ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Содержание
Введение 3
1 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1.1 Организация работы бухгалтерской службы организации, основные 6
положения организации работы бухгалтерской службы согласно Правил
ведения бухгалтерского учета
1.2 Учетная политика предприятия 6
1.2.1 Теоретические аспекты учетной политики (или нормативной 13
базы)
13
2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет и налогообложение основных средств, как элемент учета и
налогообложения предприятия 20
2.1.1 Понятие основных средств, их виды и значение
2.1.2 Оценка основных средств по международным и национальным 20
стандартам учета 20
2.1.3 Налогообложение основных средств
2.2 Учет движения основных средств 23
2.2.1 Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия24
основных средств. 33
2.2.2 Аналитический и синтетический учет движения и
налогообложения основных средств 33
2.3 Анализ технико-экономических показателей по эксплуатации
основных средств 34
Заключение 37
Литература
40
42
ВВЕДЕНИЕ
Роль основного капитала, его эффективное использование при различных
экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным
источником прибыли любого предприятия, национального богатства страны
является умелое, разумное достаточно полное использование основных фондов,
со своевременной их модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим
трудом, развитой организационной структурой на различных уровнях
производства достигается их максимальная эффективность использования.
Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в
производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах,
которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при
помощи которых повышается эффективность использования основных фондов
производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек
производства и, конечно, рост производительности труда. Это особенно важно
не только для каждого отдельно взятого предприятия, но и для всей страны в
целом.
Методологической основой для написания данной работы являлись труды
отечественных авторов, таких как: Дюсембаев К.Ш., Родостовец В.В.,
Кеулимжаев К.К., Нарибаев К.Н., Бискультанов К., Аубакирова Г., Александров
В., Салина А.П. и зарубежных авторов: Никольская Э.В., Машталер Р.М.,
Сергеев И.В., Сайфулин Р.С. и другие авторы.
Казахстан вступил в новый этап общественно-экономического развития, где
большое внимание уделяется становлению и развитию казахстанской
промышленности и утверждению демократических начал в обществе.
Кроме того, существуют проблемы внутри предприятий, носящие в
основном общий системный характер, которые свойственны и для большинства
предприятий республики:
( сохраняется значительный потенциал в связи с низким использованием
производственных мощностей. На предприятиях обрабатывающей промышленности
средняя загрузка оборудования составляет 30%, в том числе в переработке
сельскохозяйственных продуктов 26%. Полная загруженность производственных
мощностей не обеспечена ни по одному из видов продукции, кроме производства
железобетонных изделий. С целью увеличения выпуска продукции некоторые пред-
приятия осуществляют производство на неспециализированных мощностях. В этой
связи имеется значительный потенциал эффективного использования и
модернизации действующих производственных мощностей;
( недостаточная инвестиционная активность в обрабатывающую отрасль.
Рост показателей обрабатывающей промышленности осуществляется только за
счет собственных средств предприятий. Иностранные инвестиции в основном
направлены на строительство объектов и развитие инфраструктуры города;
( высокая степень изношенности производственных фондов (в среднем 60-
70%) для основной части городских предприятий, имеющих так называемое
"дорыночное" рождение, характерны наличие морально и физически устаревшего
оборудования, низкий технологический уровень;
( высокая энерго- и материалоемкость производства снижает
конкурентоспособности, продукции;
( нехватка высококвалифицированных рабочих и профессиональных кадров
в промышленном блоке, на что повлияли эмиграция населения и оптимизация
профессионально-технических училищ;
( отсутствие необходимой информационной базы, трансферта новых
технологий, наличие низкого уровня менеджмента на производстве не позволяют
предприятиям гибко адаптироваться к изменениям рыночной конъюнктуры;
( медленными темпами внедряется производство высокотехнологичных и
наукоемких видов продукции, вследствие чего экспорт промышленной продукции
города составляет всего лишь небольшую часть от общего объема реализации.
Одновременно отмечаются увеличение доли импорта и растущая конкуренция со
стороны производителей аналогичной продукции в сопредельных странах.
В решении данных проблем важную роль играет "Государственная
программа индустриально-инновационного развития города Астаны на 2003-2015
годы", целью которой является обеспечение устойчивого роста промышленного
производства за счет внедрения высокотехнологичных, инновационных
технологий и выпуска экспортоориентированной продукции. Основными задачами
данной программы является обеспечение среднегодового роста в обрабатывающей
промышленности в 8,4%, роста производительности труда не менее чем в 3 раза
и снижение энергоемкости ВВП - в 2 раза, стимулирование создания наукоемких
и высокотехнологичных экспортоориентированных производств, переход к
мировым стандартам качества и повышение эффективности использования
основных фондов обрабатывающей промышленности.
Таким образом, актуальность вопроса эффективного использования
основных средств и налогообложения предприятия и их совершенствования имеет
не только определенное теоретическое и практическое значение, но и является
общегосударственной задачей.
Цель данной курсовой работы – исследование современного состояния
учета и налогообложения основных средств, их анализ и разработка
предложений по совершенствованию учета и налогообложения, повышению
эффективности использования основных средств.
В соответствие с поставленной целью, определены следующие задачи
курсовой работы:
1) изучить теоретико-методолгические аспекты учета и налогообложения
основных средств;
2) раскрыть современное состояние учета и налогообложения основных
средств и его совершенствование;
3) провести анализ эффективности использования основных средств и
вскрыть резервы их повышения.
1 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1.1 Организация работы бухгалтерской службы организации, основные
положения организации работы бухгалтерской службы согласно Правил ведения
бухгалтерского учета
Индивидуальный предприниматель или организация для осуществления
ведения бухгалтерского учета, руководствуясь Законом РК О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, международными и национальными стандартами
финансовой отчетности, а также другими нормативными правовыми актами в
сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, самостоятельно
формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой
принадлежности и других особенностей деятельности, и разрабатывают порядок
контроля за операциями и событиями, принимают другие решения, необходимые
для организации ведения бухгалтерского учета.
Индивидуальный предприниматель или руководитель организации может в
зависимости от объема учетной работы:
- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность главного бухгалтера;
- передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и
составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации
или профессиональному бухгалтеру;
- вести бухгалтерский учет лично.
На организации публичного интереса действие двух последних абзацев не
распространяется.
Руководителем бухгалтерской службы (главный бухгалтер) является
главный бухгалтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение
бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности,
формирование учетной политики.
Функциональные обязанности главного бухгалтера определяются в
соответствии с положением о нем, утвержденным индивидуальным
предпринимателем или руководителем организации.
При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер обеспечивает:
- неизменность принятой учетной политики отражения операций и событий
и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;
-полноту отражения в учете за отчетный период всех операций и событий,
осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации активов и
обязательств;
-правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на начало каждого месяца.
При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача
дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии –
работнику, назначенному приказом индивидуальному предпринимателю или
руководителю организации).
Прием и сдача дел производится на основании приказа индивидуального
предпринимателя или руководителя организации, где указываются:
- сроки приема-сдачи дел бухгалтерской службы, но не более 2-х недель;
- порядок оплаты труда сдающего и принимающего;
- кому представлено на период приема-сдачи дел право подписи на
документах, при этом должно быть оговорено, что до оформления права подписи
лица, принимающего дела, документы подписывает сдающий дела под контролем
принимающего.
В процессе сдачи дел проверяются состояние бухгалтерского учета,
достоверность отчетных данных, составляется акт приема-передачи,
подписываемый принимающей и сдающей сторонами, утверждаемый индивидуальным
предпринимателем или руководителем организации.
Акт составляется в 2 экземплярах. Один остается в бухгалтерской
службе, другой – у передающей дела стороны.
Неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета может быть вызвано
форс-мажорными обстоятельствами, халатным отношением прежнего главного
бухгалтера к своим обязанностям. В этом случае организация процесса
восстановления бухгалтерского учета возлагается на индивидуального
предпринимателя или руководителя организации.
На основании проведенного анализа состояния бухгалтерского учета,
существующего документооборота определяется период восстановления
документации.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций
и событий, своевременному представлению в бухгалтерскую службу первичных
учетных документов (первичные документы) обязательны для всех работников.
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не
принимаются к исполнению, если иное не предусмотрено законодательство РК по
вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Индивидуальный предприниматель или руководитель организации определяет
лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть
установлена иерархия права подписи в зависимости от занимаемой должности,
размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.
Индивидуальный предприниматель или организация, использующие
электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и
контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям,
в соответствии с законодательством РК.
Индивидуальный предприниматель или организация ведет бухгалтерский
учет операций и событий, связанных с наличием и движением активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с рабочим планом
счетов бухгалтерского учета, принятым индивидуальным предпринимателем или
организацией.
Контроль - это процесс обеспечения достижения организацией своих
целей. Контроль - это критически важная и сложная функция управления. Одна
из важнейших особенностей контроля, которую следует учитывать в первую
очередь, состоит в том, что контроль должен быть всеобъемлющим. Контроль не
может оставаться прерогативой исключительно менеджера, назначенного
контролером, и его помощников. Каждый руководитель, независимо от своего
ранга, должен осуществлять контроль как неотъемлемую часть своих
должностных обязанностей, даже если никто ему специально этого не поручал.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
представлена на рисунке 1.1.
Можно выделить три главных вида контроля: предварительный, текущий и
заключительный, которые представленные на рисунке 1.2.
КОНТРОЛЬ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ТЕКУЩИЙ ПОСЛЕДУЮЩИЙ
- осуществляется до - осуществляется - дает руководству
фактического начала непосредственно в организации информацию,
работ; ходе проведения необходимую для
- это способ убедиться, работ; планирования в случае,
что работа развивается в - базируется на если аналогичные работы
заданном направлении; измерении фактическихпредполагается проводить
результатов, в будущем.
полученных после
проведения работы
Рисунок 1.2 - Виды контроля
Отличительные особенности
Признак
Финансовый учет
Управленческий учет
Рисунок 1.1 - Сравнительная характеристика финансового и управленческого
учета
Предварительный контроль. Этот вид контроля называется предварительным
потому, что осуществляется до фактического начала работ. Основными
средствами осуществления предварительного контроля является реализация
определенных правил, процедур и линий поведения. Поскольку правила и линии
поведения вырабатываются для обеспечения выполнения планов, то их строгое
соблюдение - это способ убедиться, что работа развивается в заданном
направлении. Аналогично, если писать четкие должностные инструкции,
эффективно доводить формулировки целей до подчиненных, набирать в
административный аппарат управления квалифицированных людей, все это будет
увеличивать вероятность того, что организационная структура будет работать
так, как задумано. В организациях предварительный контроль используется в
трех ключевых областях – по отношению к человеческим, материальным и
финансовым ресурсам.
Предварительный контроль в области человеческих ресурсов достигается в
организациях за счет тщательного анализа тех деловых и профессиональных
знаний и навыков, которые необходимы для выполнения тех или иных
должностных обязанностей и отбора наиболее подготовленных и
квалифицированных людей. Для того, чтобы убедиться, что принимаемые
работники окажутся в состоянии выполнить порученные им обязанности,
необходимо установить минимально допустимый уровень образования или стаж
работы в данной области и проверить документы и рекомендации,
представляемые нанимаемым. Существенно повысить вероятность привлечения и
закрепления в составе организации компетентных работников можно также путем
установления справедливых размеров выплат и компенсаций, проведения
психологических тестов, а также при помощи многочисленных собеседований с
работником в период перед его наймом. Во многих организациях
предварительный контроль человеческих ресурсов продолжается и после их
найма в ходе курса обучения. Обучение позволяет установить, что же
дополнительно нужно добавить и руководящему составу, и рядовым исполнителям
к уже имеющимся у них знаниям и навыкам, прежде чем приступать к
фактическому исполнению своих обязанностей. Курс предварительного обучения
повышает вероятность того, что нанятые работники будут трудиться
эффективно.
Текущий контроль. Как это собственно следует из его названия, текущий
контроль осуществляется непосредственно в ходе проведения работ. Чаще всего
его объектом являются подчиненные сотрудники, а сам он традиционно является
прерогативой их непосредственного начальника. Регулярная проверка работы
подчиненных, обсуждение возникающих проблем и предложений по
усовершенствованию работы позволит исключить отклонения от намеченных
планов и инструкций. Если же позволить этим отклонениям развиться, они
могут перерасти в серьезные трудности для всей организации.
Текущий контроль не проводится буквально одновременно с выполнением
самой работы. Скорее он базируется на измерении фактических результатов,
полученных после проведения работы, направленной на достижение желаемых
целей. Для того чтобы осуществлять текущий контроль таким образом, аппарату
управления необходима обратная связь.
Системы обратной связи. Обратная связь - это данные о полученных
результатах. Простейшим примером обратной связи является сообщение
начальника подчиненным о том, что их работа неудовлетворительна, если он
видит, что они делают ошибки. Системы обратной связи позволяют руководству
выявить множество непредвиденных проблем и скорректировать свою линию
поведения так, чтобы избежать отклонения организации от наиболее
эффективного пути к поставленным перед нею задачам.
Все системы с обратной связью
1. Имеют цели.
2. Используют внешние ресурсы.
3. Преобразуют внешние ресурсы для внутреннего использования.
4. Следят за значительными отклонениями от намеченных целей.
5. Корректируют эти отклонения для того, чтобы обеспечить достижение
целей.
Заключительный контроль. При текущем контроле используется обратная
связь в ходе проведения самих работ для того, чтобы достичь требуемых целей
и решить возникающие проблемы прежде, чем это потребует слишком больших
затрат. В рамках заключительного контроля обратная связь используется после
того, как работа выполнена. Либо сразу по завершению контролируемой
деятельности, либо по истечении определенного заранее периода времени
фактически полученные результата сравниваются с требуемыми.
Хотя заключительный контроль осуществляется слишком поздно, чтобы
отреагировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, он имеет
две важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль
дает руководству организации информацию, необходимую для планирования в
случае, если аналогичные работы предполагается проводить в будущем.
Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты, руководство
имеет возможность лучше оценить, насколько реалистично были составлены им
планы. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших
проблемах и сформулировать новые планы так, чтобы избежать этих проблем в
будущем. Вторая функция заключительного контроля состоит в том, чтобы
способствовать мотивации. Если руководство организации связывает
мотивационные вознаграждения с достижением определенного уровня
результативности, то, очевидно, что фактически достигнутую результативность
надо измерять точно и объективно. Измерять результативность и давать
соответствующие вознаграждения необходимо для того, чтобы сформулировать
будущие ожидания о существовании тесной связи между фактическими
результатами и вознаграждением.
Структура бухгалтерской службы. Структура бухгалтерского аппарата
зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема
учетной работы и наличие технических средств учета.
В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры
бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и
комбинированная (функциональная).
При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются
непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии
применяется в небольших организациях с численностью аппарата до 7-9
человек.
При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются
промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы),
возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в
этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих бюро, отделов,
секторов, групп, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют
выполнение работ.
Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних и части
крупных организаций.
В средних организациях в состав бухгалтерии входят, как правило,
следующие группы (отделы, бюро, секторы):
- материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных
ценностей, их поступления и расходования.
В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств.
- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет труда рабочих,
исчисление заработной платы работниками, контроль за использованием
фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий,
бюджетом, и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
- производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на
производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются
результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о
производстве;
- группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой
продукции на складах и ее реализации; общая группа, работники которой
ведут учет остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский
баланс и другие формы финансовой отчетности.
Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального
строительства и жилищно-коммунального хозяйства.
В крупных организациях, кроме перечисленных, обычно выделяют группы
(отделы) учета тары, основных средств, расчетную группу, работники которой
ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группу
подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическую группу и
т.д.
Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование
системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ
на предприятии.
1.2 Учетная политика предприятия
1.2.1 Теоретические аспекты учетной политики (или нормативной базы)
Понятие учетной политики.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке
бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно
разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе
установленных государством общих правил. Выбранная организацией учетная
политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели
финансового состояния организации, их величину.
Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных
средством формирования величины основных показателей деятельности
организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с
учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей
деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный
анализ различных организаций.
Учетная политика предприятия — это принятая ею совокупность способов
ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение,
текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки
и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствующие способы и приемы.
На выбор учетной политики влияют следующие факторы:
• организационно-правовая форма организации (акционерное общество,
государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с
ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность,
сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и
т.д.);
• масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации
продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
• управленческая структура и структура бухгалтерии;
• финансовая стратегия предприятия;
• материальная база (наличие технических средств регистрации
информации, компьютерной техники и т.д.);
• степень развития информационной системы, в том числе управленческого
учета;
• уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Принципы формирования учетной политики предприятия.
Предприятие самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная,
мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень
применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы
записи в них. Предприятие также самостоятельно выбирает организационное
построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут
осуществляться специализированной организацией или соответствующим
специалистом на договорных началах. Предприятие может выделить на отдельный
баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства,
отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. В
организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности
могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному
распоряжению руководителя организации. Вновь созданное предприятие должно
оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица, то есть государственной регистрации.
При создании учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на
Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия.
Существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при
формировании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию являются:
• способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов (учет износа зданий, оборудования и машин);
• способ оценки производственных запасов, товаров и незавершенного
производства и готовой продукции (расчет стоимости продукции на всех этапах
создания);
• способ учета прибыли от реализации продукции.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Руководитель предприятия издает приказ по учетной политике, где объявляет,
каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных
проблем этого предприятия. В приказе должны быть конкретно отражены все те
параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые
используются непосредственно в его работе: как разделить основные средства
и средства в обороте, где нижний предел стоимости средств труда, относимых
к основным средства; как определять нормы амортизации нематериальных
активов и на какие объекты нематериальных активов следует начислять
амортизацию; по каким ценам учитывать материальные ресурсы и готовую
продукцию и т.д. При этом утверждаются:
• выбранные предприятием варианты учета и оценки объектов учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов и формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предприятия по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных
документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при
формировании учетной политики осуществляется разработка организацией
соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.
Принятая предприятием учетная политика должна быть оформлена
соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,
распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные предприятием при
формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за
годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного
документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и
иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс),
независимо от места их нахождения. Филиалы и представительства иностранных
организаций, находящиеся на территории Республики Казахстан, могут
формировать, учетную политику исходя из правил, установленных в стране
нахождения иностранной организации, если последние не противоречат
Международным стандартам финансовой отчетности.
Нормативная база разработки учетной политики
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных правил (норм)
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из
документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и
организационных.
Первый уровень – законодательные документы, которые прямо или косвенно
регулируют бухгалтерский учет в Казахстане.
В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы,
правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми
хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими
документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются закон РК
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, законы РК “О
государственной поддержке малого предпринимательства в РК”, Налоговый
кодекс РК и другие.
Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные
Министерством Финансов РК как методологическим центром. Это в первую
очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РК, утвержденного приказом Министерства Финансов РК.
Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения
бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных
операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду
деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из
принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, законом РК
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации,
методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и
другими органами в соответствии с действующим законодательством.
Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов
первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета
непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе
заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с
учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.
Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику
организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и
указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в
организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на
основе документов первых трех уровней.
Основным нормативным документом, регламентирующим формирование,
раскрытие и изменение учетной политики предприятия, является Положение по
бухгалтерскому учету Учетная политика организации, утвержденное приказом
Министерства Финансов РК.
Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью
соответствовать нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и
бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями,
происходящими в законодательстве РК.
Раскрытие учетной политики.
Предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания,
о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения
денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской
отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных
и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,
товаров, работ, услуг и другие существенные способы. Состав и содержание
подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной
политике предприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета
устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или
законодательными актами и постановлениями Правительства Республики
Казахстан.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме
информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части,
непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации
исходят из допущений, такие допущения вместе с причинами их применения
должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная
неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить
существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности,
то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно
описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может
не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней
не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской
отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в
бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину
изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном
выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за
который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на
то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год
соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Изменение учетной политики.
Менять учетную политику предприятие может только в особых случаях,
которые также указаны в Положении Учетная политика предприятия.
Этими случаями являются:
• изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение
условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией,
сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией
производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности
и т.д. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по
существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в
порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики
должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за
годом его утверждения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать существенное влияние на финансовое положение,
движение денежных средств или финансовые результаты деятельности
организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на
основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется
измененный способ ведения бухгалтерского учета. Последствия изменения
учетной политики, вызванного изменением законодательства Республики
Казахстан или нормативным актами по бухгалтерскому учету, отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим
законодательством или нормативным актом. Если соответствующее
законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения
последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей
минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих
последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть
произведена с достаточной точностью. Отражение последствий изменения
учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую
отчетность за отчетный период соответствующих данных за период,
предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в
бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет и налогообложение основных средств, как элемент учета и
налогообложения предприятия
2.1.1 Понятие основных средств, их виды и значение
Согласно НСФО 2 Раздел 16 основные средства – это материальные активы,
которые:
1) предназначаются для использования в производстве или поставке
товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных
целей, и
2) как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.
К ним относятся:
- недвижимость (земельные участки, здания, сооружения и другие
объекты, прочносвязанные с землей, перемещение которых невозможно без
ущерба их назначению);
- транспортные средства;
- оборудование;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- специальные инструменты;
- биологические активы.
Биологические активы – это животное или растение, связанные с
сельскохозяйственной деятельностью.
Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только
при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для
возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и
убытках организации):
- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному
активу в будущем;
- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или
производство объекта учета.
Согласно МСФО № 16 основные средства – материальные активы,
используемые для производства или поставки товаров и услуг, в
административных целях, для сдачи в аренду другим компаниям, которые
предполагается использовать в течение более одного периода.
Время, в течение которого предполагается получить доход от
эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде
определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного
использования.
Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не
определен в централизованном порядке или не указан в технических документах
на конкретный объект), принимая во внимание:
– конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого
количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов,
наличия агрессивной среды и других факторов;
– ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-
экономических показателей;
– действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок
аренды).
Единицей учета основных средств является – инвентарный объект.
Инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями,
или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно
выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если
устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного
использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный
инвентарный объект.
Задачи учета основных средств:
1. Контроль за наличием основных средств по местам их использования и
своевременное отражение их поступления, выбытия и перемещения.
2. Контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и
модернизацию основных средств.
3. Начисление износа основных средств.
4. Выявление резерва уменьшения затрат по ремонту основных средств.
5. Контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортных средств и т.д.
Классификация основных средств представлена на рисунке 2.1.
Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве
и повышении его эффективности неодинаково. Активными основными средствами,
непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на
промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование,
транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их
качества, степени использования зависят объем производства и его
эффективность.
Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное
участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают
необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи
которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Поэтому
уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего
количеством и качеством активной части основных средств.
Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных
средств в общей стоимости определяет его структуру. Каждое промышленное
предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их
производственно-технические особенности.
В зависимости от того, как используются объекты в производственной и
хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и
бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения
информации о загрузке и эффективности использования основных средств,
возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или
реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного
расчета амортизации для включения в издержки производства. К действующим
основным средствам относятся основные средства, используемые в
производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе
предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или
полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам
не используются.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а
арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с
договором аренды используются на данном предприятии.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.
Роль основных средств в процессе производства различна. Часть из них
непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая
часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.
Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту
технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия,
возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части
основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводят к
болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда.
Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных
основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют
расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их
благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности
производства.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),
ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
2.1.2 Оценка основных средств по международным и национальным стандартам
учета
Оценка основных средств.
Стоимость основных средств - это сумма, выплаченная, за приобретение,
возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все
затраты, до ввода в эксплуатацию основного средства:
– затраты на проведение земляных работ, необходимых для
сооружения здания (например, закладка фундамента);
– затраты на доставку и разгрузку;
– затраты на установку;
– стоимость профессиональных услуг архитекторов и инженеров.
В момент признания материального актива, как объектов основных
средств, необходимым условием является единый подход к их оценке.
В соответствии с МСФО и НСФО различают следующие виды оценки:
- первоначальная стоимость;
- справедливая стоимость;
- балансовая стоимость;
- ликвидационная стоимость;
- чистая стоимость реализации;
- паушальный платеж.
Характеристика каждого вида стоимости представлено в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Виды оценки основных средств и их характеристика
Виды оценки Характеристика
Первоначальная стоимость фактически произведенных затрат по
стоимость возведению или приобретению основных средств,
которая включает в себя покупную стоимость, в том
числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на
покупку, любые прямые затраты на приведение актива в
рабочее состояние, торговые скидки (вычитаются при
определении покупной цены).
Справедливая сумма денежных средств, достаточная для приобретения
стоимость актива или использования обязательства при
совершении сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую сделку, независимыми друг
от друг сторонами.
Балансовая первоначальная или текущая стоимость основных
стоимость средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по
которой актив отражается в учете и финансовой
отчетности.
Паушальный сумма, уплаченная не за какой-то отдельный объект, а
платеж за их комплекс при этом в документах не отражается
цена каждого объекта, входящего в этот приобретенный
комплекс.
Чистая Сумма, которую можно получить от реализации актива в
стоимость сделке между независимыми сторонами за вычетом
реализации затрат на выбытие актива.
Ликвидационная предполагаемая стоимость запасных частей, лома,
стоимость отходов, возникающих при ликвидации основных средств
в конце срока ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 3
1 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1.1 Организация работы бухгалтерской службы организации, основные 6
положения организации работы бухгалтерской службы согласно Правил
ведения бухгалтерского учета
1.2 Учетная политика предприятия 6
1.2.1 Теоретические аспекты учетной политики (или нормативной 13
базы)
13
2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет и налогообложение основных средств, как элемент учета и
налогообложения предприятия 20
2.1.1 Понятие основных средств, их виды и значение
2.1.2 Оценка основных средств по международным и национальным 20
стандартам учета 20
2.1.3 Налогообложение основных средств
2.2 Учет движения основных средств 23
2.2.1 Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия24
основных средств. 33
2.2.2 Аналитический и синтетический учет движения и
налогообложения основных средств 33
2.3 Анализ технико-экономических показателей по эксплуатации
основных средств 34
Заключение 37
Литература
40
42
ВВЕДЕНИЕ
Роль основного капитала, его эффективное использование при различных
экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным
источником прибыли любого предприятия, национального богатства страны
является умелое, разумное достаточно полное использование основных фондов,
со своевременной их модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим
трудом, развитой организационной структурой на различных уровнях
производства достигается их максимальная эффективность использования.
Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в
производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах,
которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при
помощи которых повышается эффективность использования основных фондов
производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек
производства и, конечно, рост производительности труда. Это особенно важно
не только для каждого отдельно взятого предприятия, но и для всей страны в
целом.
Методологической основой для написания данной работы являлись труды
отечественных авторов, таких как: Дюсембаев К.Ш., Родостовец В.В.,
Кеулимжаев К.К., Нарибаев К.Н., Бискультанов К., Аубакирова Г., Александров
В., Салина А.П. и зарубежных авторов: Никольская Э.В., Машталер Р.М.,
Сергеев И.В., Сайфулин Р.С. и другие авторы.
Казахстан вступил в новый этап общественно-экономического развития, где
большое внимание уделяется становлению и развитию казахстанской
промышленности и утверждению демократических начал в обществе.
Кроме того, существуют проблемы внутри предприятий, носящие в
основном общий системный характер, которые свойственны и для большинства
предприятий республики:
( сохраняется значительный потенциал в связи с низким использованием
производственных мощностей. На предприятиях обрабатывающей промышленности
средняя загрузка оборудования составляет 30%, в том числе в переработке
сельскохозяйственных продуктов 26%. Полная загруженность производственных
мощностей не обеспечена ни по одному из видов продукции, кроме производства
железобетонных изделий. С целью увеличения выпуска продукции некоторые пред-
приятия осуществляют производство на неспециализированных мощностях. В этой
связи имеется значительный потенциал эффективного использования и
модернизации действующих производственных мощностей;
( недостаточная инвестиционная активность в обрабатывающую отрасль.
Рост показателей обрабатывающей промышленности осуществляется только за
счет собственных средств предприятий. Иностранные инвестиции в основном
направлены на строительство объектов и развитие инфраструктуры города;
( высокая степень изношенности производственных фондов (в среднем 60-
70%) для основной части городских предприятий, имеющих так называемое
"дорыночное" рождение, характерны наличие морально и физически устаревшего
оборудования, низкий технологический уровень;
( высокая энерго- и материалоемкость производства снижает
конкурентоспособности, продукции;
( нехватка высококвалифицированных рабочих и профессиональных кадров
в промышленном блоке, на что повлияли эмиграция населения и оптимизация
профессионально-технических училищ;
( отсутствие необходимой информационной базы, трансферта новых
технологий, наличие низкого уровня менеджмента на производстве не позволяют
предприятиям гибко адаптироваться к изменениям рыночной конъюнктуры;
( медленными темпами внедряется производство высокотехнологичных и
наукоемких видов продукции, вследствие чего экспорт промышленной продукции
города составляет всего лишь небольшую часть от общего объема реализации.
Одновременно отмечаются увеличение доли импорта и растущая конкуренция со
стороны производителей аналогичной продукции в сопредельных странах.
В решении данных проблем важную роль играет "Государственная
программа индустриально-инновационного развития города Астаны на 2003-2015
годы", целью которой является обеспечение устойчивого роста промышленного
производства за счет внедрения высокотехнологичных, инновационных
технологий и выпуска экспортоориентированной продукции. Основными задачами
данной программы является обеспечение среднегодового роста в обрабатывающей
промышленности в 8,4%, роста производительности труда не менее чем в 3 раза
и снижение энергоемкости ВВП - в 2 раза, стимулирование создания наукоемких
и высокотехнологичных экспортоориентированных производств, переход к
мировым стандартам качества и повышение эффективности использования
основных фондов обрабатывающей промышленности.
Таким образом, актуальность вопроса эффективного использования
основных средств и налогообложения предприятия и их совершенствования имеет
не только определенное теоретическое и практическое значение, но и является
общегосударственной задачей.
Цель данной курсовой работы – исследование современного состояния
учета и налогообложения основных средств, их анализ и разработка
предложений по совершенствованию учета и налогообложения, повышению
эффективности использования основных средств.
В соответствие с поставленной целью, определены следующие задачи
курсовой работы:
1) изучить теоретико-методолгические аспекты учета и налогообложения
основных средств;
2) раскрыть современное состояние учета и налогообложения основных
средств и его совершенствование;
3) провести анализ эффективности использования основных средств и
вскрыть резервы их повышения.
1 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1.1 Организация работы бухгалтерской службы организации, основные
положения организации работы бухгалтерской службы согласно Правил ведения
бухгалтерского учета
Индивидуальный предприниматель или организация для осуществления
ведения бухгалтерского учета, руководствуясь Законом РК О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, международными и национальными стандартами
финансовой отчетности, а также другими нормативными правовыми актами в
сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, самостоятельно
формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой
принадлежности и других особенностей деятельности, и разрабатывают порядок
контроля за операциями и событиями, принимают другие решения, необходимые
для организации ведения бухгалтерского учета.
Индивидуальный предприниматель или руководитель организации может в
зависимости от объема учетной работы:
- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность главного бухгалтера;
- передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета и
составление финансовой отчетности бухгалтерской или аудиторской организации
или профессиональному бухгалтеру;
- вести бухгалтерский учет лично.
На организации публичного интереса действие двух последних абзацев не
распространяется.
Руководителем бухгалтерской службы (главный бухгалтер) является
главный бухгалтер или другое должностное лицо, обеспечивающее ведение
бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности,
формирование учетной политики.
Функциональные обязанности главного бухгалтера определяются в
соответствии с положением о нем, утвержденным индивидуальным
предпринимателем или руководителем организации.
При ведении бухгалтерского учета главный бухгалтер обеспечивает:
- неизменность принятой учетной политики отражения операций и событий
и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода;
-полноту отражения в учете за отчетный период всех операций и событий,
осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации активов и
обязательств;
-правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на начало каждого месяца.
При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача
дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии –
работнику, назначенному приказом индивидуальному предпринимателю или
руководителю организации).
Прием и сдача дел производится на основании приказа индивидуального
предпринимателя или руководителя организации, где указываются:
- сроки приема-сдачи дел бухгалтерской службы, но не более 2-х недель;
- порядок оплаты труда сдающего и принимающего;
- кому представлено на период приема-сдачи дел право подписи на
документах, при этом должно быть оговорено, что до оформления права подписи
лица, принимающего дела, документы подписывает сдающий дела под контролем
принимающего.
В процессе сдачи дел проверяются состояние бухгалтерского учета,
достоверность отчетных данных, составляется акт приема-передачи,
подписываемый принимающей и сдающей сторонами, утверждаемый индивидуальным
предпринимателем или руководителем организации.
Акт составляется в 2 экземплярах. Один остается в бухгалтерской
службе, другой – у передающей дела стороны.
Неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета может быть вызвано
форс-мажорными обстоятельствами, халатным отношением прежнего главного
бухгалтера к своим обязанностям. В этом случае организация процесса
восстановления бухгалтерского учета возлагается на индивидуального
предпринимателя или руководителя организации.
На основании проведенного анализа состояния бухгалтерского учета,
существующего документооборота определяется период восстановления
документации.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций
и событий, своевременному представлению в бухгалтерскую службу первичных
учетных документов (первичные документы) обязательны для всех работников.
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не
принимаются к исполнению, если иное не предусмотрено законодательство РК по
вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Индивидуальный предприниматель или руководитель организации определяет
лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть
установлена иерархия права подписи в зависимости от занимаемой должности,
размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.
Индивидуальный предприниматель или организация, использующие
электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и
контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям,
в соответствии с законодательством РК.
Индивидуальный предприниматель или организация ведет бухгалтерский
учет операций и событий, связанных с наличием и движением активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с рабочим планом
счетов бухгалтерского учета, принятым индивидуальным предпринимателем или
организацией.
Контроль - это процесс обеспечения достижения организацией своих
целей. Контроль - это критически важная и сложная функция управления. Одна
из важнейших особенностей контроля, которую следует учитывать в первую
очередь, состоит в том, что контроль должен быть всеобъемлющим. Контроль не
может оставаться прерогативой исключительно менеджера, назначенного
контролером, и его помощников. Каждый руководитель, независимо от своего
ранга, должен осуществлять контроль как неотъемлемую часть своих
должностных обязанностей, даже если никто ему специально этого не поручал.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
представлена на рисунке 1.1.
Можно выделить три главных вида контроля: предварительный, текущий и
заключительный, которые представленные на рисунке 1.2.
КОНТРОЛЬ
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ТЕКУЩИЙ ПОСЛЕДУЮЩИЙ
- осуществляется до - осуществляется - дает руководству
фактического начала непосредственно в организации информацию,
работ; ходе проведения необходимую для
- это способ убедиться, работ; планирования в случае,
что работа развивается в - базируется на если аналогичные работы
заданном направлении; измерении фактическихпредполагается проводить
результатов, в будущем.
полученных после
проведения работы
Рисунок 1.2 - Виды контроля
Отличительные особенности
Признак
Финансовый учет
Управленческий учет
Рисунок 1.1 - Сравнительная характеристика финансового и управленческого
учета
Предварительный контроль. Этот вид контроля называется предварительным
потому, что осуществляется до фактического начала работ. Основными
средствами осуществления предварительного контроля является реализация
определенных правил, процедур и линий поведения. Поскольку правила и линии
поведения вырабатываются для обеспечения выполнения планов, то их строгое
соблюдение - это способ убедиться, что работа развивается в заданном
направлении. Аналогично, если писать четкие должностные инструкции,
эффективно доводить формулировки целей до подчиненных, набирать в
административный аппарат управления квалифицированных людей, все это будет
увеличивать вероятность того, что организационная структура будет работать
так, как задумано. В организациях предварительный контроль используется в
трех ключевых областях – по отношению к человеческим, материальным и
финансовым ресурсам.
Предварительный контроль в области человеческих ресурсов достигается в
организациях за счет тщательного анализа тех деловых и профессиональных
знаний и навыков, которые необходимы для выполнения тех или иных
должностных обязанностей и отбора наиболее подготовленных и
квалифицированных людей. Для того, чтобы убедиться, что принимаемые
работники окажутся в состоянии выполнить порученные им обязанности,
необходимо установить минимально допустимый уровень образования или стаж
работы в данной области и проверить документы и рекомендации,
представляемые нанимаемым. Существенно повысить вероятность привлечения и
закрепления в составе организации компетентных работников можно также путем
установления справедливых размеров выплат и компенсаций, проведения
психологических тестов, а также при помощи многочисленных собеседований с
работником в период перед его наймом. Во многих организациях
предварительный контроль человеческих ресурсов продолжается и после их
найма в ходе курса обучения. Обучение позволяет установить, что же
дополнительно нужно добавить и руководящему составу, и рядовым исполнителям
к уже имеющимся у них знаниям и навыкам, прежде чем приступать к
фактическому исполнению своих обязанностей. Курс предварительного обучения
повышает вероятность того, что нанятые работники будут трудиться
эффективно.
Текущий контроль. Как это собственно следует из его названия, текущий
контроль осуществляется непосредственно в ходе проведения работ. Чаще всего
его объектом являются подчиненные сотрудники, а сам он традиционно является
прерогативой их непосредственного начальника. Регулярная проверка работы
подчиненных, обсуждение возникающих проблем и предложений по
усовершенствованию работы позволит исключить отклонения от намеченных
планов и инструкций. Если же позволить этим отклонениям развиться, они
могут перерасти в серьезные трудности для всей организации.
Текущий контроль не проводится буквально одновременно с выполнением
самой работы. Скорее он базируется на измерении фактических результатов,
полученных после проведения работы, направленной на достижение желаемых
целей. Для того чтобы осуществлять текущий контроль таким образом, аппарату
управления необходима обратная связь.
Системы обратной связи. Обратная связь - это данные о полученных
результатах. Простейшим примером обратной связи является сообщение
начальника подчиненным о том, что их работа неудовлетворительна, если он
видит, что они делают ошибки. Системы обратной связи позволяют руководству
выявить множество непредвиденных проблем и скорректировать свою линию
поведения так, чтобы избежать отклонения организации от наиболее
эффективного пути к поставленным перед нею задачам.
Все системы с обратной связью
1. Имеют цели.
2. Используют внешние ресурсы.
3. Преобразуют внешние ресурсы для внутреннего использования.
4. Следят за значительными отклонениями от намеченных целей.
5. Корректируют эти отклонения для того, чтобы обеспечить достижение
целей.
Заключительный контроль. При текущем контроле используется обратная
связь в ходе проведения самих работ для того, чтобы достичь требуемых целей
и решить возникающие проблемы прежде, чем это потребует слишком больших
затрат. В рамках заключительного контроля обратная связь используется после
того, как работа выполнена. Либо сразу по завершению контролируемой
деятельности, либо по истечении определенного заранее периода времени
фактически полученные результата сравниваются с требуемыми.
Хотя заключительный контроль осуществляется слишком поздно, чтобы
отреагировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, он имеет
две важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль
дает руководству организации информацию, необходимую для планирования в
случае, если аналогичные работы предполагается проводить в будущем.
Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты, руководство
имеет возможность лучше оценить, насколько реалистично были составлены им
планы. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших
проблемах и сформулировать новые планы так, чтобы избежать этих проблем в
будущем. Вторая функция заключительного контроля состоит в том, чтобы
способствовать мотивации. Если руководство организации связывает
мотивационные вознаграждения с достижением определенного уровня
результативности, то, очевидно, что фактически достигнутую результативность
надо измерять точно и объективно. Измерять результативность и давать
соответствующие вознаграждения необходимо для того, чтобы сформулировать
будущие ожидания о существовании тесной связи между фактическими
результатами и вознаграждением.
Структура бухгалтерской службы. Структура бухгалтерского аппарата
зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема
учетной работы и наличие технических средств учета.
В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры
бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и
комбинированная (функциональная).
При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются
непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии
применяется в небольших организациях с численностью аппарата до 7-9
человек.
При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются
промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы),
возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в
этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих бюро, отделов,
секторов, групп, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют
выполнение работ.
Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних и части
крупных организаций.
В средних организациях в состав бухгалтерии входят, как правило,
следующие группы (отделы, бюро, секторы):
- материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных
ценностей, их поступления и расходования.
В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств.
- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет труда рабочих,
исчисление заработной платы работниками, контроль за использованием
фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий,
бюджетом, и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
- производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на
производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются
результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о
производстве;
- группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой
продукции на складах и ее реализации; общая группа, работники которой
ведут учет остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский
баланс и другие формы финансовой отчетности.
Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального
строительства и жилищно-коммунального хозяйства.
В крупных организациях, кроме перечисленных, обычно выделяют группы
(отделы) учета тары, основных средств, расчетную группу, работники которой
ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группу
подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическую группу и
т.д.
Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование
системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ
на предприятии.
1.2 Учетная политика предприятия
1.2.1 Теоретические аспекты учетной политики (или нормативной базы)
Понятие учетной политики.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке
бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно
разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе
установленных государством общих правил. Выбранная организацией учетная
политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели
финансового состояния организации, их величину.
Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных
средством формирования величины основных показателей деятельности
организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с
учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей
деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный
анализ различных организаций.
Учетная политика предприятия — это принятая ею совокупность способов
ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение,
текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки
и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствующие способы и приемы.
На выбор учетной политики влияют следующие факторы:
• организационно-правовая форма организации (акционерное общество,
государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с
ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность,
сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и
т.д.);
• масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации
продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
• управленческая структура и структура бухгалтерии;
• финансовая стратегия предприятия;
• материальная база (наличие технических средств регистрации
информации, компьютерной техники и т.д.);
• степень развития информационной системы, в том числе управленческого
учета;
• уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Принципы формирования учетной политики предприятия.
Предприятие самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная,
мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень
применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы
записи в них. Предприятие также самостоятельно выбирает организационное
построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут
осуществляться специализированной организацией или соответствующим
специалистом на договорных началах. Предприятие может выделить на отдельный
баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства,
отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. В
организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности
могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному
распоряжению руководителя организации. Вновь созданное предприятие должно
оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица, то есть государственной регистрации.
При создании учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на
Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия.
Существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при
формировании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию являются:
• способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов (учет износа зданий, оборудования и машин);
• способ оценки производственных запасов, товаров и незавершенного
производства и готовой продукции (расчет стоимости продукции на всех этапах
создания);
• способ учета прибыли от реализации продукции.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Руководитель предприятия издает приказ по учетной политике, где объявляет,
каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных
проблем этого предприятия. В приказе должны быть конкретно отражены все те
параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые
используются непосредственно в его работе: как разделить основные средства
и средства в обороте, где нижний предел стоимости средств труда, относимых
к основным средства; как определять нормы амортизации нематериальных
активов и на какие объекты нематериальных активов следует начислять
амортизацию; по каким ценам учитывать материальные ресурсы и готовую
продукцию и т.д. При этом утверждаются:
• выбранные предприятием варианты учета и оценки объектов учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов и формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предприятия по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных
документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при
формировании учетной политики осуществляется разработка организацией
соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.
Принятая предприятием учетная политика должна быть оформлена
соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,
распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные предприятием при
формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за
годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного
документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и
иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс),
независимо от места их нахождения. Филиалы и представительства иностранных
организаций, находящиеся на территории Республики Казахстан, могут
формировать, учетную политику исходя из правил, установленных в стране
нахождения иностранной организации, если последние не противоречат
Международным стандартам финансовой отчетности.
Нормативная база разработки учетной политики
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных правил (норм)
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из
документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и
организационных.
Первый уровень – законодательные документы, которые прямо или косвенно
регулируют бухгалтерский учет в Казахстане.
В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы,
правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми
хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими
документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются закон РК
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, законы РК “О
государственной поддержке малого предпринимательства в РК”, Налоговый
кодекс РК и другие.
Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные
Министерством Финансов РК как методологическим центром. Это в первую
очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РК, утвержденного приказом Министерства Финансов РК.
Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения
бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных
операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду
деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из
принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, законом РК
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации,
методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и
другими органами в соответствии с действующим законодательством.
Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов
первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета
непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе
заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с
учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.
Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику
организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и
указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в
организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на
основе документов первых трех уровней.
Основным нормативным документом, регламентирующим формирование,
раскрытие и изменение учетной политики предприятия, является Положение по
бухгалтерскому учету Учетная политика организации, утвержденное приказом
Министерства Финансов РК.
Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью
соответствовать нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и
бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями,
происходящими в законодательстве РК.
Раскрытие учетной политики.
Предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания,
о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения
денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской
отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных
и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции,
товаров, работ, услуг и другие существенные способы. Состав и содержание
подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной
политике предприятия по конкретным вопросам бухгалтерского учета
устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или
законодательными актами и постановлениями Правительства Республики
Казахстан.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме
информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части,
непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации
исходят из допущений, такие допущения вместе с причинами их применения
должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная
неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить
существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности,
то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно
описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может
не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней
не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской
отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в
бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину
изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном
выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за
который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на
то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год
соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Изменение учетной политики.
Менять учетную политику предприятие может только в особых случаях,
которые также указаны в Положении Учетная политика предприятия.
Этими случаями являются:
• изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение
условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией,
сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией
производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности
и т.д. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по
существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в
порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики
должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за
годом его утверждения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать существенное влияние на финансовое положение,
движение денежных средств или финансовые результаты деятельности
организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на
основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется
измененный способ ведения бухгалтерского учета. Последствия изменения
учетной политики, вызванного изменением законодательства Республики
Казахстан или нормативным актами по бухгалтерскому учету, отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим
законодательством или нормативным актом. Если соответствующее
законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения
последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей
минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих
последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть
произведена с достаточной точностью. Отражение последствий изменения
учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую
отчетность за отчетный период соответствующих данных за период,
предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в
бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет и налогообложение основных средств, как элемент учета и
налогообложения предприятия
2.1.1 Понятие основных средств, их виды и значение
Согласно НСФО 2 Раздел 16 основные средства – это материальные активы,
которые:
1) предназначаются для использования в производстве или поставке
товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных
целей, и
2) как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.
К ним относятся:
- недвижимость (земельные участки, здания, сооружения и другие
объекты, прочносвязанные с землей, перемещение которых невозможно без
ущерба их назначению);
- транспортные средства;
- оборудование;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- специальные инструменты;
- биологические активы.
Биологические активы – это животное или растение, связанные с
сельскохозяйственной деятельностью.
Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только
при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для
возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и
убытках организации):
- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному
активу в будущем;
- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или
производство объекта учета.
Согласно МСФО № 16 основные средства – материальные активы,
используемые для производства или поставки товаров и услуг, в
административных целях, для сдачи в аренду другим компаниям, которые
предполагается использовать в течение более одного периода.
Время, в течение которого предполагается получить доход от
эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде
определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного
использования.
Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не
определен в централизованном порядке или не указан в технических документах
на конкретный объект), принимая во внимание:
– конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого
количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов,
наличия агрессивной среды и других факторов;
– ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-
экономических показателей;
– действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок
аренды).
Единицей учета основных средств является – инвентарный объект.
Инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями,
или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно
выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если
устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного
использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный
инвентарный объект.
Задачи учета основных средств:
1. Контроль за наличием основных средств по местам их использования и
своевременное отражение их поступления, выбытия и перемещения.
2. Контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и
модернизацию основных средств.
3. Начисление износа основных средств.
4. Выявление резерва уменьшения затрат по ремонту основных средств.
5. Контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортных средств и т.д.
Классификация основных средств представлена на рисунке 2.1.
Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве
и повышении его эффективности неодинаково. Активными основными средствами,
непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на
промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование,
транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их
качества, степени использования зависят объем производства и его
эффективность.
Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное
участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают
необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи
которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Поэтому
уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего
количеством и качеством активной части основных средств.
Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных
средств в общей стоимости определяет его структуру. Каждое промышленное
предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их
производственно-технические особенности.
В зависимости от того, как используются объекты в производственной и
хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и
бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения
информации о загрузке и эффективности использования основных средств,
возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или
реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного
расчета амортизации для включения в издержки производства. К действующим
основным средствам относятся основные средства, используемые в
производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе
предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или
полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам
не используются.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а
арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с
договором аренды используются на данном предприятии.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.
Роль основных средств в процессе производства различна. Часть из них
непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая
часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.
Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту
технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия,
возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части
основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводят к
болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда.
Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных
основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют
расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их
благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности
производства.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),
ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
2.1.2 Оценка основных средств по международным и национальным стандартам
учета
Оценка основных средств.
Стоимость основных средств - это сумма, выплаченная, за приобретение,
возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все
затраты, до ввода в эксплуатацию основного средства:
– затраты на проведение земляных работ, необходимых для
сооружения здания (например, закладка фундамента);
– затраты на доставку и разгрузку;
– затраты на установку;
– стоимость профессиональных услуг архитекторов и инженеров.
В момент признания материального актива, как объектов основных
средств, необходимым условием является единый подход к их оценке.
В соответствии с МСФО и НСФО различают следующие виды оценки:
- первоначальная стоимость;
- справедливая стоимость;
- балансовая стоимость;
- ликвидационная стоимость;
- чистая стоимость реализации;
- паушальный платеж.
Характеристика каждого вида стоимости представлено в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Виды оценки основных средств и их характеристика
Виды оценки Характеристика
Первоначальная стоимость фактически произведенных затрат по
стоимость возведению или приобретению основных средств,
которая включает в себя покупную стоимость, в том
числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на
покупку, любые прямые затраты на приведение актива в
рабочее состояние, торговые скидки (вычитаются при
определении покупной цены).
Справедливая сумма денежных средств, достаточная для приобретения
стоимость актива или использования обязательства при
совершении сделки между хорошо осведомленными,
желающими совершить такую сделку, независимыми друг
от друг сторонами.
Балансовая первоначальная или текущая стоимость основных
стоимость средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по
которой актив отражается в учете и финансовой
отчетности.
Паушальный сумма, уплаченная не за какой-то отдельный объект, а
платеж за их комплекс при этом в документах не отражается
цена каждого объекта, входящего в этот приобретенный
комплекс.
Чистая Сумма, которую можно получить от реализации актива в
стоимость сделке между независимыми сторонами за вычетом
реализации затрат на выбытие актива.
Ликвидационная предполагаемая стоимость запасных частей, лома,
стоимость отходов, возникающих при ликвидации основных средств
в конце срока ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
