Практика исчисения и уплаты земельного налога
Введение
1 Теоретические аспекты налогообложения земель
1.1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
1.2 Классификация земель для целей налогообложения
1.3 Место и роль земельного налога в налоговой системе стран с
рыночной экономикой
2 Порядок исчисления и анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005.2007 гг.
2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога
2.2 Анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005 . 2007 гг.
2.3 Контроль за исчислением и уплатой земельного налога в бюджет г. Семей
3 Проблемы налогообложения земель и направления его совершенствования
3.1 Актуальные проблемы исчисления и уплаты земельного налога
3.2 Направления совершенствования системы налогообложения земель в
Казахстане
Заключение
Список использованных источников
Приложения А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, Й
1 Теоретические аспекты налогообложения земель
1.1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
1.2 Классификация земель для целей налогообложения
1.3 Место и роль земельного налога в налоговой системе стран с
рыночной экономикой
2 Порядок исчисления и анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005.2007 гг.
2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога
2.2 Анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005 . 2007 гг.
2.3 Контроль за исчислением и уплатой земельного налога в бюджет г. Семей
3 Проблемы налогообложения земель и направления его совершенствования
3.1 Актуальные проблемы исчисления и уплаты земельного налога
3.2 Направления совершенствования системы налогообложения земель в
Казахстане
Заключение
Список использованных источников
Приложения А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, Й
В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для сельского хозяйства. Поскольку в Казахстане основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним единый земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное, объективное определение размера земельного налога.
Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, ка-сающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях. До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельного налога, отвечающего задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели совершенствования земельного налога: стимулирование
Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, ка-сающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях. До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и взимания земельного налога, отвечающего задаче выравнивания экономических условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели совершенствования земельного налога: стимулирование
1. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12 июня 2001 года № 209-II (Налоговый кодекс)
2. Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003 года № 442-II
3. Указ Президента Республики Казахстан от 5 июня 2002 года № 889 «О Государственной агропродовольственной программе Республики Казахстан на 2003-2005 годы»
4. Постановление Правительства Республики Казахстан от 24 февраля 2003 года № 196 «Об утверждении ставок платы за использование особо охраняемых природных территорий республиканского значения»
5. Постановление Правительства Республики Казахстан от 20 декабря 1999 года № 1944 «Об утверждении нормативов потребности в транспортных средствах и имуществе для плательщиков единого земельного налога»
6. Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 9 апреля 2004 года № 165 «Об утверждении Правил составления и представления налоговой отчетности налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу»
7. Архипов И. Земельное право РК / учебное пособие. – А.: ЮРИСТ, 1999
8. Серова Е. В. Аграрная экономика. – М.: Высшая школа экономики, 1999. - 476 с.
9. Государственное регулирование земельных отношений/ А. А. Варламов, В. С. Шаманаев. – М.: Колос, 2000. – 261 с.
10. Петриков А. Специфика сельского хозяйства и современная аграрная реформа в России. – М., 1995. –215 с.
11. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане / учебное пособие. – Алматы: «LEM» - 2002 г. – 160 с.
12. Черник Д.Г, Починок А.Л., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: ЮНИТИ, 1998.
13. Черняков Б. Развитие и регулирование аграрной экономики США на рубеже веков // Проблемы теории и практики управления. – 2000. - №4. - С. 65-69.
14. Адильбаев К. Практика применения земельного налога в рыночных условиях // Аль - Пари – 2004. - № 1. – С. 57-61
15. Бобров В. Сколько должен стоить гектар //Азия: экономика и жизнь, 1998
16. Губанов А. Земельная рента и налогообложение в сельском хозяйстве различных стран // Бухгалтер. - 1999. - № 6.
17. Григорик В. По поводу сельскохозяйственного налога // Финансы Казахстана. – 2000. - №1. – С. 24
18. Гладких Р. Налоговая систе¬ма Нидерландов // Финансы. -1995.- №5.
19. Даулетбеков Б. Определение земельного налога на основе экономико-математического моделирования // Финансы Казахстана. - 2000. - № 7-8
20. Дебердеев А. Тенденции развития земельных отношений в Казахстане // Транзитная экономика. - 1999. - № 2.
21. Касымов С. Роль земельных отношений в углублении процессов эконо-мической трансформации // Аль-Пари. – 2000. - №2
22. Комов И., Милосердов В. Регулирование земельных отно¬шений в России // Международ¬ный сельскохозяйственный жур¬нал.-1999. -№2.
23. Нурумов А. Налоговая сис¬тема США // Информационный бюллетень Министерства финан¬сов РК. - 1996.- № 7, 8, 10.
24. Петросян Д., Черноусова Л. Налоговая система США и Кана¬ды // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 1996. - № 3.
25. Серикбаева К. Совершенствование системы налогообложения земель// Финансы Казахстана. – 2003. - № 4. – С.77 - 83
26. Сысоев В. Налоговая инспекция проводит учет собственников земельных участков // Голос народа 23 февраля 2003 г.
27. Тукаев А. Налоговая реформа // Казахстанская правда, 2000. – 25 марта
28. Черник Д. Налоги Германии // Финансы. - 1996. -№ 6.
2. Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003 года № 442-II
3. Указ Президента Республики Казахстан от 5 июня 2002 года № 889 «О Государственной агропродовольственной программе Республики Казахстан на 2003-2005 годы»
4. Постановление Правительства Республики Казахстан от 24 февраля 2003 года № 196 «Об утверждении ставок платы за использование особо охраняемых природных территорий республиканского значения»
5. Постановление Правительства Республики Казахстан от 20 декабря 1999 года № 1944 «Об утверждении нормативов потребности в транспортных средствах и имуществе для плательщиков единого земельного налога»
6. Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 9 апреля 2004 года № 165 «Об утверждении Правил составления и представления налоговой отчетности налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу»
7. Архипов И. Земельное право РК / учебное пособие. – А.: ЮРИСТ, 1999
8. Серова Е. В. Аграрная экономика. – М.: Высшая школа экономики, 1999. - 476 с.
9. Государственное регулирование земельных отношений/ А. А. Варламов, В. С. Шаманаев. – М.: Колос, 2000. – 261 с.
10. Петриков А. Специфика сельского хозяйства и современная аграрная реформа в России. – М., 1995. –215 с.
11. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане / учебное пособие. – Алматы: «LEM» - 2002 г. – 160 с.
12. Черник Д.Г, Починок А.Л., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: ЮНИТИ, 1998.
13. Черняков Б. Развитие и регулирование аграрной экономики США на рубеже веков // Проблемы теории и практики управления. – 2000. - №4. - С. 65-69.
14. Адильбаев К. Практика применения земельного налога в рыночных условиях // Аль - Пари – 2004. - № 1. – С. 57-61
15. Бобров В. Сколько должен стоить гектар //Азия: экономика и жизнь, 1998
16. Губанов А. Земельная рента и налогообложение в сельском хозяйстве различных стран // Бухгалтер. - 1999. - № 6.
17. Григорик В. По поводу сельскохозяйственного налога // Финансы Казахстана. – 2000. - №1. – С. 24
18. Гладких Р. Налоговая систе¬ма Нидерландов // Финансы. -1995.- №5.
19. Даулетбеков Б. Определение земельного налога на основе экономико-математического моделирования // Финансы Казахстана. - 2000. - № 7-8
20. Дебердеев А. Тенденции развития земельных отношений в Казахстане // Транзитная экономика. - 1999. - № 2.
21. Касымов С. Роль земельных отношений в углублении процессов эконо-мической трансформации // Аль-Пари. – 2000. - №2
22. Комов И., Милосердов В. Регулирование земельных отно¬шений в России // Международ¬ный сельскохозяйственный жур¬нал.-1999. -№2.
23. Нурумов А. Налоговая сис¬тема США // Информационный бюллетень Министерства финан¬сов РК. - 1996.- № 7, 8, 10.
24. Петросян Д., Черноусова Л. Налоговая система США и Кана¬ды // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 1996. - № 3.
25. Серикбаева К. Совершенствование системы налогообложения земель// Финансы Казахстана. – 2003. - № 4. – С.77 - 83
26. Сысоев В. Налоговая инспекция проводит учет собственников земельных участков // Голос народа 23 февраля 2003 г.
27. Тукаев А. Налоговая реформа // Казахстанская правда, 2000. – 25 марта
28. Черник Д. Налоги Германии // Финансы. - 1996. -№ 6.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 78 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 78 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические аспекты налогообложения земель
1.1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
1.2 Классификация земель для целей налогообложения
1.3 Место и роль земельного налога в налоговой системе стран с
рыночной экономикой
2 Порядок исчисления и анализ поступления земельного налога в
бюджет г. Семей в 2005-2007 гг.
2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога
2.2 Анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005 - 2007
гг.
2.3 Контроль за исчислением и уплатой земельного налога в бюджет г. Семей
3 Проблемы налогообложения земель и направления его совершенствования
3.1 Актуальные проблемы исчисления и уплаты земельного налога
3.2 Направления совершенствования системы налогообложения земель в
Казахстане
Заключение
Список использованных источников
Приложения А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, Й
6
8
8
14
26
33
33
47
51
63
63
70
75
77
79
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание
уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение
для сельского хозяйства. Поскольку в Казахстане основная часть
сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям
бесплатно, государство ввело по отношению к ним единый земельный налог,
сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий
производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи
с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное,
объективное определение размера земельного налога.
Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов,
касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным
образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.
До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по
регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих
важных теоретических положений, требующих практического решения. Это
связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой
основе стоимостной оценки земли.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и
взимания земельного налога, отвечающего задаче выравнивания экономических
условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также
стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности
диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в
первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются
условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или
невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые
источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели совершенствования земельного налога: стимулирование
рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание
социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества;
обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование
специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана
земель.
Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной мною
темы для написания дипломной работы, основной целью которой является
разработка определенных предложений по улучшению налогового
администрирования по земельному налогу в Казахстане.
Для достижения данной цели в процессе написания дипломной работы решается
следующий комплекс задач: изучение, обобщение обзор литературы и
зарубежного опыта по теме исследования; анализ действующей практики
исчисления и взимания земельного налога (порядок расчетов и уплаты,
льготы); выявление достижений и недостатков в организации и методике
налогового учета и налогообложения земли; разработка предложений по
совершенствованию механизма взимания земельного налога.
Налоги должны быть фактором стимулирования хозяйственной и
инвестиционной деятельности предприятий. Действующая налоговая система в
сельском хозяйстве не имеет достаточно обоснованных объективных критериев,
а является фискальной и не отвечающей требованиям, предъявляемым к
налоговой политике государства в аграрной сфере– обеспечение равных базовых
экономических условий воспроизводства для всех товаропроизводителей,
стимулирование их более эффективного хозяйствования.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬ
1.1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
Введение земельного налога было связано с переходом от монопольной
собственности государства на землю к многообразию форм собственности
землевладения и землепользования. С возникновением многоукладной
экономики споры о земельной ренте как научной категории утратили чисто
теоретическое значение и приобрели большой практический интерес, так как
именно рентные отношения определяют функции земельного налога и на их
основе, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок.
Земельный налог – одна из форм проявления земельной ренты. Последняя
присутствует также в цене земли, влияет на другие элементы налогообложения
в сельском хозяйстве.
На основе изучения форм земельного налога, применяемых в развитых
странах и странах СНГ, сложилась следующая классификация отдельных его
элементов с учетом конкретных социально-экономических условий:
1. Функции земельного налога – конкретные формы воздействия земельного
налога на предприятия, фермерские хозяйства (фискальная, стимулирующая
и другие);
2. Источники уплаты налога – та или иная часть дохода хозяйства, из
которой уплачивается налог (земельная рента);
3. Установление величины налога – способы определения тяжести
налогообложения;
4. Объекты налогообложения – состав земель, подлежащих налогообложению;
5. База для определения ставок налога (величина ренты, оценочный бал
земли);
6. Получатели налога – в какой бюджет этот налог поступает (в
республиканский, местный);
7. Взаимосвязь с другими налогами – распределение функций между земельным
и другими налогами в общей системе налогообложения (земельный налог,
единый земельный налог);
8. Категории плательщиков земельного налога – государственные,
кооперативные предприятия, АО и др.
Правовую основу платы за землю составляет Земельный кодекс РК, где
указано, что основные цели введения платы за землю: стимулирование
рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание
социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества,
обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование
специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана
земель.
При введении платы за землю предполагалось, что налог будет
выполнять функцию выравнивания условий сельскохозяйственного производства
на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и
перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными
природными условиями.
Однако при формировании с начала 90-х годов нового земельного
законодательства и установлении в стране земельных рентных платежей не были
учтены в полной мере основные теоретические положения, отечественный и
зарубежный опыт, что усугубляет проблему перераспределения доходов рентного
происхождения в сельском хозяйстве.
Земельный налог в том виде, в каком он сейчас применяется, уже не
соответствует новым экономическим реалиям. Все больше земель
сельскохозяйственного назначения передаются в общую собственность
реформированных сельскохозяйственных предприятий и в частную собственность
фермерских хозяйств.
Земельный налог пока не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на
уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее
эффективных методов земледелия. Дифференциация земельного налога не в
полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных
участков даже в пределах одного района или области.
Земельный налог представляет собой конкретную форму изъятия и
перераспределения земельной ренты ради рационального использования
сельскохозяйственных угодий, создания действенного противозатратного
механизма, стимулирования НТП. Таким образом, земельный налог несет на себе
функцию, как связанную с рациональным использованием ресурсов, так и
отражающую развитие и стимулирование производства. Земельный налог прежде
всего связан с рациональным использованием основных средств производства
в сельском хозяйстве – земли. Поэтому по своей природе он существенно
отличается от корпоративного подоходного налога, который призван
регулировать доходность производителей. В связи с этим объединение этих
различных по своей сущности налогов в единый – сельскохозяйственный – во
многом ослабит именно функцию налога, связанную с рациональным
использованием сельхозугодий.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности
диктует необходимость коренного изменения отношения к земельным ресурсам.
Посредством налогового регулирования необходимо создать условия, при
которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их
использовать, одновременно появятся надежные финансовые источники для
проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Земля как экономический базис любой кредитно-финансовой системы была
и остается основным и единственным ресурсом для оздоровления экономической
ситуации, сложившейся в нашей стране на сегодняшний день.
Категории земельного налога и земельной ренты тесно взаимосвязаны.
Причем исходными являются именно рентные отношения, определяющие функции
земельного налога, на основе которого, в свою очередь, устанавливаются
величины налоговых ставок и принимаются другие конкретные решения.
Под рентными отношениями у нас в основном понимаются экономические
отношения в сельском хозяйстве по поводу формирования, изъятия и
перераспределения дифференциальной ренты, получаемой производителями,
работающими в относительно лучших природно-экономических условиях. То есть
рента образуется в результате пользования разнокачественной землей.
Земельные участки с ровными и большими размерами, почвами легкого
механического состава и нормальным увлажнением без посторонних примесей
требуют меньше капитальных и текущих затрат на единицу продукции, чем
участки, расположенные на склонах и сильным переувлажнением, с тяжелым
составом почв. Почвенно-климатические условия возделывания зерновых
культур оказывают влияние и на трудоемкость и себестоимость 1 ц зерна. В
хозяйствах благоприятных в природном отношении на каждый затраченный тенге
производится больше продукции, чем в менее благоприятных хозяйствах. Таким
образом, можно отметить, что в хозяйствах, ведущих производство на лучших
по плодородию землях, при приложении к земле одинакового качества средств
производства создается больше потребительских стоимостей, продукции,
вследствие более высокой производительности труда на этих землях, чем в
хозяйствах с относительно худшими землями. Это выражается в более низком
уровне издержек производства, следовательно, в индивидуальной стоимости на
единицу продукции с лучших земель, по сравнению со стоимостью, определяемой
издержками производства на худших землях. Тогда худшие земли должны выбыть
из хозяйственного оборота, но поскольку потребность в продуктах не
удовлетворяется только с лучших земель, общество предъявляет спрос и на
худшие земли. Вследствие этого хозяйства, работающие в лучших условиях,
извлекают не только свою индивидуальную стоимость, но и сверх того
определенную величину избыточной стоимости в виде дополнительного чистого
дохода, определяемого разницей между общественной и индивидуальной
стоимостью.
К нему относится и дополнительный доход, образующийся в благоприятно
расположенных к рынкам сбыта продукции хозяйствах, и имеющих поэтому меньше
транспортных расходов, а поэтому и меньшую стоимость продукции. Такой
дополнительный доход и является материальной основой дифференциальной ренты
I.
Конкретные формы, в которых теперь выступает земельная рента– это
земельный налог и арендная плата за землю. Таким образом, земельная рента
представляет собой разницу между доходом от продажи сельскохозяйственной
продукции с земель, не являющихся предельными, и доходом с предельных
земель.
Важное значение в практике земельного налогообложения имеет
дифференциация ставок налога по качеству почв, местоположению участков,
залеганию грунтовых вод и т.п. Дифференциация ставок земельного налога в
зависимости от качества и местоположения земельного участка и структуры
всех земельных угодий обуславливает различия в размерах платежа с 1
совокупного гектара сельхозугодий.
Земельный налог в РК введен с 1992 г. Его цель - обеспечение
экономическими методами рациональное использование земель и формирование
доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству,
повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного
развития территории. Уплачивается налог в бюджет ежемесячно, не позднее 15
числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели -субъекты малого
бизнеса, применяющие специальный налоговый режим на основе патента и
упрощенной декларации, производят уплату социального налога суммарно с
другими налогами, предусмотренными данным порядком налогообложения.
Объектом обложения являются земельные участки (земельные доли),
предоставленные налогоплательщикам в собственность, постоянное пользование
или первичное безвозмездное временное пользование, различного назначения:
сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта,
связи, обороны и иного назначения. Не являются объектом обложения земельные
участки общего пользования населенных пунктов, занятые сетью автодорог,
находящихся на консервации. Не подлежат обложению земли особо охраняемых
природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса.
Плательщиками налога являются юридические и физические лица, а также
лица, имеющие в собственности, постоянном или временном пользовании
земельные участки.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель,
местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади
- гектар, квадратный метр.
Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого
отраслевого назначения, для нужд обороны, устанавливаются за гектар площади
в зависимости от балла бонитета (показатель продуктивности,
доброкачественности земли) - от 5 до свыше 100 баллов. Минимальные ставки
устанавливаются на неорошаемые земли пустынных, полупустынных, предгорно-
пустынных и горных территорий.
Общеизвестно, что земля в соответствии с Конституцией РК находится в
государственной собственности. В этой связи передача земельных участков в
нашей стране из государственной собственности в частную производится за
плату.
Основным документом, регулирующим земельные отношения в Казахстане,
является Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003 года № 442-
II.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных
платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Сумма уплаченного
налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода. Для того,
чтобы систематизировать содержание земельного налога, приведем
классификацию его разновидностей, общепринятых в налоговой системе, а также
представленных в Налоговом кодексе РК (ПРИЛОЖЕНИЕ А).
Исходя из приведенных в таблице данных, можно отметить, что
плательщиками земельного налога являются как юридические, так и физические
лица, включая и индивидуальных предпринимателей, которым предоставлена
земля в собственность, владение, пользование. При этом сам факт
непосредственного пользования землей или земельным участком является
основанием для признания землепользователя налогоплательщиком. Другими
словами, здесь необязательно предоставлять налогоплательщику акт или другой
документ а право пользования землей.
Объектами обложения земельным налогом являются разновидности земельных
участков, предоставленные в установленном порядке юридическим лицам и
гражданам, включая и площадь, занятую строениями и сооружениями, а также
земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружении,
согласно утвержденным ставкам. Основанием для установления и взимания
земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности
владения или пользования земельным участком. Земельный налог юридическим
лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка,
облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.
1.2 Классификация земель для целей налогообложения
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их
целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
1) земли сельскохозяйственного назначения;
2) земли населенных пунктов;
3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения (земли промышленности);
4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного назначения (земли особо охраняемых
природных территорий);
5) земли лесного фонда;
6) земли водного фонда;
7) земли запаса.
Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли,
предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для этих
целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются
сельскохозяйственные угодья и земли, занятые внутрихозяйственными дорогами,
коммуникациями, замкнутыми водоемами, мелиоративной сетью, постройками и
сооружениями, необходимыми для функционирования сельского хозяйства, а
также прочие угодья (солонцы, пески, такыры и другие прочие угодья,
вкрапленные в массивы сельскохозяйственных угодий).
Сельскохозяйственные угодья подлежат особой охране. Использование этих
земель в целях, не связанных с сельскохозяйственным производством,
допускается в исключительных случаях.
К сельскохозяйственным угодьям относятся: пашня, залежь, земли,
занятые многолетними насаждениями, сенокосы и пастбища.
Сельскохозяйственные угодья могут быть орошаемые и неорошаемые. К орошаемым
сельскохозяйственным угодьям относятся земли, пригодные для
сельскохозяйственного использования и полива, имеющие постоянную или
временную оросительную сеть, связанную с источником орошения, водные
ресурсы которого обеспечивают полив этих земель стоком не ниже 75 процентов
обеспеченности в оптимальные сроки по проектным или действующим нормативам
оросительных норм при существующем коэффициенте полезного действия системы.
Землями лиманного орошения являются участки, на которых имеются
водоудерживающие валы, водорегулирующие дамбы и другие гидротехнические
сооружения, обеспечивающие задержание и перераспределение на площади этих
участков талых вод и весенних паводков, а также вод, подаваемых из
оросительных или обводнительных каналов для влагозарядки почв.
Земли сельскохозяйственного назначения предоставляются:
1) в частную собственность гражданам Республики Казахстан для развития
личного подсобного хозяйства, садоводства и дачного строительства;
2) в частную собственность или землепользование физическим и юридическим
лицам Республики Казахстан для ведения крестьянского (фермерского)
хозяйства, товарного сельскохозяйственного производства, лесоразведения,
научно-исследовательских, опытных и учебных целей, ведения подсобного
сельского хозяйства, огородничества и животноводства;
3) иностранцам и лицам без гражданства во временное землепользование на
условиях аренды сроком до 10 лет. В целях государственного контроля за
качеством сельскохозяйственных угодий, передаваемых в землепользование и
собственность гражданам и юридическим лицам, составляется паспорт земельных
участков сельскохозяйственного назначения на основании данных материалов
почвенных, почвенно-мелиоративных, геоботанических обследований и
бонитировки почв за счет бюджетных средств.
Форма паспорта земельных участков сельскохозяйственного назначения
утверждается центральным уполномоченным органом по управлению земельными
ресурсами. Организацию работ по составлению паспорта земельного участка и
его выдачу осуществляют уполномоченные органы областей (города
республиканского значения, столицы), районов (городов областного значения)
по месту нахождения земельного участка.
Необходимость перевода (трансформации) сельскохозяйственных угодий из
одного вида в другой обосновывается природными факторами, экономической
целесообразностью дальнейшего их использования в составе других земельных
угодий. Основанием проведения работ по переводу сельскохозяйственных угодий
из одного вида в другой могут являться ходатайство собственника земельного
участка или землепользователя, поданное соответствующему местному
исполнительному органу по месту расположения земельного участка, а также
инициатива местного исполнительного органа.
Финансирование землеустроительных работ по переводу
сельскохозяйственных угодий из одного вида в другой, проводимых по решению
местного исполнительного органа, осуществляется за счет бюджетных средств,
а по заявкам собственников земельных участков и землепользователей - за
счет их средств.
Основаниями для перевода более ценных сельскохозяйственных угодий в
менее ценные являются:
- для пашни - несоответствие агропроизводственных почвенных характеристик
земель их фактическому использованию, высокий уровень загрязненности
токсичными веществами;
- для многолетних насаждений - предельный возраст насаждений, их
изреженность, неудовлетворительный породный состав, неблагоприятные
почвенно-мелиоративные характеристики земель;
- для сенокосов - опустынивание земель, вырождение луговой растительности,
ухудшение мелиоративного состояния земель;
- для пастбищ - сбитость.
При переводе орошаемых земель в неорошаемые помимо учета
вышеперечисленных факторов учитываются потеря связи с источником орошения,
водонеобеспеченность, техническое состояние внутрихозяйственных
оросительных систем, а для земель лиманного орошения - прекращение
затопления вследствие перераспределения стока или отсутствия водных
ресурсов, техническое состояние сооружений. При необходимости местные
исполнительные органы могут устанавливать и другие показатели перевода
ценных сельскохозяйственных угодий в менее ценные: минимальная
продуктивность сельскохозяйственных угодий, уровень засоленности,
солонцеватости, загрязнения почв и другие критерии, влияющие на
качественную характеристику угодий.
В целях перераспределения земель между производителями
сельскохозяйственной продукции формируется специальный земельный фонд за
счет земель сельскохозяйственного назначения и земель запаса. В специальный
земельный фонд не включаются участки земель, состояние которых не позволяет
выращивать сельскохозяйственную продукцию, соответствующую санитарным
нормам и требованиям.
Специальный земельный фонд формируется за счет земельных участков из
земель сельскохозяйственного назначения, поступающих в этот фонд:
1) при добровольном отказе от земельного участка;
2) при принудительном изъятии земельного участка;
3) если нет наследников ни по закону, ни по завещанию либо ни один из
наследников не принял наследство, либо все наследники лишены завещателем
наследства, либо наследник отказался от наследства в пользу государства или
отказался от наследства без указания, в пользу кого он отказывается от
наследства.
Включение земельных участков в состав специального земельного фонда
производится по решению исполнительного органа района (города). Включение в
состав специального земельного фонда земельных участков, не используемых по
назначению или используемых с нарушением законодательства Республики
Казахстан, от государственных землепользователей осуществляется на
основании одностороннего решения районного (городского) исполнительного
органа.
Граждане, вышедшие из состава государственных сельскохозяйственных
организаций, земли которых не подлежат разделу, ранее не наделенные правом
на условную земельную долю, проживающие на данной территории, а также
репатрианты (оралманы) имеют первоочередное право на получение земельного
участка из земель специального земельного фонда для ведения крестьянского
(фермерского) хозяйства или иной деятельности, связанной с
сельскохозяйственным производством.
Предоставление земельных участков из специального земельного фонда
производится в порядке землеустройства, как правило, единым массивом и с
учетом создания удобств в использовании земель.
Для ведения крестьянского хозяйства земельные участки предоставляются
гражданам Республики Казахстан на праве частной собственности или на праве
временного возмездного землепользования сроком до 49 лет, а для ведения
отгонного животноводства (сезонные пастбища) на праве временного
безвозмездного землепользования в соответствии с Земельным кодексом и
законодательством Республики Казахстан хозяйстве.
Преимущественным правом получения земельного участка для ведения
крестьянского хозяйства пользуются граждане, которые будут вести хозяйство
на основе личного трудового участия, обладающие специальными
сельскохозяйственными знаниями и квалификацией, имеющие практический опыт
работы в сельском хозяйстве и проживающие в данном районе, городе, ауле
(селе), поселке.
Размер условной земельной доли рассчитывается:
1) в гектарах путем деления общей площади сельскохозяйственных угодий,
находившихся в землепользовании сельскохозяйственной организации, на число
лиц, имеющих право на условную земельную долю;
2) в балло-гектарах (балл бонитета почвы, умноженный на площадь) путем
деления суммы балло-гектаров сельскохозяйственных угодий, находившихся в
землепользовании сельскохозяйственной организации, на число лиц, имеющих
право на условную земельную долю.
Результаты определения размеров условной земельной доли и список лиц,
имеющих право на условную земельную долю, утверждаются решением общего
собрания трудового коллектива приватизируемого хозяйства, оформляются
протоколом и подлежат утверждению в районном (городском) исполнительном
органе.
Право граждан на условную земельную долю удостоверяется свидетельством
о праве на условную земельную долю, которое выдается уполномоченным органом
города республиканского значения, столицы, района (города областного
значения) по месту нахождения земельного участка в течение трех месяцев
после утверждения районным (городским) исполнительным органом списка
обладателей и размеров условных земельных долей.
Потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием
сельскохозяйственных угодий для использования их в целях, не связанных с
ведением сельского хозяйства, подлежат возмещению в доход бюджета в целях
сохранения уровня сельскохозяйственного производства путем восстановления
площадей сельскохозяйственных угодий и их качества. Эти потери
компенсируются помимо возмещения убытков, предусмотренных статьей 166
Земельного кодекса.
Возмещение потерь сельскохозяйственного производства производится
лицами, которым предоставляются сельскохозяйственные угодья из состава всех
категорий земель, за исключением земель промышленности, транспорта, связи,
обороны и иного несельскохозяйственного назначения, для нужд, не связанных
с ведением сельского хозяйства, а также лицами, для которых устанавливаются
охранные, санитарные и защитные зоны.
Потери сельскохозяйственного производства подлежат возмещению также
при изменении целевого назначения сельскохозяйственных угодий, находящихся
в землепользовании или собственности граждан и юридических лиц. Потери
сельскохозяйственного производства подлежат возмещению в шестимесячный срок
с момента принятия решения о предоставлении права на земельный участок или
изменений целевого назначения сельскохозяйственных угодий.
От возмещения потерь освобождаются физические и юридические лица,
которым земельные участки предоставляются для:
1) индивидуального жилищного строительства, строительства школ, детских
дошкольных учреждений, лечебных заведений и объектов культурно-бытового
назначения в границах населенных пунктов;
2) строительства мелиоративных систем;
3) строительства прудовых и озерных рыбных хозяйств, рыбопитомников,
нерестово-выростных хозяйств и рыбоводных заводов;
4) строительства объектов, обеспечивающих охрану окружающей среды, не
вызывающих ухудшения состояния прилегающих земельных угодий;
5) лесомелиорации деградированных угодий, земель, загрязненных
химическими и радиоактивными веществами.
Потери не возмещаются также при предоставлении земельных участков
государственным природным заповедникам, государственным национальным
природным паркам, государственным природным резерватам, государственным
региональным природным паркам, государственным зоологическим паркам,
государственным ботаническим садам, государственным дендрологическим паркам
и государственным памятникам природы, под объекты историко-культурного
назначения, а также в иных случаях, предусмотренных нормативными правовыми
актами Правительства Республики Казахстан.
Размеры подлежащих возмещению потерь определяются исходя из
нормативов, которые обеспечивают освоение новых земель или улучшение угодий
до уровня производства сельскохозяйственной продукции на них в объеме не
менее получаемого на изымаемых угодьях или ранее получаемого до снижения их
качества.
Земельные участки, предоставленные для развития городов, поселков,
аулов, сел и других поселений, относятся к категории земель населенных
пунктов. Земли населенных пунктов отграничиваются от земель иных
административно-территориальных образований городской чертой, поселковой
чертой, чертой сельского населенного пункта. В состав земель населенных
пунктов могут входить земли:
1) жилой застройки, занятые строениями и предназначенные для застройки
многоквартирными и многоэтажными жилыми домами, индивидуальными жилыми
домами с приусадебными земельными участками;
2) общественно деловой застройки, занятые и предназначенные для
размещения объектов здравоохранения, культуры, торговли, общественного
питания, бытового обслуживания, коммерческой деятельности, а также
учреждений общеобразовательного, среднего специального и высшего
образования, административных, научно-исследовательских учреждений,
культовых зданий и иных деловых зданий, строений и сооружений;
3) производственной застройки, занятые и предназначенные для размещения
промышленных, коммунальных и складских объектов, обеспечивающих их
функционирование, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, а
также для установления санитарно-защитных зон этих объектов;
4) транспорта, связи, инженерных коммуникаций, занятые и предназначенные
для сооружений железнодорожного, автомобильного, речного, морского,
воздушного и трубопроводного транспорта, магистралей инженерной
инфраструктуры и связи;
5) особо охраняемых природных территорий, оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного назначения;
6) водоемов и акваторий, занятые реками, естественными и искусственными
водоемами и акваториями, водоохранными зонами, гидротехническими и другими
водохозяйственными сооружениями;
7) сельскохозяйственного использования;
8) общего пользования, занятые и предназначенные для занятия площадями,
улицами, тротуарами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами,
городскими лесами, бульварами, водоемами, пляжами, кладбищами и иными
объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения (водопроводы,
отопительные трубы, очистные сооружения и другие инженерные системы общего
пользования);
9) резервные и иные, не вовлеченные в градостроительную деятельность,
предназначенные для территориального развития населенного пункта и развития
личного домашнего (подсобного) хозяйства;
10) специального назначения, выделяемые для размещения крематориев,
скотомогильников, свалки бытовых отходов и иных объектов, использование
которых невозможно без установления специальных нормативов и правил;
11) предоставленные для нужд обороны и иного режима использования.
Землями промышленности, транспорта, связи и иного
несельскохозяйственного назначения признаются земли, предоставленные в
установленном порядке гражданам и юридическим лицам для соответствующего
целевого назначения. Особенности использования земель промышленности,
транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения
устанавливаются специальным законодательством Республики Казахстан.
К землям промышленности относятся земли, предоставленные для
размещения и эксплуатации объектов промышленности, в том числе их санитарно-
защитные и иные зоны. Размеры земельных участков, предоставляемых для
указанных целей, определяются в соответствии с утвержденными в
установленном порядке нормами или проектно-технической документацией, а
отвод земельных участков осуществляется с учетом очередности их освоения.
Землями транспорта признаются земли, предоставленные для обеспечения
деятельности и (или) эксплуатации объектов автомобильного, морского,
внутреннего водного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта.
В целях создания условий для развития, строительства и реконструкции
объектов автомобильного, морского, внутреннего водного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта может осуществляться резервирование
земель в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан о
транспорте.
К землям для нужд связи, радиовещания, телевидения, информатики
относятся земли, отведенные для размещения объектов соответствующих
инфраструктур, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи, в том
числе подземных, а также их охранные зоны.
К землям энергетики относятся земельные участки, отведенные для:
1) размещения гидроэлектростанций, атомных станций, тепловых станций и
других электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов;
2) размещения воздушных линий электропередачи, наземных сооружений
кабельных линий электропередачи, подстанций, распределительных пунктов,
других сооружений и объектов энергетики.
Для обеспечения безопасности населения и создания условий эксплуатации
объектов энергетики и связи могут устанавливаться охранные зоны
электрических сетей и линий связи на основании строительных норм и правил,
правил охраны электрических сетей и линий связи и других нормативных
документов, утвержденных в установленном порядке.
Землями для нужд обороны признаются земельные участки, предоставленные
Правительством Республики Казахстан для размещения и постоянной
деятельности войсковых частей, военных полигонов, военно-учебных заведений
и иных организаций Вооруженных Сил и других войск, их объектов и
сооружений, выполняющих задачи в области обороны и безопасности. При
необходимости временного использования земель для проведения учений и
других мероприятий, связанных с нуждами обороны, земельные участки у
собственников земельных участков и землепользователей не изымаются.
К землям особо охраняемых природных территорий относятся земли
государственных природных заповедников, государственных национальных
природных парков, государственных природных резерватов, государственных
региональных природных парков, государственных зоологических парков,
государственных ботанических садов, государственных дендрологических парков
и государственных памятников природы.
Земельные участки государственных заповедных зон и государственных
природных заказников выделяются в составе других категорий земель без их
изъятия у собственников земельных участков и землепользователей и
учитываются при ведении государственного земельного кадастра.
Земли особо охраняемых природных территорий находятся в
государственной собственности и не подлежат приватизации. Изъятие земель
особо охраняемых природных территорий для иных нужд не допускается.
Сельскохозяйственные угодья на землях особо охраняемых природных
территорий, используемые для ведения сельскохозяйственного производства,
могут быть предоставлены для указанных целей гражданам Республики
Казахстан, проживающим в населенных пунктах, находящихся в границах особо
охраняемых природных территорий, в порядке, установленном законодательством
Республики Казахстан.
К землям оздоровительного назначения относятся курорты, обладающие
природными лечебными факторами, а также земельные участки, благоприятные
для организации профилактики и лечения. В целях сохранения благоприятных
санитарных и экологических условий для организации профилактики и лечения
заболевания человека на землях территорий оздоровительного назначения
устанавливаются санитарно-защитные зоны в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
Землями рекреационного назначения признаются земли, предназначенные и
используемые для организованного массового отдыха и туризма населения. В
состав земель рекреационного назначения могут входить земельные участки, на
которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической
культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-
оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, лесопарки, туристические
тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты. К
землям рекреационного назначения относятся также земли пригородных зеленых
зон.
Землями историко-культурного назначения признаются земельные участки,
занятые историко-культурными заповедниками, мемориальными парками,
погребениями, археологическими парками (курганы, городища, стоянки),
архитектурно-ландшафтными комплексами, наскальными изображениями,
сооружениями религиозного культа, полями битв и сражений.
Землями лесного фонда признаются земельные участки, покрытые лесом, а
также не покрытые лесом, но предоставленные для нужд лесного хозяйства.
Земли лесного фонда состоят из земель государственного и частного лесных
фондов. К землям государственного лесного фонда относятся земли, покрытые
лесами естественного происхождения и искусственными лесами, созданными за
счет средств государственного бюджета, а также не покрытые лесами земли,
предоставленные в постоянное землепользование государственным организациям,
ведущим лесное хозяйство.
К землям частного лесного фонда относятся земли, покрытые
искусственными лесами, агролесомелиоративными насаждениями, плантационными
насаждениями специального назначения, созданными за счет средств физических
и негосударственных юридических лиц, и агролесомелиоративными насаждениями,
созданными за счет бюджетных средств на землях, предоставленных им в
частную собственность или долгосрочное землепользование в соответствии с
настоящим Кодексом, с целевым назначением для лесоразведения.
Землями водного фонда признаются земли, занятые водоемами (реками и
приравненными к ним каналами, озерами, водохранилищами, прудами и другими
внутренними водоемами, территориальными водами), ледниками, болотами,
водохозяйственными сооружениями для регулирования стока, располагаемыми на
водоисточниках, а также земли, выделенные под водоохранные зоны и полосы
этих сооружений и зоны санитарной охраны водозаборных систем питьевого
водоснабжения.
Земли водного фонда находятся в государственной собственности.
Земельные участки из состава земель водного фонда, занятые
водохозяйственными сооружениями (оросительные и дренажные системы)
межрайонного (областного) и межхозяйственного (районного) значения, а также
ирригационными сооружениями, обслуживающими земельный участок одного
хозяйствующего субъекта, могут находиться в частной собственности граждан и
негосударственных юридических лиц Республики Казахстан в случае
приватизации указанных сооружений.
Землями запаса являются все земли, не предоставленные в собственность
или землепользование, находящиеся в ведении районных исполнительных
органов. Земельные участки, на которых проводились испытания ядерного
оружия, переводятся по решению Правительства Республики Казахстан в состав
земель запаса. Правовой режим указанных земель определяется в соответствии
со статьей 143 Земельного кодекса. Земли запаса предоставляются в
собственность или землепользование для нужд сельского хозяйства,
промышленности и иных целей в порядке и на условиях, установленных
Земельным кодексом, после перевода их в другие категории.
1.3 Место и роль земельного налога в налоговой системе стран с
рыночной экономикой
В налоговой системе ведущих стран довольно значительную роль играют
местные налоги, важнейшим среди которых является земельный налог. К
примеру, можно привести Францию. Важное место в налоговой системе Франции
занимают местные налоги. Среди них выделяются земельный налог на
застроенные участки и земельный налог на незастроенные участки. Ставки этих
налогов определяются местными органами власти (генеральными советами,
муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год, причем они
не могут превышать законодательно установленного максимума.
Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры,
слота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий
базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости
участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной
собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные
лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного
производства.
Во Франции земельный налог исчисляется на основе стоимости земельного
участка, устанавливаемой из расчета приносимого дохода. Оценка земельного
участка производится в два этапа. На первом этапе производится определение
категорий земель, к которой следует отнести земельный участок, а также их
классификация и группировка по видам возделываемых сельскохозяйственных
культур. Второй этап заключается в оценке земельных участков в бюджетном
выражении. Ежегодно проводится актуализация, т.е. приведение оценочных
данных в соответствие с положением на сегодняшний день [7, с. 21].
В Дании налог на имущество охватывает и сельскохозяйственные угодья.
Оценка земель проводится один раз в пять лет. Критерии для такой оценки -
тип использования, местоположение и качество земель. Земельный налог здесь
базируется на стоимости земли, которая регулярно уточняется в связи с
конъюнктурой рынка земли. Земельный налог может быть обременительным, т.е.
резко увеличиваться, если цена на землю растет более высокими темпами, чем
доходы фермеров [7, с. 46].
Доход от земельной собственности в Италии в свою очередь состоит из
дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из
самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности.
Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Работы по
составлению земельного кадастра в Италии начались еще в 1939 г., при этом
вся земля делилась на парцеллы - участки определенного качества (было три
класса участков земли в зависимости от ее качества).
Далее рассматривалась средняя урожайность основных видов культур
(пшеницы, фруктов и овощей) для участков земли I, II и III класса. К
примеру, если у фермера участок земли I класса, то согласно кадастру
средняя урожайность пшеницы на участке этого класса составляла,
предположим, 100 цга. Умножая 1 т зерна на его среднюю цену и на площадь
земли, занятую под пшеницу, можно получить сумму годового дохода с данного
земельного участка. Допустим, что эта величина равна 300 тыс. лир. В
результате деления этого числа на 4% банковского кредита получается цена
этого участка земли - 7 млн. 500 тыс. лир.
Таким образом определялась нормативная цена любого земельного участка.
Исходя из нормативной цены земли участку присваивалась кадастровая оценка,
для земель плохого качества она была равна 25 баллам, лучшего
качества -1700 баллам.
Налог на землю устанавливается в зависимости от кадастровой оценки
земли. При этом данная оценка умножается на поправочный коэффициент,
который каждый год публикуется в прессе.
В зависимости от региона страны в середине 90-х гг. этот коэффициент
варьировал от 300 до 400. Собственник, зная кадастровую оценку всех своих
участков, до 1 июля обязан заплатить земельный налог. Кроме того, если на
земле стоит дом, то владелец платит и налог на недвижимость. А если
земельный собственник еще и сам обрабатывает землю, то он платит налог с
дохода (продукта).
В Японии налоговая система состоит из двух групп налогов. Ко второй
группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и
физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости
имущества. Переоценка его производится один раз в три года. В систему
налогообложения входят все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги,
проценты по банковским депозитам. К этой же группе относятся налог на
регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на
ирригацию и улучшение земель.
Введен порядок, по которому земельный налог не может быть увеличен
больше, чем на 10%, по сравнению с последней переоценкой.
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами
платы за землю являются:
1) земельный налог;
2)арендная плата;
3) нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме
арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в
аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в
случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под
залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения,
организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица
без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение,
пользование или в аренду на территории России.
Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки,
предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья;
земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного
хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального
садоводства, огородничества животноводства, кооперативам граждан для
садоводства, огородничества и животноводства, жилищного дачного, гаражного
строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли
промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального
производства и непроизводственной сферы).
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом
земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лица
и гражданам собственность, владение или пользование, включая площадь,
занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков,
необходимых для содержания строений и сооружений.
Если земельный участок, обслуживающий строения, находится в раздельном
пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части
такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая
находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между
ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в
их раздельном владении. За земельные участки, обслуживающие строения,
находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан,
земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно и доле
на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих
право собственности, владения и пользования этими земельными участками или
соглашением сторон.
Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства,
освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента
предоставления им земельных участков. При этом за земельные участки,
используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в
населенных пунктах налог взимается на общих основаниях. При использовании
не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства)
земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских)
хозяйств, указанная льгота не применяется.
Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и
устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков,
так и для отдельных плательщиков.
Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной
власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ О плате за
землю, которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом
общая сумма земельного налога, исчисленная ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1 Теоретические аспекты налогообложения земель
1.1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
1.2 Классификация земель для целей налогообложения
1.3 Место и роль земельного налога в налоговой системе стран с
рыночной экономикой
2 Порядок исчисления и анализ поступления земельного налога в
бюджет г. Семей в 2005-2007 гг.
2.1 Порядок исчисления и уплаты земельного налога
2.2 Анализ поступления земельного налога в бюджет г. Семей в 2005 - 2007
гг.
2.3 Контроль за исчислением и уплатой земельного налога в бюджет г. Семей
3 Проблемы налогообложения земель и направления его совершенствования
3.1 Актуальные проблемы исчисления и уплаты земельного налога
3.2 Направления совершенствования системы налогообложения земель в
Казахстане
Заключение
Список использованных источников
Приложения А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, Й
6
8
8
14
26
33
33
47
51
63
63
70
75
77
79
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание
уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение
для сельского хозяйства. Поскольку в Казахстане основная часть
сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям
бесплатно, государство ввело по отношению к ним единый земельный налог,
сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий
производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи
с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное,
объективное определение размера земельного налога.
Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов,
касающихся развития аграрной реформы и земельных отношений, коренным
образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.
До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по
регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих
важных теоретических положений, требующих практического решения. Это
связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой
основе стоимостной оценки земли.
В связи с этим, актуальным становится решение проблем определения и
взимания земельного налога, отвечающего задаче выравнивания экономических
условий хозяйствования на различных по качеству землях, а также
стимулирования их лучшего использования и повышения плодородия.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности
диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в
первую очередь к земле. Посредством налогового регулирования создаются
условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или
невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые
источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Основные цели совершенствования земельного налога: стимулирование
рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание
социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества;
обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование
специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана
земель.
Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной мною
темы для написания дипломной работы, основной целью которой является
разработка определенных предложений по улучшению налогового
администрирования по земельному налогу в Казахстане.
Для достижения данной цели в процессе написания дипломной работы решается
следующий комплекс задач: изучение, обобщение обзор литературы и
зарубежного опыта по теме исследования; анализ действующей практики
исчисления и взимания земельного налога (порядок расчетов и уплаты,
льготы); выявление достижений и недостатков в организации и методике
налогового учета и налогообложения земли; разработка предложений по
совершенствованию механизма взимания земельного налога.
Налоги должны быть фактором стимулирования хозяйственной и
инвестиционной деятельности предприятий. Действующая налоговая система в
сельском хозяйстве не имеет достаточно обоснованных объективных критериев,
а является фискальной и не отвечающей требованиям, предъявляемым к
налоговой политике государства в аграрной сфере– обеспечение равных базовых
экономических условий воспроизводства для всех товаропроизводителей,
стимулирование их более эффективного хозяйствования.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬ
1.1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
Введение земельного налога было связано с переходом от монопольной
собственности государства на землю к многообразию форм собственности
землевладения и землепользования. С возникновением многоукладной
экономики споры о земельной ренте как научной категории утратили чисто
теоретическое значение и приобрели большой практический интерес, так как
именно рентные отношения определяют функции земельного налога и на их
основе, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок.
Земельный налог – одна из форм проявления земельной ренты. Последняя
присутствует также в цене земли, влияет на другие элементы налогообложения
в сельском хозяйстве.
На основе изучения форм земельного налога, применяемых в развитых
странах и странах СНГ, сложилась следующая классификация отдельных его
элементов с учетом конкретных социально-экономических условий:
1. Функции земельного налога – конкретные формы воздействия земельного
налога на предприятия, фермерские хозяйства (фискальная, стимулирующая
и другие);
2. Источники уплаты налога – та или иная часть дохода хозяйства, из
которой уплачивается налог (земельная рента);
3. Установление величины налога – способы определения тяжести
налогообложения;
4. Объекты налогообложения – состав земель, подлежащих налогообложению;
5. База для определения ставок налога (величина ренты, оценочный бал
земли);
6. Получатели налога – в какой бюджет этот налог поступает (в
республиканский, местный);
7. Взаимосвязь с другими налогами – распределение функций между земельным
и другими налогами в общей системе налогообложения (земельный налог,
единый земельный налог);
8. Категории плательщиков земельного налога – государственные,
кооперативные предприятия, АО и др.
Правовую основу платы за землю составляет Земельный кодекс РК, где
указано, что основные цели введения платы за землю: стимулирование
рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание
социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества,
обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование
специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана
земель.
При введении платы за землю предполагалось, что налог будет
выполнять функцию выравнивания условий сельскохозяйственного производства
на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и
перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными
природными условиями.
Однако при формировании с начала 90-х годов нового земельного
законодательства и установлении в стране земельных рентных платежей не были
учтены в полной мере основные теоретические положения, отечественный и
зарубежный опыт, что усугубляет проблему перераспределения доходов рентного
происхождения в сельском хозяйстве.
Земельный налог в том виде, в каком он сейчас применяется, уже не
соответствует новым экономическим реалиям. Все больше земель
сельскохозяйственного назначения передаются в общую собственность
реформированных сельскохозяйственных предприятий и в частную собственность
фермерских хозяйств.
Земельный налог пока не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на
уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее
эффективных методов земледелия. Дифференциация земельного налога не в
полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных
участков даже в пределах одного района или области.
Земельный налог представляет собой конкретную форму изъятия и
перераспределения земельной ренты ради рационального использования
сельскохозяйственных угодий, создания действенного противозатратного
механизма, стимулирования НТП. Таким образом, земельный налог несет на себе
функцию, как связанную с рациональным использованием ресурсов, так и
отражающую развитие и стимулирование производства. Земельный налог прежде
всего связан с рациональным использованием основных средств производства
в сельском хозяйстве – земли. Поэтому по своей природе он существенно
отличается от корпоративного подоходного налога, который призван
регулировать доходность производителей. В связи с этим объединение этих
различных по своей сущности налогов в единый – сельскохозяйственный – во
многом ослабит именно функцию налога, связанную с рациональным
использованием сельхозугодий.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности
диктует необходимость коренного изменения отношения к земельным ресурсам.
Посредством налогового регулирования необходимо создать условия, при
которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их
использовать, одновременно появятся надежные финансовые источники для
проведения мероприятий по улучшению землепользования.
Земля как экономический базис любой кредитно-финансовой системы была
и остается основным и единственным ресурсом для оздоровления экономической
ситуации, сложившейся в нашей стране на сегодняшний день.
Категории земельного налога и земельной ренты тесно взаимосвязаны.
Причем исходными являются именно рентные отношения, определяющие функции
земельного налога, на основе которого, в свою очередь, устанавливаются
величины налоговых ставок и принимаются другие конкретные решения.
Под рентными отношениями у нас в основном понимаются экономические
отношения в сельском хозяйстве по поводу формирования, изъятия и
перераспределения дифференциальной ренты, получаемой производителями,
работающими в относительно лучших природно-экономических условиях. То есть
рента образуется в результате пользования разнокачественной землей.
Земельные участки с ровными и большими размерами, почвами легкого
механического состава и нормальным увлажнением без посторонних примесей
требуют меньше капитальных и текущих затрат на единицу продукции, чем
участки, расположенные на склонах и сильным переувлажнением, с тяжелым
составом почв. Почвенно-климатические условия возделывания зерновых
культур оказывают влияние и на трудоемкость и себестоимость 1 ц зерна. В
хозяйствах благоприятных в природном отношении на каждый затраченный тенге
производится больше продукции, чем в менее благоприятных хозяйствах. Таким
образом, можно отметить, что в хозяйствах, ведущих производство на лучших
по плодородию землях, при приложении к земле одинакового качества средств
производства создается больше потребительских стоимостей, продукции,
вследствие более высокой производительности труда на этих землях, чем в
хозяйствах с относительно худшими землями. Это выражается в более низком
уровне издержек производства, следовательно, в индивидуальной стоимости на
единицу продукции с лучших земель, по сравнению со стоимостью, определяемой
издержками производства на худших землях. Тогда худшие земли должны выбыть
из хозяйственного оборота, но поскольку потребность в продуктах не
удовлетворяется только с лучших земель, общество предъявляет спрос и на
худшие земли. Вследствие этого хозяйства, работающие в лучших условиях,
извлекают не только свою индивидуальную стоимость, но и сверх того
определенную величину избыточной стоимости в виде дополнительного чистого
дохода, определяемого разницей между общественной и индивидуальной
стоимостью.
К нему относится и дополнительный доход, образующийся в благоприятно
расположенных к рынкам сбыта продукции хозяйствах, и имеющих поэтому меньше
транспортных расходов, а поэтому и меньшую стоимость продукции. Такой
дополнительный доход и является материальной основой дифференциальной ренты
I.
Конкретные формы, в которых теперь выступает земельная рента– это
земельный налог и арендная плата за землю. Таким образом, земельная рента
представляет собой разницу между доходом от продажи сельскохозяйственной
продукции с земель, не являющихся предельными, и доходом с предельных
земель.
Важное значение в практике земельного налогообложения имеет
дифференциация ставок налога по качеству почв, местоположению участков,
залеганию грунтовых вод и т.п. Дифференциация ставок земельного налога в
зависимости от качества и местоположения земельного участка и структуры
всех земельных угодий обуславливает различия в размерах платежа с 1
совокупного гектара сельхозугодий.
Земельный налог в РК введен с 1992 г. Его цель - обеспечение
экономическими методами рациональное использование земель и формирование
доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству,
повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного
развития территории. Уплачивается налог в бюджет ежемесячно, не позднее 15
числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели -субъекты малого
бизнеса, применяющие специальный налоговый режим на основе патента и
упрощенной декларации, производят уплату социального налога суммарно с
другими налогами, предусмотренными данным порядком налогообложения.
Объектом обложения являются земельные участки (земельные доли),
предоставленные налогоплательщикам в собственность, постоянное пользование
или первичное безвозмездное временное пользование, различного назначения:
сельскохозяйственного, населенных пунктов, промышленности, транспорта,
связи, обороны и иного назначения. Не являются объектом обложения земельные
участки общего пользования населенных пунктов, занятые сетью автодорог,
находящихся на консервации. Не подлежат обложению земли особо охраняемых
природных территорий, лесного, водного фондов, земли запаса.
Плательщиками налога являются юридические и физические лица, а также
лица, имеющие в собственности, постоянном или временном пользовании
земельные участки.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель,
местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади
- гектар, квадратный метр.
Ставки на земли сельскохозяйственного, промышленного и другого
отраслевого назначения, для нужд обороны, устанавливаются за гектар площади
в зависимости от балла бонитета (показатель продуктивности,
доброкачественности земли) - от 5 до свыше 100 баллов. Минимальные ставки
устанавливаются на неорошаемые земли пустынных, полупустынных, предгорно-
пустынных и горных территорий.
Общеизвестно, что земля в соответствии с Конституцией РК находится в
государственной собственности. В этой связи передача земельных участков в
нашей стране из государственной собственности в частную производится за
плату.
Основным документом, регулирующим земельные отношения в Казахстане,
является Земельный кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003 года № 442-
II.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных
платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Сумма уплаченного
налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода. Для того,
чтобы систематизировать содержание земельного налога, приведем
классификацию его разновидностей, общепринятых в налоговой системе, а также
представленных в Налоговом кодексе РК (ПРИЛОЖЕНИЕ А).
Исходя из приведенных в таблице данных, можно отметить, что
плательщиками земельного налога являются как юридические, так и физические
лица, включая и индивидуальных предпринимателей, которым предоставлена
земля в собственность, владение, пользование. При этом сам факт
непосредственного пользования землей или земельным участком является
основанием для признания землепользователя налогоплательщиком. Другими
словами, здесь необязательно предоставлять налогоплательщику акт или другой
документ а право пользования землей.
Объектами обложения земельным налогом являются разновидности земельных
участков, предоставленные в установленном порядке юридическим лицам и
гражданам, включая и площадь, занятую строениями и сооружениями, а также
земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружении,
согласно утвержденным ставкам. Основанием для установления и взимания
земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности
владения или пользования земельным участком. Земельный налог юридическим
лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка,
облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.
1.2 Классификация земель для целей налогообложения
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их
целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
1) земли сельскохозяйственного назначения;
2) земли населенных пунктов;
3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения (земли промышленности);
4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного назначения (земли особо охраняемых
природных территорий);
5) земли лесного фонда;
6) земли водного фонда;
7) земли запаса.
Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли,
предоставленные для нужд сельского хозяйства или предназначенные для этих
целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются
сельскохозяйственные угодья и земли, занятые внутрихозяйственными дорогами,
коммуникациями, замкнутыми водоемами, мелиоративной сетью, постройками и
сооружениями, необходимыми для функционирования сельского хозяйства, а
также прочие угодья (солонцы, пески, такыры и другие прочие угодья,
вкрапленные в массивы сельскохозяйственных угодий).
Сельскохозяйственные угодья подлежат особой охране. Использование этих
земель в целях, не связанных с сельскохозяйственным производством,
допускается в исключительных случаях.
К сельскохозяйственным угодьям относятся: пашня, залежь, земли,
занятые многолетними насаждениями, сенокосы и пастбища.
Сельскохозяйственные угодья могут быть орошаемые и неорошаемые. К орошаемым
сельскохозяйственным угодьям относятся земли, пригодные для
сельскохозяйственного использования и полива, имеющие постоянную или
временную оросительную сеть, связанную с источником орошения, водные
ресурсы которого обеспечивают полив этих земель стоком не ниже 75 процентов
обеспеченности в оптимальные сроки по проектным или действующим нормативам
оросительных норм при существующем коэффициенте полезного действия системы.
Землями лиманного орошения являются участки, на которых имеются
водоудерживающие валы, водорегулирующие дамбы и другие гидротехнические
сооружения, обеспечивающие задержание и перераспределение на площади этих
участков талых вод и весенних паводков, а также вод, подаваемых из
оросительных или обводнительных каналов для влагозарядки почв.
Земли сельскохозяйственного назначения предоставляются:
1) в частную собственность гражданам Республики Казахстан для развития
личного подсобного хозяйства, садоводства и дачного строительства;
2) в частную собственность или землепользование физическим и юридическим
лицам Республики Казахстан для ведения крестьянского (фермерского)
хозяйства, товарного сельскохозяйственного производства, лесоразведения,
научно-исследовательских, опытных и учебных целей, ведения подсобного
сельского хозяйства, огородничества и животноводства;
3) иностранцам и лицам без гражданства во временное землепользование на
условиях аренды сроком до 10 лет. В целях государственного контроля за
качеством сельскохозяйственных угодий, передаваемых в землепользование и
собственность гражданам и юридическим лицам, составляется паспорт земельных
участков сельскохозяйственного назначения на основании данных материалов
почвенных, почвенно-мелиоративных, геоботанических обследований и
бонитировки почв за счет бюджетных средств.
Форма паспорта земельных участков сельскохозяйственного назначения
утверждается центральным уполномоченным органом по управлению земельными
ресурсами. Организацию работ по составлению паспорта земельного участка и
его выдачу осуществляют уполномоченные органы областей (города
республиканского значения, столицы), районов (городов областного значения)
по месту нахождения земельного участка.
Необходимость перевода (трансформации) сельскохозяйственных угодий из
одного вида в другой обосновывается природными факторами, экономической
целесообразностью дальнейшего их использования в составе других земельных
угодий. Основанием проведения работ по переводу сельскохозяйственных угодий
из одного вида в другой могут являться ходатайство собственника земельного
участка или землепользователя, поданное соответствующему местному
исполнительному органу по месту расположения земельного участка, а также
инициатива местного исполнительного органа.
Финансирование землеустроительных работ по переводу
сельскохозяйственных угодий из одного вида в другой, проводимых по решению
местного исполнительного органа, осуществляется за счет бюджетных средств,
а по заявкам собственников земельных участков и землепользователей - за
счет их средств.
Основаниями для перевода более ценных сельскохозяйственных угодий в
менее ценные являются:
- для пашни - несоответствие агропроизводственных почвенных характеристик
земель их фактическому использованию, высокий уровень загрязненности
токсичными веществами;
- для многолетних насаждений - предельный возраст насаждений, их
изреженность, неудовлетворительный породный состав, неблагоприятные
почвенно-мелиоративные характеристики земель;
- для сенокосов - опустынивание земель, вырождение луговой растительности,
ухудшение мелиоративного состояния земель;
- для пастбищ - сбитость.
При переводе орошаемых земель в неорошаемые помимо учета
вышеперечисленных факторов учитываются потеря связи с источником орошения,
водонеобеспеченность, техническое состояние внутрихозяйственных
оросительных систем, а для земель лиманного орошения - прекращение
затопления вследствие перераспределения стока или отсутствия водных
ресурсов, техническое состояние сооружений. При необходимости местные
исполнительные органы могут устанавливать и другие показатели перевода
ценных сельскохозяйственных угодий в менее ценные: минимальная
продуктивность сельскохозяйственных угодий, уровень засоленности,
солонцеватости, загрязнения почв и другие критерии, влияющие на
качественную характеристику угодий.
В целях перераспределения земель между производителями
сельскохозяйственной продукции формируется специальный земельный фонд за
счет земель сельскохозяйственного назначения и земель запаса. В специальный
земельный фонд не включаются участки земель, состояние которых не позволяет
выращивать сельскохозяйственную продукцию, соответствующую санитарным
нормам и требованиям.
Специальный земельный фонд формируется за счет земельных участков из
земель сельскохозяйственного назначения, поступающих в этот фонд:
1) при добровольном отказе от земельного участка;
2) при принудительном изъятии земельного участка;
3) если нет наследников ни по закону, ни по завещанию либо ни один из
наследников не принял наследство, либо все наследники лишены завещателем
наследства, либо наследник отказался от наследства в пользу государства или
отказался от наследства без указания, в пользу кого он отказывается от
наследства.
Включение земельных участков в состав специального земельного фонда
производится по решению исполнительного органа района (города). Включение в
состав специального земельного фонда земельных участков, не используемых по
назначению или используемых с нарушением законодательства Республики
Казахстан, от государственных землепользователей осуществляется на
основании одностороннего решения районного (городского) исполнительного
органа.
Граждане, вышедшие из состава государственных сельскохозяйственных
организаций, земли которых не подлежат разделу, ранее не наделенные правом
на условную земельную долю, проживающие на данной территории, а также
репатрианты (оралманы) имеют первоочередное право на получение земельного
участка из земель специального земельного фонда для ведения крестьянского
(фермерского) хозяйства или иной деятельности, связанной с
сельскохозяйственным производством.
Предоставление земельных участков из специального земельного фонда
производится в порядке землеустройства, как правило, единым массивом и с
учетом создания удобств в использовании земель.
Для ведения крестьянского хозяйства земельные участки предоставляются
гражданам Республики Казахстан на праве частной собственности или на праве
временного возмездного землепользования сроком до 49 лет, а для ведения
отгонного животноводства (сезонные пастбища) на праве временного
безвозмездного землепользования в соответствии с Земельным кодексом и
законодательством Республики Казахстан хозяйстве.
Преимущественным правом получения земельного участка для ведения
крестьянского хозяйства пользуются граждане, которые будут вести хозяйство
на основе личного трудового участия, обладающие специальными
сельскохозяйственными знаниями и квалификацией, имеющие практический опыт
работы в сельском хозяйстве и проживающие в данном районе, городе, ауле
(селе), поселке.
Размер условной земельной доли рассчитывается:
1) в гектарах путем деления общей площади сельскохозяйственных угодий,
находившихся в землепользовании сельскохозяйственной организации, на число
лиц, имеющих право на условную земельную долю;
2) в балло-гектарах (балл бонитета почвы, умноженный на площадь) путем
деления суммы балло-гектаров сельскохозяйственных угодий, находившихся в
землепользовании сельскохозяйственной организации, на число лиц, имеющих
право на условную земельную долю.
Результаты определения размеров условной земельной доли и список лиц,
имеющих право на условную земельную долю, утверждаются решением общего
собрания трудового коллектива приватизируемого хозяйства, оформляются
протоколом и подлежат утверждению в районном (городском) исполнительном
органе.
Право граждан на условную земельную долю удостоверяется свидетельством
о праве на условную земельную долю, которое выдается уполномоченным органом
города республиканского значения, столицы, района (города областного
значения) по месту нахождения земельного участка в течение трех месяцев
после утверждения районным (городским) исполнительным органом списка
обладателей и размеров условных земельных долей.
Потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием
сельскохозяйственных угодий для использования их в целях, не связанных с
ведением сельского хозяйства, подлежат возмещению в доход бюджета в целях
сохранения уровня сельскохозяйственного производства путем восстановления
площадей сельскохозяйственных угодий и их качества. Эти потери
компенсируются помимо возмещения убытков, предусмотренных статьей 166
Земельного кодекса.
Возмещение потерь сельскохозяйственного производства производится
лицами, которым предоставляются сельскохозяйственные угодья из состава всех
категорий земель, за исключением земель промышленности, транспорта, связи,
обороны и иного несельскохозяйственного назначения, для нужд, не связанных
с ведением сельского хозяйства, а также лицами, для которых устанавливаются
охранные, санитарные и защитные зоны.
Потери сельскохозяйственного производства подлежат возмещению также
при изменении целевого назначения сельскохозяйственных угодий, находящихся
в землепользовании или собственности граждан и юридических лиц. Потери
сельскохозяйственного производства подлежат возмещению в шестимесячный срок
с момента принятия решения о предоставлении права на земельный участок или
изменений целевого назначения сельскохозяйственных угодий.
От возмещения потерь освобождаются физические и юридические лица,
которым земельные участки предоставляются для:
1) индивидуального жилищного строительства, строительства школ, детских
дошкольных учреждений, лечебных заведений и объектов культурно-бытового
назначения в границах населенных пунктов;
2) строительства мелиоративных систем;
3) строительства прудовых и озерных рыбных хозяйств, рыбопитомников,
нерестово-выростных хозяйств и рыбоводных заводов;
4) строительства объектов, обеспечивающих охрану окружающей среды, не
вызывающих ухудшения состояния прилегающих земельных угодий;
5) лесомелиорации деградированных угодий, земель, загрязненных
химическими и радиоактивными веществами.
Потери не возмещаются также при предоставлении земельных участков
государственным природным заповедникам, государственным национальным
природным паркам, государственным природным резерватам, государственным
региональным природным паркам, государственным зоологическим паркам,
государственным ботаническим садам, государственным дендрологическим паркам
и государственным памятникам природы, под объекты историко-культурного
назначения, а также в иных случаях, предусмотренных нормативными правовыми
актами Правительства Республики Казахстан.
Размеры подлежащих возмещению потерь определяются исходя из
нормативов, которые обеспечивают освоение новых земель или улучшение угодий
до уровня производства сельскохозяйственной продукции на них в объеме не
менее получаемого на изымаемых угодьях или ранее получаемого до снижения их
качества.
Земельные участки, предоставленные для развития городов, поселков,
аулов, сел и других поселений, относятся к категории земель населенных
пунктов. Земли населенных пунктов отграничиваются от земель иных
административно-территориальных образований городской чертой, поселковой
чертой, чертой сельского населенного пункта. В состав земель населенных
пунктов могут входить земли:
1) жилой застройки, занятые строениями и предназначенные для застройки
многоквартирными и многоэтажными жилыми домами, индивидуальными жилыми
домами с приусадебными земельными участками;
2) общественно деловой застройки, занятые и предназначенные для
размещения объектов здравоохранения, культуры, торговли, общественного
питания, бытового обслуживания, коммерческой деятельности, а также
учреждений общеобразовательного, среднего специального и высшего
образования, административных, научно-исследовательских учреждений,
культовых зданий и иных деловых зданий, строений и сооружений;
3) производственной застройки, занятые и предназначенные для размещения
промышленных, коммунальных и складских объектов, обеспечивающих их
функционирование, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, а
также для установления санитарно-защитных зон этих объектов;
4) транспорта, связи, инженерных коммуникаций, занятые и предназначенные
для сооружений железнодорожного, автомобильного, речного, морского,
воздушного и трубопроводного транспорта, магистралей инженерной
инфраструктуры и связи;
5) особо охраняемых природных территорий, оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного назначения;
6) водоемов и акваторий, занятые реками, естественными и искусственными
водоемами и акваториями, водоохранными зонами, гидротехническими и другими
водохозяйственными сооружениями;
7) сельскохозяйственного использования;
8) общего пользования, занятые и предназначенные для занятия площадями,
улицами, тротуарами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами,
городскими лесами, бульварами, водоемами, пляжами, кладбищами и иными
объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения (водопроводы,
отопительные трубы, очистные сооружения и другие инженерные системы общего
пользования);
9) резервные и иные, не вовлеченные в градостроительную деятельность,
предназначенные для территориального развития населенного пункта и развития
личного домашнего (подсобного) хозяйства;
10) специального назначения, выделяемые для размещения крематориев,
скотомогильников, свалки бытовых отходов и иных объектов, использование
которых невозможно без установления специальных нормативов и правил;
11) предоставленные для нужд обороны и иного режима использования.
Землями промышленности, транспорта, связи и иного
несельскохозяйственного назначения признаются земли, предоставленные в
установленном порядке гражданам и юридическим лицам для соответствующего
целевого назначения. Особенности использования земель промышленности,
транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения
устанавливаются специальным законодательством Республики Казахстан.
К землям промышленности относятся земли, предоставленные для
размещения и эксплуатации объектов промышленности, в том числе их санитарно-
защитные и иные зоны. Размеры земельных участков, предоставляемых для
указанных целей, определяются в соответствии с утвержденными в
установленном порядке нормами или проектно-технической документацией, а
отвод земельных участков осуществляется с учетом очередности их освоения.
Землями транспорта признаются земли, предоставленные для обеспечения
деятельности и (или) эксплуатации объектов автомобильного, морского,
внутреннего водного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта.
В целях создания условий для развития, строительства и реконструкции
объектов автомобильного, морского, внутреннего водного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта может осуществляться резервирование
земель в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан о
транспорте.
К землям для нужд связи, радиовещания, телевидения, информатики
относятся земли, отведенные для размещения объектов соответствующих
инфраструктур, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи, в том
числе подземных, а также их охранные зоны.
К землям энергетики относятся земельные участки, отведенные для:
1) размещения гидроэлектростанций, атомных станций, тепловых станций и
других электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов;
2) размещения воздушных линий электропередачи, наземных сооружений
кабельных линий электропередачи, подстанций, распределительных пунктов,
других сооружений и объектов энергетики.
Для обеспечения безопасности населения и создания условий эксплуатации
объектов энергетики и связи могут устанавливаться охранные зоны
электрических сетей и линий связи на основании строительных норм и правил,
правил охраны электрических сетей и линий связи и других нормативных
документов, утвержденных в установленном порядке.
Землями для нужд обороны признаются земельные участки, предоставленные
Правительством Республики Казахстан для размещения и постоянной
деятельности войсковых частей, военных полигонов, военно-учебных заведений
и иных организаций Вооруженных Сил и других войск, их объектов и
сооружений, выполняющих задачи в области обороны и безопасности. При
необходимости временного использования земель для проведения учений и
других мероприятий, связанных с нуждами обороны, земельные участки у
собственников земельных участков и землепользователей не изымаются.
К землям особо охраняемых природных территорий относятся земли
государственных природных заповедников, государственных национальных
природных парков, государственных природных резерватов, государственных
региональных природных парков, государственных зоологических парков,
государственных ботанических садов, государственных дендрологических парков
и государственных памятников природы.
Земельные участки государственных заповедных зон и государственных
природных заказников выделяются в составе других категорий земель без их
изъятия у собственников земельных участков и землепользователей и
учитываются при ведении государственного земельного кадастра.
Земли особо охраняемых природных территорий находятся в
государственной собственности и не подлежат приватизации. Изъятие земель
особо охраняемых природных территорий для иных нужд не допускается.
Сельскохозяйственные угодья на землях особо охраняемых природных
территорий, используемые для ведения сельскохозяйственного производства,
могут быть предоставлены для указанных целей гражданам Республики
Казахстан, проживающим в населенных пунктах, находящихся в границах особо
охраняемых природных территорий, в порядке, установленном законодательством
Республики Казахстан.
К землям оздоровительного назначения относятся курорты, обладающие
природными лечебными факторами, а также земельные участки, благоприятные
для организации профилактики и лечения. В целях сохранения благоприятных
санитарных и экологических условий для организации профилактики и лечения
заболевания человека на землях территорий оздоровительного назначения
устанавливаются санитарно-защитные зоны в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
Землями рекреационного назначения признаются земли, предназначенные и
используемые для организованного массового отдыха и туризма населения. В
состав земель рекреационного назначения могут входить земельные участки, на
которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической
культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-
оздоровительные лагеря, дома рыболова и охотника, лесопарки, туристические
тропы, трассы, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты. К
землям рекреационного назначения относятся также земли пригородных зеленых
зон.
Землями историко-культурного назначения признаются земельные участки,
занятые историко-культурными заповедниками, мемориальными парками,
погребениями, археологическими парками (курганы, городища, стоянки),
архитектурно-ландшафтными комплексами, наскальными изображениями,
сооружениями религиозного культа, полями битв и сражений.
Землями лесного фонда признаются земельные участки, покрытые лесом, а
также не покрытые лесом, но предоставленные для нужд лесного хозяйства.
Земли лесного фонда состоят из земель государственного и частного лесных
фондов. К землям государственного лесного фонда относятся земли, покрытые
лесами естественного происхождения и искусственными лесами, созданными за
счет средств государственного бюджета, а также не покрытые лесами земли,
предоставленные в постоянное землепользование государственным организациям,
ведущим лесное хозяйство.
К землям частного лесного фонда относятся земли, покрытые
искусственными лесами, агролесомелиоративными насаждениями, плантационными
насаждениями специального назначения, созданными за счет средств физических
и негосударственных юридических лиц, и агролесомелиоративными насаждениями,
созданными за счет бюджетных средств на землях, предоставленных им в
частную собственность или долгосрочное землепользование в соответствии с
настоящим Кодексом, с целевым назначением для лесоразведения.
Землями водного фонда признаются земли, занятые водоемами (реками и
приравненными к ним каналами, озерами, водохранилищами, прудами и другими
внутренними водоемами, территориальными водами), ледниками, болотами,
водохозяйственными сооружениями для регулирования стока, располагаемыми на
водоисточниках, а также земли, выделенные под водоохранные зоны и полосы
этих сооружений и зоны санитарной охраны водозаборных систем питьевого
водоснабжения.
Земли водного фонда находятся в государственной собственности.
Земельные участки из состава земель водного фонда, занятые
водохозяйственными сооружениями (оросительные и дренажные системы)
межрайонного (областного) и межхозяйственного (районного) значения, а также
ирригационными сооружениями, обслуживающими земельный участок одного
хозяйствующего субъекта, могут находиться в частной собственности граждан и
негосударственных юридических лиц Республики Казахстан в случае
приватизации указанных сооружений.
Землями запаса являются все земли, не предоставленные в собственность
или землепользование, находящиеся в ведении районных исполнительных
органов. Земельные участки, на которых проводились испытания ядерного
оружия, переводятся по решению Правительства Республики Казахстан в состав
земель запаса. Правовой режим указанных земель определяется в соответствии
со статьей 143 Земельного кодекса. Земли запаса предоставляются в
собственность или землепользование для нужд сельского хозяйства,
промышленности и иных целей в порядке и на условиях, установленных
Земельным кодексом, после перевода их в другие категории.
1.3 Место и роль земельного налога в налоговой системе стран с
рыночной экономикой
В налоговой системе ведущих стран довольно значительную роль играют
местные налоги, важнейшим среди которых является земельный налог. К
примеру, можно привести Францию. Важное место в налоговой системе Франции
занимают местные налоги. Среди них выделяются земельный налог на
застроенные участки и земельный налог на незастроенные участки. Ставки этих
налогов определяются местными органами власти (генеральными советами,
муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год, причем они
не могут превышать законодательно установленного максимума.
Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры,
слота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий
базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости
участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной
собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные
лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного
производства.
Во Франции земельный налог исчисляется на основе стоимости земельного
участка, устанавливаемой из расчета приносимого дохода. Оценка земельного
участка производится в два этапа. На первом этапе производится определение
категорий земель, к которой следует отнести земельный участок, а также их
классификация и группировка по видам возделываемых сельскохозяйственных
культур. Второй этап заключается в оценке земельных участков в бюджетном
выражении. Ежегодно проводится актуализация, т.е. приведение оценочных
данных в соответствие с положением на сегодняшний день [7, с. 21].
В Дании налог на имущество охватывает и сельскохозяйственные угодья.
Оценка земель проводится один раз в пять лет. Критерии для такой оценки -
тип использования, местоположение и качество земель. Земельный налог здесь
базируется на стоимости земли, которая регулярно уточняется в связи с
конъюнктурой рынка земли. Земельный налог может быть обременительным, т.е.
резко увеличиваться, если цена на землю растет более высокими темпами, чем
доходы фермеров [7, с. 46].
Доход от земельной собственности в Италии в свою очередь состоит из
дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из
самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности.
Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Работы по
составлению земельного кадастра в Италии начались еще в 1939 г., при этом
вся земля делилась на парцеллы - участки определенного качества (было три
класса участков земли в зависимости от ее качества).
Далее рассматривалась средняя урожайность основных видов культур
(пшеницы, фруктов и овощей) для участков земли I, II и III класса. К
примеру, если у фермера участок земли I класса, то согласно кадастру
средняя урожайность пшеницы на участке этого класса составляла,
предположим, 100 цга. Умножая 1 т зерна на его среднюю цену и на площадь
земли, занятую под пшеницу, можно получить сумму годового дохода с данного
земельного участка. Допустим, что эта величина равна 300 тыс. лир. В
результате деления этого числа на 4% банковского кредита получается цена
этого участка земли - 7 млн. 500 тыс. лир.
Таким образом определялась нормативная цена любого земельного участка.
Исходя из нормативной цены земли участку присваивалась кадастровая оценка,
для земель плохого качества она была равна 25 баллам, лучшего
качества -1700 баллам.
Налог на землю устанавливается в зависимости от кадастровой оценки
земли. При этом данная оценка умножается на поправочный коэффициент,
который каждый год публикуется в прессе.
В зависимости от региона страны в середине 90-х гг. этот коэффициент
варьировал от 300 до 400. Собственник, зная кадастровую оценку всех своих
участков, до 1 июля обязан заплатить земельный налог. Кроме того, если на
земле стоит дом, то владелец платит и налог на недвижимость. А если
земельный собственник еще и сам обрабатывает землю, то он платит налог с
дохода (продукта).
В Японии налоговая система состоит из двух групп налогов. Ко второй
группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и
физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости
имущества. Переоценка его производится один раз в три года. В систему
налогообложения входят все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги,
проценты по банковским депозитам. К этой же группе относятся налог на
регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на
ирригацию и улучшение земель.
Введен порядок, по которому земельный налог не может быть увеличен
больше, чем на 10%, по сравнению с последней переоценкой.
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами
платы за землю являются:
1) земельный налог;
2)арендная плата;
3) нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме
арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в
аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в
случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под
залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения,
организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица
без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение,
пользование или в аренду на территории России.
Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки,
предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья;
земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного
хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального
садоводства, огородничества животноводства, кооперативам граждан для
садоводства, огородничества и животноводства, жилищного дачного, гаражного
строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли
промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального
производства и непроизводственной сферы).
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом
земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лица
и гражданам собственность, владение или пользование, включая площадь,
занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков,
необходимых для содержания строений и сооружений.
Если земельный участок, обслуживающий строения, находится в раздельном
пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части
такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая
находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между
ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в
их раздельном владении. За земельные участки, обслуживающие строения,
находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан,
земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно и доле
на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих
право собственности, владения и пользования этими земельными участками или
соглашением сторон.
Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства,
освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента
предоставления им земельных участков. При этом за земельные участки,
используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в
населенных пунктах налог взимается на общих основаниях. При использовании
не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства)
земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских)
хозяйств, указанная льгота не применяется.
Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и
устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков,
так и для отдельных плательщиков.
Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной
власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ О плате за
землю, которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом
общая сумма земельного налога, исчисленная ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
