ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Роль основного капитала, его эффективное использование при различных экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным источником прибыли любого предприятия, национального богатства страны является умелое, разумное достаточно полное использование основных фондов, со своевременной их модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим трудом, развитой организационной структурой на различных уровнях производства достигается их максимальная эффективность использования.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда. Это особенно важно не только для каждого отдельно взятого предприятия, но и для всей страны в целом.

Методологической основой для написания данной работы являлись труды отечественных авторов, таких как: Дюсембаев К. Ш., Родостовец В. В., Кеулимжаев К. К., Нарибаев К. Н., Бискультанов К., Аубакирова Г., Александров В., Салина А. П. и зарубежных авторов: Никольская Э. В., Машталер Р. М., Сергеев И. В., Сайфулин Р. С. и другие авторы.
Казахстан вступил в новый этап общественно-экономического развития, где большое внимание уделяется становлению и развитию казахстанской промышленности и утверждению демократических начал в обществе.

Кроме того, существуют проблемы внутри предприятий, носящие в основном общий системный характер, которые свойственны и для большинства предприятий республики:

• сохраняется значительный потенциал в связи с низким использованием производственных мощностей. На предприятиях обрабатывающей промышленности средняя загрузка оборудования составляет 30%, в том числе в переработке сельскохозяйственных продуктов 26%. Полная загруженность производственных мощностей не обеспечена ни по одному из видов продукции, кроме производства железобетонных изделий. С целью увеличения выпуска продукции некоторые пред-приятия осуществляют производство на неспециализированных мощностях. В этой связи имеется значительный потенциал эффективного использования и модернизации действующих производственных мощностей;

• недостаточная инвестиционная активность в обрабатывающую отрасль. Рост показателей обрабатывающей промышленности осуществляется только за счет собственных средств предприятий. Иностранные инвестиции в основном направлены на строительство объектов и развитие инфраструктуры города;

• высокая степень изношенности производственных фондов (в среднем 60-70%) для основной части городских предприятий, имеющих так называемое "дорыночное" рождение, характерны наличие морально и физически устаревшего оборудования, низкий технологический уровень;

• высокая энерго- и материалоемкость производства снижает конкурентоспособности, продукции;

• нехватка рабочих и профессиональных кадров в промышленном блоке, на что повлияли эмиграция населения и оптимизация профессионально-технических училищ;

• отсутствие необходимой информационной базы, трансферта новых технологий, наличие низкого уровня менеджмента на производстве не позволяют предприятиям гибко адаптироваться к изменениям рыночной конъюнктуры;

• медленными темпами внедряется производство высокотехнологичных и наукоемких видов продукции, вследствие чего экспорт промышленной продукции города составляет всего лишь небольшую часть от общего объема реализации. Одновременно отмечаются увеличение доли импорта и растущая конкуренция со стороны производителей аналогичной продукции в сопредельных странах.

В решении данных проблем важную роль играет "Государственная программа индустриально-инновационного развития города Астаны на 2003-2015 годы", целью которой является обеспечение устойчивого роста промышленного производства за счет внедрения высокотехнологичных, инновационных технологий и выпуска продукции. Основными задачами данной программы является обеспечение среднегодового роста в обрабатывающей промышленности в 8, 4%, роста производительности труда не менее чем в 3 раза и снижение энергоемкости ВВП - в 2 раза, стимулирование создания наукоемких и высокотехнологичных производств, переход к мировым стандартам качества и повышение эффективности использования основных фондов обрабатывающей промышленности.

Таким образом, актуальность вопроса эффективного использования основных средств и налогообложения предприятия и их совершенствования имеет не только определенное теоретическое и практическое значение, но и является общегосударственной задачей.

Цель данной курсовой работы - исследование современного состояния учета и налогообложения основных средств, их анализ и разработка предложений по совершенствованию учета и налогообложения, повышению эффективности использования основных средств.

В соответствие с поставленной целью, определены следующие задачи курсовой работы:

1) изучить теоретико-методолгические аспекты учета и налогообложения основных средств;

2) раскрыть современное состояние учета и налогообложения основных средств и его совершенствование;

3) провести анализ эффективности использования основных средств и вскрыть резервы их повышения.

При написании работы использованы как законодательные акты Республики Казахстан, регламентирующие бухгалтерский учет в Республике Казахстан, так и широко освещенные работы видных специалистов в сфере экономики и финансов, полный список использованных источников находится в разделе список использованной литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. 1 Понятие основных средств, их виды и значение

Согласно МСФО 2 Раздел 16 основные средства - это материальные активы, которые:

1) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и

2) как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.

К ним относятся:

- недвижимость (земельные участки, здания, сооружения и другие объекты, прочносвязанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению) ;

- транспортные средства;

- оборудование;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- специальные инструменты;

- биологические активы.

Биологические активы - это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации) :

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Согласно МСФО № 16 основные средства - материальные активы, используемые для производства или поставки товаров и услуг, в административных целях, для сдачи в аренду другим компаниям, которые предполагается использовать в течение более одного периода.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

• конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
• ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;
• действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды) .

Единицей учета основных средств является - инвентарный объект.

Инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

Задачи учета основных средств:

1. Контроль за наличием основных средств по местам их использования и своевременное отражение их поступления, выбытия и перемещения.

2. Контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств.

3. Начисление износа основных средств.

4. Выявление резерва уменьшения затрат по ремонту основных средств.

5. Контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и т. д.

Классификация основных средств представлена на рисунке 2. 1.

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинаково. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т. е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения) . Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру. Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета амортизации для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Роль основных средств в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.

Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводят к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

1. 2 Оценка основных средств по международным и национальным стандартам учета

Стоимость основных средств - это сумма, выплаченная, за приобретение, возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все затраты, до ввода в эксплуатацию основного средства:

• затраты на проведение земляных работ, необходимых для сооружения здания (например, закладка фундамента) ;
• затраты на доставку и разгрузку;
• затраты на установку;
• стоимость профессиональных услуг архитекторов и инженеров.

В момент признания материального актива, как объектов основных средств, необходимым условием является единый подход к их оценке.

В соответствии с МСФО и НСФО различают следующие виды оценки:

- первоначальная стоимость;

- справедливая стоимость;

- балансовая стоимость;

- ликвидационная стоимость;

- чистая стоимость реализации;

- паушальный платеж.

Характеристика каждого вида стоимости представлено в таблице 1.

Таблица 1

Виды оценки основных средств и их характеристика

Положения стандартов бухгалтерского учета по учету основных средств обобщены в таблице 1.

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

Налоговым Кодексом РК (НК РК) - Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". Вступил в силу с 01 января 2010 года.

Объект налогообложения и налогоплательщики по земельному налогу согласно разделу 14 НК РК представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Объекты налогообложения и налогоплательщики по земельному налогу

Примечание - рисунок составлен автором

Не являются объектом налогообложения:

1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.

2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования.

3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

4) земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта, в порядке, установленном статьями 138-140 настоящего Кодекса.

Согласно статья 340 «Порядок исчисления и сроки уплаты налога юридическими лицами» предусмотрен следующий порядок:

1. Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

2. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу.

3. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года.

С 2010 года НК (п. 2 ст 373) в категорию неплательщиков земельного налога дополнительно включены:

- лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

- отдельно проживающие пенсионеры (по аналогии с налогом на имущество) - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Норма по корректировке (увеличению либо снижению) ставок земельного налога на 50% по решению местного представительного органа теперь не распространяется на земельные участки, выделенные под автостоянки, АЗС и казино.

Земельный налог исчисляется на основании:

1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;

2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным государственным органом по управлению земельными ресурсами.

Согласно статье 388 НК, исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.

Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка, если иное не установлено НК.

В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком.

Уплата земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку (ст. 389 Налогового кодекса) .

Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.

При возникновении налоговых обязательств в течении налогового периода первым сроком уплаты текущих сумм земельного налога является очередной срок, установленный п. 3 ст. 389 НК, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате налога.

При передаче юридическими лицами, указанными в подпунктах 3, 7 п. 3 ст. 373 НК, объектов налогообложения в пользование или аренду первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, следующий за датой передачи объектов налогообложения в пользование или аренду.

При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сума налога исчисляется за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

... продолжение

ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Особенности малого предприятия и организация бухгалтерского учета в Республике Казахстан

ВЫРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ

Налог как экономическая категория: функции, типы и льготы

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса при применении упрощенной системы налогообложени

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ИХ РАЗВИТИЯ

Организация бухгалтерского и налогового учёта субъектов малого и среднего бизнеса: 6В04111-Учёт и аудит

Организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан: принципы, стандарты и пользователи

Формирование учетной политики предприятия и оценка ее содержания и эффективности

Понятие налогового учета и его соотношение с бухгалтерским учетом: теоретические аспекты и практическая реализация на примере ТОО Уштобе Айдын

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда