Правовое регулирование косвенных налогов в Республике Казахстан: особенности и перспективы

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 69 страниц
В избранное:

Правовое регулирование косвенных налогов В РК

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

І. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ налогов В РЕСПУБЛИКЕ
Казахстан

1. 1. Понятие и признаки налогов 4

1. 2. Основные элементы налога 13

1. 3. Классификация налогов 21

1. 4. Функции и принципы налогов 26

ІІ. КосвенныЕ налогИ по законодательству
Республики Казахстан 2. 1. Понятие и особенности косвенного налога 32

2. 2. Виды косвенных налогов 35

2. 2. 1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

2. 2. 2. Особенности акциза 51

III. ПеРСПЕктивы развития налоговой системы Республики Казахстан

3. 1. Развитие информационной налоговой интегрированной
системы РК 56

3. 2. Роль государственной налоговой службы в обеспечение
полноты поступления налогов 58

Заключение 66

Список использованной литературы 69

ВВЕДЕНИЕ

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого могут выступать государственные займы, в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером являются налоги.

В условиях рыночной экономики налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований. Они становятся не только главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Налоги призваны обеспечить заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величину ставок обложения, обоснованного применения льгот. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.

Актуальность темы рассматриваемой в моей дипломной работе заключается в том, что проблема косвенных налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы.

Поэтому некоторые недобросовестные налогоплательщики изыскивают изощренные формы их неуплаты, «положительный опыт» которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну.

Целью и основной задачей моей дипломной работы является изучение особенности косвенных налогов предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан и анализ отдельных проблем налоговой системы Казахстана в целом и др.

Общая характеристика налоговой системы Казахстана

1. 1. Понятие и признаки налогов

В материальном смысле, налог - это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле - это денежное отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству1.

Известный дореволюционный финансист Г. Г. Гензель2 отмечал, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры утонченные способы взыскания».

А современный ученый М. Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривал в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что «в условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации появились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других - управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих - теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда написанные, но от этого не менее строгие законы религиозных общин». 3

Налоги также возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал К. Маркс. 4 В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, которая имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций.

В материальном смысле , налог - это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке.

Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

В правовом смысле - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке5.

Налог - установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В силу своих специфических признаков, налог отличается от других платежей, формирующих доход государства. Отметим наиболее характерные признаки.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству6.

К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа и в надлежащей правовой форме (признак законности установления налога) ; 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторон-ний установлением государством; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.

Рассмотрим указанные признаки.

1. Налог - это установление государства.

Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги, хотя обязательные платежи могут быть установлены и вне государственных образований.

Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации и т. п. ) .

При этом налоговое законодательство большинства стран предусматривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго определенный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом, строго определенной нормы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта должно производиться у установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила. Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тогда он порождает обязанность юридических лиц и граждан по его уплате. Это выражает признак «законности установления налога».

2. Налог существует только в правовой форме.

Для того, чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (неправовыми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правового акта невозможно установить у налогоплательщиков юридической обязанности по уплате налога.

Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (решения негосударственных организаций, собраний граждан и т. п. ) .

Налог - это одностороннее установление государства.

Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т. е. согласованного волеизъявления двух сторон, в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте.

Тем налог отличается от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанности, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров) .

Установление налога порождает налоговое обязательство.

Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов праве требовать его уплаты. Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога и т. д. ), государство может привлечь такого налогоплательщик юридической ответственности, установленной этим же государством.

Налог носит принудительный характер.

Принудительный характер налога проявляется в трех моментах. Во-первых, налог вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, в силу установления налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание налога в принудительном порядке.

Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявлений владельца денег.

6. Осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денек носит правомерный характер.

Несмотря на то, что, с одной стороны, при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и несмотря на то, что, с другой стороны, налог - это всегда завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легитимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим пре-кращением права собственности у одного лица (налогоплательщика) и воз-никновения второго права у другого лица (государства) .

Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного отчуждения собственности (кражи, грабежа, разбоя и т. п. ) .

Необходимо также отметить, что налог не является карой за какое-либо со-вершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. В основании взимания налога не лежит пове-дение налогоплательщика, налог взимается в силу установления государ-ства и на основании тех юридических фактов, которые лежат в основании возникновения налогового обязательства.

Этим налог отличается от таких оснований прекращения права соб-ственности, как конфискация, штраф, возмещение причиненного вреда и т. п., в основе которых лежит противоправное поведение лица.

Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут су-ществовать; и натуральные налоги; 3) безвозвратность уплаты налога; 4) безэквивалентность уплаты налога; 5) смена формы собственности при уплате налога.

Комментируя названные признаки, отметим следующее.

1. Государственный аппарат, как отмечалось, не производит стоимос-ти, реализация которой могла бы дать государству деньги. Поэтому оно вынуждено Изымать посредством налога деньги у тех, кто, производя ма-териальны© ценности, их имеет. С экономической точки зрения это озна-чает, что посредством установления налога государство обращает часть произведенного совокупного общественного продукта в свою пользу.

2. По большей части налоги имеют денежную форму . Соответствен-но этому налоговые отношения представляют собой денежные отношения. Однако налоги могут носить и натуральную форму. Например, сельскохо-зяйственный налог может выплачиваться в определенной доле от собран-ного урожая. Натуральная форма налога предусмотрена и Казахстане при налогообложении недропользователей в виде доли государства от добы-той недропользователем продукции.

3. Уплата налога означает безвозвратное взимание денег.

При уплате налога имеет место одностороннее движение денег (или, как говорят; экономисты, движение стоимости в денежной форме) : от пла-тельщика государству, и только.

Этим налог отличается от возвратных платежей (например, государ-ственных займов), при которых деньги движутся сперва от плательщика к государству, а затем обратно - от государства к плательщику (то есть день-ги возвращаются) .

Необходимо подчеркнуть, что существовало и существует множество тео-рий о так называемой «социальной возвратности» налогов, согласно кото-рым деньги, собранные с населения посредством налогов, возвращаются ему в виде всякого рода государственных выплат, бесплатного образова-ния, здравоохранения и иные государственные услуги.

Такого рода выплаты и государственные услуги имеют место. Однако, если, во-первых, сопоставить сумму собранных налогов с суммой, возвращенной государством населению в виде всякого рода со-циальных выплат, то эти суммы оказываются несопоставимыми - государ-ство забирает гораздо больше, чем выплачивает по той простой причине, что значительная часть денег тратится на содержание самого государствен-ного аппарата. Во-вторых, - и это самое главное - в рамках конкретного налогового правоотношения о какой-либо возвратности говорить не при-ходится: налог - это не договор займа, и суммы налоговых платежей воз-врату не подлежат. Налоговое обязательство - это одностороннее обяза-тельству: налогоплательщик обязан передать деньги государству, а оно такой обязанности не несет. И если, предположим, государство истратит все деньги на себя, у населения нет ни средств, ни возможности (кроме, разве какого-нибудь бунта или восстания, что, заметим, сравнительно ча-сто бывало в истории) требовать что-либо от государства.

4 . Налог является безэквивалентным платежом .

Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным дви-жением стоимости в товарной форме. Проще говоря, налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, как это пытаются представить некоторые налоговые теории, а выступает безвоз-мездным изъятием денег.

Этим самым налог отличается от такой разновидности платежей, как плата за пользование государственной собственностью, которая хотя и " устанавливается государством в одностороннем порядке, но выступает относительным эквивалентом какого-то встречного удовлетворения (на-пример, плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами и т. п. ) .

В юридическом смысле безэквивалентность обычно выражается тер-мином «безвозмездность». Отметим также, что существуют многочислен-ные теории «социальной возмездное» налогов, в соответствии с кото-рыми налогоплательщики взамен уплаченного налога получают самые разнообразные услуги в виде охраны общественного порядка, обороны страны от внешних врагов и т. п. Но такого рода возмездность может рас-сматриваться лишь в политическом плате - ни в экономическом, ни в юри-дическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выс-тупают эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налогов. В равной мере налоги не выступает платой общества государству за его деятель-ность, поскольку услуги государства (как и в целом его деятельность) не имеют стоимостной оценки. Поэтому деятельность, не создающая стоимо-сти и не имеющая соответственно цены, не может быть соизмерима с на-логами, которые представляют собой стоимость в денежной или натураль-ной форме. Наконец, эквивалентность - это свойство отношений обмена (товарно- денежных отношений) . Налоги же возникают лишь на стадии рас-пределения совокупного общественного продукта. Обмен и распределе-ние - это, различные стадии общественного производства.

5. Уплата налога влечет изменение формы собственности на пред-мет налогового платежа.

В процессе уплаты налога происходи смена форма собственности на де-нежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового пла-тежа, с частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выра-жает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства.

Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака: налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет государственные предприятия и которые не выражали смены соб-ственности, поскольку осуществлялись в рамках государственной соб-ственности, не рассматривались в качестве налогов - их именовали «обя-зательные отчисления» и относили к группе неналоговых доходов бюджета.

В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию и налогообложение распространилось и на государственных субъектов.

Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход пред-ставляется необоснованным, так как он ведет к игнорированию права го-сударственной собственности, что приводит к игнорированию права соб-ственности вообще.

Экономическим содержанием платежей, которые вносят в бюджет государ-ственные (предприятия, является первичное распределение собственности в виде дохода предприятия, не выражающее переноса права собственности на деньги, поскольку они уже имеют форму государственной собственности. На-логи же знаменуют вторичное распределение дохода, характеризующееся его отчуждением и сменой формы собственности. Правовым содержанием плате-жей в бюджет государственных предприятий выступает акт реализации соб-ственником (т. е. государством) своего права собственности, выражающийся в смене владельца имущества. При налогах происходит принудительное изме-нение формы собственности. И неслучайно, что платежи государственных пред-приятий правовой теорией рассматриваются как доходы с государственного имущества7. Причем природа этих доходов совершенно аналогична тем дохо-дам, которые получает частный собственник от имущества, находящегося в ча-стной собственности: в обоих случаях в основании получения дохода лежит пра-вомочие собственника распоряжаться как имуществом, так и доходом, полученным в результате его использования, поскольку и то, и другое (имуще-ство и полученный доход) являются его собственностью.

Платежи государственных предприятий - это часть собственного дохода государства, налоги - часть чужого; устанавливая государственным предприятиям обязательные платежи в бюджет, государ-ство забирает свое, взимая налоги - государство забирает чужое.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.