Учет инвестиций на предприятии

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... 2
Глава 1. Учет долгосрочных инвестиций ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.1. Инвестиции, их классификация и оценка ... ... ... ... ... ... ... 4
1.2. Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно- контролируемые хозяйственные товарищества ... ... ... ... ... ... ... ... ... .9
1.3. Особенности учета финансовых инвестиций ... ... ... ... ... ... 15
Глава 2. Учет инвестиций на предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
2.1 Общая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
2.2. Учет инвестиций на предприятии ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..34
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
Проводки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37

Введение
В условиях рыночной экономике и совершенствования управления усиливается роль и значение бухгалтерского учета.
Сегодня трудно почти невозможно управлять экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет – представляет собой систему сбора, регистрации и обобщение информации об активах, собственном капитале, обязательствах, о доходах и расходах субъекта.
В Республике Казахстан бухгалтерский учет регулируется с Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: стандартами бухгалтерского учета, нормативными документами, инструкциями и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, план счетов бухгалтерского учета, МСФО (международные стандарты финансового отчета), учетная политика.
Одним из метода элементов бухгалтерского учета является - баланс, который состоит из пяти разделов: долгосрочные активы, текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.
В долгосрочных активах присутствуют инвестиции, а в текущих активах – финансовые инвестиции.
Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или процента.
Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприниматели (предприятия) мобилизуют его за счет собственного дохода (т.е. самофинансирования) и на рынке ссудных капиталов (привлеченные средства). Источником инвестиций на обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятий.

Глава 1. Учет долгосрочных инвестиций
1.1. Инвестиции, их классификация и оценка

Финансовые инвестиции - это вложения в ценные бумаги. Все ценные бумаги можно разделить на две группы - денежные и капитальные ценные бумаги. Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это долговые ценные бумаги. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и др. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости. Денежные ценные бумаги, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимого для развития производства.
По признаку принадлежности прав, удостоверяемых ценной бумагой, они подразделяются:
- Ценная бумага на предъявителя - не требует для выполнения прав идентификации владельца, не регистрируется на имя держателя. Права, удостоверенные ценной бумагой на предъявителя передаются другому лицу путем простого вручения.
- Именная ценная бумага - выписывается на имя определенного лица. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований. Лицо, передающее право по именной ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его исполнение.
- Ордерная ценная бумага - выписывается на имя первого приобретателя или по его приказу. Это означает, что указанные в них права могут передаваться в зависимости от произведенной на бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант ответственен не только за существование права, но и за его осуществление.
Относительно получаемого дохода ценные бумаги можно подразделить на долговые и на инвестиционные ценные бумаги.
Долговая ценная бумага воплощает в себе обязательство эмитента выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с согласованным графиком. К ним относятся все виды облигаций, векселей независимо от того, кто является эмитентом и какова продолжительность существования этой ценной бумаги.
Инвестиционная ценная бумага дает право владельцу на часть активов эмитента. К инвестиционным ценным бумагам принадлежат все виды акций всех без исключения типов эмитентов.
По характеру эмитента, ценные бумаги разделяются на государственные (долговые обязательства Правительства и Национального банка), муниципальные (долговые обязательства местных исполнительных органов) и корпоративные (выпущенные хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством с целью формирования уставного капитала или привлечения средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности).
В зависимости от сделок, для которых выпускаются ценные бумаги, последние подразделяются на фондовые (акции, облигации) и торговые (коммерческие векселя, чеки, коносаменты, залоговые обязательства и т.д.).
Фондовые ценные бумаги отличаются массовостью эмиссии и обращаются на фондовых биржах.
Торговые ценные бумаги имеют коммерческую направленность. Они предназначены главным образом для расчетов по торговым операциям и обслуживания процесса перемещения товаров.
Особенности обращаемости на рынке предопределяют деление ценных бумаг на рыночные (обращаемые) и нерыночные (необращаемые).
Рыночные ценные бумаги могут свободно продаваться и покупаться на вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. После выпуска они не могут быть предъявлены эмитенту досрочно.
Нерыночные ценные бумаги не переходят свободно из рук в руки, то есть не имеют вторичного обращения. Это относится, например, к ценным бумагам, эмитент которых поставил при выпуске условие, заключающееся в том, что они не могут быть проданы и должны выкупаться только самим эмитентом. Можно выделить также ценные бумаги с ограниченным обращением. Так, ограничения по сделкам купли-продажи имеют акции закрытых акционерных обществ.
По методу функционирования, ценные бумаги делятся на ценные бумаги денежного рынка и ценные бумаги капитала.
Денежный рынок представляет часть финансового рынка, на котором осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг. Срок действия краткосрочных ценных бумаг - от одного дня до одного года. Как правило, обращающиеся ценные бумаги денежного рынка сопряжены с низким риском уплаты, так как выпускаются заемщиками с высоким рейтингом платежеспособности. К ценным бумагам денежного рынка относятся: казначейские векселя, депозитные сертификаты, коммерческие бумаги.
Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком существования более одного года. Это могут быть как долговые, так и инвестиционные ценные бумаги.
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение и вознаграждение за банковские услуги.
Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.
Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.
Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по: текущей стоимости; наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться или на основе совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.
В соответствии с Законами о валютном регулировании "О внешнем заимствовании и управлении внешним долгом", операции, связанные с движением капитала, предусматривающие переход (перемещение) средств от нерезидентов к резидентам подлежат регистрации в Национальном банке или его управлениях. К таким операциям, связанным с движением капитала, относятся прямые иностранные инвестиции и портфельные инвестиции, осуществляемые в Республику Казахстан.
Прямые инвестиции - вложения капитала, имеющие основной целью приобретение прямо или косвенно контроля над юридическим лицом (то есть более 10% уставного капитала): взносы в акционерный и приравненный к нему капитал, кредиты, займы прямого инвестора, независимо от срока предоставления; реинвестиции.
Портфельные инвестиции - вложения капитала в виде приобретения ценных бумаг, основной целью которых является получение доходов на вложенный капитал.
Для регистрации прямых и портфельных инвестиций в соответствующее управление Национального банка необходимо представить следующие документы: заявление на регистрацию операции, связанной с движением капитала; копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица-резидента; копию Договора.
Регистрация прямых и портфельных инвестиций, переводов в оплату имущественных и иных прав на недвижимость осуществляется при каждом изменении условия Договора, включая изменение сроков его действия.
Для операций, связанных с движением капитала в форме покупки государственных ценных бумаг Республики Казахстан в иностранной валюте, регистрации в Национальном банке подлежат сделки с ценными бумагами в иностранной валюте, осуществляемые на первичном рынке ценных бумаг.
Резидент до окончательного осуществления зарегистрированной операции ежеквартально представляет в управление Национального банка информацию о фактическом осуществлении платежей до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
На территории Республики Казахстан может быть создано:
- иностранное предприятие — предприятие с иностранным участием, созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан, полностью принадлежащее иностранному инвестору;
- совместное предприятие — предприятие с иностранным участием, созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в котором часть имущества (акций, долей) принадлежит иностранному инвестору.
Любые формы иностранных инвестиций и связанная с ними деятельность, незапрещенная действующим законодательством Республики Казахстан, осуществляется на условиях не менее благоприятных, чем те, которые представляются в подобной ситуации инвестициям физических или юридических лиц Республики Казахстан, либо любых иных иностранных физических и юридических лиц, в зависимости от того, какие условия являются наиболее благоприятными.
Иностранные инвесторы вправе по своему усмотрению использовать доходы, полученные от своей деятельности, для реинвестиций на территории Республики Казахстан, для приобретения товаров и других целей, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
Учет иностранных инвестиций организуется на счетах синтетического учета аналогично внутренним инвестициям; в аналитическом учете иностранные инвестиции учитываются обособленно.

1.2. Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно-контролируемые хозяйственные товарищества
В соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан хозяйственное товарищество признается дочерним, если другое (основное или материнское) хозяйственное товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определить решения, принимаемые таким товариществом; зависимое акционерное общество признается зависимым, если другое (участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет более 20% его голосующих акций; совместно-контролируемые юридические лица — это товарищества, в силе заключенных договоров попавшие под влияние других юридических лиц, дающее им право определить в большей или меньшей степени финансовую и иную политику инвестируемого объекта.
Учет инвестиций ведется на счетах подраздела 14 Инвестиции, в который включены следующие синтетические счета: 2210 Инвестиции в дочерние организации, 2210 Инвестиции в зависимые организации, 2210 Инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица, 2310 Инвестиции в недвижимость.
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в акции и паи дочерних, зависимых товариществ и совместно-контролируемых юридических лиц.
Счета 2210-2310 являются активными, сложными. Аналитический учет ведется по инвестируемым предприятиям и видам инвестиций.
Учет инвестиций регулируется стандартом бухгалтерского учета № 14 Учет инвестиций в зависимые хозяйственные товарищества.
При учете инвестиций применяются следующие методы:
Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) зависимого хозяйственного товарищества в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности признается как доход (убыток).
При применении метода долевого участия балансовая стоимость инвестиции увеличивается (уменьшается) в части признания доли инвестора в чистых доходах (убытках) зависимого хозяйственного товарищества и признается как доход (убыток).
Дивиденды, причитающиеся от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.
Изменение доли инвестора, связанное с переоценкой активов зависимого хозяйственного товарищества, увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций и отражается в разделе собственного капитала.
Если доля инвестора в убытках зависимого хозяйственного товарищества равняется или превышает балансовую стоимость инвестиции, учет таких убытков в дальнейшем не осуществляется. Инвестиции отражаются по нулевой стоимости.
Инвестор вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков.
Метод стоимости — метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиции признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.
Инвестиция учитывается по методу стоимости приобретения, когда инвестируемое предприятие действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих его способность передавать доходы инвестору. К числу причин, вызывающих подобные ограничения, относятся следующие: предприятие может находиться под надзором какого-либо регулирующего органа, который может вмешиваться в политику распределения дивидендов; предприятие может вести свою деятельность за рубежом, где существуют ограничения на перевод дивидендов (доходов) за границу, и (или) где курс валюты может быстро падать. Кроме того, изменения в политической обстановке могут препятствовать осуществлению хозяйственной деятельности предприятия;
могут вступить в силу ограничения на выплату дивидендов, предусмотренные соглашениями о займах.
Инвестиции в зависимое хозяйственное товарищество учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме случаев, когда инвестиции приобретены с целью их реализации в ближайшем будущем; зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства инвестору. В этом случае они должны учитываться методом стоимости.;
Начиная с даты, когда зависимое хозяйственное товарищество больше не соответствует определению зависимого хозяйственного товарищества, инвестиции должны учитываться в соответствии с принятой Учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций.
Инвестор, составляющий отдельную финансовую отчетность, должен представлять ту же информацию о своих инвестициях в зависимое хозяйственное товарищество, что и при составлении консолидированной финансовой отчетности.
Инвестиции в зависимое хозяйственное товарищество, которые включены в отдельную финансовую отчетность инвестора, не составляющего консолидированную финансовую отчетность, учитываются:
методом долевого участия либо методом стоимости (методом стоимости, когда зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, или инвестиции приобретены с целью реализации в ближайшем будущем); по покупной стоимости или по стоимости с учетом переоценки, или по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости в соответствии с принятой учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций.
Ниже приводится корреспонденция счетов по инвестициям в дочерние. зависимые и совместно-контролируемые товарищества.

14
1.3. Особенности учета финансовых инвестиций
Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 40 Финансовые инвестиции, в который входят счета 1120 Акции, 1130 Облигации и 1150 Прочие финансовые инвестиции.
Счета 1120-1150 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту — операции по уменьшению финансовых инвестиций.
Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам с выделением инвестиций в объекты на территории страны и за рубежом).
Акция' — ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода в виде дивидендов.
Учет акций ведется на счете 1120 Акции. На этом счете учитываются суммы, вложенные предприятием в приобретение акций других предприятий, банков и т.д.
При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету счета 1120 Акции и кредиту следующих счетов: 3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 687 Прочая кредиторская задолженность и начисления, 3320 Задолженность дочерним организациям, 3330 Задолженность зависимым организациям, 3330 Задолженность совместно-контролируемым юридическим лицам — на покупную стоимость приобретенных акций. Приобретение акций может быть отражено минуя счета расчетов: дебет счета 1120, кредит счетов 1050 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны, 1050 Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом — при приобретении акций зарубежных государств, банков и компаний; 1040 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте , 1010 Наличность в кассе в национальной валюте — при приобретении акций на внутреннем рынке Республики Казахстан.
Облигация - разновидность ценных бумаг, дающая ее держателю (владельцу) доход в виде процентов от ее нарицательной стоимости. Она является долговым обязательством эмитента (государства, хозяйствующего товарищества) на определенных условиях при выпуске займа. Облигация является одной из форм фиктивного капитала. Облигация отличается от акции тем, что ее держатель не является членом акционерного общества и не имеет права голоса.
Учет операций с облигациями ведется на счете 1130 Облигации. На этом счете учитывается наличие и движение финансовых инвестиций в процентные облигации государственных и местных займов и другие аналогичные ценные бумаги по покупной стоимости. Различают следующие виды облигаций: государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.); именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Облигации должны содержать следующие реквизиты: название, фирменное наименование и местонахождение эмитента (государство, предприятие, организация, выпускающие в обращение облигации);
фирменное наименование или имя покупателя, или надпись, что облигация выписана на предъявителя; номинальная стоимость, размер процента, если это предусмотрено; сроки погашения и выплаты процентов, место и дату выпуска, а также серию и номер облигации, образцы подписей уполномоченных лиц эмитента. Обязательным реквизитом целевых облигаций является указание товара (услуги), под который они выпускаются. Порядок и сроки погашения облигаций, указанные в решении о выпуске, определяются эмитентом.
Облигации могут выпускаться эмитентами по номинальной стоимости, с премией, со скидкой. Рассмотрим на примерах расчеты по приобретению облигаций и полученного дохода по ним.
1. Облигации выпущенные по номинальной стоимости. Предприятие приобрело облигации в количестве 1000 штук по 1000 тенге каждая, на сумму 1000000 тенге, сроком на 3 года с обязательством эмитента выплаты по ним 20% годовых каждые три месяца. На стоимость при обретенных облигаций:
дебет счета 1130 "Облигации",
кредит счета 1040 "Наличность на расчетном счете" - 1000000 тенге. Годовая сумма процентов по приобретенным облигациям составит 1000000 тенге х 20% : 100% = 200000 тенге или 16667 тенге в месяц. Не сумму начисленных процентов ежемесячно делается запись по дебет) счета 1270 "Начисленные вознаграждения" и кредиту счета 6110 "Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения" - 16667 тенге.
Каждые три месяца эмитент облигаций оплачивает по условиям выпуска причитающиеся инвестору проценты:
дебет счета 1040 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте", кредит счета 1270 "Начисленные вознаграждения" - 50001 тенге (16667 тенге х 3).
При наступлении срока погашения облигаций эмитент возвращает инвестору вложенные им деньги по номинальной стоимости:
дебет счета 7410 "Расходы по выбытию инвестиций, финансовых инвестиций", кредит счета 1130 "Облигации" - 1000000 тенге;
дебет счета 1284 "Прочая дебиторская задолженность", кредит счета 6210 "Доход от реализации ценных бумаг" - 1000000 тенге;
дебет счета 1040 "Наличность на расчетном счете", кредит счета 1284 "Прочая дебиторская задолженность" - 1000000 тенге. 2. Облигации, выпущенные с премией. Эмитент выпустил облигации в количестве 1000 штук по 1000 тенге каждая, на сумму 1000000 тенге, сроком на 2 года с обязательством эмитента выплаты по ним 25% годовых, с выплатой их два раза в год. Предприятие-инвестор приобрело облигации когда рыночная стоимость облигации была на 3% больше чем объявленный номинал, или за 1030 тенге, надеясь получить доход, ибо эмитент объявил оплату процентов более высокую, чем на рынке в среднем (рыночная процентная ставка 22%).
На номинальную стоимость облигаций плюс сумма премии (1000000 + 1000х3 : 100) х 100= 1030000 тенге:
дебет счета 1130 "Облигации",
кредит счета 1040 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте" - 1030000 тенге. На ежемесячную сумму процентов по облигациям (1000000 : 100 х 25 = 250000 в год или 20833 тенге в месяц):
дебет счета 1270 "Начисленные вознаграждения",
кредит счета 6110 "Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения " - 20833 тенге ежемесячно.
Каждое полугодие эмитент выплачивает доход по облигациям (20833х6=124998 тенге): дебет счета 1040 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте", кредит счета 1270 "Начисленные проценты" - 124998 тенге. При каждом начислении дохода, каждый месяц производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью (30000 : 24 = 1250 тенге) на расходы предприятия, всего за 2 года -30000 тенге
дебет счета 7410 "Прочие расходы от неосновной деятельности", кредит счета 1130 "Облигации" - 1250 тенге.
По наступлению срока погашения облигаций эмитент возвращает инвестору стоимость облигаций по номинальной стоимости:
дебет счета 7410 "Расходы по выбытию инвестиций", кредит счета 1130 ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.