Налоги как инструмент стимулирования предпринимательской активности
Министерство образования и науки Республики Казахстан
Международный казахско-турецкий университет им. Х.А.Ясави
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Налоги как инструмент стимулирования предпринимательской
активности
по специальности 050509 – Финансы
Выполнила
Акимкулова М.
Научный руководитель
к.э.н., профессор
Кокебаева А.М.
Туркестан 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты налогового регулирования предпринимательской
деятельности
1.1 Экономическое содержание налогов
1.2 Влияние налогов на предпринимательскую активность
ГЛАВА 2 Анализ налогообложения субъектов малого бизнеса в Республике
Казахстан
2.1 Основные тенденций и особенности развития малого и среднего бизнеса
2.2 Система налогообложения субъектов малого бизнеса в Республике Казахстан
2.3 Налогообложение субъектов малого бизнеса на примере малых предприятий
ГЛАВА 3 Пути совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса
3.1 Основные проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса в Казахстане
3.2 Совершенствование законодательной базы и механизма налогообложения
3.3 Пути решения проблем развития малого и среднего бизнеса
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
1.Теоретические аспекты налогового регулирования предпринимательской
деятельности
1.1 Экономическое содержание налогов
С появлением на земле первых государственных образований возникла
необходимость в формировании материальных и финансовых источников их
содержания и развития. На протяжении всей истории
развития человечества налоговые формы и методы изменялись,
отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам
государства. При этом использовались самые разные формы извлечения
средств: обложение собственного и покоренного народов непосильной данью;
контрибуции; домены; регалии и т.д. Самым надежным и постоянным источником
пополнения казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее
на страже защиты интересов общества, являлась дань, размер которой в разные
времена и в разных местах устанавливался в зависимости от политической и
социально – экономической ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала
одной из первых форм налога.
Первоначально налоги не были непосредственно связаны с товарно-
денежными отношениями, изымались в натуральной форме. При этом виды и
размеры налогов устанавливались в зависимости от конкретных местных
условий, например, с одного человека 1 шкура соболя или 1 пуд соли. С
укреплением товарно-денежных отношений роль натуральных налогов
существенно снизилась, хотя до последнего времени отдельные виды
натуральных налогов использовались (в 1953 году проводился сбор налогов в
виде таких продуктов, как шерсть, яйца, молоко).
Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их
состояние.
Проблемой налогообложения постоянно занимаются умы экономистов,
философов, государственных деятелей различных эпох: Ф. Аквинский (1225-
1274), Ш. Монтескье (1689-1755), А. Смит (1723-1791гг). Ученый- экономист,
профессор Черник Д. в учебном пособий Налоги обратил внимание на
следующее: Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той
части, которую у подданных отбирают, и той, которую оставляют им.
Налог это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое
явление реальной жизни - русский ученый М.М Алексеенко еще в XIX веке
отметил эту особенность налога
Налоги – настолько многогранное и сложное понятие, чтобы раскрыть его
содержание в одном определении практически невозможно. Тем не менее,
раскрывая суть какого–либо научно–практического понятия, исследователь
всегда пытается в доступной форме выразить свое восприятие его сути.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она
и в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые
характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты
налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.
Взносы осуществляют основные участники производства валового
внутреннего продукта:
-работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход;
-хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства и играют одну из важнейших
ролей в государственном регулировании экономики. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма
доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый
механизм используется для экономического воздействия государства на
общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-
технического прогресса.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением
общества на классы и появлением государства. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства, - подчеркивал К.Маркс.
В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов
стало усиливаться.
Налоговый кодекс Республики Казахстан (п. 17 ст.10) определяет
налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Данное определение содержит следующие признаки налога:
-обязательность – все налогоплательщики должны уплачивать законно
установленные налоги и сборы;
-индивидуальная безвозмездность – взамен уплаты налога плательщики не
получают со стороны государства какие – либо блага, носящие индивидуальный
характер;
-уплата в денежной форме – уплата налогов в натуральной или другой форме,
отличной от денежной, осуществлена быть не может;
-цель взимания налога – финансовое обеспечение расходов, осуществляемых
государством в процессе своей деятельности.
Налог – категория комплексная, которая имеет экономическое и
юридическое значения. На практике решающее значение при определении
категории налог приобретает именно его правовая интерпретация. Научное
толкование содержания категории налог способствует правильному
установлению норм и правил налогового законодательства страны,
ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению
при налогообложении.
В настоящее время преобладает взгляд на налог, как способ
реализации преимущественно фискальных интересов государства. Налог обычно
рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с
законом. Природа налога такова, что налоги выступают одновременно вычетом
из доходов одного субъекта (налогоплательщика) и основным источником
другого ( государства).
Заметим, что отчуждение собственности в результате налоговых
отношений действительно происходит в денежной форме, однако, при этом
отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а
часть денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой
экономических отношений.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.
Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое
общественное назначение – мобилизацию финансовых средств для государства.
Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория налог
представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между
налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или
местными органами власти – с другой, по поводу перераспределения части
дохода собственника, обособленного от государства.
Как экономическая категория налоги представляют собой доходы
государства, как материальная категория налоги – определенная сумма
денежных средств, как правовая категория налоги – законодательно
установленное обязательство.
Преставляется возможным выделить следующие признаки налогов в качестве
экономической категории:
- налоги распеделяют причитающийся государству совокупный продукт;
- налоги уплачиваются вденежной форме;
- налоги представляют собой безвозвратный платеж;
- налоги характеризуются безэквивалентностью;
- в процессе уплаты налогов выявляются объекты собственности
собственности;
- налоги вызывают устойчивые экономические отношения.
Являясь основной формой финансового обеспечения
деятельности
государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из
мощнейших рычагов в руках государства, посредством которого оно может
осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в
межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать
опосредствованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.
С помощью налогов государство решает экономические, политические,
социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического
назначения налогов осуществляется посредством функций налогов.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает
главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как
особого централизованного (фискального) инструмента распределительных
отношений.
В экономической литературе до сих пор не существует единого мнения
о числе, содержании и реализации функций.
Во-первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых
функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая,
перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная,
политико–экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет
под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к
объективным функциям налогов.
Во- вторых, часто подменяются понятия функции налогов и цели и
задачи налоговой системы.
Между тем функции налоговой системы являются выражением ее
внутренней сущности и не сводятся к целям и задачам, которые носят
конкретный, ограниченный во времени характер и формулируются государством.
Задачи налоговой системы и налоговой политики, в которой она проявляется,
определяются на конкретный период развития соответствующими органами
власти.
Фиск - это обязательный платеж в государственную казну. Исторически
своим происхождением, налоги призваны выполнять свое предназначение, т.е.
служить источником формирования государственных доходов. Фискальная
функция налогов непосредственно порождена функцией государственных
финансов образования централизованных денежных доходов и конкретизирует
ее фискальный платеж, т.е. как обязательный взнос в бюджетную систему.
Налоги при выполнении своей фискальной функции обслуживает весь
налоговый процесс – деятельность субъектов налоговых отношений по
налоговому планированию, составление налогового бюджета, его утверждению и
исполнению.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное
назначение налогов – формирование ресурсов государства, аккумулируемых в
бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления
собственных функции государства. Формирование доходов государственного
бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов
превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том,
что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений
и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в
условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в
органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых
отношений и бюджетной политики
На практике контрольная функция налогов реализуется в форме
предварительного, текущего и последующего налогового контроля, а сам
налоговый контроль осуществляется в виде налоговых проверок: камеральных (в
налоговых органах) и выездных (на месте деятельности налогоплательщика).
Государственный налоговый контроль осуществляется налоговыми органами
Министерства финансов РК, таможенными органами и другими уполномоченными
органами власти и управления.
Свое преимущественно фискальнльное начало налоги сохраняли до 30 –х
гг. 20 столетия. Великая депрессия заставила по – иному взглянуть на
общественное предназначение налогов. Рыночные законы перестали действовать
автоматически, а рыночная экономика модифицировалась в регулируемую
рыночную экономику. Правительство развтиых стран начали активно
использовать налоговый потенциал, заложенный в ценовом и в фискальном
характере категории налогов, для вмешательства государства в экономику и
регулирования всего процесса общественного воспроизводства. Налоги
объективно стали выполнять регулирующую функцию.
Регулирование может выступать не только в форме стимулирования,
но и сдерживания экономического роста, что зависит от соответствия или
несоответствия параметров налоговой политики и налоговой системы
параметрам развития экономики страны.
Регулирующая функция налогов состоит в том, что государство,
изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие,
применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует решению
важнейших социально- экономических проблем.
Перераспределительная функция налогов проявляется в том, что с
помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход
(аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это
достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных
льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.
Социальная функция затрагивает проблемы справедливого
налогообложения и реализуется посредством:
-использования прогрессивной шкалы налогообложения:
-применения налоговых скидок:
-введения акцизов на предметы роскоши, на важное стратегическое сырье:
-введения в структуру налоговой системыряда отчислений, направляемых во
внебюджетные государственные социальные фонды и т.п.
Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в
бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция
регулирует размер налогового бремени исходя из велечины доходов физического
лица.
Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает
эффективность финансово – бюджетных отношений и налоговой политики
государства.
В свою очередь следует отметить, что в современной налоговой
практике не существует налогов, преследующих только фискальные ипи
регулирующие цели, нет чисто фискальных или регулирующих налогов. В каждом
налоговом отношении в большей или меньшей степени проявляется одновременно
и фискальная, и регулирующая сущность. Вряд ли возможно провести четкие
границы, где начинает действовать одна функция налогов и прекращает
действовать другая. Однако в отличие от первых двух функций налогов
регулирующая функция не может существовать за рамками других функций
налогов. Ее обособление как самостоятельной произошло в силу потери
экономикой автоматизма действия объективных рыночных законов. Сегодня она
не в состоянии стабильно и антициклично развиваться без государственного
вмешательства с широким использованием налоговых регуляторов.
Некоторые экономисты отвергают возможность самостоятельного
существования контрольной функции налогов на том лишь основании, что
налоговый контроль-часть общего финансового контроля, а контрольное
свойство заложено в самой сущности налога как экономической категории.
Однако, как известно, функция категории и есть форма проявления ее
сущности, а сам налоговый контроль настолько специфичен, что выделен в
самостоятельную отрасль финансового контроля. Следовательно, и контрольная
функция налогов имеет полное право на самостоятельное бытие в рамках общей
контрольной функции государственных финансов.
Не менее спорным является вывод Т.Ф.Юткиной о том, что налоговое
регулирование несет в себе контрольное свойство, а налоговый контроль,
регламентируемый самостоятельными законодательными актами, - особая сфера
налогового регулирования. Контрольная и регулирующая функции налогов
существуют самостоятельно, хотя и тесно взаимосвязаны между собой, а также
с другими функциями налогов и государственных финансов. Обе функции налогов
конкретизирует контрольную функцию финансов в процессе формирования
государственных доходов, обслуживают две самостоятельные, но родственные
сферы финансовой деятельности; государственное налоговое регулирование и
государственный налоговый контроль.
Контрольная функция налогов обусловлена законодательно – правовой
формой фискальных платежей. Именно обязательность таких платежей делает
необходимым проведение контроля со стороны государственных органов за
соблюдением субъектами налоговых отношений налогового законодательства
Любое налоговое отношение реализуется, как правило, одновременно и в
фискальной, регулирующей, контрольной функциях.
Функции налогов как совокупного эквивалента стоимости
государственных услуг реализуется на макроэкономическом уровне в процессе
комплексного взаимодействия всех функций государственных финансов в их
конкретных формах проявления фискальной, регулируещей и контрольной
сущности совокупного дохода.
Нами подробно рассмотрено не только содержание, но и взаимосвязь
функций налогов между собой и с общими функциями государственных финансов.
Названные взаимосвязи наглядно представлены на рисунке.
1.2 Влияние налогов на предпринимательскую активность
Воздействие на социально-экономические процессы с применением
разнообразных форм и методов как косвенных, так и прямых, включает
финансовые их виды. Такое воздействие имеет целью обеспечить эволюцию
национального хозяйства, сопровождающуюся экономическим ростом,
последовательное неуклонное развитие социальной сферы в определенных
временных периодах функционирования данной социально-экономической системы.
Варианты дискреционной фискальной политики определяются в
зависимости от характера экономического цикла. В период спада проводится
стимулирующая фискальная политика, предусматривающая:
-увеличение государственных расходов;
-снижение налогов;
-сочетание этих направлении фискальной политики с учетом
большего эффекта увеличения государственных расходов.
Сдерживающая фискальная политика, обусловленная избыточным спросом и
инфляцией, включает обратные направления:
-уменьшение государственных расходов;
-увеличение налогов;
-сочетание данных направлений.
Сдерживающая фискальная политика должна ориентироваться на
достижение бюджетного излишка.
Недискреционная фискальная политика предполагает меньшее
вмешательство государства в финансовые процессы, с акцентом на рыночное
саморегулирование.
Недискреционная фискальная политика действует на основе механизма
автоматических, или встроенных, стабилизаторов (встроенная стабильность). В
данном случае предполагается, что сумма налоговых изъятий варьируется
пропорционально величине национального продукта в разных фазах
экономического цикла: при подъеме налоговые поступления возрастают,
ограничивая спрос, и автоматически сдерживают чрезмерный экономический
рост; при спаде, наоборот, налоговые поступления снижаются, смягчая
уменьшение национального производства. На схеме 11.2. показаны эти
изменения (линия Т) при условии неизменности величины государственных
расходов (линия О).
Схема 11.2. Изменения налоговых поступлений в фазах экономического цикла
Важной особенностью действия автоматических стабилизаторов является
регулирование бюджетных дефицитов и излишков: в фазе подъема сокращается, а
потом ликвидируется бюджетный дефицит и появляется бюджетный излишек, что
способствует сдерживанию инфляции, поскольку высокий уровень национального
продукта сопутствует инфляции; в фазе спада начинает постепенно возрастать
дефицит бюджета, который стимулирует преодоление спада.
На практике рассмотренные зависимости в моделях равновесия
испытывают влияния дополнительных факторов:
1)своевременности интервал принимаемых мероприятий фискальной
политики (временные лаги);
2)действие эффекта вытеснения, что проявляется в сокращении элемента
частных инвестиций при увеличении правительственных расходов в связи с
ростом процентных ставок на денежном рынке;
3)стимулирование спроса отразится на совокупном предложении, которое
отреагирует инфляционным увеличением цен и снизит эффект увеличения
совокупных расходов;
4)в открытой экономике национальное производство испытывает влияние
изменений валютного курса (в том числе за счет изменений процентных
ставок), который изменяет величину чистого экспорта как элемента совокупных
расходов.
Поэтому мероприятия стимулирующей фискальной политики могут быть
ослаблены действиями вышеперечисленных факторов. Таким образом,
кейнсианство выделяет спрос на товары и услуги в качестве основополагающего
фактора регулирования экономики: государство способствует стимулированию
совокупного спрос, влияет на повышение уровня занятости ресурсов, расширяет
объем государственных закупок, регулирует стоимость кредита. Кейнсианские
меры предполагают снижение налогов, увеличение расходов, стимулирование
инвестиции (с помощью снижения ставки процента).
В отличие от кейнсианских и неокейнсианских теорий монетаризм
признает главным инструментом регулирования экономических процессов
денежное обращение. При этом предполагается, что рынки-конкурентны и
обеспечивают высокую степень макроэкономической стабильности. Проводится
курс по минимизации государственного вмешательства в функционирование
экономики. Деньги рассматриваются решающим фактором косвенного
регулирования экономических процессов. Используется принцип, заложенный в
уравнении обмена М х V = Р х Q. В левой части уравнения показано общее
количество расходов покупателей на приобретение объема произведенных благ,
а в правой - общая выручка продавцов этого объема.
Монетаризм исходит из того, что скорость денег постоянная (для
стабильной экономки это в целом соответствует действительности). Тогда темп
изменения объема производства будет совпадать с темпом изменения количества
денег в обращении, и если государство хочет увеличить объем производства,
оно добивается этого увеличением денежной массы на соответствующую
величину. Если же задача заключается в преодолении инфляции (понижения
уровня цен), то это достигается в соответствии с зависимостью Р = М х V:Q
путем уменьшения на нужную величину денежной массы; если объем производства
постоянен, то темп снижения цен будет целиком зависеть от уменьшения
предложения денег.
Стабилизационные программы монетаристов включают:
1)сокращение бюджетного дефицита (секвестирование государственных
инвестиций, социальных расходов, субсидий, повышение цен на услуги
госсектора, увеличение налогов);
2)ограничение роста заработной платы, направленное на сжатие
потребительского спроса;
3)ограничительную кредитно-денежную политику, введение лимитов на эмиссию
денег и на государственные займы в Центральном банке, увеличение ставки
банковского процента;
4)ослабление контроля над ценами и над экспортно-импортными операциями,
поощрение перелива ресурсов в экспортный сектор экономики;
5)девальвация национальной денежной единицы для оздоровления платежного
баланса.
Но для этого необходимо выполнение следующих условий:
1 ) высокая эластичность цен к денежной массе;
2)достаточная эластичность внутренних цен к движению мировых цен;
3)высокая эластичность производства (предложения) товаров к движению цен;
4)значительная взаимозаменяемость экономических ресурсов (в связи с
изменчивостью предложения).
Для преодоления стагфляции приемлемы мероприятия. рекомендуемые
сторонниками теории экономики предложения. Суть концепции -
целенаправленное воздействие на предложение за счет комплекса мер
финансовой и денежной политики по снижению издержек производства, что
приводит к понижению инфляционных ожиданий субъектов рынка. Меры по
стимулированию предложения включают:
1) сокращение налогов, включаемых в издержки производства;
2)сдерживание затрат на оплату труда (опережение темпов роста
производительности труда, темпов роста его оплаты);
3)мероприятия организационно-технического характера по увеличению
масштабов производства (повышение загрузки оборудования, сменности его
работы, снижение простоев, достижение ритмичности производства);
4)внедрение инновационных программ по техническому совершенствованию
производства.
Рост производства перемещает линию предложения на схеме равновесия
(схема 11.3.) вправо и вниз, что означает
увеличение объемов национального производства, снижение уровня цен и
инфляции.
В данном направлении стабилизация и снижение инфляции достигаются
не за счет роста безработицы, как это определено в соответствии с
закономерностями согласно кривой Филлипса Исследование традиционных
теоретических подходов к управлению рыночной экономикой и финансами
показало, что оба основных направления (неолиберальные и кейнсианское)
характеризуются определенной ограниченностью, которая проявляется в
упрощенной трактовке современных сложных социально-экономических процессов,
использовании упрощенных моделей, в том числе и в финансовом механизме. В
конце XX века процессы международного экономического сотрудничества привели
к формированию глобального уровня экономики, имеющего свои закономерности
развития, отличающиеся от традиционных схем деления рыночных процессов на
макро и микроэкономические. Усложнение национальных экономики привело к
объективному процессу выделения мезоуровня. как совокупности
производственных отношений регионов, отраслей и сфер национальной
экономики. Модели спроса-предложения, плавающих курсов валют,
контролируемой инфляции, дефицитов бюджета и платежного баланса и иных
подобных более применимы при решении оперативных и тактических целей.
Реализация названных моделей проходит крайне противоречиво через
циклические, структурные, системные, финансовые, валютные кризисы. В
результате темпы экономического роста относительно низки и не отражают
потенциал комплексного использования достижений НТП, уровня организации
управления. Тем более, традиционные доктрины не привели к позитивным
результатам экономики и социумы стран СНГ, где активно (но к тому же
непоследовательно и хаотично) апробировались модели западных теоретических
установок.
В конце XX века сформирована новая теория - устойчивого развития, в
которой с позиций современных условий интерпретируются глобальные
экономические и финансовые процессы, предлагаются рекомендации по
стабильному эволюционному развитию сложных хозяйственных систем.
В теории устойчивого развития выявляются причины, которые приводят
стабильно функционирующие системы - от низового хозяйствующего субъекта до
национальной экономики и экономического союза нескольких стран к кризисным
явлениям. Данная теория основывается на следующих принципах.
1.Принцип эволюционности, который отражает сущность саморазвития сложных
экономических систем любого масштаба. Это стержневой принцип в
данной теории.
2.Принцип гармонизации экономических интересов предполагает соблюдение
баланса интересов взаимодействующих сторон в сложных условиях
непрерывного взаимодействия разнообразных факторов, дестабилизирующих
сложившееся равновесие.
3.Принцип диверсификации как логическое развитие и конкретизация принципа
эволюционности. Термин диверсификация используется в широком смысле как
совокупность
различных видов, типов составных частей экономической системы,
разнообразие структурных форм, функциональную диверсификацию.
5. Принцип иерархической дифференциации в экономической системе по мере ее
развития. Предполагает выделение мезоуровня. Выявление глубинных причин
кризисных явлений, с одной стороны, и механизмов противодействия спаду
производства - с другой, отличает основные принципы устойчивого
бескризисного развития, следование которым может существенно снизить
влияние негативных факторов и поддерживать экономический рост даже в
периоды общемирового ухудшения экономического положения
В дополнение к изложенной ранее схеме воздействия косвенных
налогов необходимо иметь в виду следующее.
Фискальная политика в области налогов рассматривает два направления
их воздействия: на спрос (кейнсианская модель), на предложение (теория
предложения). В первом_случае при снижении налогов увеличивается совокупный
спрос, в результате чего линия спроса из равновесного состояния АО,
сдвинется вправо вверх в положение АО2 (см. схему 11.3.).
Это увеличивает объем национального продукта до величины Q2 , и
уровень цен до Р2, то есть ускорится темп инфляции.
Во втором случае снижение налогов увеличит совокупное предложение,
так как у населения возрастут доходы и сбережения, а у предпринимателей-
инвестирование производства. Меньший подоходный налог работников увеличит
зарплату и усиливает стимулы к труду, что приведет к расширению
производства. В результате линия совокупного предложения переместится из
положения S1, вправо вниз в положение S 2означающего рост национального
продукта до уровня Q3, и снижению цен с Р2 до Р3.
Кроме того, теория экономики предложения показывает, что более
низкие ставки налогов не обязательно приведут к сокращению суммы налоговых
поступлений, а наоборот, к ее росту за счет расширения налоговой базы -
роста национального производства и дохода. Теоретическим доказательством
воздействия налогов на инвестиционную деятельность служит разработанная
американскими учеными - представителями экономики предложения А. Лаффэром
и др. зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами
бюджета. Согласно этой теории рост налоговых ставок до определенного
предела способствует росту налоговых доходов, затем рост замедляется,
а потом происходит резкое падение доходов бюджета. Отсюда и
сделан общий вывод о том, что задачу стимулирования экономики, и прежде
всего инвестиционной активности, следует решать на путях радикального
облегчения налогового бремени. решать на путях радикального облегчения
налогового бремени. Движущая сила экономики, по мнению этих ученых, -
это заинтересованность хозяйственных агентов в ориентированной на рынок
экономической деятельности. Если эта деятельность выгодна им, то
воспроизводство будет осуществляться интенсивными темпами. Если же
успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся
дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов, то
экономическая активность будет падать.
Уровень
цен
Реальный ЧНП
Схема 11.3 Влияние налогов на рыночное равновесие
По замыслу Лаффэра, в виде налогов нельзя изымать в бюджет более
30% всей суммы доходов предпринимателей и населения. Если же изымается 40-
45% доходов, то это сокращает сбережения, а тем самым и инвестиции в
частном секторе экономики.
По мнению американских ученых, если ставка налогов достигает
определенного, достаточно высокого уровня, то сокращаются стимулы для
предпринимательской инициативы, расширения производства, падают прибыли и,
соответственно, снижаются налоговые поступления в бюджет.
Применительно к приведенной на рисунке (см. схему 11.4.) кривой
буквенные символы означают:
В - налоговая база (рыночным выпуск продукции, облагаемая налогом часть
национальное производства);
Д - доходы бюджета;
Т - прогрессивность налогообложения (норма, %);
е - эластичность налоговой базы (выпуск продукции) по налоговой ставке.
е=ТB x dBdT
График Лаффэра подразумевает, что до определенного, количественно не
интерпретируемого буквально предела (на рисунке он обозначен символом Т',
рассекающим налоговую шкалу на нормальную и запретительную зоны), повышение
нормы обложения увеличивает, хотя и замедленным темпом, сумму доходов
бюджета, поскольку оно не затрагивает побудительных мотивов экономических
агентов.
Выпуск продукции (верхняя кривая) сокращается сравнительно меньше,
нежели возрастает норма обложения. Напротив, за этим пределом налоговая
система настолько подавляет экономическую активность, что налоговая база
сужается в более высокой прогрессии, следовательно, несмотря на рост
ставок, доходы бюджета сокращаются.
Схема 11.4 Кривая Лаффэра
Сокращение налогов, понижение предельных норм обложения может иметь
очень сильный -троякий по характеру - стимулирующий эффект на экономику,
налоговую базу:
-налоговая база будет расти вследствие увеличения количества труда и
капитала, интервал предлагаемых на рынок (в результате изменения
относительных цен, повышающего их чистую доходность) и расширяющих объем
производства;
-труд и капитал, уже используемые рынком, будут переводиться из
низкооблагаемых в сравнительно высокооблагаемые сферы хозяйственной
деятельности (при этом улучшится распределение капитала по сферам и в итоге
повысится общая эффективность экономики;
-известная часть экономических агентов может сократить уклонение от
налогов, выйдя из подпольной экономики в легальную,
таксируемую экономическую деятельность.
Эти три эффекта, взятые вместе, демонстрируют простую логику того,
как сокращение предельных налоговых ставок может в действительно увеличить
налоговые поступления. ( А.Лаффэр)
Однако следует иметь в виду, что воздействие налогов на спрос
происходит быстрее, чем на предложение. В краткосрочном периоде снижение
налогов приводит немедленно к росту совокупного спроса и уменьшению
налоговых поступлений в бюджет. А воздействие налогов на предложение имеет
долгосрочный характер в связи с инерционностью действия факторов
предложения - сбережений, инвестиций, стимулов к труду.
Потоварные налоги вызывают не только процесс передачи части
средств производителей и потребителей государству, которые используются на
общие цели, то есть во благо общества. Они также влекут потери
эффективности для общества, вызываемые непроизводством части продукции. Это
явление называется избыточным налоговым бременем, а его величина
определяется на приведенной схеме (схема 5.1) площадью треугольника АВС.
что означает потери для общества б связи с падением производства и
потребления ниже их оптимальных уровней.
Личное подоходное налогообложение, помимо фискального значения,
выполняет важную социальную функцию - обеспечивает выравнивание доходов
разных социальных групп населения. Эту же функцию выполняют и бюджетные
расходы по социальным программам, в результате чего население с низкими
доходами переходит в группу с более высокими, и несколько сокращается
социальное неравенство.
Данную ситуацию характеризует кривая Лоренца (схема 11.5). На
горизонтальной оси отложен процент семей, а на вертикальной - процент
дохода. Биссектриса на схеме отражает абсолютное равенство в доходах, линия
Лоренца—неравенство, но кривая 1 —до уплаты налогов, кривая 2 - после их
уплаты, а кривая 3 - после трансфертных выплат из государственного бюджета.
Точка f в схеме тоже означает ситуацию абсолютного неравенства.
Заштрихованная часть схемы отражает степень неравенства доходов после
уплаты налогов и трансфертных платежей из государственного бюджета.
Важным аспектом налогового регулирования, связанного с величиной
ставок и, соответственно, размерами налоговых изъятий, является возможность
удержания внутренних накоплений и привлечения иностранных инвестиций.
Высокие налоги вызывают бегство капиталов в страны с более благоприятным
налоговым климатом, где доходы от применения капиталов могут быть обложены
меньшими ставками налогов.
Схема 11.5 Кривая Лоренца
Процент семей
В схеме нижняя черта
Этому фактору способствует также наличие оффшорных зон, где
уровень налогообложения низок или оно вовсе отсутствует. С другой стороны,
высокие налоговые ставки препятствуют проникновению иностранного капитала в
страну, что при недостатке внутренних накоплений сдерживает развитие
экономики.
Поэтому налоговое регулирование должно учитывать данные факторы и
содействовать выравниванию налоговых условий стран, находящихся в
экономических контактах.
ГЛАВА 2. Анализ налогообложения субъектов малого бизнеса в
Республике Казахстан
2.1 Основные тенденции и особенности развития малого и среднего
предпринимательства в Республике Казахстан
Исследуя особенности развития малого и среднего бизнеса в Казахстане,
необходимо ознакомиться с основными характеристиками страны и тенденциями
ее социально-экономического развития.
По данным Агентства Республики Казахстан по статистике в январе-декабре
2010 года производство ВВП возросло на 7,0%. Объем промышленного
производства в январе 2011 года составил 1 135,5 млрд. тенге, что на 5,8%
больше по сравнению с январем 2010 года. В горнодобывающей промышленности и
разработке карьеров в январе 2011 года индекс физического объема составил
105,0%. Увеличилась добыча угля и лигнита (124,8%), сырой нефти (105,5%),
железной руды (100,4%).
В обрабатывающей промышленности в отчетном периоде произошел рост на
7,5%. Электроснабжение, подача газа, пара и воздушного кондиционирования
увеличилось на 5,1%, водоснабжение – на 1,9%. Объем валовой продукции
сельского хозяйства в январе 2011 года составил 54,3 млрд. тенге и по
сравнению с январем 2010 года повысился на 1,9%. Объем строительных работ
в январе 2011 года выше уровня января 2010 года на 2,2%.
Объем розничного товарооборота в январе 2011 года составил 265,3 млрд.
тенге (без оборота общественного питания) и возрос на 11,1% по сравнению с
январем 2010 года.
Объем оптового товарооборота за отчетный период составил 556,2 млрд.
тенге и увеличился на 16,9% по сравнению с январем 2010 года.
Внешнеторговый оборот Казахстана с учетом взаимной торговли с Россией и
Беларусью в январе-декабре 2010 года, по данным таможенной статистики,
составил 89,0 млрд. долл. США и по сравнению с январем-декабрем 2009 года
возрос на 24,3%, в том числе, экспорт – 59,2 млрд. долл. США (возрос на
37,1%), импорт – 29,7 млрд. долл. США (увеличился на 4,8%).
В январе-декабре 2010 года экспортировано 67,5 млн. тонн нефти и
газового конденсата, что на 0,3% больше, чем в аналогичном периоде 2009
года, в стоимостном выражении экспорт составил 37,0 млрд. долл. США и
возрос в 1,4 раза.
Индекс потребительских цен в январе 2011 года по сравнению с январем
2010 года составил 101,7%. Цены на продовольственные товары возросли на
3,0%, непродовольственные товары – на 0,5% и платные услуги – на 1,2%.
Цены предприятий-производителей промышленной продукции в январе 2011 года
возросли по сравнению с январем 2010 года на 19,7%.
По данным Всемирного Банка мировая цена на нефть марки Brent в январе
2011 года составила 96,3 долл. США за баррель (в январе 2010 года – 76,4
долл. США за баррель).
Численность безработных в январе 2011 года составила 486,3 тыс.
человек. Уровень безработицы достиг 5,7% к численности экономически
активного населения. Численность лиц, зарегистрированных в органах
занятости в качестве безработных, на конец января 2011 года составила 44,1
тыс. человек или 0,5% к численности экономически активного населения.
Уровень скрытой безработицы по оценке составил 0,6% от экономически
активного населения.
Среднедушевые номинальные денежные доходы населения по оценке в январе-
декабре 2010 года составили 463,0 тыс. тенге. Прирост по сравнению с
январем-декабрем 2009 года составил 13,9% по номинальным и 6,3% по реальным
денежным доходам.
Среднемесячная номинальная заработная плата, начисленная работникам в
январе-декабре 2010 года составила 77,5 тыс. тенге. Прирост к январю-
декабрю 2009 года составил 14,6%. Индекс реальной заработной платы к январю-
декабрю 2009 года возрос на 7,0%.
Становление бизнеса в Республике Казахстан с первых дней экономических
реформ является одним из приоритетов экономической политики государства.
Предпринимательский класс выступает неотъемлемым атрибутом рыночной
экономики, самостоятельным субъектом экономических отношений. Большая часть
предпринимателей относится к так называемому среднему классу, который
обеспечивает устойчивость не только экономики государства, базирующейся на
рыночной системе хозяйствования, но и оказывает влияние на политические
процессы в обществе, не допуская отхода от либеральных и рыночных
ценностей.
В Казахстане переход к рынку произошел спонтанно, без подготовки. Это
был период постсоциалистического экономического романтизма, когда
правящая элита придерживалась взгляда группы крупных советских ученых-
экономистов и политиков под руководством академика Шаталова В. и лидера
движения Яблоко Явлинского Г. о форсированном и молниеносном переходе к
рынку за 1,5-2 года. Они считали, что преодоление социально-экономического
кризиса и реформирование экономики можно проводить синхронно и быстро по
стандартной модели. На начальном этапе перехода к рынку радикальные реформы
проводились на марше, без какой-либо серьезной теоретико-методологической
подготовки.
Экономическая политика вырабатывалась в сжатые сроки узким кругом
специалистов и базировалась, преимущественно, на опыте развитых рыночных
стран. [12]
В той сложной и критической обстановке, имевших место в начале 90-х
годов в Казахстане, когда остановились крупные предприятия, и сотни тысяч
людей потеряли работу, естественным решением руководства страны было
введение либерализации цен. Сейчас, по истечении более 20 лет суверенного
Казахстана, развитие экономики и вместе с ней развитие предпринимательства
можно разделить на 4 этапа, каждый из которых имеет свои отличительные
особенности.
Первый этап - либерализация цен (1991-1992 гг.). Первые субъекты
рыночной экономики - малые предприятия - появились в период либерализации в
сфере торговли и услуг, то есть там, где был быстрый оборот денег. Крупные
предприятия сразу обзавелись многочисленными малыми предприятиями по сбыту
своей продукции, ремонту, обслуживанию основных и вспомогательных
производств. Создание красными директорами при крупных производствах
кооперативов и малых предприятий по снабжению и реализации продукции, а
также искусственное раздробление предприятий под новым модным словом
сегментирование привело к перераспределению прибыли крупных предприятий и
бывшей всенародной собственности в интересах отдельных групп и лиц. Тогда
эти серые схемы были началом возникновения казахстанской теневой
экономики. В Республике в этот период было создано и действовало 34,5 тысяч
субъектов малого предпринимательства. В них было занято 6,0% от общего
числа работающих в стране, а доля производимой ими продукции, работ и услуг
составила 7,0% от валового внутреннего продукта страны. Именно в конце 1992
года прошел первый Форум предпринимателей Казахстана, в котором принял
участие президент Республики Казахстан и правительство РК. На этом Форуме
впервые в истории СНГ была определена первая программа развития
предпринимательства в республике Казахстан.
Второй этап — жесткая монетарная и реструкционная фискальная политика
государства (1993-1995 гг.). На этом этапе для достижения
макроэкономической стабилизации в стране упразднялись налоговые льготы,
стимулирующие производственную деятельность. Упразднение налоговых льгот,
направленных на стимулирование производственной деятельности и развитие
малого предпринимательства, в 1994 году имело негативные последствия. Резко
сократилась численность работающих в производственной сфере кооперативов,
ТОО и малых предприятий. Из-за малодоступности кредитных и нехватки
собственных средств и высокой инфляции произошел отток основной части
субъектов предпринимательства из производственной сферы в сферу торгово-
посреднической и коммерческой деятельности. Ужесточение налогового пресса
привело к ситуации, когда заниматься производственной деятельностью стало
невыгодным и бесперспективным. Особый интерес в условиях постсоветского
периода, а именно, дефицита товаров на рынках, с точки зрения, быстрой
оборачиваемости вложенных средств, стал представлять для предпринимателей
так называемый челночный бизнес. Это был период пышного расцвета
челночного бизнеса в торговле, свирепствующей гиперинфляции,
перераспределения бюджетных и кредитных денежных средств в пользу очень
узкого круга лиц имеющих доступ к этим ресурсам. Инфляция и валютные
операции — махинации в банковской и тесно связанной с ней торгово-
посреднической деятельностью - на тот момент оказались наиболее
прибыльными, в отличие умирающему реальному производственному сектору
экономики республики. Продавать деньги по схеме нал-безнал-нал, с
шапками и откатами, взять доллар в кредит по 4 тенге, а через год вернуть
его по 70 тенге, получив сверхприбыль или вообще не вернуть, стало
выгодней, чем что-то производить. (Большинство кредитов того времени так и
не было возвращено). Именно в этот период появились первые ростки так
называемой национальной олигархии в только начавшемся непомерно
разрастаться финансово-кредитном и банковском секторе экономики.
Банковская и торговая деятельность оказалась наиболее прибыльной в
ущерб реальному сектору экономики. В 1995 году, против 1992 года, удельный
вес продукции субъектов малого предпринимательства в ВВП страны снизился на
одну треть, с 7,0% до 4,7%, а численность работающих в этом секторе
экономики сократилась в 2 раза, с 6,0% до 3,0%, соответственно. В этот
период ослабленное предпринимательство не могло сдерживать рост
безработицы.
Третий этап - бум малой приватизации (1996-1997 гг.). В конце 1996 и в
начале 1997 годов в стране произошла некоторая макроэкономическая
стабилизация. Для поддержки малого бизнеса был принят Указ президента
Республики Казахстан от 6. 03. 1997 г. О мерах по государственной
поддержке и активизации развития малого предпринимательства. Во исполнение
этого Указа в Республике субъектам малого предпринимательства продано 1520
пустующих объектов и сооружений, передано в аренду - 1334 объекта. По
выбору предпринимателей, для использования в производственных целях,
передано в доверительное управление 571, на безвозмездной основе - 204
объекта. На перепланировку квартир нижних этажей жилых строений под
магазины, кафе, аптеки и другие объекты было получено 5664 разрешений.
Увеличилось число проданных в рассрочку и переданных по актам на
землевладение земельных участков.
Адресная приватизация была особенно актуальна в сфере мелкотоварного
производства, бытового обслуживания, общественного питания и торговли. Было
бы логичным начинать адресную приватизацию, которая предполагала бы
передачу объектов вышеперечисленных отраслей в них работающим коллективам
по остаточной стоимости, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Международный казахско-турецкий университет им. Х.А.Ясави
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Налоги как инструмент стимулирования предпринимательской
активности
по специальности 050509 – Финансы
Выполнила
Акимкулова М.
Научный руководитель
к.э.н., профессор
Кокебаева А.М.
Туркестан 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты налогового регулирования предпринимательской
деятельности
1.1 Экономическое содержание налогов
1.2 Влияние налогов на предпринимательскую активность
ГЛАВА 2 Анализ налогообложения субъектов малого бизнеса в Республике
Казахстан
2.1 Основные тенденций и особенности развития малого и среднего бизнеса
2.2 Система налогообложения субъектов малого бизнеса в Республике Казахстан
2.3 Налогообложение субъектов малого бизнеса на примере малых предприятий
ГЛАВА 3 Пути совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса
3.1 Основные проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса в Казахстане
3.2 Совершенствование законодательной базы и механизма налогообложения
3.3 Пути решения проблем развития малого и среднего бизнеса
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
1.Теоретические аспекты налогового регулирования предпринимательской
деятельности
1.1 Экономическое содержание налогов
С появлением на земле первых государственных образований возникла
необходимость в формировании материальных и финансовых источников их
содержания и развития. На протяжении всей истории
развития человечества налоговые формы и методы изменялись,
отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам
государства. При этом использовались самые разные формы извлечения
средств: обложение собственного и покоренного народов непосильной данью;
контрибуции; домены; регалии и т.д. Самым надежным и постоянным источником
пополнения казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее
на страже защиты интересов общества, являлась дань, размер которой в разные
времена и в разных местах устанавливался в зависимости от политической и
социально – экономической ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала
одной из первых форм налога.
Первоначально налоги не были непосредственно связаны с товарно-
денежными отношениями, изымались в натуральной форме. При этом виды и
размеры налогов устанавливались в зависимости от конкретных местных
условий, например, с одного человека 1 шкура соболя или 1 пуд соли. С
укреплением товарно-денежных отношений роль натуральных налогов
существенно снизилась, хотя до последнего времени отдельные виды
натуральных налогов использовались (в 1953 году проводился сбор налогов в
виде таких продуктов, как шерсть, яйца, молоко).
Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их
состояние.
Проблемой налогообложения постоянно занимаются умы экономистов,
философов, государственных деятелей различных эпох: Ф. Аквинский (1225-
1274), Ш. Монтескье (1689-1755), А. Смит (1723-1791гг). Ученый- экономист,
профессор Черник Д. в учебном пособий Налоги обратил внимание на
следующее: Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той
части, которую у подданных отбирают, и той, которую оставляют им.
Налог это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое
явление реальной жизни - русский ученый М.М Алексеенко еще в XIX веке
отметил эту особенность налога
Налоги – настолько многогранное и сложное понятие, чтобы раскрыть его
содержание в одном определении практически невозможно. Тем не менее,
раскрывая суть какого–либо научно–практического понятия, исследователь
всегда пытается в доступной форме выразить свое восприятие его сути.
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости
ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она
и в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые
характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты
налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.
Взносы осуществляют основные участники производства валового
внутреннего продукта:
-работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход;
-хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства и играют одну из важнейших
ролей в государственном регулировании экономики. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма
доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый
механизм используется для экономического воздействия государства на
общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-
технического прогресса.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением
общества на классы и появлением государства. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства, - подчеркивал К.Маркс.
В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов
стало усиливаться.
Налоговый кодекс Республики Казахстан (п. 17 ст.10) определяет
налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Данное определение содержит следующие признаки налога:
-обязательность – все налогоплательщики должны уплачивать законно
установленные налоги и сборы;
-индивидуальная безвозмездность – взамен уплаты налога плательщики не
получают со стороны государства какие – либо блага, носящие индивидуальный
характер;
-уплата в денежной форме – уплата налогов в натуральной или другой форме,
отличной от денежной, осуществлена быть не может;
-цель взимания налога – финансовое обеспечение расходов, осуществляемых
государством в процессе своей деятельности.
Налог – категория комплексная, которая имеет экономическое и
юридическое значения. На практике решающее значение при определении
категории налог приобретает именно его правовая интерпретация. Научное
толкование содержания категории налог способствует правильному
установлению норм и правил налогового законодательства страны,
ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению
при налогообложении.
В настоящее время преобладает взгляд на налог, как способ
реализации преимущественно фискальных интересов государства. Налог обычно
рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с
законом. Природа налога такова, что налоги выступают одновременно вычетом
из доходов одного субъекта (налогоплательщика) и основным источником
другого ( государства).
Заметим, что отчуждение собственности в результате налоговых
отношений действительно происходит в денежной форме, однако, при этом
отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а
часть денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг),
подлежащих обложению налогом или иной собственности, которая служит основой
экономических отношений.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.
Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое
общественное назначение – мобилизацию финансовых средств для государства.
Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория налог
представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между
налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или
местными органами власти – с другой, по поводу перераспределения части
дохода собственника, обособленного от государства.
Как экономическая категория налоги представляют собой доходы
государства, как материальная категория налоги – определенная сумма
денежных средств, как правовая категория налоги – законодательно
установленное обязательство.
Преставляется возможным выделить следующие признаки налогов в качестве
экономической категории:
- налоги распеделяют причитающийся государству совокупный продукт;
- налоги уплачиваются вденежной форме;
- налоги представляют собой безвозвратный платеж;
- налоги характеризуются безэквивалентностью;
- в процессе уплаты налогов выявляются объекты собственности
собственности;
- налоги вызывают устойчивые экономические отношения.
Являясь основной формой финансового обеспечения
деятельности
государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из
мощнейших рычагов в руках государства, посредством которого оно может
осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в
межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать
опосредствованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.
С помощью налогов государство решает экономические, политические,
социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического
назначения налогов осуществляется посредством функций налогов.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает
главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как
особого централизованного (фискального) инструмента распределительных
отношений.
В экономической литературе до сих пор не существует единого мнения
о числе, содержании и реализации функций.
Во-первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых
функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая,
перераспределительная, контрольная, регулирующая, социальная,
политико–экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет
под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к
объективным функциям налогов.
Во- вторых, часто подменяются понятия функции налогов и цели и
задачи налоговой системы.
Между тем функции налоговой системы являются выражением ее
внутренней сущности и не сводятся к целям и задачам, которые носят
конкретный, ограниченный во времени характер и формулируются государством.
Задачи налоговой системы и налоговой политики, в которой она проявляется,
определяются на конкретный период развития соответствующими органами
власти.
Фиск - это обязательный платеж в государственную казну. Исторически
своим происхождением, налоги призваны выполнять свое предназначение, т.е.
служить источником формирования государственных доходов. Фискальная
функция налогов непосредственно порождена функцией государственных
финансов образования централизованных денежных доходов и конкретизирует
ее фискальный платеж, т.е. как обязательный взнос в бюджетную систему.
Налоги при выполнении своей фискальной функции обслуживает весь
налоговый процесс – деятельность субъектов налоговых отношений по
налоговому планированию, составление налогового бюджета, его утверждению и
исполнению.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное
назначение налогов – формирование ресурсов государства, аккумулируемых в
бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления
собственных функции государства. Формирование доходов государственного
бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов
превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том,
что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений
и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в
условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в
органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых
отношений и бюджетной политики
На практике контрольная функция налогов реализуется в форме
предварительного, текущего и последующего налогового контроля, а сам
налоговый контроль осуществляется в виде налоговых проверок: камеральных (в
налоговых органах) и выездных (на месте деятельности налогоплательщика).
Государственный налоговый контроль осуществляется налоговыми органами
Министерства финансов РК, таможенными органами и другими уполномоченными
органами власти и управления.
Свое преимущественно фискальнльное начало налоги сохраняли до 30 –х
гг. 20 столетия. Великая депрессия заставила по – иному взглянуть на
общественное предназначение налогов. Рыночные законы перестали действовать
автоматически, а рыночная экономика модифицировалась в регулируемую
рыночную экономику. Правительство развтиых стран начали активно
использовать налоговый потенциал, заложенный в ценовом и в фискальном
характере категории налогов, для вмешательства государства в экономику и
регулирования всего процесса общественного воспроизводства. Налоги
объективно стали выполнять регулирующую функцию.
Регулирование может выступать не только в форме стимулирования,
но и сдерживания экономического роста, что зависит от соответствия или
несоответствия параметров налоговой политики и налоговой системы
параметрам развития экономики страны.
Регулирующая функция налогов состоит в том, что государство,
изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие,
применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует решению
важнейших социально- экономических проблем.
Перераспределительная функция налогов проявляется в том, что с
помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход
(аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это
достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных
льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.
Социальная функция затрагивает проблемы справедливого
налогообложения и реализуется посредством:
-использования прогрессивной шкалы налогообложения:
-применения налоговых скидок:
-введения акцизов на предметы роскоши, на важное стратегическое сырье:
-введения в структуру налоговой системыряда отчислений, направляемых во
внебюджетные государственные социальные фонды и т.п.
Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в
бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция
регулирует размер налогового бремени исходя из велечины доходов физического
лица.
Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает
эффективность финансово – бюджетных отношений и налоговой политики
государства.
В свою очередь следует отметить, что в современной налоговой
практике не существует налогов, преследующих только фискальные ипи
регулирующие цели, нет чисто фискальных или регулирующих налогов. В каждом
налоговом отношении в большей или меньшей степени проявляется одновременно
и фискальная, и регулирующая сущность. Вряд ли возможно провести четкие
границы, где начинает действовать одна функция налогов и прекращает
действовать другая. Однако в отличие от первых двух функций налогов
регулирующая функция не может существовать за рамками других функций
налогов. Ее обособление как самостоятельной произошло в силу потери
экономикой автоматизма действия объективных рыночных законов. Сегодня она
не в состоянии стабильно и антициклично развиваться без государственного
вмешательства с широким использованием налоговых регуляторов.
Некоторые экономисты отвергают возможность самостоятельного
существования контрольной функции налогов на том лишь основании, что
налоговый контроль-часть общего финансового контроля, а контрольное
свойство заложено в самой сущности налога как экономической категории.
Однако, как известно, функция категории и есть форма проявления ее
сущности, а сам налоговый контроль настолько специфичен, что выделен в
самостоятельную отрасль финансового контроля. Следовательно, и контрольная
функция налогов имеет полное право на самостоятельное бытие в рамках общей
контрольной функции государственных финансов.
Не менее спорным является вывод Т.Ф.Юткиной о том, что налоговое
регулирование несет в себе контрольное свойство, а налоговый контроль,
регламентируемый самостоятельными законодательными актами, - особая сфера
налогового регулирования. Контрольная и регулирующая функции налогов
существуют самостоятельно, хотя и тесно взаимосвязаны между собой, а также
с другими функциями налогов и государственных финансов. Обе функции налогов
конкретизирует контрольную функцию финансов в процессе формирования
государственных доходов, обслуживают две самостоятельные, но родственные
сферы финансовой деятельности; государственное налоговое регулирование и
государственный налоговый контроль.
Контрольная функция налогов обусловлена законодательно – правовой
формой фискальных платежей. Именно обязательность таких платежей делает
необходимым проведение контроля со стороны государственных органов за
соблюдением субъектами налоговых отношений налогового законодательства
Любое налоговое отношение реализуется, как правило, одновременно и в
фискальной, регулирующей, контрольной функциях.
Функции налогов как совокупного эквивалента стоимости
государственных услуг реализуется на макроэкономическом уровне в процессе
комплексного взаимодействия всех функций государственных финансов в их
конкретных формах проявления фискальной, регулируещей и контрольной
сущности совокупного дохода.
Нами подробно рассмотрено не только содержание, но и взаимосвязь
функций налогов между собой и с общими функциями государственных финансов.
Названные взаимосвязи наглядно представлены на рисунке.
1.2 Влияние налогов на предпринимательскую активность
Воздействие на социально-экономические процессы с применением
разнообразных форм и методов как косвенных, так и прямых, включает
финансовые их виды. Такое воздействие имеет целью обеспечить эволюцию
национального хозяйства, сопровождающуюся экономическим ростом,
последовательное неуклонное развитие социальной сферы в определенных
временных периодах функционирования данной социально-экономической системы.
Варианты дискреционной фискальной политики определяются в
зависимости от характера экономического цикла. В период спада проводится
стимулирующая фискальная политика, предусматривающая:
-увеличение государственных расходов;
-снижение налогов;
-сочетание этих направлении фискальной политики с учетом
большего эффекта увеличения государственных расходов.
Сдерживающая фискальная политика, обусловленная избыточным спросом и
инфляцией, включает обратные направления:
-уменьшение государственных расходов;
-увеличение налогов;
-сочетание данных направлений.
Сдерживающая фискальная политика должна ориентироваться на
достижение бюджетного излишка.
Недискреционная фискальная политика предполагает меньшее
вмешательство государства в финансовые процессы, с акцентом на рыночное
саморегулирование.
Недискреционная фискальная политика действует на основе механизма
автоматических, или встроенных, стабилизаторов (встроенная стабильность). В
данном случае предполагается, что сумма налоговых изъятий варьируется
пропорционально величине национального продукта в разных фазах
экономического цикла: при подъеме налоговые поступления возрастают,
ограничивая спрос, и автоматически сдерживают чрезмерный экономический
рост; при спаде, наоборот, налоговые поступления снижаются, смягчая
уменьшение национального производства. На схеме 11.2. показаны эти
изменения (линия Т) при условии неизменности величины государственных
расходов (линия О).
Схема 11.2. Изменения налоговых поступлений в фазах экономического цикла
Важной особенностью действия автоматических стабилизаторов является
регулирование бюджетных дефицитов и излишков: в фазе подъема сокращается, а
потом ликвидируется бюджетный дефицит и появляется бюджетный излишек, что
способствует сдерживанию инфляции, поскольку высокий уровень национального
продукта сопутствует инфляции; в фазе спада начинает постепенно возрастать
дефицит бюджета, который стимулирует преодоление спада.
На практике рассмотренные зависимости в моделях равновесия
испытывают влияния дополнительных факторов:
1)своевременности интервал принимаемых мероприятий фискальной
политики (временные лаги);
2)действие эффекта вытеснения, что проявляется в сокращении элемента
частных инвестиций при увеличении правительственных расходов в связи с
ростом процентных ставок на денежном рынке;
3)стимулирование спроса отразится на совокупном предложении, которое
отреагирует инфляционным увеличением цен и снизит эффект увеличения
совокупных расходов;
4)в открытой экономике национальное производство испытывает влияние
изменений валютного курса (в том числе за счет изменений процентных
ставок), который изменяет величину чистого экспорта как элемента совокупных
расходов.
Поэтому мероприятия стимулирующей фискальной политики могут быть
ослаблены действиями вышеперечисленных факторов. Таким образом,
кейнсианство выделяет спрос на товары и услуги в качестве основополагающего
фактора регулирования экономики: государство способствует стимулированию
совокупного спрос, влияет на повышение уровня занятости ресурсов, расширяет
объем государственных закупок, регулирует стоимость кредита. Кейнсианские
меры предполагают снижение налогов, увеличение расходов, стимулирование
инвестиции (с помощью снижения ставки процента).
В отличие от кейнсианских и неокейнсианских теорий монетаризм
признает главным инструментом регулирования экономических процессов
денежное обращение. При этом предполагается, что рынки-конкурентны и
обеспечивают высокую степень макроэкономической стабильности. Проводится
курс по минимизации государственного вмешательства в функционирование
экономики. Деньги рассматриваются решающим фактором косвенного
регулирования экономических процессов. Используется принцип, заложенный в
уравнении обмена М х V = Р х Q. В левой части уравнения показано общее
количество расходов покупателей на приобретение объема произведенных благ,
а в правой - общая выручка продавцов этого объема.
Монетаризм исходит из того, что скорость денег постоянная (для
стабильной экономки это в целом соответствует действительности). Тогда темп
изменения объема производства будет совпадать с темпом изменения количества
денег в обращении, и если государство хочет увеличить объем производства,
оно добивается этого увеличением денежной массы на соответствующую
величину. Если же задача заключается в преодолении инфляции (понижения
уровня цен), то это достигается в соответствии с зависимостью Р = М х V:Q
путем уменьшения на нужную величину денежной массы; если объем производства
постоянен, то темп снижения цен будет целиком зависеть от уменьшения
предложения денег.
Стабилизационные программы монетаристов включают:
1)сокращение бюджетного дефицита (секвестирование государственных
инвестиций, социальных расходов, субсидий, повышение цен на услуги
госсектора, увеличение налогов);
2)ограничение роста заработной платы, направленное на сжатие
потребительского спроса;
3)ограничительную кредитно-денежную политику, введение лимитов на эмиссию
денег и на государственные займы в Центральном банке, увеличение ставки
банковского процента;
4)ослабление контроля над ценами и над экспортно-импортными операциями,
поощрение перелива ресурсов в экспортный сектор экономики;
5)девальвация национальной денежной единицы для оздоровления платежного
баланса.
Но для этого необходимо выполнение следующих условий:
1 ) высокая эластичность цен к денежной массе;
2)достаточная эластичность внутренних цен к движению мировых цен;
3)высокая эластичность производства (предложения) товаров к движению цен;
4)значительная взаимозаменяемость экономических ресурсов (в связи с
изменчивостью предложения).
Для преодоления стагфляции приемлемы мероприятия. рекомендуемые
сторонниками теории экономики предложения. Суть концепции -
целенаправленное воздействие на предложение за счет комплекса мер
финансовой и денежной политики по снижению издержек производства, что
приводит к понижению инфляционных ожиданий субъектов рынка. Меры по
стимулированию предложения включают:
1) сокращение налогов, включаемых в издержки производства;
2)сдерживание затрат на оплату труда (опережение темпов роста
производительности труда, темпов роста его оплаты);
3)мероприятия организационно-технического характера по увеличению
масштабов производства (повышение загрузки оборудования, сменности его
работы, снижение простоев, достижение ритмичности производства);
4)внедрение инновационных программ по техническому совершенствованию
производства.
Рост производства перемещает линию предложения на схеме равновесия
(схема 11.3.) вправо и вниз, что означает
увеличение объемов национального производства, снижение уровня цен и
инфляции.
В данном направлении стабилизация и снижение инфляции достигаются
не за счет роста безработицы, как это определено в соответствии с
закономерностями согласно кривой Филлипса Исследование традиционных
теоретических подходов к управлению рыночной экономикой и финансами
показало, что оба основных направления (неолиберальные и кейнсианское)
характеризуются определенной ограниченностью, которая проявляется в
упрощенной трактовке современных сложных социально-экономических процессов,
использовании упрощенных моделей, в том числе и в финансовом механизме. В
конце XX века процессы международного экономического сотрудничества привели
к формированию глобального уровня экономики, имеющего свои закономерности
развития, отличающиеся от традиционных схем деления рыночных процессов на
макро и микроэкономические. Усложнение национальных экономики привело к
объективному процессу выделения мезоуровня. как совокупности
производственных отношений регионов, отраслей и сфер национальной
экономики. Модели спроса-предложения, плавающих курсов валют,
контролируемой инфляции, дефицитов бюджета и платежного баланса и иных
подобных более применимы при решении оперативных и тактических целей.
Реализация названных моделей проходит крайне противоречиво через
циклические, структурные, системные, финансовые, валютные кризисы. В
результате темпы экономического роста относительно низки и не отражают
потенциал комплексного использования достижений НТП, уровня организации
управления. Тем более, традиционные доктрины не привели к позитивным
результатам экономики и социумы стран СНГ, где активно (но к тому же
непоследовательно и хаотично) апробировались модели западных теоретических
установок.
В конце XX века сформирована новая теория - устойчивого развития, в
которой с позиций современных условий интерпретируются глобальные
экономические и финансовые процессы, предлагаются рекомендации по
стабильному эволюционному развитию сложных хозяйственных систем.
В теории устойчивого развития выявляются причины, которые приводят
стабильно функционирующие системы - от низового хозяйствующего субъекта до
национальной экономики и экономического союза нескольких стран к кризисным
явлениям. Данная теория основывается на следующих принципах.
1.Принцип эволюционности, который отражает сущность саморазвития сложных
экономических систем любого масштаба. Это стержневой принцип в
данной теории.
2.Принцип гармонизации экономических интересов предполагает соблюдение
баланса интересов взаимодействующих сторон в сложных условиях
непрерывного взаимодействия разнообразных факторов, дестабилизирующих
сложившееся равновесие.
3.Принцип диверсификации как логическое развитие и конкретизация принципа
эволюционности. Термин диверсификация используется в широком смысле как
совокупность
различных видов, типов составных частей экономической системы,
разнообразие структурных форм, функциональную диверсификацию.
5. Принцип иерархической дифференциации в экономической системе по мере ее
развития. Предполагает выделение мезоуровня. Выявление глубинных причин
кризисных явлений, с одной стороны, и механизмов противодействия спаду
производства - с другой, отличает основные принципы устойчивого
бескризисного развития, следование которым может существенно снизить
влияние негативных факторов и поддерживать экономический рост даже в
периоды общемирового ухудшения экономического положения
В дополнение к изложенной ранее схеме воздействия косвенных
налогов необходимо иметь в виду следующее.
Фискальная политика в области налогов рассматривает два направления
их воздействия: на спрос (кейнсианская модель), на предложение (теория
предложения). В первом_случае при снижении налогов увеличивается совокупный
спрос, в результате чего линия спроса из равновесного состояния АО,
сдвинется вправо вверх в положение АО2 (см. схему 11.3.).
Это увеличивает объем национального продукта до величины Q2 , и
уровень цен до Р2, то есть ускорится темп инфляции.
Во втором случае снижение налогов увеличит совокупное предложение,
так как у населения возрастут доходы и сбережения, а у предпринимателей-
инвестирование производства. Меньший подоходный налог работников увеличит
зарплату и усиливает стимулы к труду, что приведет к расширению
производства. В результате линия совокупного предложения переместится из
положения S1, вправо вниз в положение S 2означающего рост национального
продукта до уровня Q3, и снижению цен с Р2 до Р3.
Кроме того, теория экономики предложения показывает, что более
низкие ставки налогов не обязательно приведут к сокращению суммы налоговых
поступлений, а наоборот, к ее росту за счет расширения налоговой базы -
роста национального производства и дохода. Теоретическим доказательством
воздействия налогов на инвестиционную деятельность служит разработанная
американскими учеными - представителями экономики предложения А. Лаффэром
и др. зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами
бюджета. Согласно этой теории рост налоговых ставок до определенного
предела способствует росту налоговых доходов, затем рост замедляется,
а потом происходит резкое падение доходов бюджета. Отсюда и
сделан общий вывод о том, что задачу стимулирования экономики, и прежде
всего инвестиционной активности, следует решать на путях радикального
облегчения налогового бремени. решать на путях радикального облегчения
налогового бремени. Движущая сила экономики, по мнению этих ученых, -
это заинтересованность хозяйственных агентов в ориентированной на рынок
экономической деятельности. Если эта деятельность выгодна им, то
воспроизводство будет осуществляться интенсивными темпами. Если же
успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся
дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов, то
экономическая активность будет падать.
Уровень
цен
Реальный ЧНП
Схема 11.3 Влияние налогов на рыночное равновесие
По замыслу Лаффэра, в виде налогов нельзя изымать в бюджет более
30% всей суммы доходов предпринимателей и населения. Если же изымается 40-
45% доходов, то это сокращает сбережения, а тем самым и инвестиции в
частном секторе экономики.
По мнению американских ученых, если ставка налогов достигает
определенного, достаточно высокого уровня, то сокращаются стимулы для
предпринимательской инициативы, расширения производства, падают прибыли и,
соответственно, снижаются налоговые поступления в бюджет.
Применительно к приведенной на рисунке (см. схему 11.4.) кривой
буквенные символы означают:
В - налоговая база (рыночным выпуск продукции, облагаемая налогом часть
национальное производства);
Д - доходы бюджета;
Т - прогрессивность налогообложения (норма, %);
е - эластичность налоговой базы (выпуск продукции) по налоговой ставке.
е=ТB x dBdT
График Лаффэра подразумевает, что до определенного, количественно не
интерпретируемого буквально предела (на рисунке он обозначен символом Т',
рассекающим налоговую шкалу на нормальную и запретительную зоны), повышение
нормы обложения увеличивает, хотя и замедленным темпом, сумму доходов
бюджета, поскольку оно не затрагивает побудительных мотивов экономических
агентов.
Выпуск продукции (верхняя кривая) сокращается сравнительно меньше,
нежели возрастает норма обложения. Напротив, за этим пределом налоговая
система настолько подавляет экономическую активность, что налоговая база
сужается в более высокой прогрессии, следовательно, несмотря на рост
ставок, доходы бюджета сокращаются.
Схема 11.4 Кривая Лаффэра
Сокращение налогов, понижение предельных норм обложения может иметь
очень сильный -троякий по характеру - стимулирующий эффект на экономику,
налоговую базу:
-налоговая база будет расти вследствие увеличения количества труда и
капитала, интервал предлагаемых на рынок (в результате изменения
относительных цен, повышающего их чистую доходность) и расширяющих объем
производства;
-труд и капитал, уже используемые рынком, будут переводиться из
низкооблагаемых в сравнительно высокооблагаемые сферы хозяйственной
деятельности (при этом улучшится распределение капитала по сферам и в итоге
повысится общая эффективность экономики;
-известная часть экономических агентов может сократить уклонение от
налогов, выйдя из подпольной экономики в легальную,
таксируемую экономическую деятельность.
Эти три эффекта, взятые вместе, демонстрируют простую логику того,
как сокращение предельных налоговых ставок может в действительно увеличить
налоговые поступления. ( А.Лаффэр)
Однако следует иметь в виду, что воздействие налогов на спрос
происходит быстрее, чем на предложение. В краткосрочном периоде снижение
налогов приводит немедленно к росту совокупного спроса и уменьшению
налоговых поступлений в бюджет. А воздействие налогов на предложение имеет
долгосрочный характер в связи с инерционностью действия факторов
предложения - сбережений, инвестиций, стимулов к труду.
Потоварные налоги вызывают не только процесс передачи части
средств производителей и потребителей государству, которые используются на
общие цели, то есть во благо общества. Они также влекут потери
эффективности для общества, вызываемые непроизводством части продукции. Это
явление называется избыточным налоговым бременем, а его величина
определяется на приведенной схеме (схема 5.1) площадью треугольника АВС.
что означает потери для общества б связи с падением производства и
потребления ниже их оптимальных уровней.
Личное подоходное налогообложение, помимо фискального значения,
выполняет важную социальную функцию - обеспечивает выравнивание доходов
разных социальных групп населения. Эту же функцию выполняют и бюджетные
расходы по социальным программам, в результате чего население с низкими
доходами переходит в группу с более высокими, и несколько сокращается
социальное неравенство.
Данную ситуацию характеризует кривая Лоренца (схема 11.5). На
горизонтальной оси отложен процент семей, а на вертикальной - процент
дохода. Биссектриса на схеме отражает абсолютное равенство в доходах, линия
Лоренца—неравенство, но кривая 1 —до уплаты налогов, кривая 2 - после их
уплаты, а кривая 3 - после трансфертных выплат из государственного бюджета.
Точка f в схеме тоже означает ситуацию абсолютного неравенства.
Заштрихованная часть схемы отражает степень неравенства доходов после
уплаты налогов и трансфертных платежей из государственного бюджета.
Важным аспектом налогового регулирования, связанного с величиной
ставок и, соответственно, размерами налоговых изъятий, является возможность
удержания внутренних накоплений и привлечения иностранных инвестиций.
Высокие налоги вызывают бегство капиталов в страны с более благоприятным
налоговым климатом, где доходы от применения капиталов могут быть обложены
меньшими ставками налогов.
Схема 11.5 Кривая Лоренца
Процент семей
В схеме нижняя черта
Этому фактору способствует также наличие оффшорных зон, где
уровень налогообложения низок или оно вовсе отсутствует. С другой стороны,
высокие налоговые ставки препятствуют проникновению иностранного капитала в
страну, что при недостатке внутренних накоплений сдерживает развитие
экономики.
Поэтому налоговое регулирование должно учитывать данные факторы и
содействовать выравниванию налоговых условий стран, находящихся в
экономических контактах.
ГЛАВА 2. Анализ налогообложения субъектов малого бизнеса в
Республике Казахстан
2.1 Основные тенденции и особенности развития малого и среднего
предпринимательства в Республике Казахстан
Исследуя особенности развития малого и среднего бизнеса в Казахстане,
необходимо ознакомиться с основными характеристиками страны и тенденциями
ее социально-экономического развития.
По данным Агентства Республики Казахстан по статистике в январе-декабре
2010 года производство ВВП возросло на 7,0%. Объем промышленного
производства в январе 2011 года составил 1 135,5 млрд. тенге, что на 5,8%
больше по сравнению с январем 2010 года. В горнодобывающей промышленности и
разработке карьеров в январе 2011 года индекс физического объема составил
105,0%. Увеличилась добыча угля и лигнита (124,8%), сырой нефти (105,5%),
железной руды (100,4%).
В обрабатывающей промышленности в отчетном периоде произошел рост на
7,5%. Электроснабжение, подача газа, пара и воздушного кондиционирования
увеличилось на 5,1%, водоснабжение – на 1,9%. Объем валовой продукции
сельского хозяйства в январе 2011 года составил 54,3 млрд. тенге и по
сравнению с январем 2010 года повысился на 1,9%. Объем строительных работ
в январе 2011 года выше уровня января 2010 года на 2,2%.
Объем розничного товарооборота в январе 2011 года составил 265,3 млрд.
тенге (без оборота общественного питания) и возрос на 11,1% по сравнению с
январем 2010 года.
Объем оптового товарооборота за отчетный период составил 556,2 млрд.
тенге и увеличился на 16,9% по сравнению с январем 2010 года.
Внешнеторговый оборот Казахстана с учетом взаимной торговли с Россией и
Беларусью в январе-декабре 2010 года, по данным таможенной статистики,
составил 89,0 млрд. долл. США и по сравнению с январем-декабрем 2009 года
возрос на 24,3%, в том числе, экспорт – 59,2 млрд. долл. США (возрос на
37,1%), импорт – 29,7 млрд. долл. США (увеличился на 4,8%).
В январе-декабре 2010 года экспортировано 67,5 млн. тонн нефти и
газового конденсата, что на 0,3% больше, чем в аналогичном периоде 2009
года, в стоимостном выражении экспорт составил 37,0 млрд. долл. США и
возрос в 1,4 раза.
Индекс потребительских цен в январе 2011 года по сравнению с январем
2010 года составил 101,7%. Цены на продовольственные товары возросли на
3,0%, непродовольственные товары – на 0,5% и платные услуги – на 1,2%.
Цены предприятий-производителей промышленной продукции в январе 2011 года
возросли по сравнению с январем 2010 года на 19,7%.
По данным Всемирного Банка мировая цена на нефть марки Brent в январе
2011 года составила 96,3 долл. США за баррель (в январе 2010 года – 76,4
долл. США за баррель).
Численность безработных в январе 2011 года составила 486,3 тыс.
человек. Уровень безработицы достиг 5,7% к численности экономически
активного населения. Численность лиц, зарегистрированных в органах
занятости в качестве безработных, на конец января 2011 года составила 44,1
тыс. человек или 0,5% к численности экономически активного населения.
Уровень скрытой безработицы по оценке составил 0,6% от экономически
активного населения.
Среднедушевые номинальные денежные доходы населения по оценке в январе-
декабре 2010 года составили 463,0 тыс. тенге. Прирост по сравнению с
январем-декабрем 2009 года составил 13,9% по номинальным и 6,3% по реальным
денежным доходам.
Среднемесячная номинальная заработная плата, начисленная работникам в
январе-декабре 2010 года составила 77,5 тыс. тенге. Прирост к январю-
декабрю 2009 года составил 14,6%. Индекс реальной заработной платы к январю-
декабрю 2009 года возрос на 7,0%.
Становление бизнеса в Республике Казахстан с первых дней экономических
реформ является одним из приоритетов экономической политики государства.
Предпринимательский класс выступает неотъемлемым атрибутом рыночной
экономики, самостоятельным субъектом экономических отношений. Большая часть
предпринимателей относится к так называемому среднему классу, который
обеспечивает устойчивость не только экономики государства, базирующейся на
рыночной системе хозяйствования, но и оказывает влияние на политические
процессы в обществе, не допуская отхода от либеральных и рыночных
ценностей.
В Казахстане переход к рынку произошел спонтанно, без подготовки. Это
был период постсоциалистического экономического романтизма, когда
правящая элита придерживалась взгляда группы крупных советских ученых-
экономистов и политиков под руководством академика Шаталова В. и лидера
движения Яблоко Явлинского Г. о форсированном и молниеносном переходе к
рынку за 1,5-2 года. Они считали, что преодоление социально-экономического
кризиса и реформирование экономики можно проводить синхронно и быстро по
стандартной модели. На начальном этапе перехода к рынку радикальные реформы
проводились на марше, без какой-либо серьезной теоретико-методологической
подготовки.
Экономическая политика вырабатывалась в сжатые сроки узким кругом
специалистов и базировалась, преимущественно, на опыте развитых рыночных
стран. [12]
В той сложной и критической обстановке, имевших место в начале 90-х
годов в Казахстане, когда остановились крупные предприятия, и сотни тысяч
людей потеряли работу, естественным решением руководства страны было
введение либерализации цен. Сейчас, по истечении более 20 лет суверенного
Казахстана, развитие экономики и вместе с ней развитие предпринимательства
можно разделить на 4 этапа, каждый из которых имеет свои отличительные
особенности.
Первый этап - либерализация цен (1991-1992 гг.). Первые субъекты
рыночной экономики - малые предприятия - появились в период либерализации в
сфере торговли и услуг, то есть там, где был быстрый оборот денег. Крупные
предприятия сразу обзавелись многочисленными малыми предприятиями по сбыту
своей продукции, ремонту, обслуживанию основных и вспомогательных
производств. Создание красными директорами при крупных производствах
кооперативов и малых предприятий по снабжению и реализации продукции, а
также искусственное раздробление предприятий под новым модным словом
сегментирование привело к перераспределению прибыли крупных предприятий и
бывшей всенародной собственности в интересах отдельных групп и лиц. Тогда
эти серые схемы были началом возникновения казахстанской теневой
экономики. В Республике в этот период было создано и действовало 34,5 тысяч
субъектов малого предпринимательства. В них было занято 6,0% от общего
числа работающих в стране, а доля производимой ими продукции, работ и услуг
составила 7,0% от валового внутреннего продукта страны. Именно в конце 1992
года прошел первый Форум предпринимателей Казахстана, в котором принял
участие президент Республики Казахстан и правительство РК. На этом Форуме
впервые в истории СНГ была определена первая программа развития
предпринимательства в республике Казахстан.
Второй этап — жесткая монетарная и реструкционная фискальная политика
государства (1993-1995 гг.). На этом этапе для достижения
макроэкономической стабилизации в стране упразднялись налоговые льготы,
стимулирующие производственную деятельность. Упразднение налоговых льгот,
направленных на стимулирование производственной деятельности и развитие
малого предпринимательства, в 1994 году имело негативные последствия. Резко
сократилась численность работающих в производственной сфере кооперативов,
ТОО и малых предприятий. Из-за малодоступности кредитных и нехватки
собственных средств и высокой инфляции произошел отток основной части
субъектов предпринимательства из производственной сферы в сферу торгово-
посреднической и коммерческой деятельности. Ужесточение налогового пресса
привело к ситуации, когда заниматься производственной деятельностью стало
невыгодным и бесперспективным. Особый интерес в условиях постсоветского
периода, а именно, дефицита товаров на рынках, с точки зрения, быстрой
оборачиваемости вложенных средств, стал представлять для предпринимателей
так называемый челночный бизнес. Это был период пышного расцвета
челночного бизнеса в торговле, свирепствующей гиперинфляции,
перераспределения бюджетных и кредитных денежных средств в пользу очень
узкого круга лиц имеющих доступ к этим ресурсам. Инфляция и валютные
операции — махинации в банковской и тесно связанной с ней торгово-
посреднической деятельностью - на тот момент оказались наиболее
прибыльными, в отличие умирающему реальному производственному сектору
экономики республики. Продавать деньги по схеме нал-безнал-нал, с
шапками и откатами, взять доллар в кредит по 4 тенге, а через год вернуть
его по 70 тенге, получив сверхприбыль или вообще не вернуть, стало
выгодней, чем что-то производить. (Большинство кредитов того времени так и
не было возвращено). Именно в этот период появились первые ростки так
называемой национальной олигархии в только начавшемся непомерно
разрастаться финансово-кредитном и банковском секторе экономики.
Банковская и торговая деятельность оказалась наиболее прибыльной в
ущерб реальному сектору экономики. В 1995 году, против 1992 года, удельный
вес продукции субъектов малого предпринимательства в ВВП страны снизился на
одну треть, с 7,0% до 4,7%, а численность работающих в этом секторе
экономики сократилась в 2 раза, с 6,0% до 3,0%, соответственно. В этот
период ослабленное предпринимательство не могло сдерживать рост
безработицы.
Третий этап - бум малой приватизации (1996-1997 гг.). В конце 1996 и в
начале 1997 годов в стране произошла некоторая макроэкономическая
стабилизация. Для поддержки малого бизнеса был принят Указ президента
Республики Казахстан от 6. 03. 1997 г. О мерах по государственной
поддержке и активизации развития малого предпринимательства. Во исполнение
этого Указа в Республике субъектам малого предпринимательства продано 1520
пустующих объектов и сооружений, передано в аренду - 1334 объекта. По
выбору предпринимателей, для использования в производственных целях,
передано в доверительное управление 571, на безвозмездной основе - 204
объекта. На перепланировку квартир нижних этажей жилых строений под
магазины, кафе, аптеки и другие объекты было получено 5664 разрешений.
Увеличилось число проданных в рассрочку и переданных по актам на
землевладение земельных участков.
Адресная приватизация была особенно актуальна в сфере мелкотоварного
производства, бытового обслуживания, общественного питания и торговли. Было
бы логичным начинать адресную приватизацию, которая предполагала бы
передачу объектов вышеперечисленных отраслей в них работающим коллективам
по остаточной стоимости, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
