Правовое регулирование косвенных налогов В РК
Правовое регулирование косвенных налогов В РК
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
І. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ налогов В РЕСПУБЛИКЕ
Казахстан
1.1. Понятие и признаки налогов 4
1.2. Основные элементы налога 13
1.3. Классификация налогов 21
1.4. Функции и принципы налогов 26
ІІ. КосвенныЕ налогИ по законодательству
Республики Казахстан
2.1. Понятие и особенности косвенного налога 32
2.2. Виды косвенных налогов 35
2.2.1.Налог на добавленную стоимость (НДС)
2.2.2. Особенности акциза 51
III. ПеРСПЕктивы развития налоговой системы Республики Казахстан
3.1. Развитие информационной налоговой интегрированной
системы РК 56
3.2. Роль государственной налоговой службы в обеспечение
полноты поступления налогов 58
Заключение 66
Список использованной литературы 69
ВВЕДЕНИЕ
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого могут выступать государственные займы, в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером являются налоги.
В условиях рыночной экономики налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований. Они становятся не только главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.
Налоги призваны обеспечить заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величину ставок обложения, обоснованного применения льгот. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.
Актуальность темы рассматриваемой в моей дипломной работе заключается в том, что проблема косвенных налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы.
Поэтому некоторые недобросовестные налогоплательщики изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну.
Целью и основной задачей моей дипломной работы является изучение особенности косвенных налогов предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан и анализ отдельных проблем налоговой системы Казахстана в целом и др.
I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана
1.1. Понятие и признаки налогов
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле – это денежное отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству1.
Известный дореволюционный финансист Г. Г. Гензель2 отмечал, что уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры утонченные способы взыскания.
А современный ученый М.Т.Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривал в канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации появились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других – управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих – теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда написанные, но от этого не менее строгие законы религиозных общин.3
Налоги также возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства,- подчеркивал К.Маркс.4 В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, которая имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций.
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке.
Как экономическая категория – это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.
В правовом смысле – это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке5.
Налог - установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В силу своих специфических признаков, налог отличается от других платежей, формирующих доход государства. Отметим наиболее характерные признаки.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству6.
К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа и в надлежащей правовой форме (признак законности установления налога); 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонний установлением государством; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.
Рассмотрим указанные признаки.
1. Налог - это установление государства.
Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги, хотя обязательные платежи могут быть установлены и вне государственных образований.
Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации и т. п.).
При этом налоговое законодательство большинства стран предусматривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго определенный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом, строго определенной нормы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта должно производиться у установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила. Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тогда он порождает обязанность юридических лиц и граждан по его уплате. Это выражает признак законности установления налога.
2. Налог существует только в правовой форме.
Для того, чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (неправовыми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правового акта невозможно установить у налогоплательщиков юридической обязанности по уплате налога.
Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (решения негосударственных организаций, собраний граждан и т. п.).
3. Налог - это одностороннее установление государства.
Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т. е. согласованного волеизъявления двух сторон, в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте.
Тем налог отличается от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанности, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров).
4. Установление налога порождает налоговое обязательство.
Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов праве требовать его уплаты. Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщик юридической ответственности, установленной этим же государством.
5. Налог носит принудительный характер.
Принудительный характер налога проявляется в трех моментах. Во-первых, налог вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, в силу установления налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание налога в принудительном порядке.
Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявлений владельца денег.
6. Осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денек носит правомерный характер.
Несмотря на то, что, с одной стороны, при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и несмотря на то, что, с другой стороны, налог - это всегда завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легитимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим прекращением права собственности у одного лица (налогоплательщика) и возникновения второго права у другого лица (государства).
Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного отчуждения собственности (кражи, грабежа, разбоя и т. п.).
Необходимо также отметить, что налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. В основании взимания налога не лежит поведение налогоплательщика, налог взимается в силу установления государства и на основании тех юридических фактов, которые лежат в основании возникновения налогового обязательства.
Этим налог отличается от таких оснований прекращения права собственности, как конфискация, штраф, возмещение причиненного вреда и т. п., в основе которых лежит противоправное поведение лица.
Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать; и натуральные налоги; 3) безвозвратность уплаты налога; 4) безэквивалентность уплаты налога; 5) смена формы собственности при уплате налога.
Комментируя названные признаки, отметим следующее.
1. Государственный аппарат, как отмечалось, не производит стоимости, реализация которой могла бы дать государству деньги. Поэтому оно вынуждено Изымать посредством налога деньги у тех, кто, производя материальны© ценности, их имеет. С экономической точки зрения это означает, что посредством установления налога государство обращает часть произведенного совокупного общественного продукта в свою пользу.
2. По большей части налоги имеют денежную форму. Соответственно этому налоговые отношения представляют собой денежные отношения. Однако налоги могут носить и натуральную форму. Например, сельскохозяйственный налог может выплачиваться в определенной доле от собранного урожая. Натуральная форма налога предусмотрена и Казахстане при налогообложении недропользователей в виде доли государства от добытой недропользователем продукции.
3. Уплата налога означает безвозвратное взимание денег.
При уплате налога имеет место одностороннее движение денег (или, как говорят; экономисты, движение стоимости в денежной форме): от плательщика государству, и только.
Этим налог отличается от возвратных платежей (например, государственных займов), при которых деньги движутся сперва от плательщика к государству, а затем обратно - от государства к плательщику (то есть деньги возвращаются).
Необходимо подчеркнуть, что существовало и существует множество теорий о так называемой социальной возвратности налогов, согласно которым деньги, собранные с населения посредством налогов, возвращаются ему в виде всякого рода государственных выплат, бесплатного образования, здравоохранения и иные государственные услуги.
Такого рода выплаты и государственные услуги имеют место. Однако, если, во-первых, сопоставить сумму собранных налогов с суммой, возвращенной государством населению в виде всякого рода социальных выплат, то эти суммы оказываются несопоставимыми - государство забирает гораздо больше, чем выплачивает по той простой причине, что значительная часть денег тратится на содержание самого государственного аппарата. Во-вторых, - и это самое главное - в рамках конкретного налогового правоотношения о какой-либо возвратности говорить не приходится: налог - это не договор займа, и суммы налоговых платежей возврату не подлежат. Налоговое обязательство - это одностороннее обязательству: налогоплательщик обязан передать деньги государству, а оно такой обязанности не несет. И если, предположим, государство истратит все деньги на себя, у населения нет ни средств, ни возможности (кроме, разве какого-нибудь бунта или восстания, что, заметим, сравнительно часто бывало в истории) требовать что-либо от государства.
4. Налог является безэквивалентным платежом.
Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, как это пытаются представить некоторые налоговые теории, а выступает безвозмездным изъятием денег.
Этим самым налог отличается от такой разновидности платежей, как плата за пользование государственной собственностью, которая хотя и " устанавливается государством в одностороннем порядке, но выступает относительным эквивалентом какого-то встречного удовлетворения (например, плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами и т. п.).
В юридическом смысле безэквивалентность обычно выражается термином безвозмездность. Отметим также, что существуют многочисленные теории социальной возмездное налогов, в соответствии с которыми налогоплательщики взамен уплаченного налога получают самые разнообразные услуги в виде охраны общественного порядка, обороны страны от внешних врагов и т. п. Но такого рода возмездность может рассматриваться лишь в политическом плате - ни в экономическом, ни в юридическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выступают эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налогов. В равной мере налоги не выступает платой общества государству за его деятельность, поскольку услуги государства (как и в целом его деятельность) не имеют стоимостной оценки. Поэтому деятельность, не создающая стоимости и не имеющая соответственно цены, не может быть соизмерима с налогами, которые представляют собой стоимость в денежной или натуральной форме. Наконец, эквивалентность - это свойство отношений обмена (товарно- денежных отношений). Налоги же возникают лишь на стадии распределения совокупного общественного продукта. Обмен и распределение - это, различные стадии общественного производства.
5. Уплата налога влечет изменение формы собственности на предмет налогового платежа.
В процессе уплаты налога происходи смена форма собственности на денежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства.
Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака: налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет государственные предприятия и которые не выражали смены собственности, поскольку осуществлялись в рамках государственной собственности, не рассматривались в качестве налогов - их именовали обязательные отчисления и относили к группе неналоговых доходов бюджета.
В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию и налогообложение распространилось и на государственных субъектов.
Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход представляется необоснованным, так как он ведет к игнорированию права государственной собственности, что приводит к игнорированию права собственности вообще.
Экономическим содержанием платежей, которые вносят в бюджет государственные (предприятия, является первичное распределение собственности в виде дохода предприятия, не выражающее переноса права собственности на деньги, поскольку они уже имеют форму государственной собственности. Налоги же знаменуют вторичное распределение дохода, характеризующееся его отчуждением и сменой формы собственности. Правовым содержанием платежей в бюджет государственных предприятий выступает акт реализации собственником (т. е. государством) своего права собственности, выражающийся в смене владельца имущества. При налогах происходит принудительное изменение формы собственности. И неслучайно, что платежи государственных предприятий правовой теорией рассматриваются как доходы с государственного имущества7. Причем природа этих доходов совершенно аналогична тем доходам, которые получает частный собственник от имущества, находящегося в частной собственности: в обоих случаях в основании получения дохода лежит правомочие собственника распоряжаться как имуществом, так и доходом, полученным в результате его использования, поскольку и то, и другое (имущество и полученный доход) являются его собственностью.
Платежи государственных предприятий - это часть собственного дохода государства, налоги - часть чужого; устанавливая государственным предприятиям обязательные платежи в бюджет, государство забирает свое, взимая налоги - государство забирает чужое.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.
Налог - это принудительное изъятие в денежной или натуральной форме государством в свою пользу части собственности организаций и физических лиц, (А) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, (Б) производимое в определенных размерах и в установленные сроки, (В) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.
Данное определение носит научный (доктринальный) характер. Оно выступает теоретической дефиницией, призванной раскрыть сущность налога как экономической и финансово-правовой категории.
Вместе с тем Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Согласно Кодексу: налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Казахстана (как, впрочем, и к условиям любой другой цивилизованной страны на современном этапе исторического развития)8.
Налог – это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственный органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, вносятся я в бюджет по месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм не производится. Вступление в отношение с государством носит для юридического или физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Кроме того, такие отношения по поводу сбора носят однократный характер.
Сбор изымается при государственной (учетной) регистрации (перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов (представительств), а также при получении ими дубликата свидетельства о государственной (учетной) регистрации.
Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей уплачивается физическими лицами, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, инвалидов 1,2,3 групп, а также репатриантов (оралманов), занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо наличными деньгами на основании бланков срочной отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа.
Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора, внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги. Пошлина разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным.9
1.2. Основные элементы налога
Основными элементами налога являются:
1) субъект налога;
2) объект налога;
3) налоговая база;
4) налоговая ставка;
5) налоговый период;
6) порядок исчисления налога;
7) порядок уплаты налога;
8) налоговые льготы (если они предусмотрены).
Каждый налог представляет собой комплекс указанных элементов. Если какой-нибудь из этих элементов не установлен налог нельзя считать установленным. Соответственно чему у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате налога, а само налоговое обязательство не возникает.
Субъект налога - это лицо, обязанное платить налог (налогоплательщик). Налогоплательщик выступает обязанным субъектом материального налогового отношения и стороной налогового; обязательства.
В соответствий Налоговым кодексом объект налога - это имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщиков возникает налоговое обязательство (п. 1 ст. 25). Объектом налога могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное явление материального мира, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяется сумма налогов. Например, налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает стоимость имущества, принадлежащего гражданам и подлежащего налогообложению, в частности, стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей и иных строений, сооружений; помещений.
Налоговая база измеряется в тех или иных единицах, которые принято именовать единицы налогообложения. Если налоговая база представляет собой стоимостную величину (доход, прибыль, сумма реализации, стоимость имущества и т. п.), то единицей налогообложения выступит одно тенге. По некоторым видам налогов в качестве единицы измерения налогооблагаемой базы могут выступать другие величины. Например, по земельному налогу на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам, единицей обложения выступает одна сотая гектара. В налоге на транспортные средства в виде легковых автомобилей единицей измерения выступает объем двигателя в кубических сантиметрах, а виде грузовых автомобилей - грузоподъемность в тоннах.
С налоговой базой связано и такое понятие, как масштаб налога.
Основными методами определения налоговой базы являются: 1)прямой способ; 2) способ по аналогии; 3) косвенный способ; 4) условный (пре-зумптивный); 5) паушальный способ.
Прямой способ означает измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей.
Способ по аналогии заключается в измерении налоговой базы путем сравнения предмета налога с аналогичным. Например, Налоговый кодекс предусматривает, что при невозможности определить балл бонитета (качество) земельного участка, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно расположенных земель.
Косвенный способ заключается в определении налоговой базы на основе косвенных признаков. Например, доход лица определяется исходя из его расходов.
Условный способ заключается в определении налоговой базы исходя из некоторой условной или предполагаемой величины. Например, предполагается, что одинаковый срок эксплуатации автомобиля в одинаковом размере изменяет его стоимость, хотя понятно, что фактическая стоимость автомобиля, пять лет простоявший в гараже, и автомобиля, ежедневно используемого в течение такого же срока, будет существенно разниться. Однако в целях налогообложения предполагается, что их стоимость равняется одной величине. Другой пример: сумма дохода определяется не из фактической реализации, а исходя из средней рыночной цены.
Паушальный способ [от нем. Раuschal - целиком, суммарно, оптом] заключается в определении налоговой базы независимо от ее реального размера. Например, уплата подоходного налога индивидуальными предпринимателями, деятельность которых носит эпизодический характер, производится путем приобретения разового талона (ст. 372 НК), где фактический размер дохода не принимается во внимание и где налог уплачивается путем приобретения разового талона еще до того, как налоговая база сформировалась, т. е. тогда, когда доход еще не получен и даже неизвестно, будет ли он получен вообще или нет
Налоговая ставка (ставка налогообложения, норма налога) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
Умножение ставки налогообложения на количество единиц налоговой базы определит сумму налогового платежа.
Например, налоговая ставка на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам, составляет 20 тенге за 0,01 га. Гражданин имеет, земельный участок размером 10 соток. Сумма налога составит 200 тенге (0,10 га х 20 тенге).
Ставки налога классифицируются по различным основаниям.
По способу определения суммы налога ставки налога подразделяются на:
1) равные; 2) твердые; 3) процентные.
Равные ставки - ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. При этом имущественное положение налогоплательщика, как правило, не учитывается. Примером может служить применяемый в ранние времена подушный налог (с каждой души, т. е. с каждого человека), когда со всех налогоплательщиков взимается налог в одинаковой сумме.
Твердые ставки (или тождественные) - ставки, когда на каждую единицу налогообложения установлен зафиксированный размер налога (например, налоговая ставка на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные! физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства при площади до 0,50 гектара составляют 20 тенге за 0,01 гектара).
Процентные ставки (или адвалорные, долевые) - ставки, когда размер налога выражен в процентах от стоимостной величены налоговой базы. Например, ставка корпоративного подоходного налога составляет 30 процентов от налогооблагаемого дохода.
По характеру применения ставки налога подразделяются на: 1) общие; 2) пониженные; 3) повышенные.
Общие ставки выражают общий режим налогообложения, повышенные или пониженные ставки выражают регулирующее воздействие государства на ту или иную сферу производства. Так, при общей ставке корпоративного подоходного налога в 30 процентов, налогооблагаемый доход налогопла-телыцика, для которого земля является основным средством производства, облагается по ставке 10 процентов, что выражает заинтересованность государства в ускоренном развитии сельскохозяйственного производства и выступает средством стимулирования деятельности производителей сельскохозяйственной продукции.
В зависимости от содержания различают следующие ставки: 1) маргинальные; 2) фактические; 3) экономические. Такое различие ставок используется главным образом в целях экономического анализа и определения уровня налогового бремени.
Маргинальными [фр. marginal от лат. margo - край, граница] именуются ставки, которые установлены налоговым законодательством.
Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Применение тех или ставок определяет метод налогообложения.
В зависимости от метода налогообложение подразделяется на следующие виды: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.
Равное налогообложение характеризуется взиманием с каждого налогоплательщика налога в одинаковом размере, что обусловлено использованием равной налоговой ставки.
При пропорциональном налогообложении каждый налогоплательщик платит налог по одинаковой ставке, выраженной в процентах или доле к объекту налога (налогооблагаемой базе). Например, ставка корпоративного подоходного налога равняется 30 процентам. Это означает, что все налогоплательщики должны отдать государству в форме налога 30 процентов своего налогооблагаемого дохода. Cумма налога будет зависть от размера налогооблагаемого дохода: чем выше доход - тем больше сумма налога.
При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы растет и ставка налога. Примером могут служить ставки индивидуального подоходного налога: чем выше доход, тем больше ставка налога. Здесь размер суммы налога будет зависеть не только от размера налогооблагаемого дохода, но и определяемой этим доходом ставки налогообложения. В результате, богатые несут налоговое бремя в размере большем, чем бедные. Такой подход традиционен для социал-демократических воззрений и является содержанием налоговой теории, согласно которой налог есть средство уравнивания доходов.
Прогрессивные ставки налогообложения основаны на использовании понятия дискреционного дохода10, т. е. дохода, используемого по своему усмотрению. Дискреционный доход представляет собой разницу между общим (совокупным, валовым) доходом и тем доходом, который необходим ему для удовлетворения жизненно необходимых потребностей. Использование последнего дохода обусловлено необходимостью обеспечения самого факта существования, т. е. затраты субъекта объективно носят вынужденный характер (приобретение продуктов питания, содержание жилища, затраты на необходимую одежду и другие вещи первой необходимости). В принципе, такой доход вообще не должен быть объектом налогообложения, формируя категорию необлагаемый минимум.
Дискреционный доход - это доход, превышающий тот размер денежных средств, которые нужны субъекту для удовлетворения жизненно необходимых потребностей. С ростом общего дохода доля жизненно необходимых затрат в этом доходе уменьшается, доля же дискреционного дохода, используемого по собственному усмотрению, напротив, возрастает. Именно дискреционный, а не общий доход определяет истинную налоговую платежеспособность лица. Чем выше доля дискреционного дохода, тем может быть выше размер налога. И хотя разные налогоплательщики будут платить разные по размерам налоги, принципы равенства и справедливости налогообложения будут выдерживаться.
Примером использования прогрессивного метода налогообложения в налоговой системе Казахстана выступает индивидуальный подоходный налог. Здесь налогооблагаемая база (т. е. налогооблагаемый доход) по мере своего возрастания разбита на четыре разряда. Каждому разряду соответствует своя налоговая ставка, которая повышается от разряда к разряду.
При регрессивном налогообложении налоговая ставка уменьшается по мере возрастания налоговой базы. Например, при доходе в 10 тыс. денежных единиц размер, налога составляет 10 процентов, а при доходе 100 тыс. - 5 процентов. При таком подходе бедные несут налоговое бремя в размере большом, чем богатые, хотя сама сумма уплаченного ими налога в абсолютном выражении будет выше (в нашем примере бедный заплатит 1 тыс., а богатый - 5 тыс.).
Следующим элементом налога выступает налоговый период.
Под налоговым периодом понимается период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.
Применительно к различным налогам налоговый период может иметь различную продолжительность. Так, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц (за некоторыми исключениями). Налоговый период по окончательному расчету по корпоративному подоходному налогу равен календарному году и т. д.
Как элемент налога, порядок исчисления налога представляет собой совокупность действия соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.
Выделяется пять стадий исчисления налога: 1) ведение учета объекта налогообложения; 2) исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы; 3) определение подлежащей применению налоговой ставки; 4) применение налоговых льгот; 5) расчет суммы налога.
Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого налогоплательщика (например, корпоративный подоходный налог), налоговые органы (например, земельный налог для физических лиц) и налоговых агентов (например, индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты дохода).
В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют налоги окладные, которые исчисляют налоговые органы, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиками или другими лицами. Исчисление окладных налогов завершается направлением налогоплательщику документа (налогового извещения, налогового уведомления), в котором отражен размер суммы налога (налоговый оклад), подлежащего уплате.
Ведение учета объекта налогообложения и исчисление налоговой базы во многом зависит от того, что выступает в качестве предмета налога: имущество, доход, действия и т. д. Учет автотранспортного средства, выступающего предметом налога на транспортные средства, и учет дохода, выступающего предметом корпоративного или индивидуального подоходного налога, существенно различается. Но при всех обстоятельствах ведение учета объекта налога налогоплательщиком -юридическим лицом осуществляется в рамках налогового учета, который по многим позициям совмещается с бухгалтерским учетом.
Налоговый учет - система сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для обеспечения исполнения налогового обязательства.
Еще один элемент налога - это порядок уплаты налога.
Порядок уплаты налога - это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмет налогового платежа от налогоплательщика к государству.
Если налог является денежным (то есть предметом налогового платежа выступают деньги), то уплата налога выражается в передаче налогоплательщиком государству соответствующей денежной суммы. Если налог является натуральным (то есть предметом налогового платежа выступают вещи, определяемые родовыми признаками), то уплата налога выражается в передаче налогоплательщиком государству соответствующих вещей (конкретней - продукции).
Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существует два способа уплаты налога:
1) путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его плательщиком;
2) путем принудительного взимания предмета налогового платежа государством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.
В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:
а) на основе декларации
Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период.
На основе налоговой декларации в настоящее время производится уплата корпоративного и индивидуального подоходного налога (если он не уплачивается у источника выплаты дохода), налога на добавленную стоимость, акцизов, земельного налога (за исключением физических лиц), социального налога, при налогообложении недропользователей и в некоторых других случаях;
б) на основе налогового уведомления
Данный порядок уплаты налога выглядит следующим образом. Налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику официальный документ - налоговое уведомление, который и служит основой для уплаты налогоплательщиком налога. В таком порядке уплачивается, например, физическими лицами земельный налог;
в) путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа.
Такой способ применяется, например, при уплате физическими лицами налога на транспортные средства. В отличие от вышеназванного способа уплаты налога на основе налогового уведомления, где исчисление налога производит налоговый орган, а налогоплательщику остается лишь внести рассчитанную этим органом сумму, в данном случае налогоплательщик сумму налога исчисляет самостоятельно;
г) путем приобретения разового талона.
Данный способ уплаты налога применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, чья предпринимательская деятельность носит эпизодический характер.
д) путем выкупа патента.
Такое налогообложение также применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, деятельность которых носит более стабильный характер.
Основными способами принудительной (помимо воли плательщика и без его участия) уплаты налога являются:
а) удержание налога у источника выплаты дохода.
В данном случае исчисление суммы налога производит лицо, выплачивающее доход налогоплательщику, взимая при этом сумму налога из выплачиваемого дохода. Это лицо именуется источник выплаты дохода. В качестве такого лица выступает, например, организация, выплачивающая заработную плату своим работникам. Лицо, выплачивающее доход (источник выплаты дохода), при удержании налога с этого дохода выполняет функции налогового агента государства. Удержанная сумма налога подлежит перечислению в бюджет в установленные сроки. При невыполнении этой обязанности источник выплаты дохода привлекается к установленной ответственности;
б) принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся с его уплаты.
К такому способу прибегают налоговые органы в тех случаях, когда налогоплательщик в той или иной форме избегает (полностью или частично) уплаты налога, т. е. имеет место полное или частичное уклонение от исполнения своего налогового обязательства. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится налоговым органом за счет имущества неисправного налогоплательщика в установленном порядке либо на основе одностороннего решения этого органа, либо на основании решения суда.
Денежный налог уплачивается в форме либо наличных денежных знаков, либо безналичных перечислений. То и другое обычно осуществляется в национальной валюте, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
І. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ налогов В РЕСПУБЛИКЕ
Казахстан
1.1. Понятие и признаки налогов 4
1.2. Основные элементы налога 13
1.3. Классификация налогов 21
1.4. Функции и принципы налогов 26
ІІ. КосвенныЕ налогИ по законодательству
Республики Казахстан
2.1. Понятие и особенности косвенного налога 32
2.2. Виды косвенных налогов 35
2.2.1.Налог на добавленную стоимость (НДС)
2.2.2. Особенности акциза 51
III. ПеРСПЕктивы развития налоговой системы Республики Казахстан
3.1. Развитие информационной налоговой интегрированной
системы РК 56
3.2. Роль государственной налоговой службы в обеспечение
полноты поступления налогов 58
Заключение 66
Список использованной литературы 69
ВВЕДЕНИЕ
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого могут выступать государственные займы, в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером являются налоги.
В условиях рыночной экономики налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований. Они становятся не только главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.
Налоги призваны обеспечить заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величину ставок обложения, обоснованного применения льгот. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.
Актуальность темы рассматриваемой в моей дипломной работе заключается в том, что проблема косвенных налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы.
Поэтому некоторые недобросовестные налогоплательщики изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну.
Целью и основной задачей моей дипломной работы является изучение особенности косвенных налогов предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан и анализ отдельных проблем налоговой системы Казахстана в целом и др.
I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана
1.1. Понятие и признаки налогов
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле – это денежное отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству1.
Известный дореволюционный финансист Г. Г. Гензель2 отмечал, что уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры утонченные способы взыскания.
А современный ученый М.Т.Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривал в канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации появились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других – управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих – теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда написанные, но от этого не менее строгие законы религиозных общин.3
Налоги также возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства,- подчеркивал К.Маркс.4 В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, которая имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций.
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке.
Как экономическая категория – это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.
В правовом смысле – это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке5.
Налог - установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В силу своих специфических признаков, налог отличается от других платежей, формирующих доход государства. Отметим наиболее характерные признаки.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству6.
К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанавливается только государством в лице уполномоченного на то органа и в надлежащей правовой форме (признак законности установления налога); 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторонний установлением государством; 4) установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.
Рассмотрим указанные признаки.
1. Налог - это установление государства.
Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги, хотя обязательные платежи могут быть установлены и вне государственных образований.
Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации и т. п.).
При этом налоговое законодательство большинства стран предусматривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго определенный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом, строго определенной нормы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта должно производиться у установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила. Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тогда он порождает обязанность юридических лиц и граждан по его уплате. Это выражает признак законности установления налога.
2. Налог существует только в правовой форме.
Для того, чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (неправовыми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правового акта невозможно установить у налогоплательщиков юридической обязанности по уплате налога.
Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (решения негосударственных организаций, собраний граждан и т. п.).
3. Налог - это одностороннее установление государства.
Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т. е. согласованного волеизъявления двух сторон, в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте.
Тем налог отличается от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанности, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров).
4. Установление налога порождает налоговое обязательство.
Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов праве требовать его уплаты. Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщик юридической ответственности, установленной этим же государством.
5. Налог носит принудительный характер.
Принудительный характер налога проявляется в трех моментах. Во-первых, налог вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, в силу установления налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание налога в принудительном порядке.
Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявлений владельца денег.
6. Осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денек носит правомерный характер.
Несмотря на то, что, с одной стороны, при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и несмотря на то, что, с другой стороны, налог - это всегда завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на легитимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим прекращением права собственности у одного лица (налогоплательщика) и возникновения второго права у другого лица (государства).
Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного отчуждения собственности (кражи, грабежа, разбоя и т. п.).
Необходимо также отметить, что налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. В основании взимания налога не лежит поведение налогоплательщика, налог взимается в силу установления государства и на основании тех юридических фактов, которые лежат в основании возникновения налогового обязательства.
Этим налог отличается от таких оснований прекращения права собственности, как конфискация, штраф, возмещение причиненного вреда и т. п., в основе которых лежит противоправное поведение лица.
Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать; и натуральные налоги; 3) безвозвратность уплаты налога; 4) безэквивалентность уплаты налога; 5) смена формы собственности при уплате налога.
Комментируя названные признаки, отметим следующее.
1. Государственный аппарат, как отмечалось, не производит стоимости, реализация которой могла бы дать государству деньги. Поэтому оно вынуждено Изымать посредством налога деньги у тех, кто, производя материальны© ценности, их имеет. С экономической точки зрения это означает, что посредством установления налога государство обращает часть произведенного совокупного общественного продукта в свою пользу.
2. По большей части налоги имеют денежную форму. Соответственно этому налоговые отношения представляют собой денежные отношения. Однако налоги могут носить и натуральную форму. Например, сельскохозяйственный налог может выплачиваться в определенной доле от собранного урожая. Натуральная форма налога предусмотрена и Казахстане при налогообложении недропользователей в виде доли государства от добытой недропользователем продукции.
3. Уплата налога означает безвозвратное взимание денег.
При уплате налога имеет место одностороннее движение денег (или, как говорят; экономисты, движение стоимости в денежной форме): от плательщика государству, и только.
Этим налог отличается от возвратных платежей (например, государственных займов), при которых деньги движутся сперва от плательщика к государству, а затем обратно - от государства к плательщику (то есть деньги возвращаются).
Необходимо подчеркнуть, что существовало и существует множество теорий о так называемой социальной возвратности налогов, согласно которым деньги, собранные с населения посредством налогов, возвращаются ему в виде всякого рода государственных выплат, бесплатного образования, здравоохранения и иные государственные услуги.
Такого рода выплаты и государственные услуги имеют место. Однако, если, во-первых, сопоставить сумму собранных налогов с суммой, возвращенной государством населению в виде всякого рода социальных выплат, то эти суммы оказываются несопоставимыми - государство забирает гораздо больше, чем выплачивает по той простой причине, что значительная часть денег тратится на содержание самого государственного аппарата. Во-вторых, - и это самое главное - в рамках конкретного налогового правоотношения о какой-либо возвратности говорить не приходится: налог - это не договор займа, и суммы налоговых платежей возврату не подлежат. Налоговое обязательство - это одностороннее обязательству: налогоплательщик обязан передать деньги государству, а оно такой обязанности не несет. И если, предположим, государство истратит все деньги на себя, у населения нет ни средств, ни возможности (кроме, разве какого-нибудь бунта или восстания, что, заметим, сравнительно часто бывало в истории) требовать что-либо от государства.
4. Налог является безэквивалентным платежом.
Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. Проще говоря, налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, как это пытаются представить некоторые налоговые теории, а выступает безвозмездным изъятием денег.
Этим самым налог отличается от такой разновидности платежей, как плата за пользование государственной собственностью, которая хотя и " устанавливается государством в одностороннем порядке, но выступает относительным эквивалентом какого-то встречного удовлетворения (например, плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами и т. п.).
В юридическом смысле безэквивалентность обычно выражается термином безвозмездность. Отметим также, что существуют многочисленные теории социальной возмездное налогов, в соответствии с которыми налогоплательщики взамен уплаченного налога получают самые разнообразные услуги в виде охраны общественного порядка, обороны страны от внешних врагов и т. п. Но такого рода возмездность может рассматриваться лишь в политическом плате - ни в экономическом, ни в юридическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выступают эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налогов. В равной мере налоги не выступает платой общества государству за его деятельность, поскольку услуги государства (как и в целом его деятельность) не имеют стоимостной оценки. Поэтому деятельность, не создающая стоимости и не имеющая соответственно цены, не может быть соизмерима с налогами, которые представляют собой стоимость в денежной или натуральной форме. Наконец, эквивалентность - это свойство отношений обмена (товарно- денежных отношений). Налоги же возникают лишь на стадии распределения совокупного общественного продукта. Обмен и распределение - это, различные стадии общественного производства.
5. Уплата налога влечет изменение формы собственности на предмет налогового платежа.
В процессе уплаты налога происходи смена форма собственности на денежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства.
Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака: налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет государственные предприятия и которые не выражали смены собственности, поскольку осуществлялись в рамках государственной собственности, не рассматривались в качестве налогов - их именовали обязательные отчисления и относили к группе неналоговых доходов бюджета.
В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию и налогообложение распространилось и на государственных субъектов.
Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход представляется необоснованным, так как он ведет к игнорированию права государственной собственности, что приводит к игнорированию права собственности вообще.
Экономическим содержанием платежей, которые вносят в бюджет государственные (предприятия, является первичное распределение собственности в виде дохода предприятия, не выражающее переноса права собственности на деньги, поскольку они уже имеют форму государственной собственности. Налоги же знаменуют вторичное распределение дохода, характеризующееся его отчуждением и сменой формы собственности. Правовым содержанием платежей в бюджет государственных предприятий выступает акт реализации собственником (т. е. государством) своего права собственности, выражающийся в смене владельца имущества. При налогах происходит принудительное изменение формы собственности. И неслучайно, что платежи государственных предприятий правовой теорией рассматриваются как доходы с государственного имущества7. Причем природа этих доходов совершенно аналогична тем доходам, которые получает частный собственник от имущества, находящегося в частной собственности: в обоих случаях в основании получения дохода лежит правомочие собственника распоряжаться как имуществом, так и доходом, полученным в результате его использования, поскольку и то, и другое (имущество и полученный доход) являются его собственностью.
Платежи государственных предприятий - это часть собственного дохода государства, налоги - часть чужого; устанавливая государственным предприятиям обязательные платежи в бюджет, государство забирает свое, взимая налоги - государство забирает чужое.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.
Налог - это принудительное изъятие в денежной или натуральной форме государством в свою пользу части собственности организаций и физических лиц, (А) осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, (Б) производимое в определенных размерах и в установленные сроки, (В) носящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.
Данное определение носит научный (доктринальный) характер. Оно выступает теоретической дефиницией, призванной раскрыть сущность налога как экономической и финансово-правовой категории.
Вместе с тем Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Согласно Кодексу: налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Казахстана (как, впрочем, и к условиям любой другой цивилизованной страны на современном этапе исторического развития)8.
Налог – это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственный органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, вносятся я в бюджет по месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм не производится. Вступление в отношение с государством носит для юридического или физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Кроме того, такие отношения по поводу сбора носят однократный характер.
Сбор изымается при государственной (учетной) регистрации (перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов (представительств), а также при получении ими дубликата свидетельства о государственной (учетной) регистрации.
Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей уплачивается физическими лицами, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, инвалидов 1,2,3 групп, а также репатриантов (оралманов), занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо наличными деньгами на основании бланков срочной отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа.
Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора, внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги. Пошлина разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным.9
1.2. Основные элементы налога
Основными элементами налога являются:
1) субъект налога;
2) объект налога;
3) налоговая база;
4) налоговая ставка;
5) налоговый период;
6) порядок исчисления налога;
7) порядок уплаты налога;
8) налоговые льготы (если они предусмотрены).
Каждый налог представляет собой комплекс указанных элементов. Если какой-нибудь из этих элементов не установлен налог нельзя считать установленным. Соответственно чему у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате налога, а само налоговое обязательство не возникает.
Субъект налога - это лицо, обязанное платить налог (налогоплательщик). Налогоплательщик выступает обязанным субъектом материального налогового отношения и стороной налогового; обязательства.
В соответствий Налоговым кодексом объект налога - это имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщиков возникает налоговое обязательство (п. 1 ст. 25). Объектом налога могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное явление материального мира, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяется сумма налогов. Например, налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает стоимость имущества, принадлежащего гражданам и подлежащего налогообложению, в частности, стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей и иных строений, сооружений; помещений.
Налоговая база измеряется в тех или иных единицах, которые принято именовать единицы налогообложения. Если налоговая база представляет собой стоимостную величину (доход, прибыль, сумма реализации, стоимость имущества и т. п.), то единицей налогообложения выступит одно тенге. По некоторым видам налогов в качестве единицы измерения налогооблагаемой базы могут выступать другие величины. Например, по земельному налогу на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам, единицей обложения выступает одна сотая гектара. В налоге на транспортные средства в виде легковых автомобилей единицей измерения выступает объем двигателя в кубических сантиметрах, а виде грузовых автомобилей - грузоподъемность в тоннах.
С налоговой базой связано и такое понятие, как масштаб налога.
Основными методами определения налоговой базы являются: 1)прямой способ; 2) способ по аналогии; 3) косвенный способ; 4) условный (пре-зумптивный); 5) паушальный способ.
Прямой способ означает измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей.
Способ по аналогии заключается в измерении налоговой базы путем сравнения предмета налога с аналогичным. Например, Налоговый кодекс предусматривает, что при невозможности определить балл бонитета (качество) земельного участка, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно расположенных земель.
Косвенный способ заключается в определении налоговой базы на основе косвенных признаков. Например, доход лица определяется исходя из его расходов.
Условный способ заключается в определении налоговой базы исходя из некоторой условной или предполагаемой величины. Например, предполагается, что одинаковый срок эксплуатации автомобиля в одинаковом размере изменяет его стоимость, хотя понятно, что фактическая стоимость автомобиля, пять лет простоявший в гараже, и автомобиля, ежедневно используемого в течение такого же срока, будет существенно разниться. Однако в целях налогообложения предполагается, что их стоимость равняется одной величине. Другой пример: сумма дохода определяется не из фактической реализации, а исходя из средней рыночной цены.
Паушальный способ [от нем. Раuschal - целиком, суммарно, оптом] заключается в определении налоговой базы независимо от ее реального размера. Например, уплата подоходного налога индивидуальными предпринимателями, деятельность которых носит эпизодический характер, производится путем приобретения разового талона (ст. 372 НК), где фактический размер дохода не принимается во внимание и где налог уплачивается путем приобретения разового талона еще до того, как налоговая база сформировалась, т. е. тогда, когда доход еще не получен и даже неизвестно, будет ли он получен вообще или нет
Налоговая ставка (ставка налогообложения, норма налога) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
Умножение ставки налогообложения на количество единиц налоговой базы определит сумму налогового платежа.
Например, налоговая ставка на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам, составляет 20 тенге за 0,01 га. Гражданин имеет, земельный участок размером 10 соток. Сумма налога составит 200 тенге (0,10 га х 20 тенге).
Ставки налога классифицируются по различным основаниям.
По способу определения суммы налога ставки налога подразделяются на:
1) равные; 2) твердые; 3) процентные.
Равные ставки - ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. При этом имущественное положение налогоплательщика, как правило, не учитывается. Примером может служить применяемый в ранние времена подушный налог (с каждой души, т. е. с каждого человека), когда со всех налогоплательщиков взимается налог в одинаковой сумме.
Твердые ставки (или тождественные) - ставки, когда на каждую единицу налогообложения установлен зафиксированный размер налога (например, налоговая ставка на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные! физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства при площади до 0,50 гектара составляют 20 тенге за 0,01 гектара).
Процентные ставки (или адвалорные, долевые) - ставки, когда размер налога выражен в процентах от стоимостной величены налоговой базы. Например, ставка корпоративного подоходного налога составляет 30 процентов от налогооблагаемого дохода.
По характеру применения ставки налога подразделяются на: 1) общие; 2) пониженные; 3) повышенные.
Общие ставки выражают общий режим налогообложения, повышенные или пониженные ставки выражают регулирующее воздействие государства на ту или иную сферу производства. Так, при общей ставке корпоративного подоходного налога в 30 процентов, налогооблагаемый доход налогопла-телыцика, для которого земля является основным средством производства, облагается по ставке 10 процентов, что выражает заинтересованность государства в ускоренном развитии сельскохозяйственного производства и выступает средством стимулирования деятельности производителей сельскохозяйственной продукции.
В зависимости от содержания различают следующие ставки: 1) маргинальные; 2) фактические; 3) экономические. Такое различие ставок используется главным образом в целях экономического анализа и определения уровня налогового бремени.
Маргинальными [фр. marginal от лат. margo - край, граница] именуются ставки, которые установлены налоговым законодательством.
Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Применение тех или ставок определяет метод налогообложения.
В зависимости от метода налогообложение подразделяется на следующие виды: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.
Равное налогообложение характеризуется взиманием с каждого налогоплательщика налога в одинаковом размере, что обусловлено использованием равной налоговой ставки.
При пропорциональном налогообложении каждый налогоплательщик платит налог по одинаковой ставке, выраженной в процентах или доле к объекту налога (налогооблагаемой базе). Например, ставка корпоративного подоходного налога равняется 30 процентам. Это означает, что все налогоплательщики должны отдать государству в форме налога 30 процентов своего налогооблагаемого дохода. Cумма налога будет зависть от размера налогооблагаемого дохода: чем выше доход - тем больше сумма налога.
При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы растет и ставка налога. Примером могут служить ставки индивидуального подоходного налога: чем выше доход, тем больше ставка налога. Здесь размер суммы налога будет зависеть не только от размера налогооблагаемого дохода, но и определяемой этим доходом ставки налогообложения. В результате, богатые несут налоговое бремя в размере большем, чем бедные. Такой подход традиционен для социал-демократических воззрений и является содержанием налоговой теории, согласно которой налог есть средство уравнивания доходов.
Прогрессивные ставки налогообложения основаны на использовании понятия дискреционного дохода10, т. е. дохода, используемого по своему усмотрению. Дискреционный доход представляет собой разницу между общим (совокупным, валовым) доходом и тем доходом, который необходим ему для удовлетворения жизненно необходимых потребностей. Использование последнего дохода обусловлено необходимостью обеспечения самого факта существования, т. е. затраты субъекта объективно носят вынужденный характер (приобретение продуктов питания, содержание жилища, затраты на необходимую одежду и другие вещи первой необходимости). В принципе, такой доход вообще не должен быть объектом налогообложения, формируя категорию необлагаемый минимум.
Дискреционный доход - это доход, превышающий тот размер денежных средств, которые нужны субъекту для удовлетворения жизненно необходимых потребностей. С ростом общего дохода доля жизненно необходимых затрат в этом доходе уменьшается, доля же дискреционного дохода, используемого по собственному усмотрению, напротив, возрастает. Именно дискреционный, а не общий доход определяет истинную налоговую платежеспособность лица. Чем выше доля дискреционного дохода, тем может быть выше размер налога. И хотя разные налогоплательщики будут платить разные по размерам налоги, принципы равенства и справедливости налогообложения будут выдерживаться.
Примером использования прогрессивного метода налогообложения в налоговой системе Казахстана выступает индивидуальный подоходный налог. Здесь налогооблагаемая база (т. е. налогооблагаемый доход) по мере своего возрастания разбита на четыре разряда. Каждому разряду соответствует своя налоговая ставка, которая повышается от разряда к разряду.
При регрессивном налогообложении налоговая ставка уменьшается по мере возрастания налоговой базы. Например, при доходе в 10 тыс. денежных единиц размер, налога составляет 10 процентов, а при доходе 100 тыс. - 5 процентов. При таком подходе бедные несут налоговое бремя в размере большом, чем богатые, хотя сама сумма уплаченного ими налога в абсолютном выражении будет выше (в нашем примере бедный заплатит 1 тыс., а богатый - 5 тыс.).
Следующим элементом налога выступает налоговый период.
Под налоговым периодом понимается период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.
Применительно к различным налогам налоговый период может иметь различную продолжительность. Так, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц (за некоторыми исключениями). Налоговый период по окончательному расчету по корпоративному подоходному налогу равен календарному году и т. д.
Как элемент налога, порядок исчисления налога представляет собой совокупность действия соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.
Выделяется пять стадий исчисления налога: 1) ведение учета объекта налогообложения; 2) исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы; 3) определение подлежащей применению налоговой ставки; 4) применение налоговых льгот; 5) расчет суммы налога.
Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого налогоплательщика (например, корпоративный подоходный налог), налоговые органы (например, земельный налог для физических лиц) и налоговых агентов (например, индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты дохода).
В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют налоги окладные, которые исчисляют налоговые органы, и неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиками или другими лицами. Исчисление окладных налогов завершается направлением налогоплательщику документа (налогового извещения, налогового уведомления), в котором отражен размер суммы налога (налоговый оклад), подлежащего уплате.
Ведение учета объекта налогообложения и исчисление налоговой базы во многом зависит от того, что выступает в качестве предмета налога: имущество, доход, действия и т. д. Учет автотранспортного средства, выступающего предметом налога на транспортные средства, и учет дохода, выступающего предметом корпоративного или индивидуального подоходного налога, существенно различается. Но при всех обстоятельствах ведение учета объекта налога налогоплательщиком -юридическим лицом осуществляется в рамках налогового учета, который по многим позициям совмещается с бухгалтерским учетом.
Налоговый учет - система сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для обеспечения исполнения налогового обязательства.
Еще один элемент налога - это порядок уплаты налога.
Порядок уплаты налога - это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмет налогового платежа от налогоплательщика к государству.
Если налог является денежным (то есть предметом налогового платежа выступают деньги), то уплата налога выражается в передаче налогоплательщиком государству соответствующей денежной суммы. Если налог является натуральным (то есть предметом налогового платежа выступают вещи, определяемые родовыми признаками), то уплата налога выражается в передаче налогоплательщиком государству соответствующих вещей (конкретней - продукции).
Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существует два способа уплаты налога:
1) путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его плательщиком;
2) путем принудительного взимания предмета налогового платежа государством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.
В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:
а) на основе декларации
Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период.
На основе налоговой декларации в настоящее время производится уплата корпоративного и индивидуального подоходного налога (если он не уплачивается у источника выплаты дохода), налога на добавленную стоимость, акцизов, земельного налога (за исключением физических лиц), социального налога, при налогообложении недропользователей и в некоторых других случаях;
б) на основе налогового уведомления
Данный порядок уплаты налога выглядит следующим образом. Налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику официальный документ - налоговое уведомление, который и служит основой для уплаты налогоплательщиком налога. В таком порядке уплачивается, например, физическими лицами земельный налог;
в) путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа.
Такой способ применяется, например, при уплате физическими лицами налога на транспортные средства. В отличие от вышеназванного способа уплаты налога на основе налогового уведомления, где исчисление налога производит налоговый орган, а налогоплательщику остается лишь внести рассчитанную этим органом сумму, в данном случае налогоплательщик сумму налога исчисляет самостоятельно;
г) путем приобретения разового талона.
Данный способ уплаты налога применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, чья предпринимательская деятельность носит эпизодический характер.
д) путем выкупа патента.
Такое налогообложение также применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, деятельность которых носит более стабильный характер.
Основными способами принудительной (помимо воли плательщика и без его участия) уплаты налога являются:
а) удержание налога у источника выплаты дохода.
В данном случае исчисление суммы налога производит лицо, выплачивающее доход налогоплательщику, взимая при этом сумму налога из выплачиваемого дохода. Это лицо именуется источник выплаты дохода. В качестве такого лица выступает, например, организация, выплачивающая заработную плату своим работникам. Лицо, выплачивающее доход (источник выплаты дохода), при удержании налога с этого дохода выполняет функции налогового агента государства. Удержанная сумма налога подлежит перечислению в бюджет в установленные сроки. При невыполнении этой обязанности источник выплаты дохода привлекается к установленной ответственности;
б) принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся с его уплаты.
К такому способу прибегают налоговые органы в тех случаях, когда налогоплательщик в той или иной форме избегает (полностью или частично) уплаты налога, т. е. имеет место полное или частичное уклонение от исполнения своего налогового обязательства. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится налоговым органом за счет имущества неисправного налогоплательщика в установленном порядке либо на основе одностороннего решения этого органа, либо на основании решения суда.
Денежный налог уплачивается в форме либо наличных денежных знаков, либо безналичных перечислений. То и другое обычно осуществляется в национальной валюте, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
