Налог на добавленную стоимость в Республике Казахстан: правовая база, объекты налогообложения, льготы и порядок исчисления

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 20 страниц
В избранное:

Содержание

Введение
Налоговая система Республики Казахстан
Налог на добавленную стоимость
Объекты налогообложения по НДС
Льготы по НДС
Основные ставки
НДС к зачету
Типичные ошибки бухгалтеров
Заключение
Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельности всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно- полезной характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и «создание денежных фондов государства»

Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольный передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние) ; в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.

Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащий правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В материальном смысле налог - это сумма денег (реже - вещей, определяемых родовыми признаками), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке; в экономическом смысле - это денежные отношение, о посредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке; в юридическом смысле - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (реже вещей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, является, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.

Значения налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или же на государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоре, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.

С начала 1990 года по настоящее время в бюджетно-финансовом, хозяйственном и налоговом законодательстве Республики Казахстан произошли радикальные изменения, равнозначные появлению новой системы налогообложения.

Отмена многих ранее действовавших и появление большого количества вновь принятых законодательных и подзаконных актов, в том числе принципиально новых, их недостаточная систематизация, наличие многочисленных дополнений, изменений и налоговых льгот, наконец, острый дефицит нормативной литературы создают значительные трудности, как для налогоплательщиков, так и для работников налоговых инспекций.

В то же время по мере постепенного превращения налогового регулирования в один из основных методов государственного воздействия на экономику, возникновения и быстрого развития новых рыночных структур, широкого вовлечения населения в предпринимательскую деятельность в самых разнообразных ее формах и видах, во весь рост встает проблема правильного единообразного толкования и применения действующего налогового законодательства.

Налоговая система Республики Казахстан

До последнего времени наша республика не имела своих законодательных актов по вопросам налогообложения и в целом налоговая политика также формировалась за ее пределами такая ситуация для самостоятельного независимого государства неприемлема. Кроме того, переход к рыночной экономике требует и соответствующей налоговой системы. Эти два обстоятельства и определили необходимость разработки и принятия республиканского пакета законов по налогам. Он включает в себя 14 Законов, которые были приняты седьмой сессией Верховного Совета Республики Казахстан. В целом же Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» предусматривает 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.

Впервые установленное четкое разграничение налогов вносит необходимую организованность и ясность в порядке установления налогов Верховном Советом и местным Советами народных депутатов. Кроме того, это способствует унификации налогов, что является обязательным условием формирования единой налоговой системы республики. В то же время такое разграничение является гарантией стабильности доходной базы местных бюджетов и обеспечения за счет этого их роста и автономного функционирования. В этом смысле примечательно то, что часть поступлений от таких важнейших общегосударственных налогов на налог на прибыль налог на добавленную стоимость и акцизы зачисляются в местные бюджеты, а такие общегосударственные налоги как подоходный налог с граждан, налог на имущество юридических лиц, государственная пошлина, налог на природные ресурсы, налог на фонд оплаты труда колхозников полностью поступают в местный бюджет

Наиболее значительным и принципиальным изменением практики налогообложения по праву можно назвать введение совершенно нового для нас налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость: Налог на добавленную стоимость

Корреспонденция: Корреспонденция

Д-т: Д-т

46: 46

Налог на добавленную стоимость: К-т

Корреспонденция: 68

Налог на добавленную стоимость: Ставка

Корреспонденция: база

Д-т: источник

46: Направляется

Примеча

ния

Налог на добавленную стоимость: Р. б.

Корреспонденция: М. б.

Д-т: фонды

Налог на добавленную стоимость:

28%

21, 88%

Корреспонденция: Оборот по реализации товаров, работ и услуг

Д-т:

Валовой доход (выручка)

« »

46:

Да

« »

Да

« »

Дорожный фонд

« »

По ставке 21, 88% к облагаемому обороту по товарам (услугам), реализуемым по гос. реализуемым ценам и тарифам, учитывающим в себе НДС

Налог на добавленную стоимость является одним из самых важных и в то же время самых сложных исчисления налогов. Его трудно отнести к какой - либо одной категории налогов. Исходя, из существующих в настоящее время условий взимания налог на добавленную стоимость является смешанным, много объективным налогом.

Этот налог является мощным средством предотвращения инфляционного обеспечения бюджетных средств, поскольку прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Главное же его преимущество, объясняющее его широкое применение в большинстве развитых стран, состоит в том, что этот налог позволяет регулировать сферу потребления, практически не сдерживая сферу производства.

Бремя уплаты налог на добавленную стоимость переносятся на конечных потребителей, поэтому его относят к разряду косвенных. Вносит этот налог в бюджет продавец, а фактическим плательщиком является покупатель, уплативший его в цене товара. Покупатель-производитель имеет возможность вернуть свои затраты на этот налог, продав продукцию, созданную с использованием приобретенных товаров и только покупатель-потребитель выплачивает сумму налога от полной окончательной стоимости приобретенного товара. Чем больше прибыли будет получать производитель, тем больший взнос в бюджет он сделает. Однако при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, при налогообложении строительства, выполненного хозяйственным способом, и в некоторых других случаях налог на добавленную стоимость приобретает признаки прямого налога.

Не имеет однозначной трактовки и само понятие добавленной стоимости. В различных странах мира используется свои конструкции для определения этого понятия.

С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М), с другой стороны, как разницу между выручкой от реализации товаров (О) и произведенными при этом затратами (I) .

Основываясь на этих двух методах, можно сформулировать четыре механизма для расчета налог на добавленную стоимость:

R (V+M) ; 2) RV + RM; 3) R (O - I) ; 4) RO - RI;

Где R - ставка налога.

Налог на добавленную стоимость присуща высокая налоговая дисциплина, само регуляция, автоматическое освобождения от налога производственных затрат. Его введения позволит обеспечить бюджет республики надежным и эффективным источником доходов, даст государству значительную свободу маневра по регулированию потребительского спроса, создаст наиболее благоприятные условия производственной деятельности предприятий за счет унификации налоговых условий.

Общий механизм исчисления налог на добавленную стоимость: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

Такая формулировка отражает далеко не все случаи исчисления налог на добавленную стоимость, поэтому данное определение необходимо рассматривать как всего лишь понятие налога, которое может менятся в зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу.

Основным документом, определяющим порядок взимания налога на добавленную стоимость, является Закон Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. № 2235 (с последующими изменениями 1 января 2000 г) .

В период реформы гражданского законодательства налоговые законы зачастую не успевают претерпевать соответствующие изменения. Поэтому при определении круга плательщиков налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться не только Законом “О налогах…” но и Инструкцию Глвной налоговой Инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан “О порядке исчисления и уплаты налога не добавленную стоимость” от 26. 06. 95 г №37, с изменениями и дополнениями от 22 мая 1998 г. № 39

Объекты налогообложения

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все предприятия, объединения, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производсвенную и иную коммерческую деятельность, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 100, 0 тысяч тенге в год.

Объектами налогообложения (базой для исчисления абсолютной суммы подлежащего уплате налога) являются обороты по реализации на территории Республики Казахстан товаров, в том числе производсвенно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Объектом налогообложения являются также:

обороты по реализации товаров и услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а также своим работникам;
обороты по реализации товаров без непосредственной денежной оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги) ;
обороты по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров другим предприятиям или гражданам, кроме случаев передачи учреждениям, состоящим на бюджете, и другим организациям для благотворительных целей;
обороты по реализации на территории Республики Казахстан товаров (работ, услуг) за иностранную валюту.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включаются сумма акцизов.

При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, сложившегося на момент обмена или передачи.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения оюлагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная по применяемым ценам (тарифам), а при из отсутствии - из фактической себестоимости.

При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения облагаемый оборот определяют по трем правилам:

по общему правилу, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости;
в том случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции;
если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, за исключением случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненых и принятых заказчиками работ.

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма доходо, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, вклячая сумму налога на добавленную стоимость

В таком порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров, а также по заготовительным, снабженческо-сбытовый, оптовым и другим организациям - при реализации ими товаров по ценам, превышающим цену покупки.

Источником уплаты налога на добавленную стоимость является выручка предприятия.

Местом реализации товара считать место перехода права собственности, а при совершении внешноэкономической деятельности - место происхождения (отгрузки) товара.

Место реализации работ и услуг в целях исчисления налога на добавленную стоимость считается:

- место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

- место фактического осуществления работ (услуг, если они связаны с движимым имуществом;

- место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта или в иной аналогичной сфере деятельности;

- место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

При этом данное правило применяется в отношении услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятии) ; агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие или физическое лицо) для выполнения перечисленных выше услуг;

- место осуществления экономической деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы (оказывающего эти услуги), если не противоречит хотя бы одному из вышеуказанных пунктов.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг) .

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Льготы по налогу на добавленную стоимость предоставляются путем изъятия из обложения определенных элементов объекта налога, а также путем освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков.

От налог на добавленную стоимость освобождаются:

товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы государства - членов Содружества Независимых Государств, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Республики Казахстан;
товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов семей, проживающих вместе с ними;
услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
квартирная плата;
стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;
операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей, чеков, и других) ;
продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
действия, выполняемые специально уполномоченными на то органами, за оказание которых взимается государственная пошлина;
выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий;
услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом, плата за обучение детей и подростков в кружках, секциях, студиях, за использование спортивных сооружений, услуги по содержанию детей в дошкольных и интернатских учреждениях, детских домах семейного типа, а также по уходу за больными и престарелыми;
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и геологоразведочные работы, выполняемые за счет республиканского бюджета;
ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
операции, связанные с реализацией человеческих органов, человеческой крови и женского молока;
продукция, реализуемая совхозами и колхозами на внутрихозяйственные нужды;
продукция, реализуемая совхозами и колхозами в столовых и буфетах, детских садах, домах инвалидов, сельских больницах и пансионах;
сельскохозяйственные продукты собственного производства, реализуемые крестьянскими хозяйствами.