Практика исчисения и уплаты земельного налога

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 78 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты налогообложения земель

1. 1 Экономическое содержание и сущность земельного налога

1. 2 Классификация земель для целей налогообложения

1. 3 Место и роль земельного налога в налоговой системе стран с

рыночной экономикой

2 Порядок исчисления и анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005-2007 гг.

2. 1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога

2. 2 Анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005 - 2007 гг.

2. 3 Контроль за исчислением и уплатой земельного налога в бюджет г. Семей

3 Проблемы налогообложения земель и направления его совершенствования

3. 1 Актуальные проблемы исчисления и уплаты земельного налога

3. 2 Направления совершенствования системы налогообложения земель в

Казахстане

Заключение

Список использованных источников

Приложения А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, Й

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для сельского хозяйства. Поскольку в Казахстане основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним единый земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное, объективное определение размера земельного налога.

Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях. До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.

В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельного налога, отвечающего задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Основные цели совершенствования земельного налога: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель.

Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной мною темы для написания дипломной работы, основной целью которой является разработка определенных предложений по улучшению налогового администрирования по земельному налогу в Казахстане.

Для достижения данной цели в процессе написания дипломной работы решается следующий комплекс задач: изучение, обобщение обзор литературы и зарубежного опыта по теме исследования; анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога (порядок расчетов и уплаты, льготы) ; выявление достижений и недостатков в организации и методике налогового учета и налогообложения земли; разработка предложений по совершенствованию механизма взимания земельного налога.

Налоги должны быть фактором стимулирования хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятий. Действующая налоговая система в сельском хозяйстве не имеет достаточно обоснованных объективных критериев, а является фискальной и не отвечающей требованиям, предъявляемым к налоговой политике государства в аграрной сфере- обеспечение равных базовых экономических условий воспроизводства для всех товаропроизводителей, стимулирование их более эффективного хозяйствования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬ

1. 1 Экономическое содержание и сущность земельного налога

Введение земельного налога было связано с переходом от монопольной собственности государства на землю к многообразию форм собственности землевладения и землепользования. С возникновением многоукладной экономики споры о земельной ренте как научной категории утратили чисто теоретическое значение и приобрели большой практический интерес, так как именно рентные отношения определяют функции земельного налога и на их основе, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок. Земельный налог - одна из форм проявления земельной ренты. Последняя присутствует также в цене земли, влияет на другие элементы налогообложения в сельском хозяйстве.

На основе изучения форм земельного налога, применяемых в развитых странах и странах СНГ, сложилась следующая классификация отдельных его элементов с учетом конкретных социально-экономических условий:

Функции земельного налога - конкретные формы воздействия земельного налога на предприятия, фермерские хозяйства (фискальная, стимулирующая и другие) ;
Источники уплаты налога - та или иная часть дохода хозяйства, из которой уплачивается налог (земельная рента) ;
Установление величины налога - способы определения тяжести налогообложения;
Объекты налогообложения - состав земель, подлежащих налогообложению;
База для определения ставок налога (величина ренты, оценочный бал земли) ;
Получатели налога - в какой бюджет этот налог поступает (в республиканский, местный) ;
Взаимосвязь с другими налогами - распределение функций между земельным и другими налогами в общей системе налогообложения (земельный налог, единый земельный налог) ;
Категории плательщиков земельного налога - государственные, кооперативные предприятия, АО и др.

Правовую основу платы за землю составляет Земельный кодекс РК, где указано, что основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель.

При введении платы за землю предполагалось, что налог будет выполнять функцию выравнивания условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Однако при формировании с начала 90-х годов нового земельного законодательства и установлении в стране земельных рентных платежей не были учтены в полной мере основные теоретические положения, отечественный и зарубежный опыт, что усугубляет проблему перераспределения доходов рентного происхождения в сельском хозяйстве.

Земельный налог в том виде, в каком он сейчас применяется, уже не соответствует новым экономическим реалиям. Все больше земель сельскохозяйственного назначения передаются в общую собственность реформированных сельскохозяйственных предприятий и в частную собственность фермерских хозяйств.

Земельный налог пока не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее эффективных методов земледелия. Дифференциация земельного налога не в полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных участков даже в пределах одного района или области.

Земельный налог представляет собой конкретную форму изъятия и перераспределения земельной ренты ради рационального использования сельскохозяйственных угодий, создания действенного противозатратного механизма, стимулирования НТП. Таким образом, земельный налог несет на себе функцию, как связанную с рациональным использованием ресурсов, так и отражающую развитие и стимулирование производства. Земельный налог прежде всего связан с рациональным использованием основных средств производства в сельском хозяйстве - земли. Поэтому по своей природе он существенно отличается от корпоративного подоходного налога, который призван регулировать доходность производителей. В связи с этим объединение этих различных по своей сущности налогов в единый - сельскохозяйственный - во многом ослабит именно функцию налога, связанную с рациональным использованием сельхозугодий.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к земельным ресурсам. Посредством налогового регулирования необходимо создать условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появятся надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Земля как экономический базис любой кредитно-финансовой системы была и остается основным и единственным ресурсом для оздоровления экономической ситуации, сложившейся в нашей стране на сегодняшний день.

Категории земельного налога и земельной ренты тесно взаимосвязаны. Причем исходными являются именно рентные отношения, определяющие функции земельного налога, на основе которого, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок и принимаются другие конкретные решения.

Под рентными отношениями у нас в основном понимаются экономические отношения в сельском хозяйстве по поводу формирования, изъятия и перераспределения дифференциальной ренты, получаемой производителями, работающими в относительно лучших природно-экономических условиях. То есть рента образуется в результате пользования разнокачественной землей.

Земельные участки с ровными и большими размерами, почвами легкого механического состава и нормальным увлажнением без посторонних примесей требуют меньше капитальных и текущих затрат на единицу продукции, чем участки, расположенные на склонах и сильным переувлажнением, с тяжелым составом почв. Почвенно-климатические условия возделывания зерновых культур оказывают влияние и на трудоемкость и себестоимость 1 ц зерна. В хозяйствах благоприятных в природном отношении на каждый затраченный тенге производится больше продукции, чем в менее благоприятных хозяйствах. Таким образом, можно отметить, что в хозяйствах, ведущих производство на лучших по плодородию землях, при приложении к земле одинакового качества средств производства создается больше потребительских стоимостей, продукции, вследствие более высокой производительности труда на этих землях, чем в хозяйствах с относительно худшими землями. Это выражается в более низком уровне издержек производства, следовательно, в индивидуальной стоимости на единицу продукции с лучших земель, по сравнению со стоимостью, определяемой издержками производства на худших землях. Тогда худшие земли должны выбыть из хозяйственного оборота, но поскольку потребность в продуктах не удовлетворяется только с лучших земель, общество предъявляет спрос и на худшие земли. Вследствие этого хозяйства, работающие в лучших условиях, извлекают не только свою индивидуальную стоимость, но и сверх того определенную величину избыточной стоимости в виде дополнительного чистого дохода, определяемого разницей между общественной и индивидуальной стоимостью.

К нему относится и дополнительный доход, образующийся в благоприятно расположенных к рынкам сбыта продукции хозяйствах, и имеющих поэтому меньше транспортных расходов, а поэтому и меньшую стоимость продукции. Такой дополнительный доход и является материальной основой дифференциальной ренты I.

Конкретные формы, в которых теперь выступает земельная рента- это земельный налог и арендная плата за землю. Таким образом, земельная рента представляет собой разницу между доходом от продажи сельскохозяйственной продукции с земель, не являющихся предельными, и доходом с предельных земель.

Важное значение в практике земельного налогообложения имеет дифференциация ставок налога по качеству почв, местоположению участков, залеганию грунтовых вод и т. п. Дифференциация ставок земельного налога в зависимости от качества и местоположения земельного участка и структуры всех земельных угодий обуславливает различия в размерах платежа с 1 совокупного гектара сельхозугодий.

Земельный налог в РК введен с 1992 г. Его цель - обеспечение экономическими методами рациональное использование земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Уплачивается налог в бюджет ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели -субъекты малого бизнеса, применяющие специальный налоговый режим на основе патента и упрощенной декларации, производят уплату социального налога суммарно с другими налогами, предусмотренными данным порядком налогообложения.

Объектом обложения являются земельные участки (земельные доли), предоставленные налогоплательщикам в собственность, постоянное пользование или первичное безвозмездное временное пользование, различного назначения: сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения. Не являются объектом обложения земельные участки общего пользования населенных пунктов, занятые сетью автодорог, находящихся на консервации. Не подлежат обложению земли особо охраняемых природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, а также лица, имеющие в собственности, постоянном или временном пользовании земельные участки.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади - гектар, квадратный метр.

Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого отраслевого назначения, для нужд обороны, устанавливаются за гектар площади в зависимости от балла бонитета (показатель продуктивности, доброкачественности земли) - от 5 до свыше 100 баллов. Минимальные ставки устанавливаются на неорошаемые земли пустынных, полупустынных, предгорно-пустынных и горных территорий.

Общеизвестно, что земля в соответствии с Конституцией РК находится в государственной собственности. В этой связи передача земельных участков в нашей стране из государственной собственности в частную производится за плату.

Основным документом, регулирующим земельные отношения в Казахстане, является Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003 года № 442-II.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Сумма уплаченного налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода. Для того, чтобы систематизировать содержание земельного налога, приведем классификацию его разновидностей, общепринятых в налоговой системе, а также представленных в Налоговом кодексе РК (ПРИЛОЖЕНИЕ А) .

Исходя из приведенных в таблице данных, можно отметить, что плательщиками земельного налога являются как юридические, так и физические лица, включая и индивидуальных предпринимателей, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование. При этом сам факт непосредственного пользования землей или земельным участком является основанием для признания землепользователя налогоплательщиком. Другими словами, здесь необязательно предоставлять налогоплательщику акт или другой документ а право пользования землей.

Объектами обложения земельным налогом являются разновидности земельных участков, предоставленные в установленном порядке юридическим лицам и гражданам, включая и площадь, занятую строениями и сооружениями, а также земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружении, согласно утвержденным ставкам. Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности владения или пользования земельным участком. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

1. 2 Классификация земель для целей налогообложения

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения (земли промышленности) ;

4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (земли особо охраняемых природных территорий) ;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья и земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, замкнутыми водоемами, мелиоративной сетью, постройками и сооружениями, необходимыми для функционирования сельского хозяйства, а также прочие угодья (солонцы, пески, такыры и другие прочие угодья, вкрапленные в массивы сельскохозяйственных угодий) .

Сельскохозяйственные угодья подлежат особой охране. Использование этих земель в целях, не связанных с сельскохозяйственным производством, допускается в исключительных случаях.

К сельскохозяйственным угодьям относятся: пашня, залежь, земли, занятые многолетними насаждениями, сенокосы и пастбища. Сельскохозяйственные угодья могут быть орошаемые и неорошаемые. К орошаемым сельскохозяйственным угодьям относятся земли, пригодные для сельскохозяйственного использования и полива, имеющие постоянную или временную оросительную сеть, связанную с источником орошения, водные ресурсы которого обеспечивают полив этих земель стоком не ниже 75 процентов обеспеченности в оптимальные сроки по проектным или действующим нормативам оросительных норм при существующем коэффициенте полезного действия системы.

Землями лиманного орошения являются участки, на которых имеются водоудерживающие валы, водорегулирующие дамбы и другие гидротехнические сооружения, обеспечивающие задержание и перераспределение на площади этих участков талых вод и весенних паводков, а также вод, подаваемых из оросительных или обводнительных каналов для влагозарядки почв.

Земли сельскохозяйственного назначения предоставляются:

1) в частную собственность гражданам Республики Казахстан для развития личного подсобного хозяйства, садоводства и дачного строительства;

2) в частную собственность или землепользование физическим и юридическим лицам Республики Казахстан для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, товарного сельскохозяйственного производства, лесоразведения, научно-исследовательских, опытных и учебных целей, ведения подсобного сельского хозяйства, огородничества и животноводства;

3) иностранцам и лицам без гражданства во временное землепользование на условиях аренды сроком до 10 лет. В целях государственного контроля за качеством сельскохозяйственных угодий, передаваемых в землепользование и собственность гражданам и юридическим лицам, составляется паспорт земельных участков сельскохозяйственного назначения на основании данных материалов почвенных, почвенно-мелиоративных, геоботанических обследований и бонитировки почв за счет бюджетных средств.

Форма паспорта земельных участков сельскохозяйственного назначения утверждается центральным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами. Организацию работ по составлению паспорта земельного участка и его выдачу осуществляют уполномоченные органы областей (города республиканского значения, столицы), районов (городов областного значения) по месту нахождения земельного участка.

Необходимость перевода (трансформации) сельскохозяйственных угодий из одного вида в другой обосновывается природными факторами, экономической целесообразностью дальнейшего их использования в составе других земельных угодий. Основанием проведения работ по переводу сельскохозяйственных угодий из одного вида в другой могут являться ходатайство собственника земельного участка или землепользователя, поданное соответствующему местному исполнительному органу по месту расположения земельного участка, а также инициатива местного исполнительного органа.

Финансирование землеустроительных работ по переводу сельскохозяйственных угодий из одного вида в другой, проводимых по решению местного исполнительного органа, осуществляется за счет бюджетных средств, а по заявкам собственников земельных участков и землепользователей - за счет их средств.

Основаниями для перевода более ценных сельскохозяйственных угодий в менее ценные являются:

- для пашни - несоответствие агропроизводственных почвенных характеристик земель их фактическому использованию, высокий уровень загрязненности токсичными веществами;

- для многолетних насаждений - предельный возраст насаждений, их изреженность, неудовлетворительный породный состав, неблагоприятные почвенно-мелиоративные характеристики земель;

- для сенокосов - опустынивание земель, вырождение луговой растительности, ухудшение мелиоративного состояния земель;

- для пастбищ - сбитость.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.