами аудита.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
9
прим.лист№ документа подпись Дата
Типовой план проверки любой аудиторской компании включает в себя и
аудит дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта. В то же время в
актах аудиторских проверок не всегда находит достаточное отражение этот
аспект финансово-хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. Как
правило, освещение этого вопроса ограничивается констатацией фактов
образования задолженности с указанием даты ее возникновения и перечисления
предприятий - дебиторов. Вместе с тем дебиторская задолженность может иметь
определяющее значение в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая
задолженность - это всегда отвлечение оборотных средств.
Аудит дебиторской задолженности включает в себя проверку расчетных
операций, спорными долгами и претензиями, исполнительными документами и
другими расчетными отношениями. Используя сплошные и выборочные наблюдения,
основанные на первичной документации, выявляется устойчивая задолженность с
первоочередным ее исследованием. При этом проверяется достоверность учетных
данных по каждой расчетной операции за аудируемый период, далее по
аналитическому учету определяется сумма задолженности по отдельным
дебиторам. В целом методика проведения аудита дебиторской задолженности
сложностей не имеет, требуется лишь сплошное изучение документа, касающихся
данного вопроса. Первые годы рыночной экономики характеризовались высоким
уровнем инфляции, резким спадом производства и в то же время бурным
подъемом предпринимательства. Предпринимательством занялась значительная
часть населения, в том числе и далекая от понимания законов не только
экономики. Если, например для крупных промышленных и торговых предприятий
возникновение дебиторской задолженности отчасти стало следствием возникшей
проблемы неплатежей, то у ряда небольших и средних предприятий
возникновение такой задолженности было связано с иными причинами, а именно
нежеланием платить налоги и существовавшей в те годы проблемой
повсеместного недостатка наличных денег. Резкое нарастание массы
дебиторской задолженности у некоторых предприятий стимулировалось так
называемым обналичиванием или переводом денежных средств с расчетного счета
в наличные деньги посредством вторых, а иногда и третьих лиц.
Осуществлялось оно, как правило, незамысловато, путем перевода денег
безналичным расчетом соответствующей фирме, однако такой расход требовал
обоснования, и перечисление осуществлялось как бы за приобретение товара,
операция оформлялась необходимыми документами. Возникала дебиторская
задолженность, которая в учете могла числиться значительное время. В
отдельных случаях задолженность исчезла с появлением на счетах
бухгалтерского учета и балансе стоимости несуществующего товара. При этом
он приходовался и числился в
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
10
прим.лист№ документа подпись Дата
дальнейшем по цене, отраженной в расчетно-платежных документах. Отсутствие
товара в таких случаях легко было установить инвентаризацией товарно-
материальных запасов, но как в то время, так и сейчас инвентаризации
осуществляются в редких случаях. Деньги обесценивались стремительно и через
полгода или год, путем внесения в кассу денег в сумме, равной балансовой
стоимости товара, он списывался как реализованный за наличный расчет. К
слову сказать, по правилам налогообложения того периода НДС не возникал,
так как товар реализовывался как бы по цене первоначального приобретения.
Возможно, для нейтрализации последствий таких операций и была определена
налогооблагаемая база для НДС, как оборот по реализации, при этом если
товар списывается ниже стоимости его приобретения, то НДС начисляется на
стоимость реализуемого товара, но не ниже сложившихся в учете затрат на его
приобретение. В то же время по учтенному, но не существующему товару НДС
относился в зачет, при этом при списании его ниже себестоимости НДС к
начислению не возникал, и бюджет становился должником такого предприятия,
т.е. возникала дебиторская задолженность теперь уже по налогу. В период
высокой инфляции дебиторская задолженность быстро теряла в цене, и списание
ее происходило безболезненно, а после введения национальной валюты -
простым округлением до десятых, а то и до сотых тысяч тенге. Позднее
списание дебиторской задолженности стало проблематичным, и применяться
стали так называемые взаимозачеты. Ни в коем случае не утверждая, что любая
дебиторская задолженность является результатом незаконных операций, тем не
менее результаты аудиторских проверок прошлых лет говорят о том, что в
некоторых случаях таким путем списывалась нереальная дебиторская
задолженность. Налоговое законодательство на такие прецеденты среагировало
адекватно. Теперь дебиторская задолженность, списанная в бухгалтерском
учете на убытки на основании истечения срока исковой давности, а также
нереальной к взысканию в целях налогообложения, в расчет не принимается.
Что касается взаимозачетов, то очевидно, что при списании требований и
обязательств несопоставима стоимость дебиторской задолженности,
образовавшейся скажем, в 1993-94 гг., и кредиторской задолженности,
возникшей в 1996-97 гг. Понятно, что такие показатели несопоставимы по
реальной стоимости денег во времени, хотя в суммовом выражении они, как
правило, при взаимозачетах идентичны. Здесь мы касаемся вопроса списания и
кредиторской задолженности, но это тема для отдельного обсуждения. В
определенный момент остро встала проблема взаимных платежей между
хозяйствующими субъектами, что соответственно явилось причиной снижения
налоговых поступлений в бюджет. Метод начисления дохода по мере отгрузки
товара, оказания услуг и выполнения работ первоначально был введен в
бухгалтерском, а затем и в налоговом учете.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
11
прим.лист№ документа подпись Дата
Существующее налоговое законодательство не акцентирует внимание на
дебиторской задолженности, единственное условие отнесения ее на вычеты
является истечением 2 - летнего срока по сомнительному долгу и только при
условии ведения в последние 2 года учета методом начисления. Таким образом,
дебиторская задолженность по оказанию услуг означает и начисление дохода с
соответствующими налоговыми обязательствами. По истечении установленного
срока оплаты такая задолженность признается сомнительным долгом. По
прошествии 2 лет эти долги относятся на вычеты. Налоговое законодательство
при признание долгов сомнительными не расшифровывает их признаков и
обоснований. Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском учете и системе
налогообложения подход к дебиторской задолженности имеет существенные
отличия. Поэтому при аудите этого аспекта результатов деятельности
предприятия следует разграничивать и его освещении в акте аудиторской
проверки. Учитывая изложенное и опыт аудиторских проверок за ряд лет, можно
в общих чертах сформулировать задачи аудита дебиторской задолженности:
необходимо установить причины образования задолженности;
выяснить, насколько правильно отражены по статьям баланса
соответствующие остатки задолженности.
Проверке подвергаются основные операции по расчетам с установлением
реальности, достоверности и законности расчетных операций по дебиторской
задолженности. Известны факты, когда одно предприятие отгружает другому
товар, при этом поставки осуществляются в течение длительного периода по
разным контрактам. В то же время другое предприятие также производит отпуск
товара своему партнеру, но уже по другим контрактам. Предприятия, как те,
так и другие, являются одновременно по отношению друг к другу и дебиторами
и кредиторами. В определенный момент предприятия, в силу невозможности
рассчитаться между собой денежными средствами, либо осуществляют
взаимозачет требований и обязательств, либо переоформляют задним числом
взаимной поставки как бартерные сделки. Последняя процедура находится вне
сферы компетенции аудита.
Возможно, в бухгалтерском учете отразить погашение и дебиторской и
кредиторской задолженности на основании акта о взаимозачете. Однако в
налоговом учете такое списание дебиторской задолженности произойдет
незамеченным, возможно, следовало бы подождать два года и затем сумму
задолженности, как сомнительный долг, учесть в вычетах. Тем более что и
другому предприятию, списавшему свою кредиторскую задолженность, пользы
такое списание тоже не принесет, так как любое списание требований для
предприятия является его доходом, включенным в совокупный годовой доход.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
12
прим.лист№ документа подпись Дата
Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно
сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса.
Существование длительное время дебиторской задолженности и одновременно
убытка, переходящего из года в год, свидетельствует о том, что предприятие
живет в долг, т.е. за счет заемных или временно находящихся в его
распоряжении средств. Применение методов финансового анализа может
достаточно полно раскрыть влияние дебиторской задолженности на финансово-
хозяйственной деятельности за период деятельности предприятия. Такой анализ
необходимо проводить не только при аудите дебиторской задолженности, но и в
целом по перечню вопросов плана аудиторской проверки.
Проверке следует подвергать все статьи дебиторской задолженности с
изучением первичной документации, сопоставляя их данные с показателями,
отраженными в учете, а также контрактов, договоров с целью установления
законности, достоверности и соответствия произведенной операции,
результатом которой является возникновение дебиторской задолженности.
В составе дебиторской задолженности могут числиться и суммы,
перечисленные за поставку товаров, выполненных работ и оказание услуг,
которые без видимых оснований длительное время поставщиками и подрядчиками
не выполняются. Затем суммы, ранее перечисленные таким предприятиям,
возвращаются плательщику с мотивировкой невозможности выполнения
предусмотренных контрактами условий. Во многих случаях данная операция
свидетельствует о кредитовании или предоставлении займов, при этом
уплачивается пени или штраф за невыполнение условий поставки является
своеобразной формой выплаты вознаграждения (интереса). Для того, чтобы
удостовериться в реальности произведенной операции, необходима встречная
проверка, однако проведение такой проверки затруднительно в связи с рядом
причин, в том числе и возможностей отдаленностью предприятий-должников. Как
правило, такие контракты имеют форму договора-поручения с целью изыскания
какой-либо продукции или товара, причем сумма контракта оплачивается сразу,
а на изыскание необходимого товара, случается, дается 3 и более месяцев.
Накопительная ведомость, составляемая при проведении аудита
дебиторской задолженности, должна иметь сведения, касающиеся образования
задолженности. В том числе:
наименование дебитора;
вид задолженности;
дата возникновения;
дата платежного документа;
причины образования;
меры, принимаемые для истребования задолженности.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
13
прим.лист№ документа подпись Дата
Такая накопительная ведомость составляется только на дебиторскую
задолженность отклонениями, при этом аудитор должен дать свое суждение по
тому или иному виду дебиторской задолженности.
Помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и
заказчиками необходимо изучить состояние расчетов как с подотчетными
лицами, так и по заработной плате рабочих и служащих, ссудам работникам
предприятия и других расчетов с личным составом хозяйствующего субъекта в
части задолженности таких лиц, включая недостачи денежных средств и товарно-
материальных запасов.
Завершением аудита дебиторской задолженности следует считать обобщение
результатов по ее структуре и составу, определению ликвидности, вероятности
получения сумм задолженности в полном размере. Рост дебиторской
задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что
может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и
недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в
части претензионно-исковой работы предприятии.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской
задолженности является:
проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на
балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные
ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов, при
совершении расчетных операций и правильности их оформления;
проверка своевременности и правильности оформления и предъявления
претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и
проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других
долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской
задолженности.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли
отражена дебиторская задолженность в балансе.
Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа
материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами
предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят
некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Аудитор и члены
инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования
дебиторской задолженности, давность ее возникновения: реальность получения
(т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы
признают свою задолженность, не пропущены ли сроки
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
14
прим.лист№ документа подпись Дата
исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания
задолженности).
Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми
числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в
первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются
расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья
занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской
задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо
обратить внимание на следующее:
имеются ли договоры на поставку продукции (выполнения работ, услуг) и
правильность их оформления;
правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные
ценности;
правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость
продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком
исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится
соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
В действующем налоговом законодательстве (ст.28) отмечается, что
сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации
продукции (работ, услуг) и не погашены в течение двух лет с момента
начисления дохода".
Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по
сомнительным долгам.
Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по
сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения
информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам
предназначен счет 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" одноименного
подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника
и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.
Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных
операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся
записи по кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" дебету
счета 7212 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и
административные". При списании с баланса дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 1290
"Резервы по сомнительным
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
15
прим.лист№ документа подпись Дата
требованиям" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов
подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". Если до конца
следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв не
использован, то неизрасходованные суммы методом "красное сторно"
восстанавливается записью по дебету счета 7212 "Общие и административные
расходы " и кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".
Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным
долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах:
1210 "Счета к получению, 1280 "Векселя полученные" и 303 "Прочие"
подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". По дебету счета
1210 "Счета к получению" отражается стоимость отгруженной (отпущенной)
продукции, выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателям
и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в
корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII "Доходы", а
также суммы НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции,
выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 3130
"Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом". По
кредиту счета 1210"Счета к получению" отражается сумма полученных платежей
в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 1030 Денежные средства на
текущих банковских счетах, 1050 Денежные средства на сберегательных счетах,
1010 Денежные средства в кассе, а также суммы, подлежащие зачету, в
корреспонденции с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные, 14210 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 3397 "Прочая кредиторская задолженность и
начисления".
Аналитический учет по счету 1210 "Счета к получению" ведется по
каждому покупателю или заказчику.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения
операций при оплате векселями. Задолженность по расчетам с покупателями и
заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1280
"Векселя полученные". Этот счет кредитуется при погашении задолженности по
векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных
средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные
векселя. При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по
видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа,
обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на
внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась
безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.
В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо
установить:
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
16
прим.лист№ документа подпись Дата
заключены ли договоры поставок продукции;
реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено
актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела 30
"Задолженность покупателей и заказчиков". При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной
векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил,
векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные
средства не поступили в срок;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела
30 "Задолженность покупателей и заказчиков";
соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30
"Задолженность покупателей и заказчиков" в журнале-ордере №11, Главной
книге и балансе.
1.4 Синтетическая и аналитическая часть учета дебиторской
задолженности
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами виден из авансовых
отчетов, а синтетический учет по счетам 1250, 2150 ведется в ведомости № 7,
где представлены сведения и о выдаче денежных средств в подотчет и об их
расходовании.
Для учета дебиторской задолженность предназначены следующие счета
перечня групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского
учета:
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта,
которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о
сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть
оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней,
необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.
Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем
формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года
на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается
на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".
Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за
вычетом резерва по сомнительным долгам.
Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным
долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
17
прим.лист№ документа подпись Дата
хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то
сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент
признания безнадежного долга.
При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по
своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из
следующих методов:
метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных
услуг);
метод учета счетов по срокам оплаты.
Сущность первого метода заключается в определении процента сумм
безнадежных долгов в общем объеме реализации для того, чтобы определить
процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо
проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных
услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года,
просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема
реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в
текущем периоде и, тем самым, рассчитать сyммy резерва.
Например. Объем реализации за год составляет 2500 тыс. тенге. Для
определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять
периодов, предшествующих отчетному.
Таблица 1 - Средний процент неоплаченных долгов
Периоды Объем Сумма Процент,%
реализации,безнадежныx
тыс. тенге долгов, тыс.
тенге
1 2 3 4=3 2х100%
Первый 1300 17 1,31
Второй 1400 13 0,93
Третий 1600 21 1,31
Четвертый 2100 30 1,1000
Пятый 1900 18 0,95
Итого 8300 99 1, 19
Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,19% (99 8300 х
100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 29,75 тыс.
тeнгe (2500 х 1,19%).
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента
сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности.
Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по
результатам инвентаризации составляет 17080 тыс. тенге. По срокам оплаты
эту величину можно разбить следующим образом:
первая категория - 6800 тыс. тeнгe;
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
18
прим.лист№ документа подпись Дата
вторая категория - 3400 тыс. тенге;
третья категория - 2500 тыс. тенге;
четвертая категория - 2800 тыс. тенге;
пятая категория - 1580 тыс. тенге.
Приведем таблицу определения суммы сомнительных требований, в которой
прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе
опыта прошлых лет.
Таблица 2 - Сумма сомнительных требований
Сроки оплаты Сумма, ПрогнозируемыСуммы
дебиторской тыс. й процент сомнительных
задолженности тенге долгов, требований,
считающихся тыс. тенге
сомнительными
,%
Срок оплаты не наступил 6800 5 340
Срок оплаты от 1 до 30 3400 10 340
дней
Срок оплаты от 31 до 60 2500 12 300
дней
Срок оплаты от 61 до 90 2800 20 560
дней
Срок оплаты свыше 90 1580 50 790
дней
Итого 17080 2330
Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 2330
тыс. тенге.
В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по
проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты
позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и
дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам.
Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью
корректирующих записей.
Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его
общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер
увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается
его суммарное увеличение за отчетный период.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер
уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.
При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по
дебету счета 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных
требований" и кредиту счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям ".
При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по
сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета 1210
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
19
прим.лист№ документа подпись Дата
"Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков",
1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", 1230
"Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных
организаций", 1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность ов и
структурных подразделений" - на сумму задолженности без налога на
добавленную стоимость.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
20
прим.лист№ документа подпись Дата
2. Организация учета дебиторской задолженности в ТОО ЮМГИСКОР
ХОЛДИНГ
2.1Финансово-экономическая характеристика ТОО Юмгискор
Холдинг
Компания ТОО Юмгискор Холдинг является одним из крупнейших
поставщиков медицинского оборудования на рынке Республики Казахстан.
Компания Юмгискор Холдинг предлагает медоборудование самого широкого
спектра.
В результате успешного и долговременного сотрудничества с ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 4
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
1.1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 6
1.2 Задачи учета дебиторской задолженности 6
1.3 Анализ и аудит дебиторской задолженности 7
1.4 Синтетическая и аналитическая часть учета дебиторской 9
задолженности
17
2. Организация учета дебиторской задолженности в ТОО ЮМГИСКОР
ХОЛДИНГ
2.1Финансово-экономическая характеристика ТОО Юмгискор Холдинг 21
2.2Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.3 Учет создания и использования резерва по сомнительным долгам 21
2.4 Организация учета расчетов с подотчетными лицами КОМПАНИЯ ТОО27
Юмгискор Холдинг
31
3 МЕЖПРЕДМЕТНАЯ СВЯЗЬ учета дебиторской задолженности
3.1 Анализ состояния дебиторской задолженности 35
3.2 Аудит дебиторской задолженности
Заключение 38
38
Список использованной литературы 40
43
45
Введение
Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и
достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная
система учета.
В Казахстане была проведена реформа бухгалтерского учета, введены в
действие стандарты и разработанный на их основе Типовой план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Данная
система соответствует Международным бухгалтерским стандартам и позволяет
организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал
специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям,
предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Работники экономической службы и, в первую очередь персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативно-
правовые акты, регламентирующие деятельность предприятий и организаций.
От четкой, слаженной работы бухгалтерии во многом зависит
экономическое состояние предприятия. Принятая в Казахстане система
бухгалтерского учета позволяет сделать предприятия более открытыми,
следовательно, и более предпочтительными для внутренних и внешних
инвесторов, что положительно сказывается на общем подъеме всей экономики
Республики Казахстан.
В условиях перехода к рыночной экономике важное место в системе
контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимую
экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. При
плановой, централизовано управляемой экономике нашей страны потребность в
независимом финансовом контроле не возникала. Его заменяла система
ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на поиске
упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий,
взыскании ошибок в учете и отчетности, нахождением и наказании виновных.
Переход к рыночным отношениям, процесс приватизации, изменение
структуры управления экономики, ликвидация отраслевых министерств и
связанной с ними системы ведомственного контроля явились предпосылкой
развития внутреннего аудита.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
3
прим.лист№ документа подпись Дата
В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных
органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. Укрепление
статуса предприятия, как хозяйствующего субъекта, открыло перед ним широкие
возможности самостоятельного решения многих финансовых и производственных
вопросов. Принятие решений по этим вопросам основано большей частью на
бухгалтерской отчетности и другой экономической информации, которая должна
быть достоверной.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу "Казахстан
2030" подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста "будет одним из
самых важных сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет". Важную
роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажет
воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а
также на интеграцию Казахстана в международное сообщество.
Изложение методики учета и аудита дебиторской задолженности хочется
начать по следующим причинам:
во-первых, дебиторская задолженность принадлежит к числу наиболее
подвижных и быстро реализуемых активов предприятия;
во-вторых, дебиторская задолженность носит массовый и распространенный
характер;
в-третьих, подвижность дебиторской задолженности и распространенность
операций по ней делают этот участок хозяйственной деятельности субъекта
наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;
в-четвертых, правильная действующая система влияет на жизненную силу,
кругооборот доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику.
Целью данной курсовой работы является комплексное исследование
организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности, раскрытие
методики организации аудита на примере Компания ТОО Юмгискор Холдинг, а
также разработка рекомендаций по совершенствованию учета. Соответственно,
основными задачами данной работы являются:
ознакомление с основными требованиями и положениями по учету
дебиторской задолженности на предприятиях;
анализ их выполнения на предприятии;
формирование мнения о достоверности отражения операций по дебиторской
задолженности на изучаемом предприятии;
выработка конкретных мер и рекомендаций по совершенствованию учета
дебиторской задолженности, по преодолению выявленных в ходе исследования
недостатков и несоответствий действующим требованиям.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
4
прим.лист№ документа подпись Дата
Объектом исследования данной работы является Компания ТОО Юмгискор
Холдинг - предприятие по предоставлению услуг в сфере строительной
индустрии.
В курсовой работе использовались материалы финансовой и внутренней
отчетности Компания ТОО Юмгискор Холдинг
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
5
прим.лист№ документа подпись Дата
1. Экономическая сущность дебиторской задолженности
1.1 ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме
обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующим субъектом.
Основная дебиторская задолженность формируется при расчетах с
покупателями и заказчиками.
Отношения между субъектами начинают складываться при подписании
договора или устного обязательства.
В каждой организации разрабатывается свой прайс-лист по реализации
товаров, в котором указывается цена на каждый реализуемый товар.
При выполнении обязательства выписывается счет-фактура. Счет-фактура
на оказанные услуги или выполненные работы выписывается только на основании
акта выполненных работ. На реализацию товаров - на основании заявки
покупателя. Согласно ст.21000 Налогового кодекса счет-фактура является
обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную
стоимость. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий
реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу,
получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с НДС. Если
организация не является плательщиком НДС, выписывается счет-фактура без НДС
как основание для отражения доходов в финансовой отчетности. При выписке
счет-фактура регистрируется и нумеруется в "Книге учета счет-фактур". Счет-
фактура должна иметь № и дату. Указываются реквизиты: наименование, РНН,
адрес, № свидетельства по учету НДС (если есть) и расчетный счет,
наименование банка. Реквизиты указываются как поставщика, так и покупателя.
Если между сторонами заключен договор, указывается № и дата заключения
договора. Бухгалтеру следует указать код назначения платежа (КНП) для
избежания ошибок клиентом при платежах. В счете-фактуре указывается
наименование товаров (работ или услуг), количество, цена, подсчитывается
оборот, ставка НДС, сумма НДС (если плательщик НДС) и подсчитывается общая
сумма. Документ должны подписать 3 лица:
руководитель;
главный бухгалтер;
ответственное лицо за выписку счета-фактуры.
После проверки правильности заполнения счета-фактуры ставится печать
организации. Счет-фактура должна быть выписана не позднее даты совершения
оборота по реализации.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
6
прим.лист№ документа подпись Дата
Согласно ст.21000 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие
реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг,
железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания,
банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе
выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.
1.2 Задачи учета дебиторской задолженности
В счете-фактуре наименование товаров (работ, услуг) должно быть
составлено по отдельности. Допускается указывать общий оборот, если
приложен дополнительный документ, в котором указывается перечень
реализуемых товаров (работ, услуг) и если в счете-фактуре будет ссылка на
этот документ. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма НДС в счете-фактуре
указываются в национальной валюте РК, за исключением случаев реализации
товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам.
После выписки счета-фактуры выписывается накладная. Накладная
выписывается в том случае, если происходит реализация товарно-материальных
ценностей (товары для реализации, готовая продукция, остатки материальных
запасов, основные средства). При отгрузке товарно-материальных ценностей от
покупателя необходимо требовать доверенность на получение товарно-
материальных ценностей. При реализации основных средств также составляется
акт (накладная) приема передачи (ф. № ОС-1). Акт должен соответствовать
сумме сделки по продаже активов на основании договора купли-продажи.
В соответствии с принципом начисления, при переходе права
собственности на товар предприятие, продавшее товар получает доход. При
этом записывается следующая корреспонденция:
На договорную стоимость Д-т счета 1210 К-т счета 6010
На сумму НДС 14% Д-т счета 1210 К-т счета 3130
Определенные виды хозяйственных и других расходов организации не могут
быть оплачены с расчетного счета или непосредственно из кассы организации.
В этих случаях допускается расход наличных денежных средств через
подотчетных лиц, которыми являются сотрудники организации. Круг должностных
лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяется и
утверждается руководителем организации в учетной политике. Денежные
средства, выдаваемые под отчет, классифицируются по направлениям
расходования:
административно-хозяйственные расходы
операционные расходы.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
7
прим.лист№ документа подпись Дата
Выдаваемые из кассы организации денежные средства расходуются строго
на определенные цели: приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ),
канцелярских принадлежностей, оплата мелких ремонтных работ,
командировочные и представительские расходы в соответствии с приказом
руководителя организации.
Обязательными условиями выдачи денег под отчет являются: наличие
утвержденного руководителем организации списка подотчетных лиц; сметы
расходов с указанием основных статей расходов с разбивкой по кварталам;
расходование выданных денежных средств строго по целевому назначению;
полный расчет по ранее выданным суммам.
Валюта и форма расчетов с командируемым лицом, которые связаны с
погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на
командировочные расходы, определяются по договоренности между организацией
и командируемым лицом. При этом следует учитывать, что уполномоченный банк
вправе потребовать от организации авансовый отчет командируемого и
документы, подтверждающие его расходы за пределами РК, для проверки
правильности проведенных расчетов. При непредставлении запрашиваемых
документов банк вправе отказать в выдаче суммы задолженности в наличной
иностранной валюте либо в осуществлении перевода на валютный счет
командируемого.
В случае неполного использования командируемым лицом полученного
аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов
сумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассу
организации наличной иностранной валюты.
Помимо командировочных расходов, на предприятии часто производиться
выдача денежных средств на хозяйственные нужды: для срочного закупа
канцелярских товаров, литературы, бланков налоговой отчетности и других
материальных ценностей, для оплаты счетов и на другие цели.
При оплате работ, услуг, приобретении товаров у юридических лиц
необходимо составить авансовый отчет с приложением следующих первичных
документов:
счет-фактура;
накладная;
товарный чек;
квитанция к приходному кассовому ордеру;
фискальный чек.
При приобретении товаров на рынках необходимы следующие первичные
документы:
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
8
прим.лист№ документа подпись Дата
закупочный aкт с указанием наименования рынка, даты закупа, № места,
фамилии и инициалов продавца, РНН продавца, наименования и количества
закупленных материальных ценностей, а также суммы закупа, подписи продавца,
подписи должностного лица рынка и печати рынка;
товарный чек;
ксерокопия патента продавца или свидетельства.
При приобретении у частного предпринимателя материальных ценностей
необходимы:
счет-фактура;
накладная;
товарный чек;
фискальный чек;
В организации должны быть установлены сроки представления отчетов о
расходовании денежных средств на хозяйственные нужды. Эти сроки должны быть
предусмотрены в учетной политике и могут быть оформлены в виде приказа.
Обычно это 5-10 дней, но может быть и более длительные период, однако он
должен быть ограничен 1 месяцем.
Данные операции оформляются следующей корреспонденцией счетов:
Выдана сумма из кассы подотчетному лицу Дебет 1250 Кредит 1010 5000 Тг
Приобретены канцелярские товары Дебет 1315 Кредит 1250 4000 Тг
Возвращен в кассу остаток Дебет 1010 Кредит 1250 1000 Тг
неиспользованной суммы
1.3 Анализ и аудит дебиторской задолженности
С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в нашей
стране получает все большее развитие. В мировой практике аудиторский
контроль не является новшеством и широко применяется во всех сферах
деятельности. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами,
аудиторными организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной
коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта).
Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов
предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей
их финансовые отчеты.
В Республике Казахстан проведена большая работа по созданию
независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и
лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных
обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми
отдельными законодательными актами, в т. ч. стандартами аудита.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
9
прим.лист№ документа подпись Дата
Типовой план проверки любой аудиторской компании включает в себя и
аудит дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта. В то же время в
актах аудиторских проверок не всегда находит достаточное отражение этот
аспект финансово-хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. Как
правило, освещение этого вопроса ограничивается констатацией фактов
образования задолженности с указанием даты ее возникновения и перечисления
предприятий - дебиторов. Вместе с тем дебиторская задолженность может иметь
определяющее значение в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая
задолженность - это всегда отвлечение оборотных средств.
Аудит дебиторской задолженности включает в себя проверку расчетных
операций, спорными долгами и претензиями, исполнительными документами и
другими расчетными отношениями. Используя сплошные и выборочные наблюдения,
основанные на первичной документации, выявляется устойчивая задолженность с
первоочередным ее исследованием. При этом проверяется достоверность учетных
данных по каждой расчетной операции за аудируемый период, далее по
аналитическому учету определяется сумма задолженности по отдельным
дебиторам. В целом методика проведения аудита дебиторской задолженности
сложностей не имеет, требуется лишь сплошное изучение документа, касающихся
данного вопроса. Первые годы рыночной экономики характеризовались высоким
уровнем инфляции, резким спадом производства и в то же время бурным
подъемом предпринимательства. Предпринимательством занялась значительная
часть населения, в том числе и далекая от понимания законов не только
экономики. Если, например для крупных промышленных и торговых предприятий
возникновение дебиторской задолженности отчасти стало следствием возникшей
проблемы неплатежей, то у ряда небольших и средних предприятий
возникновение такой задолженности было связано с иными причинами, а именно
нежеланием платить налоги и существовавшей в те годы проблемой
повсеместного недостатка наличных денег. Резкое нарастание массы
дебиторской задолженности у некоторых предприятий стимулировалось так
называемым обналичиванием или переводом денежных средств с расчетного счета
в наличные деньги посредством вторых, а иногда и третьих лиц.
Осуществлялось оно, как правило, незамысловато, путем перевода денег
безналичным расчетом соответствующей фирме, однако такой расход требовал
обоснования, и перечисление осуществлялось как бы за приобретение товара,
операция оформлялась необходимыми документами. Возникала дебиторская
задолженность, которая в учете могла числиться значительное время. В
отдельных случаях задолженность исчезла с появлением на счетах
бухгалтерского учета и балансе стоимости несуществующего товара. При этом
он приходовался и числился в
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
10
прим.лист№ документа подпись Дата
дальнейшем по цене, отраженной в расчетно-платежных документах. Отсутствие
товара в таких случаях легко было установить инвентаризацией товарно-
материальных запасов, но как в то время, так и сейчас инвентаризации
осуществляются в редких случаях. Деньги обесценивались стремительно и через
полгода или год, путем внесения в кассу денег в сумме, равной балансовой
стоимости товара, он списывался как реализованный за наличный расчет. К
слову сказать, по правилам налогообложения того периода НДС не возникал,
так как товар реализовывался как бы по цене первоначального приобретения.
Возможно, для нейтрализации последствий таких операций и была определена
налогооблагаемая база для НДС, как оборот по реализации, при этом если
товар списывается ниже стоимости его приобретения, то НДС начисляется на
стоимость реализуемого товара, но не ниже сложившихся в учете затрат на его
приобретение. В то же время по учтенному, но не существующему товару НДС
относился в зачет, при этом при списании его ниже себестоимости НДС к
начислению не возникал, и бюджет становился должником такого предприятия,
т.е. возникала дебиторская задолженность теперь уже по налогу. В период
высокой инфляции дебиторская задолженность быстро теряла в цене, и списание
ее происходило безболезненно, а после введения национальной валюты -
простым округлением до десятых, а то и до сотых тысяч тенге. Позднее
списание дебиторской задолженности стало проблематичным, и применяться
стали так называемые взаимозачеты. Ни в коем случае не утверждая, что любая
дебиторская задолженность является результатом незаконных операций, тем не
менее результаты аудиторских проверок прошлых лет говорят о том, что в
некоторых случаях таким путем списывалась нереальная дебиторская
задолженность. Налоговое законодательство на такие прецеденты среагировало
адекватно. Теперь дебиторская задолженность, списанная в бухгалтерском
учете на убытки на основании истечения срока исковой давности, а также
нереальной к взысканию в целях налогообложения, в расчет не принимается.
Что касается взаимозачетов, то очевидно, что при списании требований и
обязательств несопоставима стоимость дебиторской задолженности,
образовавшейся скажем, в 1993-94 гг., и кредиторской задолженности,
возникшей в 1996-97 гг. Понятно, что такие показатели несопоставимы по
реальной стоимости денег во времени, хотя в суммовом выражении они, как
правило, при взаимозачетах идентичны. Здесь мы касаемся вопроса списания и
кредиторской задолженности, но это тема для отдельного обсуждения. В
определенный момент остро встала проблема взаимных платежей между
хозяйствующими субъектами, что соответственно явилось причиной снижения
налоговых поступлений в бюджет. Метод начисления дохода по мере отгрузки
товара, оказания услуг и выполнения работ первоначально был введен в
бухгалтерском, а затем и в налоговом учете.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
11
прим.лист№ документа подпись Дата
Существующее налоговое законодательство не акцентирует внимание на
дебиторской задолженности, единственное условие отнесения ее на вычеты
является истечением 2 - летнего срока по сомнительному долгу и только при
условии ведения в последние 2 года учета методом начисления. Таким образом,
дебиторская задолженность по оказанию услуг означает и начисление дохода с
соответствующими налоговыми обязательствами. По истечении установленного
срока оплаты такая задолженность признается сомнительным долгом. По
прошествии 2 лет эти долги относятся на вычеты. Налоговое законодательство
при признание долгов сомнительными не расшифровывает их признаков и
обоснований. Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском учете и системе
налогообложения подход к дебиторской задолженности имеет существенные
отличия. Поэтому при аудите этого аспекта результатов деятельности
предприятия следует разграничивать и его освещении в акте аудиторской
проверки. Учитывая изложенное и опыт аудиторских проверок за ряд лет, можно
в общих чертах сформулировать задачи аудита дебиторской задолженности:
необходимо установить причины образования задолженности;
выяснить, насколько правильно отражены по статьям баланса
соответствующие остатки задолженности.
Проверке подвергаются основные операции по расчетам с установлением
реальности, достоверности и законности расчетных операций по дебиторской
задолженности. Известны факты, когда одно предприятие отгружает другому
товар, при этом поставки осуществляются в течение длительного периода по
разным контрактам. В то же время другое предприятие также производит отпуск
товара своему партнеру, но уже по другим контрактам. Предприятия, как те,
так и другие, являются одновременно по отношению друг к другу и дебиторами
и кредиторами. В определенный момент предприятия, в силу невозможности
рассчитаться между собой денежными средствами, либо осуществляют
взаимозачет требований и обязательств, либо переоформляют задним числом
взаимной поставки как бартерные сделки. Последняя процедура находится вне
сферы компетенции аудита.
Возможно, в бухгалтерском учете отразить погашение и дебиторской и
кредиторской задолженности на основании акта о взаимозачете. Однако в
налоговом учете такое списание дебиторской задолженности произойдет
незамеченным, возможно, следовало бы подождать два года и затем сумму
задолженности, как сомнительный долг, учесть в вычетах. Тем более что и
другому предприятию, списавшему свою кредиторскую задолженность, пользы
такое списание тоже не принесет, так как любое списание требований для
предприятия является его доходом, включенным в совокупный годовой доход.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
12
прим.лист№ документа подпись Дата
Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно
сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса.
Существование длительное время дебиторской задолженности и одновременно
убытка, переходящего из года в год, свидетельствует о том, что предприятие
живет в долг, т.е. за счет заемных или временно находящихся в его
распоряжении средств. Применение методов финансового анализа может
достаточно полно раскрыть влияние дебиторской задолженности на финансово-
хозяйственной деятельности за период деятельности предприятия. Такой анализ
необходимо проводить не только при аудите дебиторской задолженности, но и в
целом по перечню вопросов плана аудиторской проверки.
Проверке следует подвергать все статьи дебиторской задолженности с
изучением первичной документации, сопоставляя их данные с показателями,
отраженными в учете, а также контрактов, договоров с целью установления
законности, достоверности и соответствия произведенной операции,
результатом которой является возникновение дебиторской задолженности.
В составе дебиторской задолженности могут числиться и суммы,
перечисленные за поставку товаров, выполненных работ и оказание услуг,
которые без видимых оснований длительное время поставщиками и подрядчиками
не выполняются. Затем суммы, ранее перечисленные таким предприятиям,
возвращаются плательщику с мотивировкой невозможности выполнения
предусмотренных контрактами условий. Во многих случаях данная операция
свидетельствует о кредитовании или предоставлении займов, при этом
уплачивается пени или штраф за невыполнение условий поставки является
своеобразной формой выплаты вознаграждения (интереса). Для того, чтобы
удостовериться в реальности произведенной операции, необходима встречная
проверка, однако проведение такой проверки затруднительно в связи с рядом
причин, в том числе и возможностей отдаленностью предприятий-должников. Как
правило, такие контракты имеют форму договора-поручения с целью изыскания
какой-либо продукции или товара, причем сумма контракта оплачивается сразу,
а на изыскание необходимого товара, случается, дается 3 и более месяцев.
Накопительная ведомость, составляемая при проведении аудита
дебиторской задолженности, должна иметь сведения, касающиеся образования
задолженности. В том числе:
наименование дебитора;
вид задолженности;
дата возникновения;
дата платежного документа;
причины образования;
меры, принимаемые для истребования задолженности.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
13
прим.лист№ документа подпись Дата
Такая накопительная ведомость составляется только на дебиторскую
задолженность отклонениями, при этом аудитор должен дать свое суждение по
тому или иному виду дебиторской задолженности.
Помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и
заказчиками необходимо изучить состояние расчетов как с подотчетными
лицами, так и по заработной плате рабочих и служащих, ссудам работникам
предприятия и других расчетов с личным составом хозяйствующего субъекта в
части задолженности таких лиц, включая недостачи денежных средств и товарно-
материальных запасов.
Завершением аудита дебиторской задолженности следует считать обобщение
результатов по ее структуре и составу, определению ликвидности, вероятности
получения сумм задолженности в полном размере. Рост дебиторской
задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что
может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и
недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в
части претензионно-исковой работы предприятии.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской
задолженности является:
проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на
балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные
ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов, при
совершении расчетных операций и правильности их оформления;
проверка своевременности и правильности оформления и предъявления
претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и
проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других
долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской
задолженности.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли
отражена дебиторская задолженность в балансе.
Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа
материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами
предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят
некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Аудитор и члены
инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования
дебиторской задолженности, давность ее возникновения: реальность получения
(т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы
признают свою задолженность, не пропущены ли сроки
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
14
прим.лист№ документа подпись Дата
исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания
задолженности).
Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми
числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в
первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются
расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья
занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской
задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо
обратить внимание на следующее:
имеются ли договоры на поставку продукции (выполнения работ, услуг) и
правильность их оформления;
правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные
ценности;
правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость
продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком
исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится
соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
В действующем налоговом законодательстве (ст.28) отмечается, что
сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации
продукции (работ, услуг) и не погашены в течение двух лет с момента
начисления дохода".
Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по
сомнительным долгам.
Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по
сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения
информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам
предназначен счет 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" одноименного
подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника
и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.
Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных
операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся
записи по кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" дебету
счета 7212 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и
административные". При списании с баланса дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 1290
"Резервы по сомнительным
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
15
прим.лист№ документа подпись Дата
требованиям" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов
подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". Если до конца
следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв не
использован, то неизрасходованные суммы методом "красное сторно"
восстанавливается записью по дебету счета 7212 "Общие и административные
расходы " и кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".
Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным
долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах:
1210 "Счета к получению, 1280 "Векселя полученные" и 303 "Прочие"
подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". По дебету счета
1210 "Счета к получению" отражается стоимость отгруженной (отпущенной)
продукции, выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателям
и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в
корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII "Доходы", а
также суммы НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции,
выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 3130
"Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом". По
кредиту счета 1210"Счета к получению" отражается сумма полученных платежей
в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 1030 Денежные средства на
текущих банковских счетах, 1050 Денежные средства на сберегательных счетах,
1010 Денежные средства в кассе, а также суммы, подлежащие зачету, в
корреспонденции с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные, 14210 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 3397 "Прочая кредиторская задолженность и
начисления".
Аналитический учет по счету 1210 "Счета к получению" ведется по
каждому покупателю или заказчику.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения
операций при оплате векселями. Задолженность по расчетам с покупателями и
заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1280
"Векселя полученные". Этот счет кредитуется при погашении задолженности по
векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных
средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные
векселя. При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по
видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа,
обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на
внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась
безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.
В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо
установить:
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
16
прим.лист№ документа подпись Дата
заключены ли договоры поставок продукции;
реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено
актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела 30
"Задолженность покупателей и заказчиков". При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной
векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил,
векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные
средства не поступили в срок;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела
30 "Задолженность покупателей и заказчиков";
соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30
"Задолженность покупателей и заказчиков" в журнале-ордере №11, Главной
книге и балансе.
1.4 Синтетическая и аналитическая часть учета дебиторской
задолженности
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами виден из авансовых
отчетов, а синтетический учет по счетам 1250, 2150 ведется в ведомости № 7,
где представлены сведения и о выдаче денежных средств в подотчет и об их
расходовании.
Для учета дебиторской задолженность предназначены следующие счета
перечня групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского
учета:
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта,
которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о
сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть
оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней,
необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.
Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем
формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года
на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается
на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".
Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за
вычетом резерва по сомнительным долгам.
Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным
долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
17
прим.лист№ документа подпись Дата
хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то
сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент
признания безнадежного долга.
При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по
своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из
следующих методов:
метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных
услуг);
метод учета счетов по срокам оплаты.
Сущность первого метода заключается в определении процента сумм
безнадежных долгов в общем объеме реализации для того, чтобы определить
процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо
проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных
услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года,
просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема
реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в
текущем периоде и, тем самым, рассчитать сyммy резерва.
Например. Объем реализации за год составляет 2500 тыс. тенге. Для
определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять
периодов, предшествующих отчетному.
Таблица 1 - Средний процент неоплаченных долгов
Периоды Объем Сумма Процент,%
реализации,безнадежныx
тыс. тенге долгов, тыс.
тенге
1 2 3 4=3 2х100%
Первый 1300 17 1,31
Второй 1400 13 0,93
Третий 1600 21 1,31
Четвертый 2100 30 1,1000
Пятый 1900 18 0,95
Итого 8300 99 1, 19
Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,19% (99 8300 х
100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 29,75 тыс.
тeнгe (2500 х 1,19%).
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента
сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности.
Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по
результатам инвентаризации составляет 17080 тыс. тенге. По срокам оплаты
эту величину можно разбить следующим образом:
первая категория - 6800 тыс. тeнгe;
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
18
прим.лист№ документа подпись Дата
вторая категория - 3400 тыс. тенге;
третья категория - 2500 тыс. тенге;
четвертая категория - 2800 тыс. тенге;
пятая категория - 1580 тыс. тенге.
Приведем таблицу определения суммы сомнительных требований, в которой
прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе
опыта прошлых лет.
Таблица 2 - Сумма сомнительных требований
Сроки оплаты Сумма, ПрогнозируемыСуммы
дебиторской тыс. й процент сомнительных
задолженности тенге долгов, требований,
считающихся тыс. тенге
сомнительными
,%
Срок оплаты не наступил 6800 5 340
Срок оплаты от 1 до 30 3400 10 340
дней
Срок оплаты от 31 до 60 2500 12 300
дней
Срок оплаты от 61 до 90 2800 20 560
дней
Срок оплаты свыше 90 1580 50 790
дней
Итого 17080 2330
Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 2330
тыс. тенге.
В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по
проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты
позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и
дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам.
Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью
корректирующих записей.
Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его
общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер
увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается
его суммарное увеличение за отчетный период.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер
уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.
При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по
дебету счета 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных
требований" и кредиту счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям ".
При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по
сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета 1210
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
19
прим.лист№ документа подпись Дата
"Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков",
1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", 1230
"Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных
организаций", 1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность ов и
структурных подразделений" - на сумму задолженности без налога на
добавленную стоимость.
стр.
КР 0518033 26.02.2011 Т1
20
прим.лист№ документа подпись Дата
2. Организация учета дебиторской задолженности в ТОО ЮМГИСКОР
ХОЛДИНГ
2.1Финансово-экономическая характеристика ТОО Юмгискор
Холдинг
Компания ТОО Юмгискор Холдинг является одним из крупнейших
поставщиков медицинского оборудования на рынке Республики Казахстан.
Компания Юмгискор Холдинг предлагает медоборудование самого широкого
спектра.
В результате успешного и долговременного сотрудничества с ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
