Анализ баланса и финансовое состояние АО Цеснабанк
Содержание
Введение
Теоретико - методологические основы анализа баланса коммерческого банка
1.1 Баланс банка в системе международных стандартов финансовой отчетности
1.2 Методы анализа баланса и финансового состояния банка
1.3 Сравнительный аналитический баланс - базовая информационная модель финансового состояния банка
2 Анализ баланса и финансовое состояние АО Цеснабанк
2.1 Характеристика и основные направления деятельности АО
Цеснабанк
2.2 Анализ активов баланса АО Цесна Банк
2.3 Финансовое состояние капитала АО Цеснабанк
3 Совершенствование оценки и пути улучшения финансового положения банка
3.1 Анализ баланса, финансовых коэффициентов надежности, ликвидности, рентабельности
3.2 Пути улучшения финансового положения банка
3.3 Автоматизация финансового состояния и бюджетирования банка
Заключение
Список использованной литературы
3
6
6
10
и т.д.
64
Введение
Современный этап развития банковской системы Казахстана характеризуется некоторой стабилизацией и умеренным развитием после активной фазы мирового финансового кризиса, поразившего экономику Казахстана в 2007 - 2009 годах. На данном этапе банки начинают взвешенно подходить к оценке банковских рисков, в том числе к риску активных межбанковских операций, к которым относятся: кредитование некоторых секторов экономики Казахстана, ипотечное кредитование, межбанковское кредитование, открытие депозитных счетов в других банках, операции с ценными бумагами других банков и тд. С другой стороны, клиенты банков, как юридические, так и физические лица, сейчас стали более ответственно и обдуманно относится к обслуживающему банку. Все эти факторы обуславливают актуальность развития и совершенствования методик анализа финансового состояния банка, анализа баланса и на этой основе в формировании управленческих решений.
Актуальность данной проблемы определила тему моей дипломной работы Анализ баланса коммерческого банка и пути его совершенствования.
Цель данной работы не в разработке конкретных методик по оценке финансового состояния коммерческого бака, а в попытке доказать необходимость проведения подобного анализа (на примере отдельно взятого банка), привести имеющийся на сегодняшний момент инструментарий оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:
дать оценку экономической информации, взятой из отчетности коммерческого банка;
проанализировать динамику валюты баланса;
оценить качественную и количественную структуру актива и пассива;
определить специализацию деятельности банка, состояние ликвидности;
охарактеризовать состояние ресурсов банка, источники их формирования и направления Использования;
определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов;
- дать оценку согласованности активных и пассивных операций банка.
Анализ проведен по данным статистической, бухгалтерской и финансовой отчетности АО Цеснабанк
За период анализа выбран годовой годовой бухгалтерский баланс за 2008, 2009 год.
Таким образом, предметом исспедования данной работы станет анализ финансового состояния АО Цесна банка на основании баланса и финансовой отчетности.
Объектом исследования в дипломной работе является финансово-хозяйственная деятельность АО Цесна банка за период с 2008 по 2009 годы, связанные напрямую с мировым финансовым кризисом, поразившему и банковскую систему Казахстана.
Структура дипломной работы состоитиз введения, 3-х глав, заключения, списка используемой литературы,
Структура дипломной работы состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка используемой литературы, приложения, название глав отражает метод исследования, главы носят название:
Теоретико - методологические основы анализа баланса коммерческого банка раскрывает объективную необходимость и содержание анализа баланса и представляет обзор исследований отечественных и зарубежных авторов по анализу финансово - кредитной деятельности банков второго уровня.
Анализ баланса и финансовое состояние АО Цеснабанк представляет анализ финансовой деятельности банка за период с 2008 по 2009 годы с целью выяснения слабых сторон деятельности банка, предлагается анализ активов и пассивов баланса банка.
Глава 3 Совершенствование оценки и пути улучшения финансового состояния банка предлагает к рассмотрению передовые методики проведения анализа баланса и финансовой отчетности АО Цесна банк.
1 Теоретико - методологические основы анализа баланса коммерческого банка
1.1 Баланс банка в системе международных стандартов финансовой отчетности
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), внедряемые в мировую практику, предполагают новый подход к роли бухгалтерского учета в системе современной рыночной экономики. В Казахстане на законодательном уровне осуществлен переход на МСФО и Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), основанные на Международных стандартах [1].
В Республике Казахстан 28.02.2007 был принят новый Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности N 234-ІІІ, который полностью определил переход Казахстана на счета МСФО, установив что: Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами, опубликованными на государственном или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финансовой отчетности. [2]
Бухгалтерский учет и отчетность коммерческих банков строго регламентируется Национальным банком Республики Казахстан [3]. При этом бухгалтерский учет и отчетность коммерческих банков так же регламентируется по стандартам МСФО (ІА5). Для банков Казахстана характерно использование МСФО 27 (ІА5 27) Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, так как коммерческие банки Казахстана в основном являются конкломератами или входят в холдинги.
Корпоративная форма организации в виде материнской компании - дочерних компаний не получило официального закрепления в нормативных актах Республики Казахстан (за исключением банковских холдингов, конгломератов и консорциумов).
Согласно статьи 2 Закона Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г.) используются следующие основные понятия:
косвенное владение (голосование) акциями банка - возможность определять решения банка, крупного участника банка, банковского холдинга или лиц, совместно являющихся крупным участником банка, банковским холдингом, через владение акциями (долями участия в уставном капитале) юридических лиц;
банковский конгломерат - группа юридических лиц, состоящая из родительской организации и ее дочерних организаций, а также организаций, в которых родительская организация и (или) ее дочерние организации имеют значительное участие в капитале, и которая соответствует одному из следующих условий:
банк является родительской организацией или одна из дочерних организаций является банком;
банк не является родительской организацией, но деятельность группы в основном сосредоточена в банковском секторе, то есть отношение совокупных активов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, группы к совокупным активам группы составляет сорок и более процентов;
банк не является родительской организацией, но в группе имеются один банк и иная финансовая организация.
Группа юридических лиц, в которой национальная управляющая компания или национальный холдинг является родительской организацией, не относится к банковскому конгломерату.
Если в группе юридических лиц присутствует родительская организация - банк-нерезидент Республики Казахстан, то банковским конгломератом признается дочерний банк-резидент Республики Казахстан и его дочерние организации, а также организации, в которых дочерний банк и его дочерние организации имеют значительное участие в капитале;
3) банковский холдинг - юридическое лицо (за исключением случаев, когда таким владельцем является государство или национальный холдинг либо национальная управляющая компания), которое в соответствии с письменным согласием уполномоченного органа может владеть прямо или косвенно двадцатью пятью или более процентами размещенных (за вычетом привилегированных и выкупленных банком) акций банка или иметь возможность:
голосовать прямо или косвенно двадцатью пятью или более процентами голосующих акций банка;
определять решения, принимаемые банком, в силу договора либо иным образом или иметь контроль [4].
Согласно статьи 10-1 (Консорциумы и другие объединения с участием банков) определено, что в целях реализации совместных проектов по предоставлению кредитов и решения иных задач, банки вправе создавать консорциумы на основе договора о совместной деятельности и участвовать в деятельности других консорциумов, ассоциаций [4]
Согласно данным АФН на 1 января 2007 г. (предшествующему финансовому кризису) сгруппируем банки Казахстана по финансовым показателям и дадим характеристику им по принадлежности к банковским конгломератам, в соответствии с приложением А.
По состоянию на 1 января 2007 года на рынке Казахстана присутствует 14 банковских конгломератов, в состав которых входят следующие банки: АО Казкоммерцбанк, АО Банк ТуранАлем, АО Народный Сберегательный Банк Казахстана, АО Темірбанк, АО Банк ЦентрКредит, АО Альянс Банк, АО Евразийский банк, АО Нурбанк, АО Банк Каспийский, АО ДАБ АБН АМРО Банк Казахстан, АО АТФ Банк, АО Цеснабанк, АО Сеним-Банк, АО Казахстанский инновационный коммерческий банк, АО Эксимбанк Казахстан [5].
В работах казахстанских ученых экономистов, бухгалтеров, в законодательных актах РК таких как [6-16] раскрывается детально функционирование системы бухгалтерского учета на основе МСФО и даются основные принципы, методы, задачи бухгалтерского учета и полностью раскрывается система финансовой отчетности в РК.
На основе систематизации проанализируем механизмы МСФО, методы анализа и дадим основные определения по исследуемой тематике.
Финансовая отчетность - это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений [7]. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.
Полный комплект финансовой отчетности включает[17]:
oo бухгалтерский баланс (Ва1аnсе Sheet);
oo отчет о прибылях и убытках (Income Startment);
oo отчет о движении капитала (Charges in Equity Statement);
oo отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);
oo учетная политика и пояснительный материал (Ассоunting Policiеs).
Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО [8].
Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.
Информацию о финансовом положении организации представляют в виде баланса. Эта форма отчетности отражает ресурсы и требования на эти ресурсы или же долю участия в них, а также служит индикатором финансовой устойчивости предприятия. Она призвана помочь пользователю в оценке способности предприятия выполнять свои обязательства. Ресурсы предприятия относят к его активам; по данным о ресурсах в определенной степени можно судить о его потенциале по генерированию будущих ресурсов. Требования на эти ресурсы называются пассивами, или обязательствами. Разница между активами и пассивами, представляющая собой долю акционеров в общем объеме капитала предприятия, называется собственным капиталом [9].
Имеются два источника этого капитала: средства, предоставляемые акционерами (например, оплаченная часть акционерного капитала), и средства, полученные от деятельности предприятия (например, доход за вычетом выплат акционерам, нереализованные резервы).
Таким образом, в баланс предприятия включаются следующие элементы:
а) активы - ресурсы, которые контролируются представляющим отчетность предприятием, возникшие в результате прошлых событий и способные в будущем принести предприятию экономическую выгоду;
б) пассивы (обязательства) - обязанности представляющего отчетность предприятия, которые возникли в результате событий в прошлом и выполнение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, воплощающих экономические выгоды (активов);
в) капитал - остаток, получаемый в результате вычета величины обязательств из величины активов представляющего отчетность предприятия. Он может быть разбит на капитал, который предприятие получает от акционеров, и капитал, который оно генерирует за счет своих собственных усилий и распределяет среди акционеров или использует для будущих операций.
Кроме того, на практике некоторые объекты, которые не подпадают под определение активов или пассивов и которые не отражаются как часть собственного капитала (например, отложенные расходы и отложенные поступления), показывают в балансе отдельно.
Рассмотрим вышеназванные элементы баланса более подробно.
Будущая экономическая выгода, воплощенная в том или ином активе, может быть реализована разными путями. Существуют следующие пути использования активов:
собственно использование - индивидуально или вместе с другими активами - в производстве товаров и услуг, которые будут проданы предприятием; обмен на другие активы;
использование для погашения одного или нескольких обязательств;
распределение среди акционеров предприятия.
Активы включают здания, сооружения и оборудование, финансовый лизинг, инвестиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретенные патенты, товарные знаки и аналогичные нематериальные активы, ликвидные ценные бумаги, текущую дебиторскую (коммерческую) задолженность, товарно-материальные запасы, наличные денежные средства и средства на банковских счетах, авансированные расходы[10].
Активы возникают в результате событий прошлых периодов, которые могут представлять собой операции, связанные или не связанные с использованием наличных средств. Активы могут приобретаться, обмениваться на другие активы, генерироваться или предоставляться в виде дотаций, субсидий.
Активы учитываются, когда имеется достаточная уверенность в том, что экономическая выгода, воплощенная в них, будет получена предприятием, а также когда они отвечают требованиям, предъявляемым к учетной единице (см. выше).
Недостаточно одного лишь осуществления тех или иных затрат. Необходимо еще наличие достаточной уверенности в том, что эти затраты принесут в будущем экономическую выгоду. При отсутствии такой уверенности затраты рассматриваются как расходы, а не как активы (в соответствии с концепцией осмотрительности) [11].
В ряде стран нематериальные активы, такие, как концессии, патенты, лицензии, торговые марки и аналогичные ; права и активы, могут фиксироваться в балансе лишь в том случае, если при приобретении за них было предоставлено) имеющее денежную стоимость удовлетворение. В некоторых странах разрешается отражать активы в балансе лишь в I том случае, если представляющее отчетность предприятие является законным владельцем[17].
Урегулирование обязательств может осуществляться несколькими способами, как-то[12]:
oo выплата наличными;
oo передача активов;
oo предоставление услуг;
oo замена данного обязательства другим обязательством;
oo обращение обязательства в капитал предприятия.
В обязательства включаются долгосрочные займы и долговые обязательства, краткосрочные займы и банковские овердрафты (отрицательные остатки на расчетном счете предприятия), счета к оплате, резервы предполагаемых ассигнований, планы пенсионных выплат и аналогичные финансовые обязательства. Пассивы согласно МСФО) охватывают как обязательства, денежная сумма которых может быть точно установлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. Поэтому в пассивы входят элементы, которые в некоторых странах обычно называются резервами предполагаемых ассигнований [17, с. 101].
Под резервами предполагаемых ассигнований понимаются пассивы, сумму которых невозможно с точностью определить или в факте возникновения которых нет уверенности (например, резервы по сомнительным долгам) [13].
В некоторых странах не разрешается использовать резервы предполагаемых ассигнований для корректировки стоимости активов (например, использование счета резервов по сомнительным долгам в качестве контрактивного). В других же странах (в основном с англо-американской моделью учета) такая практика общепринята. С начала 1997 г. эта практика была законодательно закреплена и в Казахстане [13].
Резервы предполагаемых ассигнований следует отличать от резервов на случай непредвиденных расходов, представляющих собой суммы, зарезервированные из собственного капитала для использования в будущем для погашения обязательств, которые могут возникнуть в результате вероятных или возможных событий (например, уход рабочих в отпуск).
Пассивы учитываются, когда имеется достаточная уверенность в том, что в результате урегулирования конкретного обязательства в будущем произойдет уменьшение экономической выгоды, и когда они отвечают другим требованиям, предъявляемым к подлежащей учету единице; при этом оценка пассивов не должна преуменьшаться (концепция осмотрительности)[14].
Капитал остаток от вычитания величины обязательств из величины активов представляющего отчетность предприятия. Эта сумма обычно отличается от совокупной стоимости акций предприятия на фондовом рынке или от суммы, которая может быть получена в результате продажи данной компании как действующего предприятия либо продажи ее чистых активов по частям[15].
Более глубокому пониманию сути капитала способствует его разделение:
а) на капитал, который представляющее отчетность предприятие получает от акционеров;
б) капитал, который оно генерирует за счет собственных усилий (прибыль).
Вопросы, связанные с капиталом, регулируются во многих странах на основании значительного числа юридических требований, многие их которых влияют на разбивку капитала на средства, которые могут быть распределены, и средства, распределение которых возможно лишь при соблюдении определенных условий.
В законодательных актах или уставе акционерного предприятия определяется необходимость создания официальных или нормативных резервов, цель который состоит в обеспечении определенной защиты от будущих убытков.
Режим, применяемый к учету оплаченной части акционерного капитала, в разных странах неодинаков. В некоторых странах все суммы, оплаченные акционерами, классифицируются как оплаченная часть акционерного капитала без дальнейшей разбивки на более мелкие категории. В других же странах оплаченная часть акционерного капитала подразделяется на два типа: сумма, составляющая номинал акций, предлагаемых для продажи, и сумма, представляющая собой премию к акциям, или дополнительный капитал. В сводных балансах размер собственного капитала следует указывать отдельно по акционерам головного предприятия и другим акционерам [18, с. 136].
1.2 Методы анализа баланса и финансового состояния коммерческого банка
Проведение аналитических процедур при проверке финансовой отчётности зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения.
Целью анализа баланса является наглядная оценка положения и динамики развития хозяйствующего субъекта.
Анализ целесообразно выполнять в три этапа [7]:
oo Подготовительный
oo Предварительный обзор финансовой отчётности
oo Экономиическое чтение и анализ отчётности.
Необходимо ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это производится для того, чтобы оценить условия работы в отчётном периоде, определить тенденции основных показателей, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.
В анализе баланса, как правило, говорится о том, какой учётной политике следует Банк, раскрывается другая важная информация, включая сведения о рисках и о неопределённости ситуации, которая может отразиться на финансовом положении, о ресурсах и обязательствах, нашедших своего отражения в финансовой отчётности. В частности, излагаются основные факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности Банка, а так же решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчёта и распределения чистого дохода.
В анализе должны быть данные и о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы Банка за ряд лет, описание инвестиционно-кредитной политики, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчёта.
Одним из основных элементов анализа финансовой отчетности является условие работать с годовым отчётом, частности, с бухгалтерским балансом, являющимся наиболее информативной его формой для анализа и оценки финансового положения Банка.
Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса.
Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции [14].
По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.
Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа его оценки, роли в финансово-кредитной деятельности Банка, связи с другими статьями, характеристики этих изменений даёт возможность [1, 10]:
oo получить значительный объём информации;
oo определить степень обеспеченности Банка собственным капиталом, активами;
oo установить, за счет, каких статей изменилась величина активов;
oo оценить общее финансовое положение финансово-кредитной организации.
Чтение баланса включает в себя [14]:
oo оценку изменений валюты баланса за исследуемый период;
oo сопоставление темпов роста валюты баланса с темпами роста объёма предоставления кредитных и инвестиционных ресурсов,
oo оказания финансовых услуг, совокупного и чистого дохода;
oo изучение основных взаимосвязей разделов, групп и отдельных статей баланса;
oo анализ характера изменений отдельных разделов и статей баланса.
На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности Банка, выявляются изменения в составе активов и их источниках, устанавливаются взаимосвязь между показателями, правильность размещения финансовых средств Банка, его текущая платежеспособность. С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в валюте баланса (в общем итоге), рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.
Начинают чтение баланса с установления изменения величины баланса за анализируемый период времени. Для изучения стоимости активов и собственного капитала, обязательств итог баланса на начало периода сравнивают с итогом баланса на конец периода.
Наряду с определением абсолютного изменения валюты баланса необходимо сопоставить темпы её роста с темпами роста объёма реализации и валового (чистого) дохода. В процессе чтения бухгалтерского баланса каждую статью нужно рассматривать в двух аспектах: по экономическому содержанию, величине и динамике; с какой статьей (группой статей) противоположной стороны баланса она корреспондирует. Другими словам, для каждой статьи актива необходимо представить себе соответствующий источник ее покрытия, и, наоборот, для каждой статьи пассива необходимо видеть направление использования финансового ресурса. Следует подчеркнуть, что установление правильности использования источников средств по существу является основной идеей финансового положения хозяйствующего субъекта.
Баланс пронизан сетью взаимосвязей, логические и количественные отношения имеются на уровне разделов, групп и отдельных статей.
Глубокий экономический смысл имеет связь между группами статей баланса, выражающая отношение собственности, что видно из неравенства [7]:
А = Ск + Пк
где А - активы банка;
Ск - собственный капитал;
Пк - привлечённый капитал.
Данное равенство показывает, что все активы банка (А) имеют два принципиально различных источника покрытия: собственный капитал (Ск) и привлеченный (заёмный) капитал (Пк). На этом равенстве базируются расчёты некоторых важнейших коэффициентов. От абсолютных значений элементов приведённого равенства и относительных соотношений между ними зависит степень доверия кредиторов к данному предприятию. Контроль за этими соотношениями и управление ими - суть оптимальной финансовой политики Банка.
Одним из важнейших действий аналитика при чтении баланса является выявление больных статей его, т.е. тех, которые требуют особого внимания, что, является одним из приёмов экономической диагностики хозяйственной деятельности предприятия. Эти статьи, а также некоторые соотношения между балансовыми статьями свидетельствуют либо о крайне не удовлетворительной работе организации, либо об отдельных определённых недостатках. При анализе следует учитывать, что больные статьи не только характеризуют работу хозяйственного субъекта истекшем периоде, но и оказывают влияние на развитие финансово - хозяйственной ситуации в будущем. Аналитику следует в самом общем виде наметить возможные пути улучшения сложившегося финансового положения хозяйствующего субъекта.
Возможные действия аналитика в дальнейшем: выяснения основных причин создавшейся ситуации; изучение динамики результативных показателей для выявления закономерности полученного в отчётном периоде убытка; определение путей устранения причин убыточной работы.
По данным аналитического учёта могут быть определены и другие больные показатели работы банка, например, просроченная кредиторская задолженность, высокая волотильность показателей, не рациональное размещение финансовых ресурсов, низкая ликвидность активов и т.д.
Финансовое положение банка можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность банка, его финансовая устойчивость.
Говоря о ликвидности банка, имеют в виду наличие у него текущих активов в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.
Недостаточный уровень ликвидности часто является первым признаком наличия у банка серьезных финансовых затруднений. В такой ситуации он обычно начинает терять депозиты, что уменьшает его наличные средства и заставляет избавляться от наиболее ликвидных ценных бумаг. Другие банки с большой неохотой предоставляют банку, находящемуся на грани банкротства, займы без дополнительного залога или предлагают их по более высокой процентной ставке, что еще более сокращает доходы банка, испытывающего финансовые трудности[14].
Термин ликвидность (от лат. Liquidus - жидкий, текучий) в буквальном смысле слова означает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в денежные средства.
Понятие ликвидность коммерческого банка означает возможность банка своевременно и полно обеспечивать выполнение своих долговых и финансовых обязательств перед всеми контрагентами, что определяется наличием достаточного собственного капитала банка, оптимальным размещением и величиной средств по статьям актива и пассива баланса с учетом соответствующих сроков [13].
Иными словами, ликвидность коммерческого банка базируется на постоянном поддержании объективно необходимого соотношения между тремя ее составляющими - собственным капиталом банка, привлеченными и размещенными им средствами путем оперативного управления их структурными элементами.
С учетом этого в мировой банковской теории и практике ликвидность принято понимать как запас или как поток. При этом ликвидность как запас включает в себя определение уровня возможности коммерческого банка выполнять свои обязательства перед клиентами в определенный конкретный момент времени, путем изменения структуры активов в пользу их высоколиквидных статей за счет имеющихся в этой области неиспользованных резервов.
Ликвидность как поток анализируется с точки зрения динамики, что предполагает оценку способности коммерческого банка в течение определенного периода времени изменять сложившийся неблагоприятный уровень ликвидности или предотвращать ухудшение достигнутого, объективно необходимого уровня ликвидности (сохранять его) за счет эффективного управления соответствующими статьями активов и пассивов, привлечения дополнительных заемных средств, повышения финансовой устойчивости банка путем роста доходов [14].
Таким образом, каждый коммерческий банк должен самостоятельно обеспечивать поддержание своей ликвидности на заданном уровне на основе как анализа ее состояния, складывающегося на конкретные периоды времени, так и прогнозирования результатов деятельности и проведения в последующем научно обоснованной экономической политики в области формирования уставного капитала, фондов специального назначения и резервов, привлечения заемных средств сторонних организаций, осуществления активных кредитных операций.
Кроме того, деятельность коммерческих банков, выступающих посредниками между теми, кто располагает денежными средствами в виде сбережений, и теми, кто в них нуждается, заключается в том, чтобы рационально привлекать эти средства и предоставлять их в ссуду либо инвестировать по более высоким ставкам для обеспечения общей доходности, в том числе получения прибыли.
Для осуществления операционной деятельности, связанной с привлечением денежных средств и их размещением в условиях рыночной неопределенности будущего спроса и поступлений наличных средств за определенный период, банку нужны средства в их ликвидной форме, т.е. такие активы, которые могли бы быть легко и быстро превращены в наличные деньги с небольшим риском потерь или вообще без него.
Таким образом, ликвидность коммерческого банка - это возможность использовать его активы в качестве наличных денежных средств или быстро превращать их в таковые.
Коммерческий банк считается ликвидным, если суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из других источников достаточных для своевременного погашения долговых и финансовых обязательств. Кроме того, ликвидный резерв необходим для удовлетворения практически любых непредвиденных финансовых нужд: заключения выгодных сделок по кредиту или инвестированию; на компенсирование сезонных и непредвиденных колебаний спроса на кредит, восполнение средств при неожиданном изъятии вкладов и т.д.
Итак, банк считается ликвидным, если суммы его денежных средств, которые банк имеет возможность быстро мобилизовать из иных источников, позволяют своевременно выполнять обязательства по пассиву. Необходимо подчеркнуть, что в целях поддержания своей стабильности банк должен иметь определенный ликвидный резерв для выполнения непредвиденных обязательств, появление которых может быть вызвано изменением состояния денежного рынка, финансового положения клиента или банка партнера.
Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву. Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком предстоящего платежа по обязательствам банка [13].
На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка. Активы банка по степени их ликвидности можно разделить на три группы [1, 13, 14]:
Ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности, или первоклассные ликвидные средства (касса, средства на корсчете, первоклассные векселя и государственные ценные бумаги).
Ликвидные средства в распоряжении банка, которые могут быть превращены в денежные средства (кредиты и другие платежи в пользу банка со сроками исполнения в ближайшие 30 дней, условно реализуемые ценные бумаги, зарегистрированные на бирже, и другие ценности (включая нематериальные активы)).
Неликвидные активы (просроченные кредиты и ненадежные долги, здания и сооружения, принадлежащие банку и относящиеся к основным фондам).
В международной банковской практике самой ликвидной частью активов считается кассовая наличность, под которой понимаются не только деньги в кассе, но и денежные средства, находящиеся на текущем счету данного кредитного института в Национальном банке. Ликвидными статьями в странах рыночной экономики считаются первоклассные краткосрочные коммерческие векселя, которые банк может переучесть в Национальном банке, ценные бумаги, гарантированные государством. Менее ликвидными являются банковские инвестиции в долгосрочные ценные бумаги, так как их реализация за короткий срок не всегда возможна. Как трудно ликвидные активы рассматриваются долгосрочные ссуды и вложения в недвижимость.
Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность. Так, в сложившейся практике к надежным активам принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым - долгосрочные вложения банков.
Степень кредитоспособности заемщиков банка оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и тем самым на ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность. Ликвидность зависит также от структуры пассивов баланса. Если по вкладам до востребования вкладчики вправе потребовать деньги в любой момент, то срочные вклады находятся в распоряжении банка более или менее длительный период, и, следовательно, при прочих равных условиях повышение удельного веса вкладов до востребования и понижение, доли срочных вкладов снижает банковскую ликвидность. Надежность депозитов и займов, полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние на уровень ликвидности баланса.
Ликвидность баланса банка оценивается при помощи расчета специальных показателей, которые отражают соотношение активов и пассивов, структуру активов. В международной банковской практике чаше всего в этих целях используются коэффициенты ликвидности. Последние представляют собой соотношение различных статей актива баланса кредитного учреждения с определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с активами [19].
С позиции долгосрочной перспективы финансовое положение характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости финансово - кредитного учреждения от внешних инвесторов и кредиторов, волотильности депозитной базы.
Таким образом, анализ финансового положения банка может оформляться по-разному: в виде совокупности показателей, краткого текстового отчёта, серии аналитических таблиц и завершается выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансового положения и результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Объектами финансового анализа считается финансовая информация, которая отражает размер прибыли и убытков изменения структуры активов и пассивов, состояние дебиторской и кредиторской задолженности в интересующем периоде. Результатом проведения анализа следует считать заключение о финансовом состоянии анализируемого субъекта.
Практика анализа выработала основные правила чтения финансовых отчётов: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ основных показателей сравнительный анализ, факторный.
Оригинальную методику анализа финансового положения предприятия предложили российские ученые экономисты Баканов М.И., Шеремет А.Д. [19]. Она включает в себя следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчётный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса; анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.
Анализ баланса и финансовой отчетности отражен подробно в работах западных ученых экономистов [20, 21], в работах российских и казахстанских экономистов [22, 23, 24, 25,26].
Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам.
Горизонтальный и вертикальный анализы дополняют друг друга. Поэтому нередко строят таблицы, характеризующие как структуры отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей.
Трендовый анализ базируется на расчёте относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100 %. Иными словами, трендовый анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведётся перспективный, прогнозный анализ. Наиболее распространённый приём финансового анализа - использование различных финансовых коэффициентов.
Коэффициенты являются относительными величинами, при исчислении которых одну из величин принимают за единицу, а другую выражают как отношение к единице. Расчёт финансовых коэффициентов основан на существовании определённых взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они являются исходной базой для последующего факторного анализа финансового положения предприятия и выражают математические взаимоотношения между двумя величинами, анализ которых позволяет исследователю выявить скрытые явления. От правильности истолкования их зависит полезность анализа соответствующих коэффициентов для принятия решений. Это самый трудный аспект анализа отношений, так как он требует знания внутренних и внешних факторов их формирования. Фактический уровень отношений сравнивается с прошлым, с теоретически обоснованным, с отраслевым.
Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений, т.к. на их уровень влияет специфика отдельных предприятий, усреднённость отраслевых данных, не оптимальность фактически достигнутого уровня в предшествующие годы. Наиболее распространёнными и изучаемыми являются следующие показатели: ликвидность финансовой устойчивости, доходности и деловой активности.
Сравнительный (пространственный) анализ - это внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчётности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Самым быстрым является факторный анализ финансово-хозяйственного положения организации, который включает в себя краткий текстовый отчёт и совокупность различных показателей. По экспресс-анализу можно сделать выводы о целесообразности углубленного анализа финансового положения и о результатах его деятельности [23].
Опираясь на работы отечественных и зарубежных экономистов были сделаны выше описанные выводы, это была всего лишь теоретическая часть ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Теоретико - методологические основы анализа баланса коммерческого банка
1.1 Баланс банка в системе международных стандартов финансовой отчетности
1.2 Методы анализа баланса и финансового состояния банка
1.3 Сравнительный аналитический баланс - базовая информационная модель финансового состояния банка
2 Анализ баланса и финансовое состояние АО Цеснабанк
2.1 Характеристика и основные направления деятельности АО
Цеснабанк
2.2 Анализ активов баланса АО Цесна Банк
2.3 Финансовое состояние капитала АО Цеснабанк
3 Совершенствование оценки и пути улучшения финансового положения банка
3.1 Анализ баланса, финансовых коэффициентов надежности, ликвидности, рентабельности
3.2 Пути улучшения финансового положения банка
3.3 Автоматизация финансового состояния и бюджетирования банка
Заключение
Список использованной литературы
3
6
6
10
и т.д.
64
Введение
Современный этап развития банковской системы Казахстана характеризуется некоторой стабилизацией и умеренным развитием после активной фазы мирового финансового кризиса, поразившего экономику Казахстана в 2007 - 2009 годах. На данном этапе банки начинают взвешенно подходить к оценке банковских рисков, в том числе к риску активных межбанковских операций, к которым относятся: кредитование некоторых секторов экономики Казахстана, ипотечное кредитование, межбанковское кредитование, открытие депозитных счетов в других банках, операции с ценными бумагами других банков и тд. С другой стороны, клиенты банков, как юридические, так и физические лица, сейчас стали более ответственно и обдуманно относится к обслуживающему банку. Все эти факторы обуславливают актуальность развития и совершенствования методик анализа финансового состояния банка, анализа баланса и на этой основе в формировании управленческих решений.
Актуальность данной проблемы определила тему моей дипломной работы Анализ баланса коммерческого банка и пути его совершенствования.
Цель данной работы не в разработке конкретных методик по оценке финансового состояния коммерческого бака, а в попытке доказать необходимость проведения подобного анализа (на примере отдельно взятого банка), привести имеющийся на сегодняшний момент инструментарий оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:
дать оценку экономической информации, взятой из отчетности коммерческого банка;
проанализировать динамику валюты баланса;
оценить качественную и количественную структуру актива и пассива;
определить специализацию деятельности банка, состояние ликвидности;
охарактеризовать состояние ресурсов банка, источники их формирования и направления Использования;
определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов;
- дать оценку согласованности активных и пассивных операций банка.
Анализ проведен по данным статистической, бухгалтерской и финансовой отчетности АО Цеснабанк
За период анализа выбран годовой годовой бухгалтерский баланс за 2008, 2009 год.
Таким образом, предметом исспедования данной работы станет анализ финансового состояния АО Цесна банка на основании баланса и финансовой отчетности.
Объектом исследования в дипломной работе является финансово-хозяйственная деятельность АО Цесна банка за период с 2008 по 2009 годы, связанные напрямую с мировым финансовым кризисом, поразившему и банковскую систему Казахстана.
Структура дипломной работы состоитиз введения, 3-х глав, заключения, списка используемой литературы,
Структура дипломной работы состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка используемой литературы, приложения, название глав отражает метод исследования, главы носят название:
Теоретико - методологические основы анализа баланса коммерческого банка раскрывает объективную необходимость и содержание анализа баланса и представляет обзор исследований отечественных и зарубежных авторов по анализу финансово - кредитной деятельности банков второго уровня.
Анализ баланса и финансовое состояние АО Цеснабанк представляет анализ финансовой деятельности банка за период с 2008 по 2009 годы с целью выяснения слабых сторон деятельности банка, предлагается анализ активов и пассивов баланса банка.
Глава 3 Совершенствование оценки и пути улучшения финансового состояния банка предлагает к рассмотрению передовые методики проведения анализа баланса и финансовой отчетности АО Цесна банк.
1 Теоретико - методологические основы анализа баланса коммерческого банка
1.1 Баланс банка в системе международных стандартов финансовой отчетности
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), внедряемые в мировую практику, предполагают новый подход к роли бухгалтерского учета в системе современной рыночной экономики. В Казахстане на законодательном уровне осуществлен переход на МСФО и Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО), основанные на Международных стандартах [1].
В Республике Казахстан 28.02.2007 был принят новый Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности N 234-ІІІ, который полностью определил переход Казахстана на счета МСФО, установив что: Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами, опубликованными на государственном или русском языке организацией, имеющей письменное разрешение на их официальный перевод и (или) публикацию в Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов финансовой отчетности. [2]
Бухгалтерский учет и отчетность коммерческих банков строго регламентируется Национальным банком Республики Казахстан [3]. При этом бухгалтерский учет и отчетность коммерческих банков так же регламентируется по стандартам МСФО (ІА5). Для банков Казахстана характерно использование МСФО 27 (ІА5 27) Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, так как коммерческие банки Казахстана в основном являются конкломератами или входят в холдинги.
Корпоративная форма организации в виде материнской компании - дочерних компаний не получило официального закрепления в нормативных актах Республики Казахстан (за исключением банковских холдингов, конгломератов и консорциумов).
Согласно статьи 2 Закона Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г.) используются следующие основные понятия:
косвенное владение (голосование) акциями банка - возможность определять решения банка, крупного участника банка, банковского холдинга или лиц, совместно являющихся крупным участником банка, банковским холдингом, через владение акциями (долями участия в уставном капитале) юридических лиц;
банковский конгломерат - группа юридических лиц, состоящая из родительской организации и ее дочерних организаций, а также организаций, в которых родительская организация и (или) ее дочерние организации имеют значительное участие в капитале, и которая соответствует одному из следующих условий:
банк является родительской организацией или одна из дочерних организаций является банком;
банк не является родительской организацией, но деятельность группы в основном сосредоточена в банковском секторе, то есть отношение совокупных активов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, группы к совокупным активам группы составляет сорок и более процентов;
банк не является родительской организацией, но в группе имеются один банк и иная финансовая организация.
Группа юридических лиц, в которой национальная управляющая компания или национальный холдинг является родительской организацией, не относится к банковскому конгломерату.
Если в группе юридических лиц присутствует родительская организация - банк-нерезидент Республики Казахстан, то банковским конгломератом признается дочерний банк-резидент Республики Казахстан и его дочерние организации, а также организации, в которых дочерний банк и его дочерние организации имеют значительное участие в капитале;
3) банковский холдинг - юридическое лицо (за исключением случаев, когда таким владельцем является государство или национальный холдинг либо национальная управляющая компания), которое в соответствии с письменным согласием уполномоченного органа может владеть прямо или косвенно двадцатью пятью или более процентами размещенных (за вычетом привилегированных и выкупленных банком) акций банка или иметь возможность:
голосовать прямо или косвенно двадцатью пятью или более процентами голосующих акций банка;
определять решения, принимаемые банком, в силу договора либо иным образом или иметь контроль [4].
Согласно статьи 10-1 (Консорциумы и другие объединения с участием банков) определено, что в целях реализации совместных проектов по предоставлению кредитов и решения иных задач, банки вправе создавать консорциумы на основе договора о совместной деятельности и участвовать в деятельности других консорциумов, ассоциаций [4]
Согласно данным АФН на 1 января 2007 г. (предшествующему финансовому кризису) сгруппируем банки Казахстана по финансовым показателям и дадим характеристику им по принадлежности к банковским конгломератам, в соответствии с приложением А.
По состоянию на 1 января 2007 года на рынке Казахстана присутствует 14 банковских конгломератов, в состав которых входят следующие банки: АО Казкоммерцбанк, АО Банк ТуранАлем, АО Народный Сберегательный Банк Казахстана, АО Темірбанк, АО Банк ЦентрКредит, АО Альянс Банк, АО Евразийский банк, АО Нурбанк, АО Банк Каспийский, АО ДАБ АБН АМРО Банк Казахстан, АО АТФ Банк, АО Цеснабанк, АО Сеним-Банк, АО Казахстанский инновационный коммерческий банк, АО Эксимбанк Казахстан [5].
В работах казахстанских ученых экономистов, бухгалтеров, в законодательных актах РК таких как [6-16] раскрывается детально функционирование системы бухгалтерского учета на основе МСФО и даются основные принципы, методы, задачи бухгалтерского учета и полностью раскрывается система финансовой отчетности в РК.
На основе систематизации проанализируем механизмы МСФО, методы анализа и дадим основные определения по исследуемой тематике.
Финансовая отчетность - это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений [7]. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.
Полный комплект финансовой отчетности включает[17]:
oo бухгалтерский баланс (Ва1аnсе Sheet);
oo отчет о прибылях и убытках (Income Startment);
oo отчет о движении капитала (Charges in Equity Statement);
oo отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);
oo учетная политика и пояснительный материал (Ассоunting Policiеs).
Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО [8].
Основная идея составления бухгалтерского баланса, как известно, заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.
Информацию о финансовом положении организации представляют в виде баланса. Эта форма отчетности отражает ресурсы и требования на эти ресурсы или же долю участия в них, а также служит индикатором финансовой устойчивости предприятия. Она призвана помочь пользователю в оценке способности предприятия выполнять свои обязательства. Ресурсы предприятия относят к его активам; по данным о ресурсах в определенной степени можно судить о его потенциале по генерированию будущих ресурсов. Требования на эти ресурсы называются пассивами, или обязательствами. Разница между активами и пассивами, представляющая собой долю акционеров в общем объеме капитала предприятия, называется собственным капиталом [9].
Имеются два источника этого капитала: средства, предоставляемые акционерами (например, оплаченная часть акционерного капитала), и средства, полученные от деятельности предприятия (например, доход за вычетом выплат акционерам, нереализованные резервы).
Таким образом, в баланс предприятия включаются следующие элементы:
а) активы - ресурсы, которые контролируются представляющим отчетность предприятием, возникшие в результате прошлых событий и способные в будущем принести предприятию экономическую выгоду;
б) пассивы (обязательства) - обязанности представляющего отчетность предприятия, которые возникли в результате событий в прошлом и выполнение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, воплощающих экономические выгоды (активов);
в) капитал - остаток, получаемый в результате вычета величины обязательств из величины активов представляющего отчетность предприятия. Он может быть разбит на капитал, который предприятие получает от акционеров, и капитал, который оно генерирует за счет своих собственных усилий и распределяет среди акционеров или использует для будущих операций.
Кроме того, на практике некоторые объекты, которые не подпадают под определение активов или пассивов и которые не отражаются как часть собственного капитала (например, отложенные расходы и отложенные поступления), показывают в балансе отдельно.
Рассмотрим вышеназванные элементы баланса более подробно.
Будущая экономическая выгода, воплощенная в том или ином активе, может быть реализована разными путями. Существуют следующие пути использования активов:
собственно использование - индивидуально или вместе с другими активами - в производстве товаров и услуг, которые будут проданы предприятием; обмен на другие активы;
использование для погашения одного или нескольких обязательств;
распределение среди акционеров предприятия.
Активы включают здания, сооружения и оборудование, финансовый лизинг, инвестиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретенные патенты, товарные знаки и аналогичные нематериальные активы, ликвидные ценные бумаги, текущую дебиторскую (коммерческую) задолженность, товарно-материальные запасы, наличные денежные средства и средства на банковских счетах, авансированные расходы[10].
Активы возникают в результате событий прошлых периодов, которые могут представлять собой операции, связанные или не связанные с использованием наличных средств. Активы могут приобретаться, обмениваться на другие активы, генерироваться или предоставляться в виде дотаций, субсидий.
Активы учитываются, когда имеется достаточная уверенность в том, что экономическая выгода, воплощенная в них, будет получена предприятием, а также когда они отвечают требованиям, предъявляемым к учетной единице (см. выше).
Недостаточно одного лишь осуществления тех или иных затрат. Необходимо еще наличие достаточной уверенности в том, что эти затраты принесут в будущем экономическую выгоду. При отсутствии такой уверенности затраты рассматриваются как расходы, а не как активы (в соответствии с концепцией осмотрительности) [11].
В ряде стран нематериальные активы, такие, как концессии, патенты, лицензии, торговые марки и аналогичные ; права и активы, могут фиксироваться в балансе лишь в том случае, если при приобретении за них было предоставлено) имеющее денежную стоимость удовлетворение. В некоторых странах разрешается отражать активы в балансе лишь в I том случае, если представляющее отчетность предприятие является законным владельцем[17].
Урегулирование обязательств может осуществляться несколькими способами, как-то[12]:
oo выплата наличными;
oo передача активов;
oo предоставление услуг;
oo замена данного обязательства другим обязательством;
oo обращение обязательства в капитал предприятия.
В обязательства включаются долгосрочные займы и долговые обязательства, краткосрочные займы и банковские овердрафты (отрицательные остатки на расчетном счете предприятия), счета к оплате, резервы предполагаемых ассигнований, планы пенсионных выплат и аналогичные финансовые обязательства. Пассивы согласно МСФО) охватывают как обязательства, денежная сумма которых может быть точно установлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. Поэтому в пассивы входят элементы, которые в некоторых странах обычно называются резервами предполагаемых ассигнований [17, с. 101].
Под резервами предполагаемых ассигнований понимаются пассивы, сумму которых невозможно с точностью определить или в факте возникновения которых нет уверенности (например, резервы по сомнительным долгам) [13].
В некоторых странах не разрешается использовать резервы предполагаемых ассигнований для корректировки стоимости активов (например, использование счета резервов по сомнительным долгам в качестве контрактивного). В других же странах (в основном с англо-американской моделью учета) такая практика общепринята. С начала 1997 г. эта практика была законодательно закреплена и в Казахстане [13].
Резервы предполагаемых ассигнований следует отличать от резервов на случай непредвиденных расходов, представляющих собой суммы, зарезервированные из собственного капитала для использования в будущем для погашения обязательств, которые могут возникнуть в результате вероятных или возможных событий (например, уход рабочих в отпуск).
Пассивы учитываются, когда имеется достаточная уверенность в том, что в результате урегулирования конкретного обязательства в будущем произойдет уменьшение экономической выгоды, и когда они отвечают другим требованиям, предъявляемым к подлежащей учету единице; при этом оценка пассивов не должна преуменьшаться (концепция осмотрительности)[14].
Капитал остаток от вычитания величины обязательств из величины активов представляющего отчетность предприятия. Эта сумма обычно отличается от совокупной стоимости акций предприятия на фондовом рынке или от суммы, которая может быть получена в результате продажи данной компании как действующего предприятия либо продажи ее чистых активов по частям[15].
Более глубокому пониманию сути капитала способствует его разделение:
а) на капитал, который представляющее отчетность предприятие получает от акционеров;
б) капитал, который оно генерирует за счет собственных усилий (прибыль).
Вопросы, связанные с капиталом, регулируются во многих странах на основании значительного числа юридических требований, многие их которых влияют на разбивку капитала на средства, которые могут быть распределены, и средства, распределение которых возможно лишь при соблюдении определенных условий.
В законодательных актах или уставе акционерного предприятия определяется необходимость создания официальных или нормативных резервов, цель который состоит в обеспечении определенной защиты от будущих убытков.
Режим, применяемый к учету оплаченной части акционерного капитала, в разных странах неодинаков. В некоторых странах все суммы, оплаченные акционерами, классифицируются как оплаченная часть акционерного капитала без дальнейшей разбивки на более мелкие категории. В других же странах оплаченная часть акционерного капитала подразделяется на два типа: сумма, составляющая номинал акций, предлагаемых для продажи, и сумма, представляющая собой премию к акциям, или дополнительный капитал. В сводных балансах размер собственного капитала следует указывать отдельно по акционерам головного предприятия и другим акционерам [18, с. 136].
1.2 Методы анализа баланса и финансового состояния коммерческого банка
Проведение аналитических процедур при проверке финансовой отчётности зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения.
Целью анализа баланса является наглядная оценка положения и динамики развития хозяйствующего субъекта.
Анализ целесообразно выполнять в три этапа [7]:
oo Подготовительный
oo Предварительный обзор финансовой отчётности
oo Экономиическое чтение и анализ отчётности.
Необходимо ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это производится для того, чтобы оценить условия работы в отчётном периоде, определить тенденции основных показателей, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.
В анализе баланса, как правило, говорится о том, какой учётной политике следует Банк, раскрывается другая важная информация, включая сведения о рисках и о неопределённости ситуации, которая может отразиться на финансовом положении, о ресурсах и обязательствах, нашедших своего отражения в финансовой отчётности. В частности, излагаются основные факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности Банка, а так же решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчёта и распределения чистого дохода.
В анализе должны быть данные и о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы Банка за ряд лет, описание инвестиционно-кредитной политики, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчёта.
Одним из основных элементов анализа финансовой отчетности является условие работать с годовым отчётом, частности, с бухгалтерским балансом, являющимся наиболее информативной его формой для анализа и оценки финансового положения Банка.
Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового положения нередко называют анализом баланса.
Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции [14].
По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.
Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа его оценки, роли в финансово-кредитной деятельности Банка, связи с другими статьями, характеристики этих изменений даёт возможность [1, 10]:
oo получить значительный объём информации;
oo определить степень обеспеченности Банка собственным капиталом, активами;
oo установить, за счет, каких статей изменилась величина активов;
oo оценить общее финансовое положение финансово-кредитной организации.
Чтение баланса включает в себя [14]:
oo оценку изменений валюты баланса за исследуемый период;
oo сопоставление темпов роста валюты баланса с темпами роста объёма предоставления кредитных и инвестиционных ресурсов,
oo оказания финансовых услуг, совокупного и чистого дохода;
oo изучение основных взаимосвязей разделов, групп и отдельных статей баланса;
oo анализ характера изменений отдельных разделов и статей баланса.
На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности Банка, выявляются изменения в составе активов и их источниках, устанавливаются взаимосвязь между показателями, правильность размещения финансовых средств Банка, его текущая платежеспособность. С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в валюте баланса (в общем итоге), рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.
Начинают чтение баланса с установления изменения величины баланса за анализируемый период времени. Для изучения стоимости активов и собственного капитала, обязательств итог баланса на начало периода сравнивают с итогом баланса на конец периода.
Наряду с определением абсолютного изменения валюты баланса необходимо сопоставить темпы её роста с темпами роста объёма реализации и валового (чистого) дохода. В процессе чтения бухгалтерского баланса каждую статью нужно рассматривать в двух аспектах: по экономическому содержанию, величине и динамике; с какой статьей (группой статей) противоположной стороны баланса она корреспондирует. Другими словам, для каждой статьи актива необходимо представить себе соответствующий источник ее покрытия, и, наоборот, для каждой статьи пассива необходимо видеть направление использования финансового ресурса. Следует подчеркнуть, что установление правильности использования источников средств по существу является основной идеей финансового положения хозяйствующего субъекта.
Баланс пронизан сетью взаимосвязей, логические и количественные отношения имеются на уровне разделов, групп и отдельных статей.
Глубокий экономический смысл имеет связь между группами статей баланса, выражающая отношение собственности, что видно из неравенства [7]:
А = Ск + Пк
где А - активы банка;
Ск - собственный капитал;
Пк - привлечённый капитал.
Данное равенство показывает, что все активы банка (А) имеют два принципиально различных источника покрытия: собственный капитал (Ск) и привлеченный (заёмный) капитал (Пк). На этом равенстве базируются расчёты некоторых важнейших коэффициентов. От абсолютных значений элементов приведённого равенства и относительных соотношений между ними зависит степень доверия кредиторов к данному предприятию. Контроль за этими соотношениями и управление ими - суть оптимальной финансовой политики Банка.
Одним из важнейших действий аналитика при чтении баланса является выявление больных статей его, т.е. тех, которые требуют особого внимания, что, является одним из приёмов экономической диагностики хозяйственной деятельности предприятия. Эти статьи, а также некоторые соотношения между балансовыми статьями свидетельствуют либо о крайне не удовлетворительной работе организации, либо об отдельных определённых недостатках. При анализе следует учитывать, что больные статьи не только характеризуют работу хозяйственного субъекта истекшем периоде, но и оказывают влияние на развитие финансово - хозяйственной ситуации в будущем. Аналитику следует в самом общем виде наметить возможные пути улучшения сложившегося финансового положения хозяйствующего субъекта.
Возможные действия аналитика в дальнейшем: выяснения основных причин создавшейся ситуации; изучение динамики результативных показателей для выявления закономерности полученного в отчётном периоде убытка; определение путей устранения причин убыточной работы.
По данным аналитического учёта могут быть определены и другие больные показатели работы банка, например, просроченная кредиторская задолженность, высокая волотильность показателей, не рациональное размещение финансовых ресурсов, низкая ликвидность активов и т.д.
Финансовое положение банка можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность банка, его финансовая устойчивость.
Говоря о ликвидности банка, имеют в виду наличие у него текущих активов в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств.
Недостаточный уровень ликвидности часто является первым признаком наличия у банка серьезных финансовых затруднений. В такой ситуации он обычно начинает терять депозиты, что уменьшает его наличные средства и заставляет избавляться от наиболее ликвидных ценных бумаг. Другие банки с большой неохотой предоставляют банку, находящемуся на грани банкротства, займы без дополнительного залога или предлагают их по более высокой процентной ставке, что еще более сокращает доходы банка, испытывающего финансовые трудности[14].
Термин ликвидность (от лат. Liquidus - жидкий, текучий) в буквальном смысле слова означает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей в денежные средства.
Понятие ликвидность коммерческого банка означает возможность банка своевременно и полно обеспечивать выполнение своих долговых и финансовых обязательств перед всеми контрагентами, что определяется наличием достаточного собственного капитала банка, оптимальным размещением и величиной средств по статьям актива и пассива баланса с учетом соответствующих сроков [13].
Иными словами, ликвидность коммерческого банка базируется на постоянном поддержании объективно необходимого соотношения между тремя ее составляющими - собственным капиталом банка, привлеченными и размещенными им средствами путем оперативного управления их структурными элементами.
С учетом этого в мировой банковской теории и практике ликвидность принято понимать как запас или как поток. При этом ликвидность как запас включает в себя определение уровня возможности коммерческого банка выполнять свои обязательства перед клиентами в определенный конкретный момент времени, путем изменения структуры активов в пользу их высоколиквидных статей за счет имеющихся в этой области неиспользованных резервов.
Ликвидность как поток анализируется с точки зрения динамики, что предполагает оценку способности коммерческого банка в течение определенного периода времени изменять сложившийся неблагоприятный уровень ликвидности или предотвращать ухудшение достигнутого, объективно необходимого уровня ликвидности (сохранять его) за счет эффективного управления соответствующими статьями активов и пассивов, привлечения дополнительных заемных средств, повышения финансовой устойчивости банка путем роста доходов [14].
Таким образом, каждый коммерческий банк должен самостоятельно обеспечивать поддержание своей ликвидности на заданном уровне на основе как анализа ее состояния, складывающегося на конкретные периоды времени, так и прогнозирования результатов деятельности и проведения в последующем научно обоснованной экономической политики в области формирования уставного капитала, фондов специального назначения и резервов, привлечения заемных средств сторонних организаций, осуществления активных кредитных операций.
Кроме того, деятельность коммерческих банков, выступающих посредниками между теми, кто располагает денежными средствами в виде сбережений, и теми, кто в них нуждается, заключается в том, чтобы рационально привлекать эти средства и предоставлять их в ссуду либо инвестировать по более высоким ставкам для обеспечения общей доходности, в том числе получения прибыли.
Для осуществления операционной деятельности, связанной с привлечением денежных средств и их размещением в условиях рыночной неопределенности будущего спроса и поступлений наличных средств за определенный период, банку нужны средства в их ликвидной форме, т.е. такие активы, которые могли бы быть легко и быстро превращены в наличные деньги с небольшим риском потерь или вообще без него.
Таким образом, ликвидность коммерческого банка - это возможность использовать его активы в качестве наличных денежных средств или быстро превращать их в таковые.
Коммерческий банк считается ликвидным, если суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из других источников достаточных для своевременного погашения долговых и финансовых обязательств. Кроме того, ликвидный резерв необходим для удовлетворения практически любых непредвиденных финансовых нужд: заключения выгодных сделок по кредиту или инвестированию; на компенсирование сезонных и непредвиденных колебаний спроса на кредит, восполнение средств при неожиданном изъятии вкладов и т.д.
Итак, банк считается ликвидным, если суммы его денежных средств, которые банк имеет возможность быстро мобилизовать из иных источников, позволяют своевременно выполнять обязательства по пассиву. Необходимо подчеркнуть, что в целях поддержания своей стабильности банк должен иметь определенный ликвидный резерв для выполнения непредвиденных обязательств, появление которых может быть вызвано изменением состояния денежного рынка, финансового положения клиента или банка партнера.
Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву. Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму для выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таким должен быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и сроком предстоящего платежа по обязательствам банка [13].
На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка. Активы банка по степени их ликвидности можно разделить на три группы [1, 13, 14]:
Ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности, или первоклассные ликвидные средства (касса, средства на корсчете, первоклассные векселя и государственные ценные бумаги).
Ликвидные средства в распоряжении банка, которые могут быть превращены в денежные средства (кредиты и другие платежи в пользу банка со сроками исполнения в ближайшие 30 дней, условно реализуемые ценные бумаги, зарегистрированные на бирже, и другие ценности (включая нематериальные активы)).
Неликвидные активы (просроченные кредиты и ненадежные долги, здания и сооружения, принадлежащие банку и относящиеся к основным фондам).
В международной банковской практике самой ликвидной частью активов считается кассовая наличность, под которой понимаются не только деньги в кассе, но и денежные средства, находящиеся на текущем счету данного кредитного института в Национальном банке. Ликвидными статьями в странах рыночной экономики считаются первоклассные краткосрочные коммерческие векселя, которые банк может переучесть в Национальном банке, ценные бумаги, гарантированные государством. Менее ликвидными являются банковские инвестиции в долгосрочные ценные бумаги, так как их реализация за короткий срок не всегда возможна. Как трудно ликвидные активы рассматриваются долгосрочные ссуды и вложения в недвижимость.
Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность. Так, в сложившейся практике к надежным активам принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым - долгосрочные вложения банков.
Степень кредитоспособности заемщиков банка оказывает существенное влияние на своевременный возврат ссуд и тем самым на ликвидность баланса банка: чем больше доля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем ниже его ликвидность. Ликвидность зависит также от структуры пассивов баланса. Если по вкладам до востребования вкладчики вправе потребовать деньги в любой момент, то срочные вклады находятся в распоряжении банка более или менее длительный период, и, следовательно, при прочих равных условиях повышение удельного веса вкладов до востребования и понижение, доли срочных вкладов снижает банковскую ликвидность. Надежность депозитов и займов, полученных банком от других кредитных учреждений, также оказывает влияние на уровень ликвидности баланса.
Ликвидность баланса банка оценивается при помощи расчета специальных показателей, которые отражают соотношение активов и пассивов, структуру активов. В международной банковской практике чаше всего в этих целях используются коэффициенты ликвидности. Последние представляют собой соотношение различных статей актива баланса кредитного учреждения с определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с активами [19].
С позиции долгосрочной перспективы финансовое положение характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости финансово - кредитного учреждения от внешних инвесторов и кредиторов, волотильности депозитной базы.
Таким образом, анализ финансового положения банка может оформляться по-разному: в виде совокупности показателей, краткого текстового отчёта, серии аналитических таблиц и завершается выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансового положения и результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Объектами финансового анализа считается финансовая информация, которая отражает размер прибыли и убытков изменения структуры активов и пассивов, состояние дебиторской и кредиторской задолженности в интересующем периоде. Результатом проведения анализа следует считать заключение о финансовом состоянии анализируемого субъекта.
Практика анализа выработала основные правила чтения финансовых отчётов: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ основных показателей сравнительный анализ, факторный.
Оригинальную методику анализа финансового положения предприятия предложили российские ученые экономисты Баканов М.И., Шеремет А.Д. [19]. Она включает в себя следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчётный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса; анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.
Анализ баланса и финансовой отчетности отражен подробно в работах западных ученых экономистов [20, 21], в работах российских и казахстанских экономистов [22, 23, 24, 25,26].
Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. Он позволяет выявить удельный вес отдельных статей к итоговому показателю в целом по балансу или по его разделам.
Горизонтальный и вертикальный анализы дополняют друг друга. Поэтому нередко строят таблицы, характеризующие как структуры отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей.
Трендовый анализ базируется на расчёте относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100 %. Иными словами, трендовый анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведётся перспективный, прогнозный анализ. Наиболее распространённый приём финансового анализа - использование различных финансовых коэффициентов.
Коэффициенты являются относительными величинами, при исчислении которых одну из величин принимают за единицу, а другую выражают как отношение к единице. Расчёт финансовых коэффициентов основан на существовании определённых взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они являются исходной базой для последующего факторного анализа финансового положения предприятия и выражают математические взаимоотношения между двумя величинами, анализ которых позволяет исследователю выявить скрытые явления. От правильности истолкования их зависит полезность анализа соответствующих коэффициентов для принятия решений. Это самый трудный аспект анализа отношений, так как он требует знания внутренних и внешних факторов их формирования. Фактический уровень отношений сравнивается с прошлым, с теоретически обоснованным, с отраслевым.
Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений, т.к. на их уровень влияет специфика отдельных предприятий, усреднённость отраслевых данных, не оптимальность фактически достигнутого уровня в предшествующие годы. Наиболее распространёнными и изучаемыми являются следующие показатели: ликвидность финансовой устойчивости, доходности и деловой активности.
Сравнительный (пространственный) анализ - это внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчётности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Самым быстрым является факторный анализ финансово-хозяйственного положения организации, который включает в себя краткий текстовый отчёт и совокупность различных показателей. По экспресс-анализу можно сделать выводы о целесообразности углубленного анализа финансового положения и о результатах его деятельности [23].
Опираясь на работы отечественных и зарубежных экономистов были сделаны выше описанные выводы, это была всего лишь теоретическая часть ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
