ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Подоходный налог с юридических лиц.
1.2 Особенности налогообложения налога на добавленную стоимость для сельскохозяйственных предприятий.
1.3 Особенности налогообложения сельхозпредприятий налогом на имущество.
1.4 Налог на транспортные средства
ГЛАВА 2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
Введение
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.
Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.
В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.
Одним из приоритетных направлений экономической реформы, проводимой в настоящее время в Казахстане, является развитие сельского хозяйства. Одним из направлений регулирования экономики и поддержки этой отрасли является предоставление государством налоговых льгот. Под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.
Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения.
Цель данной работы – рассмотреть основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан, а также проанализировать сущность и виды существующих налоговых льгот для сельхозпроизводителей. В первой главе будет рассматриваться экономическое содержание льгот и их роль в экономике, на основании существующих научных подходов и данных. В следующей главе рассматриваются все существующие льготы и особенности их предоставления. Налоговые льготы будут рассматриваться по основным налогам: подоходному налогу с юридических и физических лиц и налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налог, налогу на транспортные средства.
Таким образом, целью данной работы является – проанализировать налоговые льготы с позиций государства и налогоплательщика, с учетом действующего законодательства и законов экономической теории.
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
1.1 Подоходный налог с юридических лиц.
Плательщиками подоходного налога с юридических и физических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения. Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или бюджеты областей.
К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица - нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом у каждого из них, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 4 статьи 94 настоящего Закона.
В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.
К физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства.
К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.
1.2 Особенности налогообложения налога на добавленную стоимость для сельскохозяйственных предприятий.
Основным налогом в Республике Казахстан является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии законодательными актами Республики Казахстан.
К плательщикам налога на добавленную стоимость не относятся лица, являющиеся плательщиками единого земельного налога по реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
Лица, являющиеся плательщиками единого земельного налога, при реализации продукции-(работ, услуг) несобственного производства осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Законом.
Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению налогоплательщика может рассматривать подразделения юридического лица в качестве самостоятельных плательщиков налога на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на добавленную стоимость на импортируемые товары являются юридические лица, их филиалы и представительства, физические лица и нерезиденты, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
При реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источника, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами.
В соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, может быть установлен иной порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
Если международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, предусмотрено обложение экспорта и импорта работ (услуг), то применяются ставки, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности.
При обмене товарами (работами, услугами) или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат, определяемых в соответствии с пунктом 9 настоящей статьи.
В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставкам, предусмотренным законодательством.
Если товары (работы, услуги) поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то стоимость таких товаров (работ, услуг) рассматривается в качестве облагаемого оборота.
При порче, утрате товаров, включая основные средства (за исключением товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с законодательством , а также случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), стоимость данных товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота.
При порче, утрате товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, их учетная стоимость не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
При реализации товаров на экспорт ниже цены приобретения по торгово-посреднической деятельности разница между ценой реализации и ценой приобретения подлежит налогообложению по ставкам, установленным законодательством, применяемым при реализации таких товаров, осуществляемой на территории Республики Казахстан.
В случае ликвидации плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров, в том числе основных средств, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, по которым предусмотрен зачет в соответствии с законодательством, рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.
Облагаемым оборотом при реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между стоимостью реализации и учетной стоимостью. При этом под учетной стоимостью понимается балансовая стоимость товаров.
Размер облагаемого оборота в случаях, предусмотренных в пунктах 3-5, 7 настоящей статьи, определяется исходя из применяемых цен и тарифов, но не ниже фактически сложившихся затрат,
Для целей настоящей статьи в фактически сложившиеся затраты налогоплательщика включаются себестоимость товаров (работ, услуг), а также расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью, по которым поставщиками были выставлены счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящим Законом.
У налогоплательщиков, являющихся плательщиками акцизов в соответствии законодательством, в облагаемый оборот не включается сумма акциза по подакцизным товарам, по которым возникают обязательства по уплате акциза.
Облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.
2. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные в зачет по товарам, работам и услугам, использованным при осуществлении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполненных хозспособом для собственных производственных нужд, подлежат исключению из зачета и отнесению на увеличение стоимости строительства или объекта. Исключение из зачета указанных сумм налога производится по мере отпуска товаров, работ и услуг на осуществление строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.
При реализации объекта, построенного хозспособом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные на увеличение стоимости объекта, при наличии подтверждающих документов подлежат исключению из его стоимости и отнесению в зачет.
У налогоплательщиков, осуществляющих перевозки, при реализации билетов на проезд в облагаемый оборот включается стоимость билетов в части услуг по перевозкам, оказываемых собственными силами таких налогоплательщиков. При реализации билетов на проезд других перевозчиков по заключенным договорам облагаемый оборот определяется на основе стоимости услуг по реализации билетов. Стоимость самой перевозки включается в облагаемый оборот у налогоплательщика, непосредственно осуществляющего эту перевозку.
2. У налогоплательщиков, оказывающих транспортно-экспедиторские услуги, непосредственно не осуществляющих перевозки, в облагаемый оборот не включается стоимость перевозки.
У налогоплательщиков, оказывающих туристские услуги и реализующих путевки по маршрутам на территории Республики Казахстан, облагаемым оборотом является стоимость путевки.
У налогоплательщиков, оказывающих туристские услуги и реализующих путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами Республики Казахстан, облагаемым оборотом является стоимость таких путевок, за исключением стоимости провоза пассажиров и багажа и стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами Республики Казахстан.
Облагаемым оборотом при изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов является стоимость услуг (работ) по их переработке (обработке, ремонту).
Давальческое сырье и материалы, вывозимые на переработку (обработку, ремонт) за пределы Республики Казахстан, в облагаемый оборот не включаются в случае, если они вывозятся в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме "Переработка товаров вне таможенной территории".
В случае изменения режима переработки товаров вне таможенной территории на режим экспорта товаров ранее вывезенные сырье и материалы или продукты их переработки включаются в облагаемый оборот в соответствии с настоящим Законом. 2. В случае оплаты услуг (работ) по переработке (обработке, ремонту) товарами, произведенными из давальческого сырья и материалов, стоимость этих товаров включается в облагаемый оборот.
У налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров с использованием многооборотной тары, стоимость тары не включается в облагаемый оборот, если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.
2. Стоимость тары, не являющейся многооборотной, включается в облагаемый оборот.
1. При передаче залогового имущества (товаров) залогодателем залогодержателю размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из размера полученных заемных средств,
2. Размер облагаемого оборота у залогодержателя при реализации залогового имущества (товаров) определяется на основе стоимости реализуемого имущества, но не ниже стоимости, по которой залогодатель произвел его передачу залогодержателю. Цена приобретения указанного имущества определяется исходя из размера стоимости предоставленных заемных средств без учета начисляемых по ним вознаграждений (интереса),
Облагаемый оборот по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 60 дней.
2. Облагаемый оборот по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 90 дней.
Изменение облагаемого оборота.
В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется, соответственно изменяется размер облагаемого оборота. Изменение облагаемого оборота у налогоплательщика производится также в момент получения оплаты за поставленные товары (работы, услуги), за исключением случаев получения такой оплаты в иностранной валюте.
Не допускается изменение облагаемого оборота в сторону уменьшения.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):
1) по продаже и (или) аренде зданий и помещений, за исключением первой реализации построенного объекта, платы за проживание в гостиницах;
2) по продаже права владения и пользования землей и (или) аренде земельных участков, за исключением платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или транспортных средств;
3) финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;
4) почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов и открыток, марок акцизного сбора;
5) работ или услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области культуры, науки, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями;
6) услуг, выполняемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
7) похоронно-ритуальных услуг, услуги кладбищ и крематориев;
8) геолого-разведочных и геолого-поисковых работ;
9) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
10) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным банком Республики Казахстан;
11) работы и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками;
12) обороты по реализации товаров (работ, услуг) (кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Биби-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;
являются собственностью обществ, указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;
полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ, их создавших;
13) приватизация государственной собственности;
14) взносы в уставный капитал;
15) обороты по производству и (или) реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;
16) товары (работы, услуги), приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием фонда "SOS - Детские деревни Казахстана";
17) обороты по производству и (или) реализации газетной и журнальной продукции;
18) обороты по реализации лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства. Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, освобождаемых от налога, утверждается Правительством Республики Казахстан;
19) обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, осуществляемые исправительными учреждениями, республиканскими государственными предприятиями исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;
20) обороты по оказанию образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспеииального и высшего образования, осуществляемые юридическими, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения образовательной деятельности;
21) обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемых юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения медицинской деятельности;
22) обороты по оказанию коммунальных услуг, осуществляемых государственным предприятием Министерства обороны Республики Казахстан для воинских частей;
23) обороты по реализации аффинированных драгоценных металлов - золота и платины, кроме указанных в статье 61 настоящего Закона;
24) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
25) услуг, оказываемых республиканским государственным предприятием, созданным на базе имущества объектов комплекса "Байконур";
26) услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах. 2. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость. Настоящее положение применяется также к переуступке прав, предоставляемых контрактом на недропользование.
1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 16 процентам от размера облагаемого оборота, кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.
2. По нулевой ставке облагаются налогом обороты по реализации товаров, работ или услуг, предусмотренные законодательством.
3. Обороты по реализации товаров согласно нижеприведенному перечню облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов:
скот в живом весе (крупный рогатый скот, лошади, свиньи, овцы, козы, верблюды, кролики, дикие животные (маралы, олени, сайгаки);
птица в живом весе (куры, гуси, утки, индейки, цесарки);
мясо (все виды мяса на костях и мякоти (в том числе фарш, гуляш и другие) (говядина, баранина, свинина, конина, верблюжатина, крольчатина, козлятина, мясо птицы и диких животных);
рыба (рыба живая, охлажденная, свежемороженая, сушеная);
мука (мука пшеничная, мука ржаная, мука овсяная, мука кукурузная, мука ячменная, мука соевая, мука рисовая, отруби, мука мясокостная, мука рыбная);
хлеб и хлебобулочные изделия (изделия булочные (батоны, булочки, булочные изделия), изделия сдобные хлебобулочные, изделия бараночные (бублики, баранки, сушки, соломка, хлебные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Подоходный налог с юридических лиц.
1.2 Особенности налогообложения налога на добавленную стоимость для сельскохозяйственных предприятий.
1.3 Особенности налогообложения сельхозпредприятий налогом на имущество.
1.4 Налог на транспортные средства
ГЛАВА 2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
Введение
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.
Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.
В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.
Одним из приоритетных направлений экономической реформы, проводимой в настоящее время в Казахстане, является развитие сельского хозяйства. Одним из направлений регулирования экономики и поддержки этой отрасли является предоставление государством налоговых льгот. Под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.
Предоставление льгот является целенаправленной деятельностью государства в сфере налогообложения.
Цель данной работы – рассмотреть основные аспекты налогового регулирования экономики в Республике Казахстан, а также проанализировать сущность и виды существующих налоговых льгот для сельхозпроизводителей. В первой главе будет рассматриваться экономическое содержание льгот и их роль в экономике, на основании существующих научных подходов и данных. В следующей главе рассматриваются все существующие льготы и особенности их предоставления. Налоговые льготы будут рассматриваться по основным налогам: подоходному налогу с юридических и физических лиц и налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, земельному налог, налогу на транспортные средства.
Таким образом, целью данной работы является – проанализировать налоговые льготы с позиций государства и налогоплательщика, с учетом действующего законодательства и законов экономической теории.
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
1.1 Подоходный налог с юридических лиц.
Плательщиками подоходного налога с юридических и физических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), и физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения. Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или бюджеты областей.
К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица - нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом у каждого из них, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 4 статьи 94 настоящего Закона.
В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.
К физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства.
К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.
1.2 Особенности налогообложения налога на добавленную стоимость для сельскохозяйственных предприятий.
Основным налогом в Республике Казахстан является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения в соответствии законодательными актами Республики Казахстан.
К плательщикам налога на добавленную стоимость не относятся лица, являющиеся плательщиками единого земельного налога по реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
Лица, являющиеся плательщиками единого земельного налога, при реализации продукции-(работ, услуг) несобственного производства осуществляют уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Законом.
Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению налогоплательщика может рассматривать подразделения юридического лица в качестве самостоятельных плательщиков налога на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на добавленную стоимость на импортируемые товары являются юридические лица, их филиалы и представительства, физические лица и нерезиденты, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
При реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами (кроме осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), получающими доход из казахстанского источника, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, а также нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами.
В соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, может быть установлен иной порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
Если международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, предусмотрено обложение экспорта и импорта работ (услуг), то применяются ставки, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности.
При обмене товарами (работами, услугами) или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат, определяемых в соответствии с пунктом 9 настоящей статьи.
В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставкам, предусмотренным законодательством.
Если товары (работы, услуги) поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то стоимость таких товаров (работ, услуг) рассматривается в качестве облагаемого оборота.
При порче, утрате товаров, включая основные средства (за исключением товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с законодательством , а также случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), стоимость данных товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота.
При порче, утрате товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 64 настоящего Закона, их учетная стоимость не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
При реализации товаров на экспорт ниже цены приобретения по торгово-посреднической деятельности разница между ценой реализации и ценой приобретения подлежит налогообложению по ставкам, установленным законодательством, применяемым при реализации таких товаров, осуществляемой на территории Республики Казахстан.
В случае ликвидации плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров, в том числе основных средств, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, по которым предусмотрен зачет в соответствии с законодательством, рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.
Облагаемым оборотом при реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между стоимостью реализации и учетной стоимостью. При этом под учетной стоимостью понимается балансовая стоимость товаров.
Размер облагаемого оборота в случаях, предусмотренных в пунктах 3-5, 7 настоящей статьи, определяется исходя из применяемых цен и тарифов, но не ниже фактически сложившихся затрат,
Для целей настоящей статьи в фактически сложившиеся затраты налогоплательщика включаются себестоимость товаров (работ, услуг), а также расходы налогоплательщика, связанные с предпринимательской деятельностью, по которым поставщиками были выставлены счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет в соответствии с настоящим Законом.
У налогоплательщиков, являющихся плательщиками акцизов в соответствии законодательством, в облагаемый оборот не включается сумма акциза по подакцизным товарам, по которым возникают обязательства по уплате акциза.
Облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.
2. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные в зачет по товарам, работам и услугам, использованным при осуществлении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполненных хозспособом для собственных производственных нужд, подлежат исключению из зачета и отнесению на увеличение стоимости строительства или объекта. Исключение из зачета указанных сумм налога производится по мере отпуска товаров, работ и услуг на осуществление строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.
При реализации объекта, построенного хозспособом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные на увеличение стоимости объекта, при наличии подтверждающих документов подлежат исключению из его стоимости и отнесению в зачет.
У налогоплательщиков, осуществляющих перевозки, при реализации билетов на проезд в облагаемый оборот включается стоимость билетов в части услуг по перевозкам, оказываемых собственными силами таких налогоплательщиков. При реализации билетов на проезд других перевозчиков по заключенным договорам облагаемый оборот определяется на основе стоимости услуг по реализации билетов. Стоимость самой перевозки включается в облагаемый оборот у налогоплательщика, непосредственно осуществляющего эту перевозку.
2. У налогоплательщиков, оказывающих транспортно-экспедиторские услуги, непосредственно не осуществляющих перевозки, в облагаемый оборот не включается стоимость перевозки.
У налогоплательщиков, оказывающих туристские услуги и реализующих путевки по маршрутам на территории Республики Казахстан, облагаемым оборотом является стоимость путевки.
У налогоплательщиков, оказывающих туристские услуги и реализующих путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами Республики Казахстан, облагаемым оборотом является стоимость таких путевок, за исключением стоимости провоза пассажиров и багажа и стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами Республики Казахстан.
Облагаемым оборотом при изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов является стоимость услуг (работ) по их переработке (обработке, ремонту).
Давальческое сырье и материалы, вывозимые на переработку (обработку, ремонт) за пределы Республики Казахстан, в облагаемый оборот не включаются в случае, если они вывозятся в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме "Переработка товаров вне таможенной территории".
В случае изменения режима переработки товаров вне таможенной территории на режим экспорта товаров ранее вывезенные сырье и материалы или продукты их переработки включаются в облагаемый оборот в соответствии с настоящим Законом. 2. В случае оплаты услуг (работ) по переработке (обработке, ремонту) товарами, произведенными из давальческого сырья и материалов, стоимость этих товаров включается в облагаемый оборот.
У налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров с использованием многооборотной тары, стоимость тары не включается в облагаемый оборот, если стоимость тары, в которой отпускается готовая продукция, является залоговой ценой, которая равна стоимости приобретения этой тары.
2. Стоимость тары, не являющейся многооборотной, включается в облагаемый оборот.
1. При передаче залогового имущества (товаров) залогодателем залогодержателю размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из размера полученных заемных средств,
2. Размер облагаемого оборота у залогодержателя при реализации залогового имущества (товаров) определяется на основе стоимости реализуемого имущества, но не ниже стоимости, по которой залогодатель произвел его передачу залогодержателю. Цена приобретения указанного имущества определяется исходя из размера стоимости предоставленных заемных средств без учета начисляемых по ним вознаграждений (интереса),
Облагаемый оборот по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 60 дней.
2. Облагаемый оборот по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий включает в себя обороты по реализации, оплата по которым произведена, а также обороты, с момента реализации которых истекло 90 дней.
Изменение облагаемого оборота.
В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется, соответственно изменяется размер облагаемого оборота. Изменение облагаемого оборота у налогоплательщика производится также в момент получения оплаты за поставленные товары (работы, услуги), за исключением случаев получения такой оплаты в иностранной валюте.
Не допускается изменение облагаемого оборота в сторону уменьшения.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):
1) по продаже и (или) аренде зданий и помещений, за исключением первой реализации построенного объекта, платы за проживание в гостиницах;
2) по продаже права владения и пользования землей и (или) аренде земельных участков, за исключением платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или транспортных средств;
3) финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;
4) почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов и открыток, марок акцизного сбора;
5) работ или услуг, осуществляемых некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области культуры, науки, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями;
6) услуг, выполняемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
7) похоронно-ритуальных услуг, услуги кладбищ и крематориев;
8) геолого-разведочных и геолого-поисковых работ;
9) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
10) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным банком Республики Казахстан;
11) работы и услуги, осуществляемые в связи с международными перевозками;
12) обороты по реализации товаров (работ, услуг) (кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Биби-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;
являются собственностью обществ, указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;
полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ, их создавших;
13) приватизация государственной собственности;
14) взносы в уставный капитал;
15) обороты по производству и (или) реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;
16) товары (работы, услуги), приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием фонда "SOS - Детские деревни Казахстана";
17) обороты по производству и (или) реализации газетной и журнальной продукции;
18) обороты по реализации лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для производства лекарственных средств; изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства. Перечень лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения и медицинской техники, а также материалов и комплектующих для их производства, освобождаемых от налога, утверждается Правительством Республики Казахстан;
19) обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, осуществляемые исправительными учреждениями, республиканскими государственными предприятиями исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Казахстан;
20) обороты по оказанию образовательных услуг в сфере детского дошкольного, среднего, среднеспеииального и высшего образования, осуществляемые юридическими, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения образовательной деятельности;
21) обороты по оказанию медицинских услуг, за исключением косметологических, осуществляемых юридическими лицами, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по лицензии на право ведения медицинской деятельности;
22) обороты по оказанию коммунальных услуг, осуществляемых государственным предприятием Министерства обороны Республики Казахстан для воинских частей;
23) обороты по реализации аффинированных драгоценных металлов - золота и платины, кроме указанных в статье 61 настоящего Закона;
24) обороты по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
25) услуг, оказываемых республиканским государственным предприятием, созданным на базе имущества объектов комплекса "Байконур";
26) услуг по представительству и защите физических и юридических лиц в органах дознания, предварительного следствия и судах. 2. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость. Настоящее положение применяется также к переуступке прав, предоставляемых контрактом на недропользование.
1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 16 процентам от размера облагаемого оборота, кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.
2. По нулевой ставке облагаются налогом обороты по реализации товаров, работ или услуг, предусмотренные законодательством.
3. Обороты по реализации товаров согласно нижеприведенному перечню облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов:
скот в живом весе (крупный рогатый скот, лошади, свиньи, овцы, козы, верблюды, кролики, дикие животные (маралы, олени, сайгаки);
птица в живом весе (куры, гуси, утки, индейки, цесарки);
мясо (все виды мяса на костях и мякоти (в том числе фарш, гуляш и другие) (говядина, баранина, свинина, конина, верблюжатина, крольчатина, козлятина, мясо птицы и диких животных);
рыба (рыба живая, охлажденная, свежемороженая, сушеная);
мука (мука пшеничная, мука ржаная, мука овсяная, мука кукурузная, мука ячменная, мука соевая, мука рисовая, отруби, мука мясокостная, мука рыбная);
хлеб и хлебобулочные изделия (изделия булочные (батоны, булочки, булочные изделия), изделия сдобные хлебобулочные, изделия бараночные (бублики, баранки, сушки, соломка, хлебные ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
