Акцизы в Казахстане

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 20 страниц
В избранное:

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

I. Экономическая сущность акцизов, правило взимания, значение акцизов
1.1 Экономическая сущность акцизов
1.2 Правило взимания акцизов и их значение

II. Акцизы в Казахстане
2.1 Акцизы и их роль в налоговой политике Республики Казахстан
2.2 Исчисление акцизов, подлежащих уплате в бюджет Республики Казахстан

III. Проблемы и пути совершенствования налоговой политики в республике Казахстане

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц.
Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:
а) гасить возникающие “сбои” в системе распределения;
б) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.
Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения. Каждый из существующих налогов несет на себе часть налогового бремени и выполняет свою роль в формировании доходов государства. В этой работе нам предстоит выяснить роль акцизов, природу их происхождения, принципы взимания.
Подытоживая все вышесказанное не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности этих данных для будущих специалистов в области экономики.

I. Экономическая сущность акцизов, правило взимания, значение акцизов.

1.1 Экономическая сущность акцизов

Акцизом называют разновидность косвенных налогов на товары и услуги предприятий, прямо включаемых в виде надбавки в цену или тариф. Акцизы включаются в цену продаваемой продукции и услуг, поэтому их конечными плательщиками являются потребители. Диапазон действия акцизов невелик. Акцизом, как правило, облагаются такие виды товаров, как табак, спиртные напитки, ювелирные изделия, деликатесы, легковые автомобили, бензин, меховые изделия, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры. Подобные товары называют подакцизными. Ставки акцизов дифференцируются по товарным группам и видам товаров в широком диапазоне, от 10 до 90%, и могут периодически пересматриваться. Как уже упоминалось выше, акцизы охватывают довольно небольшой круг товаров, которые ими облагаются. Экономическая сущность данного налога заключается в том, что с помощью их государство изымает часть стоимости, которая не отражает ни эффективности, ни потребительских свойств определенного вида товаров. Формирование цены подакцизных товаров (без учета НДС) происходит следующим образом:
Цена товара = себестоимость + валовый доход + акциз

1.2 Правило взимания акцизов и их значение

Акциз используется государством для корректировки прогрессивного налогообложения. На территории Казахстана введен в 1991 году. Заменяет налог с оборота и налог с продаж.
Плательщиками налога являются:
Юридические лица
1. Реализующиеся подакцизные товары, акциз по которым не был уплачен в РК.
1. Производящие подакцизные товары на территории Казахстана. По подакцизным товарам, выработанным на территории РК из давальческого сырья, включая временно ввозимого в РК, плательщиками являются производящие их лица; лица, осуществляющие разлив подакцизных товаров в Казахстане, приобретенных за пределами РК, являются плательщиками акцизов по этим товарам.
2. Импортирующие подакцизные товары на территорию РК. По подакцизным товарам, выработанным за пределами РК из давальческого сырья, происходящего с территории республики, плательщиками являются лица, импортирующие эти товары в Казахстан.
3. Осуществляющие игорный бизнес в РК. Плательщиками являются игорные дома, казино и пр. организации, деятельность которых связана с использованием средств для игры с вещевыми и денежными выигрышами.
Объектами обложения являются:
1. Для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции, независимо от производства товара из собственного или давальческого сырья.
1. Для подакцизной продукции, произведенной из сырья собственного производства, - стоимость данного сырья или его физический объем.
2. Для подакцизного товара при передаче товаропроизводителем в качестве натуральной оплаты (подарка, заложенного товара в собственность залогодержателя) или обменной операции - стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим акцизы или физический объем готовой продукции.
3. По игорному бизнесу - вся выручка.
4. При производстве и реализации электроэнергии - весь объем выработанной ээ, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой ээ в отчетном периоде.
5. По импортируемым товарам - таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении. При маркировке исчисленная сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам уменьшается на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления).
Ставки акцизов на отечественную и ввозимую в Казахстан подакцизную продукцию лучше представить в виде следующей таблицы, где в начале рассмотрим товары, по которым ставки установлены в ЭКЮ с единицы продукции:
Табл.11

Наименование продукции
Ставки акцизов на продукцию

производимую в Казахстане
ввозимую в Казахстан
1 Все виды спирта (кроме отпускаемого (ввозимого) для изготовления ликероводочных изделий крепких напитков и соков, вина, бальзамов при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции.
3,0 ЭКЮлитр
3,5 ЭКЮлитр
2 Водка
0,7 ЭКЮлитр
3,0 ЭКЮлитр
3 Ликероводочные изделия, крепленные напитки, крепленные соки, бальзамы
0,6 ЭКЮлитр
3,0 ЭКЮлитр
4 Вина, виноматериалы (кроме отпускаемых для выработки винодельческой продукции товаропроизводителями РК при наличии у них лицензии РК на право производства указанной продукции
0,1 ЭКЮлитр
0,4 ЭКЮлитр
5 Шампанские вина
0,2 ЭКЮлитр
0,4 ЭКЮлитр
6 Коньяки
0,3 ЭКЮлитр
3,0 ЭКЮлитр
7 Пиво
00,5 ЭКЮлитр
0,2 ЭКЮлитр
8 Табачные изделия; прочие изделия, содержащие табак
0,75 ЭКЮ1000шт.
2,0 ЭКЮ1000шт.
9 Бензин (кроме авиационного)
31 ЭКЮтонна
31 ЭКЮтонна.
10 Дизельное топливо
6 ЭКЮтонна
6 ЭКЮтонна
11 Нефть сырая
7 ЭКЮтонна
7 ЭКЮтонна
12 Огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенных для нужд государства)
20%
40%
13 Ювелирные изделия из золота, платины, серебра
40%
40%
14 Изделия из натурального меха (кроме изделий из крота, кролика, собаки, оленя, овчины)
10%
50%
15 Изделия с отделкой из натурального меха (кроме отделки из крота, кролика, собаки, оленя, овчины)
10%
50%
16 Выделанные и невыделанные меховые шкуры (кроме шкуры крота, кролика, собаки, оленя, овчины)
7%
50%
18 Одежда из натуральной кожи
50%
50%
19 Изделия из свинцового хрусталя, хрустальные осветительные приборы
50%
50%
20 Осетровые и лососевые рыбы, икра из них, деликатесы, приготовленные из этих рыб и икры
100%
100%
21 Игорный бизнес
20%

22 Легковые автомобили (кроме ам с ручным управлением для инвалидов)

от 10 до 40%

II. Акцизы в Казахстане

2.1 Акцизы и их роль в налоговой политике Республики Казахстан

Как же обстоит дело с собираемостью акцизов в последние годы у нас в республике? Чтобы рассмотреть данный момент, необходимо вначале сделать анализ общих налоговых поступлений в бюджет за последние годы.
Соблюдение норм налогового законодательства в Казахстане сегодня находится на уровне 40 процентов. Иными словами, в казну поступает лишь 40% того. что поступило бы в нее, если бы правильно исчисленные суммы налоговых обязательств уплачивались в бюджет полностью и в срок. В передовых странах с рыночным укладом, соответствующей цифрой будет 80 - 90%. В 2001 году, налоговые поступления составили в Казахстане примерно 225 миллиардов тенге. Если показатель соблюдения норм налогового законодательства находился бы на уровне передовых стран, объем поступлений в бюджет равнялся бы 400 миллиардам тенге. В 2002 году - 184 миллиарда тенге (включая поступления от социального налога и т.п.). При показателе соблюдения норм налогового законодательства, характерного для передовых стран, ожидаемый объем поступлений составил бы 544 миллиарда тенге. В 2003 году - 156 млрд. тенге, а по отчетам Министерства финансов в 2001 году с января по май налоговые поступления составили 90 млрд. тенге.
Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.(табл. 2). На это можно было бы возразить, что сравнение с передовыми странами рыночной экономики неуместно, и даже несправедливо. Вместе с тем, нельзя не отметить, что даже если бы показатель соблюдения норм налогового законодательства Казахстана находятся на уровне среднего показателя для стран Африки, то объемы налоговых сборов, платежей 2001 и 2002 годов были бы, соответственно. 280 и 385 миллиардов тенге.

Таблица 22:
Налоговые поступления Республиканского бюджета в период с 2003 по 2001 гг. в млрд. тенге
Наименование
2003 г. отчет 1
2004 г. отчет 1
2001 г. отчет
I. ПОСТУПЛЕНИЯ
289 978
266 586
250 325
85 774
ДОХОДЫ
288 636
259 560
207 770
71 344
Налоговые поступления,
225 636
184 669
156 544
44 012
в том числе:

подоходный налог с юридических лиц
19 199
17 588
27 383
5 464
подоходный налог с физических лиц
7 452
4 778
797
216
сбор на социальное обеспечение
-
-
385
406
социальный налог
-
-
2 425
488
внебюджетные фонды
121 972
66 619
-
-
налог на добавленную стоимость
49 639
69 558
80 801
25 723
Акцизы
6 643
7 013
15 079
4 853

Включение в состав Министерства государственных доходов Комитета по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции было сделано не безрезультатно, так как существовавшее положение дел с оборотом алкогольной продукции в нашей стране нельзя было назвать удовлетворительным. Но велика еще доля контрабандных товаров и нелегальной продукции на рынках Казахстана, что оказывает негативное влияние на развитие отечественных товаропроизводителей, а также ведет к колоссальным потерям бюджетных средств. Нередко самими отечественными производителями винно-водочной продукции не соблюдаются положения действующего итогового законодательства. Готовится соответствующее решение Правительства о создании специализированного предприятия для государственного регулирования оборота спирта. Кроме этого для усиления контроля над транспортировкой подакцизной продукции вводится порядок ввоза и транзита по территории Республики Казахстан спирта и нефтепродуктов только железнодорожным транспортом.
С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 г. ¹ 2235 было внесено большое количество изменений и дополнений. Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, которая обеспечила бы полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. Преобразования в целом носят характер "разветвления" системы налогов и сборов. Схематично это можно представить следующим образом:
Табл. 33
Общегосударственные налоги и сборы
Местные налоги
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.
1. Земельный налог.
2. Налог на добавленную стоимость.
2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Акцизы.
3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг.
4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.
5. Сбор на право занятия отдельными видами деятельности.
6. Дорожный налог.
6. Сбор с аукционных продаж.
7. Социальный налог.
7. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики г. Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
8. Сбор на социальное обеспечение.

9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК.

2.2 Исчисление акцизов, подлежащих уплате в бюджет Республики Казахстан

Налоговая система РК включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена Налоговым комитетом Министерства финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и, как отмечалось выше, устанавливаются либо в процентах к стоимости продукции (адвалорные), либо в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. При этом ЭКЮ пересчитывается в тенге по курсу Нацбанка РК, установленному:
на день отгрузки подакцизной продукции покупателю - для отечественных товаров,
на день уплаты таможенных платежей - для импортируемых товаров.
При этом суммы акциза исчисляются следующим образом:
Виды операций с подакцизной продукцией
1. Реализация отечественных подакцизных товаров
а) если ставка в ЭКЮ используется следующая формула:
Акциз = (Количество реализуемых товаров х Ставка в ЭКЮ) х Курс Нацбанка на день отгрузки товаров
б) если ставка в % используется следующая формула:
Акциз = Цена (без учета НДС и акцизов) реализуемых товаров х Ставка в %: 100%
2. Импорт подакцизных товаров
а) если ставка в ЭКЮ используется следующая формула:
Акциз = (Количество ввозимых товаров х Ставка в ЭКЮ) х Курс Нацбанка на день уплаты таможенных платежей
б) если ставка в % используется следующая формула
Акциз = Таможенная стоимость ввозимых товаров х Ставка в % : 100%
3. Игорный бизнес ставка в % используется следующая формула:
Акциз = Выручка от игорного бизнеса (с учетом НДС и акцизов) х 20% : 120%
Выручка от игорного бизнеса = сумма денежных средств, поступивших от игорного бизнеса - выплаченные выигрыши.
Следует отметить, что при исчислении акциза по игорному бизнесу существуют некоторые особенности, изложенные в следующем примере:
Пример. Сумма поступивших от игорного бизнеса денежных средств составила 300 000 тенге, а выплаты по выигрышам - 150 000 тенге. Следовательно, выручка казино, включающая в себя НДС и акциз, составит 150 000 тенге (300 000 - 150 000). Тогда сумма НДС будет равна 25 000 тенге (150 000 х 20% : 120%), а сумма, облагаемая акцизом соответственно составит 125 000 тенге (150 000 - 25 000). Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна 20 833 тенге (125000 х 20%: 120%).
Некоторые виды подакцизных товаров, согласно Налоговому Кодексу подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Перечень приведем ниже в виде следующей таблицы:
Табл.4
Отечественные товары
Импортируемые товары
1 - Водка
1. Водка
2. Все виды спирта
2. Все виды спирта
3. Ликеры: крепленые напитки, соки и бальзамы
3. Ликероводочные изделия; крепленные напитки, соки и бальзамы
4. Коньяки
4. Коньяки
5. Шампанское
5. Шампанские вина
6. Вина
6. Вина

Маркировка подакцизных товаров, перечисленных в таблице 4, производится с целью обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и реализации этих товаров на территории Казахстана. Поэтому ответственность за маркировку несут отечественные производители и импортеры указанных подакцизных товаров. Стоимость марок акцизного сбора является авансовым платежом и засчитывается в уменьшение платежей в бюджет по акцизам.
При этом исчисление и уплата акцизов по маркированным товарам производится по следующим формулам:
а) Акциз при реализации товаров = акциз, подлежащий уплате - стоимость акцизных марок по объему реализованных товаров;
б) Акциз при импорте товаров = акциз, подлежащий уплате - стоимость акцизных марок по объему ввезенных товаров.
Исчисление акцизов в отдельных случаях осуществляется по специальным правилам. Происходит это в следующих ситуациях:
1. Производство подакцизной продукции из сырья (кроме сырой нефти), по которому был уплачен акциз па территории Казахстана; включая акциз, уплаченный при импорте указанного сырья. Исчисление акциза, вносимого в бюджет здесь производится так:
Сумма акциза, начисленная на реализованную продукцию уменьшается на сумму акциза, определенную исходя из объема сырья, фактически использованного на производство этой продукции за отчетный период (при наличии документов, подтверждающих уплату).
2. Производство подакцизной продукции из давальческого сырья.
Исчисление акциза, вносимого в бюджет здесь производится так:
Акциз исчисляется в момент передачи продукции заказчику исходя из установленных производителем цен или физического объема передаваемой готовой продукции.
3. Производство подакцизной продукции из давальческого сырья (кроме сырой нефти), по которому был уплачен акциз на территории Казахстана. Исчисление акциза, вносимого в бюджет здесь производится так:
Сумма акциза, начисленная на реализованную продукцию уменьшается на сумму акциза. уплаченную по сырью, фактически использованному на производство этой продукции (при наличии документов, подтверждающих уплату акциза поставщиком давальческого сырья).
4. Передача производителем подакцизной продукции в качестве натуральной уплаты, подарка: передача заложенной продукции в собственность залогодержателя или осуществление обменной (бартерной) операции. Исчисление акциза, вносимого в бюджет здесь производится так:
Акциз исчисляется исходя из цен, установленных производителем на момент передачи или обмена, по не ниже фактически сложившихся затрат, или исходя из физического объема отгруженной продукции.
5. Использование подакцизной продукции для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности производителя. Исчисление акциза, вносимого в бюджет здесь производится так:
Сумма акциза, начисленная на указанную продукцию не уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, фактически использованному для производства данной продукции.
6. Заказчик оплачивает услуги по производству подакцизной продукции из давальческого сырья частью готовой продукции или частью давальческого сырья. Исчисление акциза, вносимого в бюджет здесь производится так:
Исчисление акциза для заказчика производится за исключением объема готовой продукции или сырья. предназначенного для оплаты услуг по переработке. а по данному объему продукции или сырья (при условии его переработки) счисление и уплата акцизов производится по мере их реализации в общеустановленном порядке как изготовленных из собственного сырья.
В некоторых случаях Законом предусматривается освобождение от уплаты акцизов. Это происходит по следующим подакцизным товарам4:
Льготы при импорте
1. подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);
2. товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу РК непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;
3. конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
4. товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов семьи), освобождаемых в соответствии с международными договорами;
5. товары, перемещаемые через таможенную границу РК в рамках следующих таможенных режимов при соблюдении определенных требований таможенного законодательства: реимпорт товаров, транзит товаров, таможенный склад, магазин беспошлинной торговли, переработка товаров на таможенной территории РК, переработка товаров под таможенным контролем, временный ввоз и временный вывоз товаров, свободная таможенная зона и свободный склад, переработка товаров вне таможенной территории, реэкспорт товаров, уничтожение товаров, отказ от товара в пользу государства;
6. В новом Налоговом Кодексе предусмотрена также спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательными актами РК.5
Льготы при экспорте
7. экспортируемые в страны дальнего зарубежья подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт (в качестве подтверждения экспорта товаров товаропроизводителем представляются таможенная декларация и товаросопроводительные документы).
Ранее действующая льгота по НДС по подакцизным товарам, ввозимым в качестве гуманитарной помощи или благотворительных целях, а также льготы по подоходному налогу и НДС при производстве и реализации подакцизных ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.