Формирование доходов банка и их учет

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

содержание

Введение. . 3

Глава 1. Формирование доходов банка и их учет. . 6

1. 1 Основные источники формирования доходов банка. 6

1. 2 Классификация доходов банка . . . 8

1. 3 Учет доходов банка . . . 10

1. 4 Учет нераспределенного дохода и учет налогов в банках. . 11

ГЛАВА 2. Расходы банка и их УЧЕТ . . . 13

2. 1 Понятие и основные виды расходов банка13

2. 2 Классификация расходов банка. . 13

2. 3 Учет расходов банка16

Глава 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА деятельности банка . . . 19

Заключение. . 30

Список использованной литературы. . 31

ВВЕДЕНИЕ

Переход Казахстана на рельсы рыночных отношений проходит сложно и противоречиво.

При этом банковская система Казахстана оказывает серьезное воздействие на темпы, направления и эффективность экономических преобразований в республике.

Решающее значение банковского сектора экономики обусловлено той ролью, которую играют коммерческие банки в процессе перелива капитала. Именно коммерческие банки опосредствуют выравнивание нормы прибыли или процесс этого выравнивания и способствуют снижению общего уровня трансакционных издержек в экономике.

Отметим, что система коммерческих банков Казахстана, как известно, формировалась ускоренными темпами и развивалась стремительно, что естественно привело к вполне определенным издержкам.

Так в 1988 году было зарегистрировано 2 банка, в последующие годы их количество стремительно росло. Пик количественного роста банковских учреждений приходится на 1992 -93 годы, в этот период их численность доходила до 211 банков. Затем, начиная с 1994 года, наметилась, продолжающая по сей день, тенденция их количественного снижения. После распада СССР, в значительно, короткие сроки произошло становление двухуровневой банковской системы, основу функционирования которой определяет Национальный банк республики. В современный период Национальный банк вошел в число ведущих экономических органов системы государственного управления в стране. Примечательно, что оба уровня банковской системы Казахстана - Национальный банк и коммерческие банки - по существу одновременно и параллельно проходили стадии своего формирования.

Банковская система в республике претерпела существенные изменения и достигла определенных результатов.

Объективно оценивая становление коммерческих банков Казахстана довольно трудно предъявить к ним такие же требования, как и банковским системам ведущих промышленно-развитых стран, большинство из которых формировались в течение многих десятилетий.

Можно констатировать, что сегодня в республике фактически завершился этап экстенсивного развития банковской системы и начался переход к интенсификации этого процесса. Сопровождается он неизбежной концентрацией банковского капитала, увеличением масштабов и темпов ликвидации неэффективных банков. Таким образом, переход от стадии экстенсивного развития банковской системы Казахстана к стадии ее интенсивного развития характеризуется отмиранием недееспособных банков, банкротствами, поглощениями и объединениями банков. По состоянию на 1 мая 2000 года в республике функционирует 70 коммерческих банков.

Но трудностей в банковском секторе экономики все еще не мало. К примеру, фактом сегодняшней экономической действительности Казахстана остается углубление ранее возникших диспропорций между развитием реального и финансового секторов экономики. От преодоления этих диспропорций в решающей степени зависят перспективы развития казахстанской экономики. Соответствующее место в решении этой проблемы должна найти и банковская система с непременным учетом специфики республики.

Специфика Казахстана, как подчеркивает Президент республики Назарбаев. Н. А., состоит в том, что республика обладает чертами, как развитой страны, так и развивающегося государства. Как развитая страна Казахстан имеет всеобщую грамотность населения, широкую сеть научно-исследовательских институтов, ведет космические исследования. Как развивающейся стране Казахстану характерны сырьевая направленность экономики, экологическая загрязненность, потребность в иностранных инвестициях и импорте новых технологий, отставшие инфраструктуры. Наряду с этим паертерриториальность, внутриконтинентальное расположение, огромные запасы природных ресурсов, пестрый этнический состав населения.

Совокупность всего этого определяет место Казахстана в мировом сообществе, стратегию становления и развития республики. / 2, с. 56/. Безусловно, эти специфические особенности Казахстана будут определять ключевые направления развития банковской системы в республике.

В условиях рыночной экономики особое значение приобретают точность, достоверность и единое оформление финансовой информации в бухгалтерском учете и отчетности в банках. В этом заинтересованы как сами банки, так и их акционеры и инвесторы.

Банковский учет справедливо называют “языком бизнеса”, знание которого необходимо для ведения предпринимательского дела. В основе учета, в том числе и банковского, лежит ряд общепринятых принципов бухгалтерского учета.

Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосредственно влияет на ведение бухгалтерского учета на предприятиях. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений.

Банки ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета клиентов и выдают им выписки этих счетов, в которых отражаются все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие операции. Такие выписки служат основанием для отражения всех банковских операций в учете предприятий.

Банковские операции, отражаемые в активе баланса, соответствуют пассивам в балансе предприятий. В то же время денежные средства предприятий на расчетных, текущих и других счетах в банке отражаются в балансе предприятия по активу, а в балансе банка - по пассиву.

Банковский учет характеризуется оперативностью и единством форм построения. Это проявляется в том, что все банковские операции, совершаемые в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического учета клиентов и контролируется путем ежедневного бухгалтерского баланса банка.

Четкость и оперативность банковского учета позволяют осуществлять контроль за сохранностью денежных средств и денежным оборотом.

Внедрение нового плана счетов в деятельности банков второго уровня предопределяет введение в них единой формы аналитического и синтетического учета, единой бухгалтерской проводки, единой формы периодической и годовой отчетности. С другой стороны это позволяет сделать шаг в организации бухгалтерского учета на пути продвижения его к мировым стандартам, повысить качество бухгалтерской отчетности.

Глава 1. Формирование доходов банка и их учет

1. 1 Основные источники формирования доходов банка

Самой важной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. При этом главная функция бухгалтерского учета - определение и отражение в отчетности успехов и неудач банка в достижении этой цели. Прибыль - это увеличение капитала в результате ведения хозяйственной деятельности; это полная выручка за минусом полных издержек. Но эти определения могут восприниматься по-разному. Бухгалтеры предпочитают использовать термин «нераспределенный или чистый доход».

Чистый доход = доходы - расходы

Понятие доходы определяются по-разному. Наиболее часто используемые:

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения кредиторской задолженности, признанных и измеренных в соответствии с общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех видов деятельности банка, которые направлены на получение прибыли и могут изменить собственный капитал.

Доходы являются источником существования банка. Без них нет прибылей, без прибылей нет банка. Определение сущности, оценка и привязка доходов ко времени являются фундаментальными проблемами бухгалтерского учета.

Доходы разделяют на две группы: от основной и неосновной деятельности.

Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли определяется Национальным банком Республики Казахстан и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна обеспечивать достаточную детализацию для управления и налогообложения банка.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты субъекта. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.

Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:

- статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;

- для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.

Доходы обычно признаются, когда достигнуто выполнение договора и когда существует твердая уверенность относительно измерения и возможности получения выручки. Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду.

Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи продукции, - передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданную продукцию. Если продавец оставляет их за собой, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

При реализации продукции возможно следующее применение принципа признания доходов и расходов в случаев, когда доход признан:

- до передачи;

- при передаче;

- после передачи.

Доход, признанный до передачи продукции

Осуществляется двумя методами:

1) завершенного контракта, то есть когда контракт завершен, закрываются все счета, вплоть до счетов доходов и расходов, и признается валовая прибыль (обычно при строительстве) ;

2) процента завершения - доходы, расходы, валовая прибыль признаются в каждый отчетный период на основе оценки процента завершенности строительного проекта.

Доход, признанный при передаче

Возможен, когда условия для признания дохода - выполнение договора и возможность получения выручки - обычно выполняется в момент передачи продукции или услуг. Это так называемый метод момента продажи.

Доход, признанный после передачи

Здесь применяются два метода: продаж в рассрочку и возмещения издержек.

В первом случае доход признается только когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Второй следует применять только в случаях, в которых конечную реализацию доходов или прибыли признать нельзя.

Признание доходов по оказанию услуг осуществляется следующими методами:

- конкретного выполнения (используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одной операции) ;

- пропорционального выполнения (используется для признания дохода от многоэтапных услуг) ;

- завершенного выполнения (применяется для учета дохода от услуг - серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключительный акт которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход считается заработанным только после того, как произойдет последний этап) ;

- инкассации (доход признается при получении наличных денежных средств, так как неопределенность очень велика) .

Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно для оценки степени эффективности функционирования банка. Для составления отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка доходы и расходы группируются по их сущности согласно принципу соответствия.

Обстоятельства, приведшие к отдельному раскрытию статей доходов и расходов, включают:

• понижение стоимости товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, зданий и оборудования - до восстановительной стоимости, а также реверсирование такого снижения;

• изменение структуры деятельности банка и аннулирование любых резервов на издержки по изменению структуры;

• выбытие статей недвижимости и оборудования;

• выбытие долгосрочных инвестиций;

• прерванные операции;

• урегулирование судебных процессов;

• прочие случаи аннулирования резервов.

Для каждой прерванной операции делаются следующие раскрытия:

• характер прерванной операции;

• дата фактического прерывания операций в целях учета;

• способ прерывания (продажа или отказ) ;

• прибыль или убыток от прерывания и учетная политика, используемая для их измерения;

• выручка, прибыль или убыток от обычной деятельности за отчетный период вместе с соответствующими суммами за каждый представленный предыдущий период.

Отдельные виды доходов и расходов, имеющие незначительную долю в общем объеме и разовый характер не выделяются в отдельную аналитическую позицию, а учитываются в составе прочих доходов и расходов банка.

Каждый из видов может быть использован на услуги по обслуживанию клиентов как в национальной, так и в иностранной валюте. Для этого предусмотрены позиции, позволяющие получить информацию в разрезе валют.

1. 2 Классификация доходов банка

Доходы банка учитываются в тенге по методу начислений и состоят из: - связанных с получением вознаграждения (интереса) по:

• корреспондентским счетам в Национальном и других банках;

• депозитам, размещенным в Национальном и других банках;

• казначейским обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, годным для рефинансирования Национальным банком;

• ценным бумагам, предназначенным для продажи;

• прочим ценным бумагам;

• депозитам, размещенным в других банках;

• кредитам, предоставленным другим банкам;

• кредитам, предоставленным клиентам;

• инвестициям в капитал и субординированный долг;

- комиссионных доходов от услуг банка по:

• переводным операциям;

• купле-продаже ценных бумаг;

• купле-продаже иностранных валют;

• страховым операциям;

• трастовым операциям;

• выданным гарантиям;

• ведению счетов и вкладов клиентов;

• прочее;

дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;
платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;
выручки от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
доходов от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг;
платы за другие услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам, населению, в том числе за инкассацию;
выручки от продаж активов банка;
суммы возмещений понесенных банком расходов;
доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет) : доначисленные проценты и комиссия, полученная за прошлые годы, востребованное вознаграждение и комиссия, излишне уплаченная банком клиентам в прошлые годы, поступления долгов, ранее списанных как безнадежные, если они не направлены на увеличение резервов по сомнительным долгам;
поступлений от сотрудников банка в возмещение штрафов, уплаченных банком по их вине;
полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций, в том числе штрафов, полученной с клиентов за нарушение правил совершения расчетных операций, а также за несвоевременную доставку и утерю корреспонденции, полученной от предприятий связи;
поступлений от сдачи принадлежащего банку имущества в аренду, а также по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых и форфейтинговых операций;
прочих доходов, полученных банком: суммы, вырученные за проданную макулатуру, металлолом, отработанные пломбы, от эксплуатации транспорта банка, реализации списанных материалов в качестве утиля и поступления от ликвидации основных средств, суммы взимаемые с работников при выдаче им трудовых книжек и вкладышей к ним, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, стоимость инвентаря, принятого в порядке передачи с баланса на баланс (дарственная) и т. п. ;
прочих чрезвычайных доходов, возникших вследствие наступления непредвиденных обстоятельств.

1. 3 Учет доходов банка

Начисление процентов производится ежемесячно с момента выдачи кредита и в конце каждого месяца до наступления срока оплаты оформляется следующей проводкой:

Дт 1730 (начисленные доходы)

Кт 4302 (процентные доходы) .

При поступлении денежных средств в оплату начисленных процентов по кредиту делается проводка:

Дт 2203 (расчетный счет)

Кт 1730 (начисленные доходы) .

При блокировании задолженности производится списание начисленных процентов проводкой:

Дт 4402 (процентные доходы)

Кт 1730 (начисленные процентные доходы) .

Приход 7130 «Долги, списанные в убыток».

Комиссионные доходы признаются в момент оплаты или их признания плательщиком. При выдаче кредита банк может взимать комиссионные, которые учитываются следующим образом:

а) если размер комиссионных не повлияет существенным образом на баланс банка, то их можно отнести сразу на счет комиссионных доходов проводкой:

Дт 2203, 1051 (расчетный счет, корреспондентский счет) Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредиту) ;

б) если сумма комиссионных может сильно повлиять на баланс банка, то можно их относить на доходы постепенно. При этом совершается проводка:

Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)

Кт 2751 (предоплаченные проценты) .

Затем ежемесячно определенный процент от суммы комиссионных относится на счет доходов;

Дт 2751 (предоплаченные процентные доходы)

Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредитам) .

Доходы от переоценки ценных бумаг и иностранной валюты признаются при непосредственной переоценке иностранной валюты и ценных бумаг:

Дт 1859 (контрстоимость иностранной валюты в тенге длинной валютной позиции)

Кт 4530 (доходы по купле-продаже и переоценке иностранной валюты) .

Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, МБП, материальных запасов признаются в момент перехода права собственности или при признании задолженности плательщиком:

Дт 1001, 2203, 2860 (наличность в кассе, расчетный счет, прочие дебиторы)

Кт 4852, 4853, 4854 (выручка от реализации основных средств, МБП, материалов) .

Доходы по резервному обеспечению признаются при аннулировании или пересмотре резервов в исключительных случаях, когда наблюдается устойчивое снижение в потребности такого размера резерва:

Дт 1339 (обеспечение по блокированной задолженности по кредитам и депозитам)

Кт 4920 (прочие доходы) .

Все другие доходы признаются в момент их оплаты или признания их плательщиком.

1. 4. Учет нераспределенного дохода и учет налогов в банках

Счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет.

Этот счет кредитуется на суму прибыли прошлого года в первый рабочий день после проведения заключительных оборотов в новом году. При этом производится следующая поводка:

Дт 4999 (прибыль до налога)

Кт 5999 (подоходный налог)

Кт 3599 (нераспределенная прибыль) .

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» банк как юридическое лицо облагается подоходным налогом от совокупного годового дохода с соответствующими вычетами и разницами.

Подоходный налог уплачивается в течение квартала балансом бухгалтерской проводкой:

Дт 1851 (882) расчеты по налогам

Кт 1051 (161) .

По окончании квартала в головном банке составляется расчет по начислению подоходного налога в целом за квартал и па сумму налога делается проводка:

Дт 5999 (972) подоходный налог

Кт 1851 (882) .

Налоги начисляются и уплачиваются в тенге по срокам, предусмотренным законодательством.

Подоходный налог может быть отсроченным и досрочным. Положительная разница между налогом, рассчитанным с общей налогооблагае-мой базы, и налогом, рассчитанным с налогооблагаемой базы текущего года, является отсроченным налогом и учитывается в классе прочих пассивов на счете 2857 «Отсроченный подоходный налог»:

Дт 5999 (972)

Кт 2857 (904) .

Отрицательная же их разница является досрочным налогом и учитывается в классе прочих пассивов на счете 1857 «Досрочный подоходный налог»:

Дт 1857 (904)

Кт 4999 (972) .

По окончании налогового года происходит переоценка данных счетов.

При наличии убытков:

Дт 3599 (нераспределенная прибыль)

Кт 5999 (подоходный налог)

Кт 5999 (прибыль до налога) .

В дальнейшем распределение прибыли банка производится в соответствии с решением общего собрания акционеров:

Дт 3599 (нераспределенная прибыль)

Кт 3510, 1853, 2853 (резервный фонд, расчеты с акционерами) .

ГЛАВА 2. Расходы банка и их УЧЕТ

2. 1 Понятие и основные виды расходов банка

Расходы - это уменьшение экономической прибыли в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала, отличных от тех, которые представляют собой распределение между владельцами долей собственного капитала.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.