Учет материальных запасов в бухгалтерии

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Сущность и значение товарно-материальных ценностей

Глава 2. Учет материальных запасов в бухгалтерии

Глава 3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей и ее отражения на результатах в бухгалтерии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из самых актуальных. Актуальность данной темы исходит из того, что учет и отчетность играют одну из самых ведущих мест в экономике Казахстана.

Так, согласно Программы «Казахстан 2030» указано, приоритет экономического роста будет « одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» ¹ 1.

Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет влияние не только на интеграцию Казахстана в международное сообщество» ² 2.

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным рыночным механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений.

Прежняя система бухгалтерского учета, созданная в годы советской власти, была методически слаженной и совершенной, однако она была нацелена на обслуживание административной- командной системы хозяйствования, породившей ее, а не нужды предприятия и была призвана регистрировать факты хозяйственной и составлять отчетности для вышестоящих органов исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения предприятий.

Для гармонизации учет в условиях рыночной экономики было издано Постановление Кабинета Министров РК от 29 декабря 1992 года № 1098 «О государственной программе РК по перестройки статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве», а также Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995г. № 2732.

В соответствие с этими документами Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету (ныне Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита РК) с 1 января 1997 года были введены в действие стандарты бухгалтерского учета с внесением изменений и дополнений к закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 01 января 2003 г. типовой план бухгалтерского учета и инструкции по их применению.

Вышеизложенные законодательные акты, стандарты бухгалтерского учета были изучены и применены в данной работе.

Глава 1. Сущность и значение товарно-материальных запасов

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы тру-да, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стои-мость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изде-лий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, пред-назначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров, предназначенных для продажи.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: конт-роль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хра-нения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью моби-лизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них полно-стью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектую-щие изделия, полуфабрикаты и др. ), другие - изменяют только свою форму (смазоч-ные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних из-менений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др. ) .

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные: основные-это материалы, вещест-венно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба) ; вспомогательные - эти материалы входят в состав вырабатыва-емой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (матери-альной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу.

Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов. Например, топливо на электростанции для технологических целей - основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений - вспомогательный. Выделение в учете вспомогательных материалов возможно в ряде случаев только на конкретном пред-приятии при определенном технологическом процессе.

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентар-ных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие синтетические счета: 201 "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запас-ные части", 206 "Прочие материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы".

На счете 201 "Сырье и материалы" учитывают сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

На счете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывают покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

На счете 203 "Топливо" учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд про-изводства, выработки энергии и отопления; к твердому топливу - все его виды: уголь, торф, дрова; к другим - газообразное топливо, горючие сланцы.

На счете 204 "Тара и тарные материалы" учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное) .

На счете 205 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транс-портных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины) .

На счете 206 "Прочие материалы" учитывают отходы производства, неиспра-вимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

На счете 207 "Материалы, переданные в переработку" учитывают материалы, пе-реданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

На счете 208 "Строительные материалы" учитывают строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие цен-ности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумагу.

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количес-тво субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах. К примеру, могут быть открыты забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на от-ветственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку".

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет товарно-материальных запасов" (СБУ 7) товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их до-ставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приоб-ретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восста-новлена по следующим причинам:

• данные товарно-материальные запасы были повреждены;
• они частично или полностью устарели;
• их продажная цена снизилась.

Глава 2. Учет материальных запасов в бухгалтерии

Основные регистры бухгалтерской отчетности (Накопительная ведомость, Книга учета материалов) .

Поступившие со складов при реестрах сдачи документы передаются на таксировку, предварительно скомпоновав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используются для дальнейшей учетной обработки, а вторые остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документы группируются по установленным на предприятии учетным группам в Накопительные ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно материальных ценностей по синтетическим счетам подразделов 20 «Материалы» и 22 «Товары», группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестра сдачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется на Карточках учета материалов и книги остатка материалов.

Книга остатка материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом кладовщик, проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1 3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно материальных ценностей (счета подраздела 20 «Материалы» и 22 «Товары) .

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе ( в карточках, а затем и в книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (В Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись единые твердые учетные цены.

В результате в первых числах, следующего за отчетным, месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ИЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам (+), (-) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производиться свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической стоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТМЗ или отклонений(+, -), находится сумма ТМЗ (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.

Приведем пример ведения ведомости движения материалов в денежном выражении за сентябрь 2002 года.

Таблица 1

Расчет ТМЗ или отклонений

Следовательно, на основании расчета сумма отклонений составила 1181712 тыс. тенге, которая подлежит списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и по фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с главной книгой по счетам подразделов 20 счета «Материалы» или 22 «Товары».

Рассмотрим вторую часть ведомости движения материалов.

Таблица 2

Данные ведомости свидетельствуют, что транспортно заготовительные расходы или отклонения (+, -) фактической стоимости израсходованных материальных ценностей от их учетной стоимости по учетным ценам, отнесенный в дебет счетов подраздела 901 «Материалы», 921 «Материалы», 931 «Материалы», а также 951 «Материалы», списываются в дебет счета 901 «Материалы» (117775 тенге) . Это связано с тем, что ТМЗ или отклонения (+, -) не списываются, а расход ценностей отражается по учетным ценам.

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов» в котором указывают цехи и счета потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость «Затраты цехов» (дебет счета подразделов 90, 92, 93, 95) ), кредит счетов подраздела 20 «Материалы» (счета 201, 202, 203, 204, 205, 206, 208) .

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно выборочные проверки остатков отдельных материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (не раскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20, кредит счетов 901, 921) . Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, кредит счетов подраздела 20) .

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод) .

При документальном оформлении отклонений от норм при замене материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (ф. № М 10) .

Для выявления отклонений по каждой группе партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными материалами распорядителями, планово диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда