КОНВЕРТАЦИЯ КРАТКОСРОЧНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ДОЛГОСРОЧНУЮ


СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ . . . 3Глава 1. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА . . . 5
- ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ. . 5
1. 2. БЕЗ ПРОЦЕНТНЫЕ ВЕКСЕЛЯ . . . 9
Глава 2. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ . 13
2. 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА . . . 13
2. 2. ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА . . . 16
Глава 3. КОНВЕРТАЦИЯ КРАТКОСРОЧНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В ДОЛГОСРОЧНУЮ . . . 20
3. . 1. РЕФИНАНСИРОВАНИЕ . . . 20
3. 2. УСЛОВНЫЕ УБЫТКИ И ОЦЕНОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА . . . 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ . . . 27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ . . . 29
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.
Методологически и организационно учет подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами РК «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета все больше соответствует международным бухгалтерским стандартам ( в особенности американскому стандарту GAAP) .
Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
ГЛАВА 1. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
- ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ.
Погашение текущих обязательств требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств дол-госрочных. Еще один отличительный признак текущих обяза-тельств состоит в том, что они обращаются в денежные сред-ства или используются в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления балансового отчета (в зависимости от того, какой из данных проме-жутков времени дольше) . Нормальный цикл деятельности ор-ганизации представляет собой средний промежуток времени с момента затраты денежных средств на приобретение товаров или услуг до момента времени, когда эти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их продажи, пе-реработки) . Данный цикл включает следующие фазы: затрата денежных среде i и на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую продукцию, продажа продукции в кредит (путем от-крытия дебиторской задолженности), погашение дебиторской задолженности и поступление денежных средств. Поскольку для погашения текущих обязательств используют-ся текущие активы, срок их жизни один и тот же.
Кредиторская задолженность, иначе называемая счетами к оплате или торговыми счетами к оплате , представляет собой форму расчета за товары и услуги, приобретаемые в ходе пе-риодически повторяющихся операций компании и используе-мые в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи. Таким образом, этот вид задолженности используется для осу-ществления оплаты торговых операций, обслуживающих ос-новную деятельность компании. Срок погашения кредитор-ской задолженности оговаривается в контракте между поку-пателем и поставщиком или определяется поставщиком в ка-честве условия поставки товара.
Краткосрочные векселя могут применяться в тех же целях, что и кредиторская задолженность, а также служить для опла-ты товаров и услуг, не используемых в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям также относятся дол-госрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем учетном периоде.
В зависимости от оговоренных при размещении векселя условий данный вид обязательств может обеспечиваться или не обеспечиваться теми или иными активами компании. В ка-честве обеспечения векселя выступает закладная на имущество компании - должника или право удержания (ареста) имущест-ва за долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, какие именно активы используются в каче-стве его обеспечения. При наличии у компании краткосроч-ных обязательств по текущим векселям в ее отчетности долж-ны быть отражены условия соглашения о размещении векселя и конкретно указаны активы, используемые в качестве обеспе-чения. В ряде случаев пользующаяся надежной деловой репу-тацией и доверием кредиторов компания может расплатиться и векселем без обеспечения.
Различают процентные и беспроцентные векселя. На про-центном векселе указывается ставка процента по нему, на-зываемая объявленной ставкой процента.
На беспроцентных векселях ставка процента не указывает-ся, однако это не означает, что по ним не выплачивается ни-каких сумм, кроме номинальной стоимости. Независимо от особенностей оформления все коммерческие инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме пред-полагают выплату процентов, что отражает динамику стоимо-сти денег во времени. По беспроцентным векселям выплачи-вается фактическая ставка процента или доход , совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности краткосрочных вложений денежных средств. Фактическая ставка процента используется в качест-ве ставки дисконтирования будущих выплат по задолженно-сти до их текущей стоимости.
В обмен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары и услуги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения она выплачивает номиналь-ную стоимость векселя плюс процент за один или более пери-одов его начисления.
Если указанная на векселе ставка процента достоверно отра-жает степень риска, принимаемого получившей его стороной, то объявленная и фактическая ставки процента совпадают. Покажем проводку расчета компании-векселедателя за по-лученные активы векселем на следующем примере. 1 сентяб-ря 2000 г. компания приобрела станок стоимостью 20 000 условных единиц, расплатившись векселем со сроком погашения один год и ставкой в 15%. Эта операция должна быть отражена в бухгалтерском журнале компании следующим образом:
= Денежные средства 20 000
Краткосрочный вексель 20 000
По окончании отчетного периода компания-векселедатель должна занести в бухгалтерский журнал корректировочную за-спись (запись, отражающую корректировку данных учета, а не самостоятельное хозяйственное событие), показывающую начис-ление процента по векселю в течение оставшихся четырех меся-цев 2000 гНачисленные aaipaibi no выплате процента (1х0, 15х4/12) 1000
Задолженность по выплате процента 1000
При составлении годовой отчетности за 2000 г. компания-векселедатель отражает затраты на выплату процента в отчете о прибылях и убытках. Это затраты за последние четыре ме-сяца 2000 г. (в течение которых стали начисляться проценты по векселю), которые в соответствии с принципом сопоставления полученных доходов и понесенных расходов должны быть включены в расходы 2000 г. и в числе прочих расходов соотнесены с доходами за этот же год.
При оплате векселя в срок его погашения (30 августа 2001 г. ) в журнал должна быть занесена следующая запись, показывающая погашение задолженности по выплате про-центов, перешедшей с прошлого года, затраты на выплату процентов, начисленные за нынешний год, затраты по выпла-те основного долга по векселю (все эти суммы отражаются по дебетам соответствующих счетов) и источник покрытия всех этих затрат (в данном случае это наличные средства, счет ко-торых кредитуется на их общую сумму) .
Задолженность по выплате процентов 1 000 Начисленные затраты по выплате процента (1х0, 15х8/12) 2000 Краткосрочный вексель 20 000
Денежные средства 23 000
В некоторых случаях в целях ускорения сбыта своей продук-ции или по каким-либо другим коммерческим соображениям поставщики продают свой товар покупателям, предоставляя им оплатить его векселем с заявленной ставкой процента, уро-вень которой значительно ниже рыночного уровня при анало-гичных сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких случаях стоимость приобретенного актива от-ражается в книгах компании-векселедателя как текущая стои-мость предстоящих выплат по такому векселю (основной час-ти долга и процента), дисконтированная на основе текущей рыночной ставки процента по подобного рода операциям. При погашении векселя денежные средства будут креди-тованы на его дисконтированную стоимость и сумму процен-тов по векселю, начисленных по рыночной ставке.
Если рыночную ставку процента трудно определить на ос-нове публикуемых котировок и другой имеющейся в распоря-жении компании информации, то ее можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив, при по-мощи таблиц будущей или текущей стоимости.
- БЕЗ ПРОЦЕНТНЫЕ ВЕКСЕЛЯ.
Название данного типа векселей но-сит во многом условный характер, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номинальную стоимость векселя (денежными средствами или не денежными активами), а фак-тически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой процентов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равна нынешней стоимости номиналь-ной суммы векселя. Этим обстоятельством обусловлено еще одно название беспроцентных векселей - дисконтированные векселя .
Используя данные рассмотренного выше примера при-менительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 условных единиц - это номинальная сумма векселя, а 20 000 условных единиц - его дисконтированная стоимость:
23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0, 86957 = 20 000.
При этом ставка дисконтирования равна фактически дей-ствующей ставке процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной (на мо-мент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостя-ми векселя.
Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами - по -чистой и валовой стоимости.
При выписке векселя он регистрируется в учете по номиналь-ной стоимости (кредит счета краткосрочных векселей) . На-личные средства дебетуются на дисконтированную сумму ве-кселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок (дисконта) по краткосрочным векселям.
Денежные средства 20 000
Скидка по краткосрочному
векселю 3 000
Краткосрочный вексель 23 000
Корректировочная запись в конце учетного периода отра-жает расходование (амортизацию) дисконта и соответствую-щее начисление затрат на выплату процентов.
Затраты на выплату процентов (3000х4/12) 1000
Скидка по краткосрочному векселю 1000
При составлении годовой отчетности начисление за ос-таток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в рас-ходной части отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках за 2000 г.
Затраты на выплату процентов 1000
Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе те-кущих обязательств.
Балансовый отчет за 2000 г.
Текущие обязательства
Вексель 23 000
Минус несамортизированная
часть дисконта 2000 21000
В конце учетного периода в журнале делается корректиро-вочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 2000 г., а с другой - увеличение стоимости долговых обяза-тельств за счет процентов по векселю, начисленных за 2000 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках) . Одна-ко при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимо-сти они непосредственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном счете, как при учете про-центных векселей. После этого стоимость векселя увеличится с 20 000 до 21 000 условных единиц.
Затраты на начисление процентов
(2х0, 15х4/12) 1000
Краткосрочный вексель 1000
В конце периода затраты на начисление процентов и за-долженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убытках и в балансовый Д-счет
Отчет о прибылях и уб ытках
Затраты на начисление процентов 1000,
Балансовый отчет за 2000г:
Краткосрочные обязательства
Краткосрочный
вексель 21000
затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного векселя:
Затраты на начисление процентов (1х0, 15х8/12) 2000
Краткосрочный вексель 2000
сумма векселя погашается за счет наличных средств:
Краткосрочный вексель 23 000
Наличные средства 23 000
Если проценты или основной долг по долгосрочной задол-женности подлежат выплате в следующем учетном периоде, то в балансовом отчете компании соответствующие суммы указываются в качестве текущего обязательства, например:
Текущие обязательства:
Текущий платеж по облигации хх
ГЛАВА П. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2. 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА
В соответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, должны быть отражены в качестве те-кущих в следующих двух случаях:
когда обязательства подлежат или будут подлежать оплате по требованию кредитора в течение года с даты балансового отчета или в течение операционного цикла компании (если последний дольше), причем даже при условии, что компания не предполагает осуществить ликвидацию этих обязательств в течение данного периода времени;
в ситуации, когда долгосрочные обязательства подлежат или будут подлежать оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета нарушения компанией условий конт-ракта, по которым были приняты эти обязательства (при от-сутствии исправления нарушения контракта в оговоренные сторонами сроки) .
Начисленные обязательства включают заработную плату сот-рудников и проценты кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Начисленные обязательства проводят-ся по счетам в виде корректировочных записей в конце учет-ного периода. Например, заработная плата, не отраженная в конце периода и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету счета расходов на заработную плату и кредиту счета задолженности по заработной плате. Такое отражение начисленных, но еще не выплаченных обязательств осуществ-ляется в целях сопоставления доходов и затрат, имевших мес-то в течение одного и того же учетного периода.
Получение авансов и депозитов является весьма распространен-ной формой построения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентами компании. Например, при по-лучении заказа компания может запросить аванс, который она имеет право удержать, если покупатель в дальнейшем откажет-ся от заказа. Аванс в данном случае используется для покрытия убытков, которые может понести компания в подобной ситуа-ции. Депозиты служат примерно для таких же целей. Напри-мер, они могут быть удержаны в случае, если контрагент компа-нии, которому была временно передана ее собственность, при-чинит этой собственности ущерб. То есть авансы и депозиты вы-полняют страховочные функции и служат стимулами для контр-агентов компании к выполнению их договорных обязательств.
Авансы и депозиты отражаются в отчетности посредством дебетования наличных средств и кредитования специально служащего для их регистрации пассивного счета, например счета депозитов покупателей.
Термин "предоплаченные доходы" характеризует ситуацию, ко-гда компания получает денежные средства за еще не поставлен-ный ею товар или не оказанную услугу. Наиболее характерными примерами таких ситуаций являются продажа железнодорож-ных, авиационных и прочих билетов на транспортные средства, подписка на газеты и журналы, арендные платежи, внесенные арендатором до официального начала использования им арен-дованного помещения или другого актива, и т. д. В соответствии с приведенными в предыдущих главах критериями отражения дохода такие поступления не могут быть признаны в качестве дохода до того, как будет оказана приносящая эти доходы услу-га или поставлен соответствующий товар.
Поэтому поступление таких платежей в компанию отра-жается и как увеличение денежных средств (посредством кре-дитования счета наличных средств), и как возникновение обя-зательства. Для отражения последнего заводится специаль-ный пассивный счет, носящий название "Незаработанные до-ходы (доходы будущих периодов) " или "Доходы, полученные авансом" . Часто в название такого счета включается прилагательное, ха-рактеризующее источник не заработанного дохода, например "Не заработанный доход от подписки".
... продолжение- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда