Налоговое законодательство - совокупность правовых нормативных актов

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 14 страниц
В избранное:

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3

Глава 1. Понятие НАЛОГОВОго ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВа ... ... ... ... ... 4

ГЛАВА 2. Налоговое законодательство - совокупность правовых нормативных актов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6

ГЛАВА 3. Налоговое законодательство РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14

Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..15

ВВЕДЕНИЕ

Формированию средств государственного бюджета в бюджетном праве посвящен специальный институт его Особенной части - правовое регулирование доходов государственного бюджета. Налоги составляют существенную часть этих доходов, и поэтому есть полное основание считать налоговое право основным субинститутом Особенной части бюджетного права- правового регулирования доходов государственного бюджета.
Налоговое право – это совокупность финансово- правовых норм. Которые регулируют правоотношения между государством и налогоплательщиком по поводу формирования доходов государственного бюджета посредством односторонне – властного установления и взимания государственных налогов.
Предметом регулирования налогового права являются общественные отношения Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых отношений и в следствии этого обладают всей совокупностью признаков, присущих финансовым правоотношениям. При регулировании налоговых отношений имеет смысл говорить о финансово- правовом методе, который означает, что возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений может осуществляться только на основе содержащихся в финансово - правовых нормах властных предписаний государства.
Все нормы права, регулирующие налоговые отношения целесообразно разделить на Общую и Особенную часть. Общая часть налогового права объединяет в себе такие правовые институты, как налоговое устройство, налоговое планирование, налоговое управление и налоговый контроль. Данные группы правовых норм отображают то общее, что присуще всем налогам при установлении и взимании. Особенная часть налогового права должна включать в себя правовые институты, которые объединяют финансово- правовые нормы, отражающие особенности взимания отдельных видов налогов: общегосударственных, местных и специальных налогов и платежей в специальные бюджетные фонды.

Глава 1. Понятие НАЛОГОВОго ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВа

Формой существования налогового права выступает налоговое законодательство, а точнее та его часть, которая носит нормативно-правовой характер.
Существует доктринальное (научное) и легитимное (официальное) определение налогового законодательства.
Легитимное толкование дается тем органом, на который возложена обязанность толковать правовые акты и является обязательным для правоприменителей.
Доктринальное толкование исходит от ученых, ведущих исследовательскую работу в этом направлении.
Ниже пойдет речь о доктринальном толковании понятия "налоговое законодательство".
Давая толкование этому понятию, весьма интересную идею высказал С. Г. Пепеляев. Он отмечает, что традиционно в советской теории государства и права понятием "законодательство" охватывались акты государственных органов различных уровней, в том числе органов исполнительной власти, имеющие нормативный характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства — это создание законов о налогах прямого действия, исключающих издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков. Поэтому понятием "налоговое законодательство" должны охватываться только законы, а также решения местных органов власти, которые изданы на основе Конституции1.
На наш взгляд, это было бы идеальным решением вопроса, однако существуют иные как теоретические, так и практические его варианты.
Так, Е. Порохов определяет налоговое законодательство как совокупность нормативно-правовых актов, объединяющих финансово-правовые нормы, регулирующие налоговые правоотношения2.
Данное определение является вполне приемлемым с точки зрения общепринятых теоретических постулатов, но возражение вызывает обозначенный в нем объект правового регулирования - налоговые правоотношения. Дело в том, что согласно традиционным воззрениям, для пересмотра которых пока не усматривается никаких оснований, объектом правового регулирования выступает не правовое, а общественное отношение, которое превращается в правоотношение под влиянием регулирующего воздействия правовой нормы. В связи с этим необходимо различать налоговое отношение, как разновидность общественного (точнее говоря, экономического) отношения, и налоговое правоотношение, как разновидность юридического (точнее говоря, финансово-правового) отношения. Первое отношение выступает объектом правового регулирования, второе — является его продуктом. Попутно отметим, что налоговые отношения (как разновидность экономических отношений) могут существовать только в форме налогового правоотношения, что отличает их от некоторых других видов общественных отношений (в том числе и экономических), которые могут существовать вне всякого правового регулирования. Поэтому в конечном счете соотношение налогового отношения с налоговым правоотношением - это соотношение экономического содержания с юридической формой единого и нерасчлененного общественного отношения.
На основании сказанного представляется возможным дать следующее определение.

ГЛАВА 2. Налоговое законодательство - совокупность правовых нормативных актов.

Налоговый Кодекс предусматривает, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из настоящего Кодекса, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, а также актов Налогового комитета.
При этом Кодекс особо подчеркивает, что законодательные и иные акты, противоречащие положениям этого Кодекса, не имеют юридической силы. Запрещается включение в неналоговое законодательство вопросов, связанных в налогообложением (пункты 1 и 2 статьи 1).
Следовательно, Кодекс о налогах играет роль кодифицированного правового акта в сфере налогообложения. Эта роль определяется как минимум двумя обстоятельствами. Во-первых, наличием юридического предписания, согласно которому установление налогов является исключительной прерогативой данного Кодекса. Во-вторых, его верховенством в части налогообложения по отношению ко всем другим правовым актам, даже к тем, которые расположены на одном с ним уровне юридической иерархии.
С точки зрения технологии организации правовой системы государства такой подход обладает бесспорным преимуществом, поскольку консолидация нормативного материала, произведенная по предмету правового регулирования, позволяет не только систематизировать законодательство с устранением взаимных противоречий, но и значительно упрощает пользование им в силу его кодифицированности. Достаточно сказать, что до принятия Указа о налогах действовало 77 законодательных актов, посвященных вопросам налогообложения, причем 37 из них по своему основному содержанию вовсе не относились к налоговым законам (налоговые вопросы в них затрагивались попутно и мимоходом).
Такое решение принято главным образом в целях пересечения практики установления налоговых льгот и других послаблений через законы ведомственной направленности, проекты которых сами же ведомства и готовили. Они же активно лоббировали их принятие в Парламенте, чему ни Министерство финансов, ни тем более Налоговый комитет не могли противостоять. В результате налоговое законодательство "растаскивалось" по различным актам, что естественно создавало трудности в работе с ним, единая налоговая политика размазывалась, существовали многочисленные и ничем не оправданные налоговые льготы, между различными правовыми актами возникали противоречия, трудно разрешимые в практической деятельности налоговых органов.
В связи с изложенным нельзя, на наш взгляд, не согласиться с мнением Б. Аймакова, который пишет, что "систематизация порядка налогообложения, стабильность существующих налогов и наличие единого закона, регулирующего налоговые правоотношения в государстве, дают возможность налогоплательщику знать, сколько и когда он должен платить в бюджет государства"3.
Характеризуя принятие данного Кодекса, можно отметить следующее.
Во-первых, налоговое законодательство структурировано в самостоятельную отрасль законодательства (что, заметим попутно, усиливает теоретические аргументы в пользу признания налогового права в качестве самостоятельного правового образования).
Во-вторых, налоговое законодательство консолидировано в виде единого законодательного акта, приближающегося по своей юридической форме к кодексу4.
В-третьих, в вопросах налогообложения установлен приоритет Кодекса по отношению ко всем другим законодательным актам — помимо названного выше положения, согласно которому акты, противоречащие Кодексу, не имеют юридической силы (т.е. являются недействительными с момента своего принятия и не порождают никаких прав и обязанностей). Кодекс содержит еще одно весьма важное законодательное установление — освобождение от какого-либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной данным Кодексом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в Кодекс. Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер.
В заключение следует отметить, что с точки зрения юридической техники систематизации законодательства в целом, выделение налогового законодательства в отдельную и самостоятельную отрасль произведено довольно удачно. Решена проблема и консолидации самого налогового законодательства в виде единого правового акта кодифицированного типа. Все это хорошо. Чего, к сожалению, не скажешь о содержании самого Кодекса.
Во-первых, он ориентирован на фискальные интересы государства и на ведомственные интересы Налогового комитета Республики Казахстан — Кодекс закрепил утяжеленную налоговую систему, входящую в противоречие с общеэкономическими интересами общества, одновременно закрепив необыкновенно широкие односторонне-властные полномочия налоговой службы, что дает основу для ее административного произвола.
Во-вторых, крайне некачественно составлен текст Кодекса (особенно его раздел, связанный с подоходным налогом). Язык изложения утяжелен и маловнятен, насыщен терминологией, резко отличающейся от общепринятой. Все это делает Кодекс непонятным даже для специалистов. А что можно сказать про рядовых налогоплательщиков, которым, собственно, он и адресован?! Произошло это главным образом в результате некритического (а точнее, механического) воспринятая рекомендаций зарубежных специалистов, участвовавших в разработке проекта Кодекса, вследствие чего в его текст оказались заложенными формулировки с чуждой нам терминологией, а сам способ изложения правовых норм оказался сориентированным на чуждую нам англо-американскую систему прецедентного права (наше право относится к системе так называемого континентального права, принципиально отличающегося от системы прецедентного). Поэтому и с точки зрения юридической техники данный Кодекс следует рассматривать как явно неудачный правовой акт.
Кодексом установлено, что если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора. Международные договоры, участником которых является Республика Казахстан, к налоговым отношениям применяются непосредственно, кроме случаев, когда из международного договора следует, что для его применения требуется создание внутриреспубликанского акта.
Положение о приоритете международных договоров над внутренним законодательством в достаточной степени традиционно и вытекает из статьи 4 Конституции.
Возвращаясь к установленным данным Кодексом нормативным правовым актам, охватываемых категорией "налоговое законодательство", следует, во-первых, отметить, что он не включает в состав этого законодательства акты Парламента. Между тем эти акты, охватываемые согласно статье 62 Конституции понятием "законодательные акты", конечно же, входят в состав законодательства вообще и в состав налогового законодательства в частности. Понятно, что в момент разработки Кодекса, когда не существовало Парламента и шла разработка проекта новой Конституции Республики Казахстан (принятой в августе 1995 года, т.е. уже после издания Кодекса), разработчики не могли предвидеть, что будет охвачено понятием "законодательство". Однако уже после издания Кодекса в него на сегодняшний момент десять раз вносились всякого рода изменения и дополнения (в том числе и в форме законов, принятых Парламентом). Поэтому возможностей устранить данное упущение было более чем достаточно.
Во-вторых, значительные сомнения возникают по поводу включения в состав налогового законодательства актов Налогового комитета. То, что эти акты являются правовыми и могут быть нормативными, и то, что они содержат нормы права, относящиеся к сфере налогового права, — сомнения не вызывает. Но относятся ли эти акты, являющиеся ведомственными нормативными актами, к сфере законодательства — это спорно. Для сравнения отметим, что, например, гражданское законодательство включает в себя законы Республики Казахстан и постановления Парламента (законодательные акты), Кодексы и постановления Президента Республики Казахстан, а также Правительства (статья 3 ГК). Как мы видим, акты министерств и ведомств категорией "законодательство" не охватываются. Более того, в последнее время раздаются голоса о правомерности включения в эту категорию даже таких актов, как постановления Правительства, т.к. они, во-первых, относятся к разряду подзаконных актов, во-вторых, термин "законодательство" является производным от слова "закон".
Но дело даже не в том, в каком классификационном ряду должны находиться акты Налогового комитета (хотя и это важно, поскольку место акта в иерархии правовых актов определяет его значимость по отношению к другим актам). Дело в том, какой юридической силой обладают эти акты и какую роль они выполняют в регулировании налоговых отношений.
В старом Законе от 25 декабря 1991 г. "О налоговой системе Республики Казахстан" на этот счет имелась вполне конкретная и ясная статья 22, которая гласила:
"Инструкции по применению законов Республики Казахстан по налогам и другим обязательным платежам в бюджет издаются Главной государственной налоговой инспекцией Республики Казахстан.
Инструкции, издаваемые Главной государственной налоговой инспекцией, не могут ограничительно либо расширительно толковать законы Республики Казахстан или им противоречить".
Из этого следовало, что указанные инструкции могли быть либо актами реализации нормативных актов Парламента (т.е. актами, в которых содержится предписание, как следует применять тот или иной налоговый закон), либо актами интерпретационного характера (т.е. актами, в которых дается разъяснение смысла тех или иных норм права, которые содержит налоговый закон). В любом случае ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.