Формирование доходов банка и их учет
содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
Глава 1. Формирование доходов банка и их учет ... ... ... ... ... 6
1.1 Основные источники формирования доходов банка ... ... ... ... ... ... .6
1.2 Классификация доходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.3 Учет доходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
1.4 Учет нераспределенного дохода и учет налогов в банках ... ... ... ... .11
ГЛАВА 2. Расходы банка и их УЧЕТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..13
2.1 Понятие и основные виды расходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
2.2 Классификация расходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..13
2.3 Учет расходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...16
Глава 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА деятельности банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..31
ВВЕДЕНИЕ
Переход Казахстана на рельсы рыночных отношений проходит сложно и противоречиво.
При этом банковская система Казахстана оказывает серьезное воздействие на темпы, направления и эффективность экономических преобразований в республике.
Решающее значение банковского сектора экономики обусловлено той ролью, которую играют коммерческие банки в процессе перелива капитала. Именно коммерческие банки опосредствуют выравнивание нормы прибыли или процесс этого выравнивания и способствуют снижению общего уровня трансакционных издержек в экономике.
Отметим, что система коммерческих банков Казахстана, как известно, формировалась ускоренными темпами и развивалась стремительно, что естественно привело к вполне определенным издержкам.
Так в 1988 году было зарегистрировано 2 банка, в последующие годы их количество стремительно росло. Пик количественного роста банковских учреждений приходится на 1992 -93 годы, в этот период их численность доходила до 211 банков. Затем, начиная с 1994 года, наметилась, продолжающая по сей день, тенденция их количественного снижения. После распада СССР, в значительно, короткие сроки произошло становление двухуровневой банковской системы, основу функционирования которой определяет Национальный банк республики. В современный период Национальный банк вошел в число ведущих экономических органов системы государственного управления в стране. Примечательно, что оба уровня банковской системы Казахстана - Национальный банк и коммерческие банки - по существу одновременно и параллельно проходили стадии своего формирования.
Банковская система в республике претерпела существенные изменения и достигла определенных результатов.
Объективно оценивая становление коммерческих банков Казахстана довольно трудно предъявить к ним такие же требования, как и банковским системам ведущих промышленно-развитых стран, большинство из которых формировались в течение многих десятилетий.
Можно констатировать, что сегодня в республике фактически завершился этап экстенсивного развития банковской системы и начался переход к интенсификации этого процесса. Сопровождается он неизбежной концентрацией банковского капитала, увеличением масштабов и темпов ликвидации неэффективных банков. Таким образом, переход от стадии экстенсивного развития банковской системы Казахстана к стадии ее интенсивного развития характеризуется отмиранием недееспособных банков, банкротствами, поглощениями и объединениями банков. По состоянию на 1 мая 2000 года в республике функционирует 70 коммерческих банков.
Но трудностей в банковском секторе экономики все еще не мало. К примеру, фактом сегодняшней экономической действительности Казахстана остается углубление ранее возникших диспропорций между развитием реального и финансового секторов экономики. От преодоления этих диспропорций в решающей степени зависят перспективы развития казахстанской экономики. Соответствующее место в решении этой проблемы должна найти и банковская система с непременным учетом специфики республики.
Специфика Казахстана, как подчеркивает Президент республики Назарбаев. Н.А., состоит в том, что республика обладает чертами, как развитой страны, так и развивающегося государства. Как развитая страна Казахстан имеет всеобщую грамотность населения, широкую сеть научно-исследовательских институтов, ведет космические исследования. Как развивающейся стране Казахстану характерны сырьевая направленность экономики, экологическая загрязненность, потребность в иностранных инвестициях и импорте новых технологий, отставшие инфраструктуры. Наряду с этим паертерриториальность, внутриконтинентальное расположение, огромные запасы природных ресурсов, пестрый этнический состав населения.
Совокупность всего этого определяет место Казахстана в мировом сообществе, стратегию становления и развития республики. 2, с. 56. Безусловно, эти специфические особенности Казахстана будут определять ключевые направления развития банковской системы в республике.
В условиях рыночной экономики особое значение приобретают точность, достоверность и единое оформление финансовой информации в бухгалтерском учете и отчетности в банках. В этом заинтересованы как сами банки, так и их акционеры и инвесторы.
Банковский учет справедливо называют “языком бизнеса”, знание которого необходимо для ведения предпринимательского дела. В основе учета , в том числе и банковского, лежит ряд общепринятых принципов бухгалтерского учета.
Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосредственно влияет на ведение бухгалтерского учета на предприятиях. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений.
Банки ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета клиентов и выдают им выписки этих счетов, в которых отражаются все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие операции. Такие выписки служат основанием для отражения всех банковских операций в учете предприятий.
Банковские операции, отражаемые в активе баланса, соответствуют пассивам в балансе предприятий. В то же время денежные средства предприятий на расчетных, текущих и других счетах в банке отражаются в балансе предприятия по активу, а в балансе банка – по пассиву.
Банковский учет характеризуется оперативностью и единством форм построения. Это проявляется в том, что все банковские операции, совершаемые в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического учета клиентов и контролируется путем ежедневного бухгалтерского баланса банка.
Четкость и оперативность банковского учета позволяют осуществлять контроль за сохранностью денежных средств и денежным оборотом.
Внедрение нового плана счетов в деятельности банков второго уровня предопределяет введение в них единой формы аналитического и синтетического учета, единой бухгалтерской проводки, единой формы периодической и годовой отчетности. С другой стороны это позволяет сделать шаг в организации бухгалтерского учета на пути продвижения его к мировым стандартам, повысить качество бухгалтерской отчетности.
Глава 1. Формирование доходов банка и их учет
1.1 Основные источники формирования доходов банка
Самой важной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. При этом главная функция бухгалтерского учета - определение и отражение в отчетности успехов и неудач банка в достижении этой цели. Прибыль - это увеличение капитала в результате ведения хозяйственной деятельности; это полная выручка за минусом полных издержек. Но эти определения могут восприниматься по-разному. Бухгалтеры предпочитают использовать термин нераспределенный или чистый доход.
Чистый доход = доходы - расходы
Понятие доходы определяются по-разному. Наиболее часто используемые:
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения кредиторской задолженности, признанных и измеренных в соответствии с общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех видов деятельности банка, которые направлены на получение прибыли и могут изменить собственный капитал.
Доходы являются источником существования банка. Без них нет прибылей, без прибылей нет банка. Определение сущности, оценка и привязка доходов ко времени являются фундаментальными проблемами бухгалтерского учета.
Доходы разделяют на две группы: от основной и неосновной деятельности.
Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли определяется Национальным банком Республики Казахстан и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна обеспечивать достаточную детализацию для управления и налогообложения банка.
Общепринятые принципы бухгалтерского учета определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты субъекта. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.
Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:
- статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;
- для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.
Доходы обычно признаются, когда достигнуто выполнение договора и когда существует твердая уверенность относительно измерения и возможности получения выручки. Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду.
Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи продукции, - передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданную продукцию. Если продавец оставляет их за собой, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.
При реализации продукции возможно следующее применение принципа признания доходов и расходов в случаев, когда доход признан:
- до передачи;
- при передаче;
- после передачи.
Доход, признанный до передачи продукции
Осуществляется двумя методами:
1) завершенного контракта, то есть когда контракт завершен, закрываются все счета, вплоть до счетов доходов и расходов, и признается валовая прибыль (обычно при строительстве);
2) процента завершения - доходы, расходы, валовая прибыль признаются в каждый отчетный период на основе оценки процента завершенности строительного проекта.
Доход, признанный при передаче
Возможен, когда условия для признания дохода - выполнение договора и возможность получения выручки - обычно выполняется в момент передачи продукции или услуг. Это так называемый метод момента продажи.
Доход, признанный после передачи
Здесь применяются два метода: продаж в рассрочку и возмещения издержек.
В первом случае доход признается только когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Второй следует применять только в случаях, в которых конечную реализацию доходов или прибыли признать нельзя.
Признание доходов по оказанию услуг осуществляется следующими методами:
- конкретного выполнения (используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одной операции);
- пропорционального выполнения (используется для признания дохода от многоэтапных услуг);
- завершенного выполнения (применяется для учета дохода от услуг - серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключительный акт которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход считается заработанным только после того, как произойдет последний этап);
- инкассации (доход признается при получении наличных денежных средств, так как неопределенность очень велика).
Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно для оценки степени эффективности функционирования банка. Для составления отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка доходы и расходы группируются по их сущности согласно принципу соответствия.
Обстоятельства, приведшие к отдельному раскрытию статей доходов и расходов, включают:
• понижение стоимости товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, зданий и оборудования - до восстановительной стоимости, а также реверсирование такого снижения;
• изменение структуры деятельности банка и аннулирование любых резервов на издержки по изменению структуры;
• выбытие статей недвижимости и оборудования;
• выбытие долгосрочных инвестиций;
• прерванные операции;
• урегулирование судебных процессов;
• прочие случаи аннулирования резервов.
Для каждой прерванной операции делаются следующие раскрытия:
• характер прерванной операции;
• дата фактического прерывания операций в целях учета;
• способ прерывания (продажа или отказ);
• прибыль или убыток от прерывания и учетная политика, используемая для их измерения;
• выручка, прибыль или убыток от обычной деятельности за отчетный период вместе с соответствующими суммами за каждый представленный предыдущий период.
Отдельные виды доходов и расходов, имеющие незначительную долю в общем объеме и разовый характер не выделяются в отдельную аналитическую позицию, а учитываются в составе прочих доходов и расходов банка.
Каждый из видов может быть использован на услуги по обслуживанию клиентов как в национальной, так и в иностранной валюте. Для этого предусмотрены позиции, позволяющие получить информацию в разрезе валют.
1.2 Классификация доходов банка
Доходы банка учитываются в тенге по методу начислений и состоят из: - связанных с получением вознаграждения (интереса) по:
• корреспондентским счетам в Национальном и других банках;
• депозитам, размещенным в Национальном и других банках;
• казначейским обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, годным для рефинансирования Национальным банком;
• ценным бумагам, предназначенным для продажи;
• прочим ценным бумагам;
• депозитам, размещенным в других банках;
• кредитам, предоставленным другим банкам;
• кредитам, предоставленным клиентам;
• инвестициям в капитал и субординированный долг;
- комиссионных доходов от услуг банка по:
• переводным операциям;
• купле-продаже ценных бумаг;
• купле-продаже иностранных валют;
• страховым операциям;
• трастовым операциям;
• выданным гарантиям;
• ведению счетов и вкладов клиентов;
• прочее;
дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;
платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;
выручки от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
доходов от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг;
платы за другие услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам, населению, в том числе за инкассацию;
выручки от продаж активов банка;
суммы возмещений понесенных банком расходов;
доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет): доначисленные проценты и комиссия, полученная за прошлые годы, востребованное вознаграждение и комиссия, излишне уплаченная банком клиентам в прошлые годы, поступления долгов, ранее списанных как безнадежные, если они не направлены на увеличение резервов по сомнительным долгам;
поступлений от сотрудников банка в возмещение штрафов, уплаченных банком по их вине;
полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций, в том числе штрафов, полученной с клиентов за нарушение правил совершения расчетных операций, а также за несвоевременную доставку и утерю корреспонденции, полученной от предприятий связи;
поступлений от сдачи принадлежащего банку имущества в аренду, а также по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых и форфейтинговых операций;
прочих доходов, полученных банком: суммы, вырученные за проданную макулатуру, металлолом, отработанные пломбы, от эксплуатации транспорта банка, реализации списанных материалов в качестве утиля и поступления от ликвидации основных средств, суммы взимаемые с работников при выдаче им трудовых книжек и вкладышей к ним, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, стоимость инвентаря, принятого в порядке передачи с баланса на баланс (дарственная) и т.п.;
прочих чрезвычайных доходов, возникших вследствие наступления непредвиденных обстоятельств.
1.3 Учет доходов банка
Начисление процентов производится ежемесячно с момента выдачи кредита и в конце каждого месяца до наступления срока оплаты оформляется следующей проводкой:
Дт 1730 (начисленные доходы)
Кт 4302 (процентные доходы).
При поступлении денежных средств в оплату начисленных процентов по кредиту делается проводка:
Дт 2203 (расчетный счет)
Кт 1730 (начисленные доходы).
При блокировании задолженности производится списание начисленных процентов проводкой:
Дт 4402 (процентные доходы)
Кт 1730 (начисленные процентные доходы).
Приход 7130 Долги, списанные в убыток.
Комиссионные доходы признаются в момент оплаты или их признания плательщиком. При выдаче кредита банк может взимать комиссионные, которые учитываются следующим образом:
а) если размер комиссионных не повлияет существенным образом на баланс банка, то их можно отнести сразу на счет комиссионных доходов проводкой:
Дт 2203, 1051 (расчетный счет, корреспондентский счет) Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредиту);
б) если сумма комиссионных может сильно повлиять на баланс банка, то можно их относить на доходы постепенно. При этом совершается проводка:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)
Кт 2751 (предоплаченные проценты).
Затем ежемесячно определенный процент от суммы комиссионных относится на счет доходов;
Дт 2751 (предоплаченные процентные доходы)
Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредитам).
Доходы от переоценки ценных бумаг и иностранной валюты признаются при непосредственной переоценке иностранной валюты и ценных бумаг:
Дт 1859 (контрстоимость иностранной валюты в тенге длинной валютной позиции)
Кт 4530 (доходы по купле-продаже и переоценке иностранной валюты).
Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, МБП, материальных запасов признаются в момент перехода права собственности или при признании задолженности плательщиком:
Дт 1001, 2203, 2860 (наличность в кассе, расчетный счет, прочие дебиторы)
Кт 4852, 4853, 4854 (выручка от реализации основных средств, МБП, материалов).
Доходы по резервному обеспечению признаются при аннулировании или пересмотре резервов в исключительных случаях, когда наблюдается устойчивое снижение в потребности такого размера резерва:
Дт 1339 (обеспечение по блокированной задолженности по кредитам и депозитам)
Кт 4920 (прочие доходы).
Все другие доходы признаются в момент их оплаты или признания их плательщиком.
1.4. Учет нераспределенного дохода и учет налогов в банках
Счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет.
Этот счет кредитуется на суму прибыли прошлого года в первый рабочий день после проведения заключительных оборотов в новом году. При этом производится следующая поводка:
Дт 4999 (прибыль до налога)
Кт 5999 (подоходный налог)
Кт 3599 (нераспределенная прибыль).
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан, О налогах и других обязательных платежах в бюджет банк как юридическое лицо облагается подоходным налогом от совокупного годового дохода с соответствующими вычетами и разницами.
Подоходный налог уплачивается в течение квартала балансом бухгалтерской проводкой:
Дт 1851 (882) расчеты по налогам
Кт 1051 (161).
По окончании квартала в головном банке составляется расчет по начислению подоходного налога в целом за квартал и па сумму налога делается проводка:
Дт 5999 (972) подоходный налог
Кт 1851 (882).
Налоги начисляются и уплачиваются в тенге по срокам, предусмотренным законодательством.
Подоходный налог может быть отсроченным и досрочным. Положительная разница между налогом, рассчитанным с общей налогооблагае-мой базы, и налогом, рассчитанным с налогооблагаемой базы текущего года, является отсроченным налогом и учитывается в классе прочих пассивов на счете 2857 Отсроченный подоходный налог:
Дт 5999 (972)
Кт 2857 (904).
Отрицательная же их разница является досрочным налогом и учитывается в классе прочих пассивов на счете 1857 Досрочный подоходный налог:
Дт 1857 (904)
Кт 4999 (972).
По окончании налогового года происходит переоценка данных счетов.
При наличии убытков:
Дт 3599 (нераспределенная прибыль)
Кт 5999 (подоходный налог)
Кт 5999 (прибыль до налога).
В дальнейшем распределение прибыли банка производится в соответствии с решением общего собрания акционеров:
Дт 3599 (нераспределенная прибыль)
Кт 3510, 1853, 2853 (резервный фонд, расчеты с акционерами).
ГЛАВА 2. Расходы банка и их УЧЕТ
2.1 Понятие и основные виды расходов банка
Расходы - это уменьшение экономической прибыли в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала, отличных от тех, которые представляют собой распределение между владельцами долей собственного капитала.
Убытки - это уменьшение капитала посредством сделок и событий, затрагивающих хозяйствующего субъекта, а также всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на субъект, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.
Понятие расходы определяются также по-разному. Наиболее часто используемые:
Как уже было сказано, расход банка - это уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновения задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала, отличных от тех, которые представляют собой распределение между владельцами долей собственного капитала (кроме дивидендов).
Экономические расходы можно определить как использование или потребление продуктов и услуг банка в процессе получения дохода. Расходы возникают только когда продукты или услуги банка используются в процессе создания дохода. Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности выполняется в отчетном периоде, либо с отставанием, либо с опережением. Отчетный период, определяется принятой концепцией прибыли. Расходы отражаются, когда имеет место снижение стоимости или когда в будущем не предполагается прироста стоимости за счет использования этих продуктов или услуг. Концепция прибыли, которая основана на поступлении денежных средств, предусматривает, что расходы должны отражаться максимально близко по времени к моменту понесения затрат.
Расходы признаются в учете по принципу соответствия на основе причинно-следственной связи с отраженными доходами. Соответствие имеет место только когда установлена обоснованная связь между доходами и расходами.
2.2 Классификация расходов банка
В связи с выполняемыми функциями в сфере денежного обращения и хозяйственной деятельности банк расходует средства. Они разделяются на две части: операционные и разные расходы и расходы на аппарат управления.
Наибольший удельный вес в составе операционных и разных расходов занимают начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, по срочным вкладам и вкладам до востребования.
Расходы на аппарат управления включают в себя оплату труда всего персонала, в том числе и работников аппарата управления, и расходы на социальное обеспечение.
Учитываются расходы банка в тенге по методу начислений и состоят из:
связанных с выплатой вознаграждения и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям с ценными бумагами, в том числе по:
расчетным, текущим и другим счетам клиентов;
депозитам и вкладам предприятий, организаций, кооперативов, по вкладам граждан и военнослужащих;
счетам иностранных корреспондентов, банков, фирм, других организаций и иностранных граждан в инвалюте;
текущим счетам и вкладам граждан, организаций, совместных предприятий в инвалюте;
за кредитные ресурсы, полученные во временное пользование от других банков;
- от переоценки иностранной валюты и ценных бумаг;
- от оказанных другими лицами различных услуг;
- платежей за другие услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию;
- комиссии по услугам банков по расчетно-кассовому обслуживанию;
- фактических почтовых и телеграфных расходов по операциям клиентов;
- потерь от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
- потерь от продаж активов банка;
- понесенных затрат по продаже активов;
- сумм возмещений расходов других лиц;
- расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), в том числе:
• возвращенные вознаграждения и комиссии, излишне взысканные банком с клиентов в прошлые годы;
• доначисленные вознаграждения и комиссия, уплаченная по операциям прошлых лет;
различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая:
• оплату труда работников банка, включая различные доплаты;
• оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии и законодательством;
• выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников;
• оплату учебных отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством;
• подготовку кадров;
• возмещение командировочных расходов в пределах утвержденных норм;
• оплату труда работников, не состоящих в штате банка за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работником производятся непосредственно самим банком;
• оплату за время вынужденного прогула;
• амортизационные отчисления по основным фондам, износ по нематериальным активам, амортизационные отчисления по переданным в аренду отдельным объектам основных фондов (исходя из ожидаемого срока использования основных средств и нематериальных активов), если в соответствии с условиями договора амортизационные отчисления производятся арендодателем, сумма, начисленная за аренду отдельных объектов основных средств, причитается арендодателю;
• эксплуатацию служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта;
• плату за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны;
• создание провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств банка;
расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;
по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей и документов;
по перевозке и хранению денежных средств, ценностей, банковских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;
подъемных расходов по организационному набору работников;
расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для осуществления уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;
на рекламу;
канцелярских, почтово-телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;
оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;
представительских расходов, связанных с деятельностью банка:
• по проведению официального приема других банков, организаций, включая иностранные;
• оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка;
• посещений культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время деловых переговоров;
расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;
связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других бумаг (приобретение бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др.);
налогов, сборов и других обязательных отчислений в порядке, установленном действующим законодательством;
стоимости услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги, таможенные пошлины;
страхования имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окончании срока страхования;
штрафов, пени, неустоек и иных экономических санкций к уплате;
прочих чрезвычайных расходов, возникших вследствие непредвиденных обстоятельств.
Однако вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами.
Чистая прибыль банка определяется как разница между доходами и расходами и подлежит распределению в соответствии с решением общего собрания акционеров.
Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан.
Нормируемые для целей налогообложения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, или покрываются за счет специальных фондов.
2.3 Учет расходов банка
Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы, начисленные расходы, учитываются па счетах 2001-2499. Соответственно процентные расходы учитываются на счетах 5000-5499. Каждому счету обязательства соответствует счет процентных расходов, при этом три последние цифры счета обязательств равны трем последним цифрам счета расхода. Например, кредиты, полученные от Национального банка, — счет 2051; счет процентных расходов по кредитам, полученным от Национального байка, - 5051; краткосрочные депозиты клиентов - 2215; процентные расходы по краткосрочным депозитам клиентов — 5215 и так далее.
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата производится в последующие периоды.
Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700, которая также имеет логическое построение. Так, две последние цифры начисленных расходов равны двум последним цифрам групп счетов, по которым начисляются проценты.
Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов банка, по которым начисляются проценты, — 2020, счет начисленных расходов по этой группе — 2702; группа обязательств перед клиентами — 2200, счет начисленных расходов по группе — 2720 и так далее.
Исключения составляют:
счета группы 2010 (беспроцентные депозиты), по которым начисление не производится:
счет 2749 (по учету просроченных процентов), нет соответствия отдельной группы счетов обязательств;
счета 5091 (другие расходы), 5095, 5230 (комиссионные расходы) соответствуют группам счетов 2050, 2200;
счет 5304 (расходы по свопу) отражает процентный расход по операциям, учитываемым на внебалансовых счетах;
счет 5024 (процентный расход по корреспондентскому счету банка) связан со счетом активов (1052) и может появиться исходя из условий корреспондентских отношений между банками.
Расходы по кредитам и депозитам представляют собой процентные выплаты и другие расходы, связанные с займом денежных средств. Проценты начисляются в течение определенного периода, ограниченного началом периода и его концом. Получение кредита или депозита от других банков, финансовых и нефинансовых учреждений отражается проводкой:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)
Кт 2054 (счет кредита или депозита).
Начисление процентов производится ежемесячно с момента получения кредита или депозита и в конце каждого месяца до наступления срока оплаты следующей проводкой:
Дт 5054, 5215 (процентные расходы)
Кт 2705, 2720 (начисленные расходы).
При оплате начисленных процентов осуществляется проводка:
Дт 2705, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
Глава 1. Формирование доходов банка и их учет ... ... ... ... ... 6
1.1 Основные источники формирования доходов банка ... ... ... ... ... ... .6
1.2 Классификация доходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.3 Учет доходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
1.4 Учет нераспределенного дохода и учет налогов в банках ... ... ... ... .11
ГЛАВА 2. Расходы банка и их УЧЕТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..13
2.1 Понятие и основные виды расходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
2.2 Классификация расходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..13
2.3 Учет расходов банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...16
Глава 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА деятельности банка ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..31
ВВЕДЕНИЕ
Переход Казахстана на рельсы рыночных отношений проходит сложно и противоречиво.
При этом банковская система Казахстана оказывает серьезное воздействие на темпы, направления и эффективность экономических преобразований в республике.
Решающее значение банковского сектора экономики обусловлено той ролью, которую играют коммерческие банки в процессе перелива капитала. Именно коммерческие банки опосредствуют выравнивание нормы прибыли или процесс этого выравнивания и способствуют снижению общего уровня трансакционных издержек в экономике.
Отметим, что система коммерческих банков Казахстана, как известно, формировалась ускоренными темпами и развивалась стремительно, что естественно привело к вполне определенным издержкам.
Так в 1988 году было зарегистрировано 2 банка, в последующие годы их количество стремительно росло. Пик количественного роста банковских учреждений приходится на 1992 -93 годы, в этот период их численность доходила до 211 банков. Затем, начиная с 1994 года, наметилась, продолжающая по сей день, тенденция их количественного снижения. После распада СССР, в значительно, короткие сроки произошло становление двухуровневой банковской системы, основу функционирования которой определяет Национальный банк республики. В современный период Национальный банк вошел в число ведущих экономических органов системы государственного управления в стране. Примечательно, что оба уровня банковской системы Казахстана - Национальный банк и коммерческие банки - по существу одновременно и параллельно проходили стадии своего формирования.
Банковская система в республике претерпела существенные изменения и достигла определенных результатов.
Объективно оценивая становление коммерческих банков Казахстана довольно трудно предъявить к ним такие же требования, как и банковским системам ведущих промышленно-развитых стран, большинство из которых формировались в течение многих десятилетий.
Можно констатировать, что сегодня в республике фактически завершился этап экстенсивного развития банковской системы и начался переход к интенсификации этого процесса. Сопровождается он неизбежной концентрацией банковского капитала, увеличением масштабов и темпов ликвидации неэффективных банков. Таким образом, переход от стадии экстенсивного развития банковской системы Казахстана к стадии ее интенсивного развития характеризуется отмиранием недееспособных банков, банкротствами, поглощениями и объединениями банков. По состоянию на 1 мая 2000 года в республике функционирует 70 коммерческих банков.
Но трудностей в банковском секторе экономики все еще не мало. К примеру, фактом сегодняшней экономической действительности Казахстана остается углубление ранее возникших диспропорций между развитием реального и финансового секторов экономики. От преодоления этих диспропорций в решающей степени зависят перспективы развития казахстанской экономики. Соответствующее место в решении этой проблемы должна найти и банковская система с непременным учетом специфики республики.
Специфика Казахстана, как подчеркивает Президент республики Назарбаев. Н.А., состоит в том, что республика обладает чертами, как развитой страны, так и развивающегося государства. Как развитая страна Казахстан имеет всеобщую грамотность населения, широкую сеть научно-исследовательских институтов, ведет космические исследования. Как развивающейся стране Казахстану характерны сырьевая направленность экономики, экологическая загрязненность, потребность в иностранных инвестициях и импорте новых технологий, отставшие инфраструктуры. Наряду с этим паертерриториальность, внутриконтинентальное расположение, огромные запасы природных ресурсов, пестрый этнический состав населения.
Совокупность всего этого определяет место Казахстана в мировом сообществе, стратегию становления и развития республики. 2, с. 56. Безусловно, эти специфические особенности Казахстана будут определять ключевые направления развития банковской системы в республике.
В условиях рыночной экономики особое значение приобретают точность, достоверность и единое оформление финансовой информации в бухгалтерском учете и отчетности в банках. В этом заинтересованы как сами банки, так и их акционеры и инвесторы.
Банковский учет справедливо называют “языком бизнеса”, знание которого необходимо для ведения предпринимательского дела. В основе учета , в том числе и банковского, лежит ряд общепринятых принципов бухгалтерского учета.
Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосредственно влияет на ведение бухгалтерского учета на предприятиях. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений.
Банки ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета клиентов и выдают им выписки этих счетов, в которых отражаются все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие операции. Такие выписки служат основанием для отражения всех банковских операций в учете предприятий.
Банковские операции, отражаемые в активе баланса, соответствуют пассивам в балансе предприятий. В то же время денежные средства предприятий на расчетных, текущих и других счетах в банке отражаются в балансе предприятия по активу, а в балансе банка – по пассиву.
Банковский учет характеризуется оперативностью и единством форм построения. Это проявляется в том, что все банковские операции, совершаемые в течение операционного времени, в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического учета клиентов и контролируется путем ежедневного бухгалтерского баланса банка.
Четкость и оперативность банковского учета позволяют осуществлять контроль за сохранностью денежных средств и денежным оборотом.
Внедрение нового плана счетов в деятельности банков второго уровня предопределяет введение в них единой формы аналитического и синтетического учета, единой бухгалтерской проводки, единой формы периодической и годовой отчетности. С другой стороны это позволяет сделать шаг в организации бухгалтерского учета на пути продвижения его к мировым стандартам, повысить качество бухгалтерской отчетности.
Глава 1. Формирование доходов банка и их учет
1.1 Основные источники формирования доходов банка
Самой важной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. При этом главная функция бухгалтерского учета - определение и отражение в отчетности успехов и неудач банка в достижении этой цели. Прибыль - это увеличение капитала в результате ведения хозяйственной деятельности; это полная выручка за минусом полных издержек. Но эти определения могут восприниматься по-разному. Бухгалтеры предпочитают использовать термин нераспределенный или чистый доход.
Чистый доход = доходы - расходы
Понятие доходы определяются по-разному. Наиболее часто используемые:
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения кредиторской задолженности, признанных и измеренных в соответствии с общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех видов деятельности банка, которые направлены на получение прибыли и могут изменить собственный капитал.
Доходы являются источником существования банка. Без них нет прибылей, без прибылей нет банка. Определение сущности, оценка и привязка доходов ко времени являются фундаментальными проблемами бухгалтерского учета.
Доходы разделяют на две группы: от основной и неосновной деятельности.
Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли определяется Национальным банком Республики Казахстан и в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна обеспечивать достаточную детализацию для управления и налогообложения банка.
Общепринятые принципы бухгалтерского учета определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты субъекта. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.
Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:
- статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;
- для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.
Доходы обычно признаются, когда достигнуто выполнение договора и когда существует твердая уверенность относительно измерения и возможности получения выручки. Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду.
Один из основных критериев признания доходов, полученных от продажи продукции, - передал ли продавец покупателю значительные риски и вознаграждения от права собственности на проданную продукцию. Если продавец оставляет их за собой, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.
При реализации продукции возможно следующее применение принципа признания доходов и расходов в случаев, когда доход признан:
- до передачи;
- при передаче;
- после передачи.
Доход, признанный до передачи продукции
Осуществляется двумя методами:
1) завершенного контракта, то есть когда контракт завершен, закрываются все счета, вплоть до счетов доходов и расходов, и признается валовая прибыль (обычно при строительстве);
2) процента завершения - доходы, расходы, валовая прибыль признаются в каждый отчетный период на основе оценки процента завершенности строительного проекта.
Доход, признанный при передаче
Возможен, когда условия для признания дохода - выполнение договора и возможность получения выручки - обычно выполняется в момент передачи продукции или услуг. Это так называемый метод момента продажи.
Доход, признанный после передачи
Здесь применяются два метода: продаж в рассрочку и возмещения издержек.
В первом случае доход признается только когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Второй следует применять только в случаях, в которых конечную реализацию доходов или прибыли признать нельзя.
Признание доходов по оказанию услуг осуществляется следующими методами:
- конкретного выполнения (используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одной операции);
- пропорционального выполнения (используется для признания дохода от многоэтапных услуг);
- завершенного выполнения (применяется для учета дохода от услуг - серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключительный акт которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход считается заработанным только после того, как произойдет последний этап);
- инкассации (доход признается при получении наличных денежных средств, так как неопределенность очень велика).
Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно для оценки степени эффективности функционирования банка. Для составления отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности банка доходы и расходы группируются по их сущности согласно принципу соответствия.
Обстоятельства, приведшие к отдельному раскрытию статей доходов и расходов, включают:
• понижение стоимости товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации, зданий и оборудования - до восстановительной стоимости, а также реверсирование такого снижения;
• изменение структуры деятельности банка и аннулирование любых резервов на издержки по изменению структуры;
• выбытие статей недвижимости и оборудования;
• выбытие долгосрочных инвестиций;
• прерванные операции;
• урегулирование судебных процессов;
• прочие случаи аннулирования резервов.
Для каждой прерванной операции делаются следующие раскрытия:
• характер прерванной операции;
• дата фактического прерывания операций в целях учета;
• способ прерывания (продажа или отказ);
• прибыль или убыток от прерывания и учетная политика, используемая для их измерения;
• выручка, прибыль или убыток от обычной деятельности за отчетный период вместе с соответствующими суммами за каждый представленный предыдущий период.
Отдельные виды доходов и расходов, имеющие незначительную долю в общем объеме и разовый характер не выделяются в отдельную аналитическую позицию, а учитываются в составе прочих доходов и расходов банка.
Каждый из видов может быть использован на услуги по обслуживанию клиентов как в национальной, так и в иностранной валюте. Для этого предусмотрены позиции, позволяющие получить информацию в разрезе валют.
1.2 Классификация доходов банка
Доходы банка учитываются в тенге по методу начислений и состоят из: - связанных с получением вознаграждения (интереса) по:
• корреспондентским счетам в Национальном и других банках;
• депозитам, размещенным в Национальном и других банках;
• казначейским обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, годным для рефинансирования Национальным банком;
• ценным бумагам, предназначенным для продажи;
• прочим ценным бумагам;
• депозитам, размещенным в других банках;
• кредитам, предоставленным другим банкам;
• кредитам, предоставленным клиентам;
• инвестициям в капитал и субординированный долг;
- комиссионных доходов от услуг банка по:
• переводным операциям;
• купле-продаже ценных бумаг;
• купле-продаже иностранных валют;
• страховым операциям;
• трастовым операциям;
• выданным гарантиям;
• ведению счетов и вкладов клиентов;
• прочее;
дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;
платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;
выручки от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
доходов от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг;
платы за другие услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам, населению, в том числе за инкассацию;
выручки от продаж активов банка;
суммы возмещений понесенных банком расходов;
доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет): доначисленные проценты и комиссия, полученная за прошлые годы, востребованное вознаграждение и комиссия, излишне уплаченная банком клиентам в прошлые годы, поступления долгов, ранее списанных как безнадежные, если они не направлены на увеличение резервов по сомнительным долгам;
поступлений от сотрудников банка в возмещение штрафов, уплаченных банком по их вине;
полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций, в том числе штрафов, полученной с клиентов за нарушение правил совершения расчетных операций, а также за несвоевременную доставку и утерю корреспонденции, полученной от предприятий связи;
поступлений от сдачи принадлежащего банку имущества в аренду, а также по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых и форфейтинговых операций;
прочих доходов, полученных банком: суммы, вырученные за проданную макулатуру, металлолом, отработанные пломбы, от эксплуатации транспорта банка, реализации списанных материалов в качестве утиля и поступления от ликвидации основных средств, суммы взимаемые с работников при выдаче им трудовых книжек и вкладышей к ним, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, стоимость инвентаря, принятого в порядке передачи с баланса на баланс (дарственная) и т.п.;
прочих чрезвычайных доходов, возникших вследствие наступления непредвиденных обстоятельств.
1.3 Учет доходов банка
Начисление процентов производится ежемесячно с момента выдачи кредита и в конце каждого месяца до наступления срока оплаты оформляется следующей проводкой:
Дт 1730 (начисленные доходы)
Кт 4302 (процентные доходы).
При поступлении денежных средств в оплату начисленных процентов по кредиту делается проводка:
Дт 2203 (расчетный счет)
Кт 1730 (начисленные доходы).
При блокировании задолженности производится списание начисленных процентов проводкой:
Дт 4402 (процентные доходы)
Кт 1730 (начисленные процентные доходы).
Приход 7130 Долги, списанные в убыток.
Комиссионные доходы признаются в момент оплаты или их признания плательщиком. При выдаче кредита банк может взимать комиссионные, которые учитываются следующим образом:
а) если размер комиссионных не повлияет существенным образом на баланс банка, то их можно отнести сразу на счет комиссионных доходов проводкой:
Дт 2203, 1051 (расчетный счет, корреспондентский счет) Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредиту);
б) если сумма комиссионных может сильно повлиять на баланс банка, то можно их относить на доходы постепенно. При этом совершается проводка:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)
Кт 2751 (предоплаченные проценты).
Затем ежемесячно определенный процент от суммы комиссионных относится на счет доходов;
Дт 2751 (предоплаченные процентные доходы)
Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредитам).
Доходы от переоценки ценных бумаг и иностранной валюты признаются при непосредственной переоценке иностранной валюты и ценных бумаг:
Дт 1859 (контрстоимость иностранной валюты в тенге длинной валютной позиции)
Кт 4530 (доходы по купле-продаже и переоценке иностранной валюты).
Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, МБП, материальных запасов признаются в момент перехода права собственности или при признании задолженности плательщиком:
Дт 1001, 2203, 2860 (наличность в кассе, расчетный счет, прочие дебиторы)
Кт 4852, 4853, 4854 (выручка от реализации основных средств, МБП, материалов).
Доходы по резервному обеспечению признаются при аннулировании или пересмотре резервов в исключительных случаях, когда наблюдается устойчивое снижение в потребности такого размера резерва:
Дт 1339 (обеспечение по блокированной задолженности по кредитам и депозитам)
Кт 4920 (прочие доходы).
Все другие доходы признаются в момент их оплаты или признания их плательщиком.
1.4. Учет нераспределенного дохода и учет налогов в банках
Счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет.
Этот счет кредитуется на суму прибыли прошлого года в первый рабочий день после проведения заключительных оборотов в новом году. При этом производится следующая поводка:
Дт 4999 (прибыль до налога)
Кт 5999 (подоходный налог)
Кт 3599 (нераспределенная прибыль).
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан, О налогах и других обязательных платежах в бюджет банк как юридическое лицо облагается подоходным налогом от совокупного годового дохода с соответствующими вычетами и разницами.
Подоходный налог уплачивается в течение квартала балансом бухгалтерской проводкой:
Дт 1851 (882) расчеты по налогам
Кт 1051 (161).
По окончании квартала в головном банке составляется расчет по начислению подоходного налога в целом за квартал и па сумму налога делается проводка:
Дт 5999 (972) подоходный налог
Кт 1851 (882).
Налоги начисляются и уплачиваются в тенге по срокам, предусмотренным законодательством.
Подоходный налог может быть отсроченным и досрочным. Положительная разница между налогом, рассчитанным с общей налогооблагае-мой базы, и налогом, рассчитанным с налогооблагаемой базы текущего года, является отсроченным налогом и учитывается в классе прочих пассивов на счете 2857 Отсроченный подоходный налог:
Дт 5999 (972)
Кт 2857 (904).
Отрицательная же их разница является досрочным налогом и учитывается в классе прочих пассивов на счете 1857 Досрочный подоходный налог:
Дт 1857 (904)
Кт 4999 (972).
По окончании налогового года происходит переоценка данных счетов.
При наличии убытков:
Дт 3599 (нераспределенная прибыль)
Кт 5999 (подоходный налог)
Кт 5999 (прибыль до налога).
В дальнейшем распределение прибыли банка производится в соответствии с решением общего собрания акционеров:
Дт 3599 (нераспределенная прибыль)
Кт 3510, 1853, 2853 (резервный фонд, расчеты с акционерами).
ГЛАВА 2. Расходы банка и их УЧЕТ
2.1 Понятие и основные виды расходов банка
Расходы - это уменьшение экономической прибыли в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала, отличных от тех, которые представляют собой распределение между владельцами долей собственного капитала.
Убытки - это уменьшение капитала посредством сделок и событий, затрагивающих хозяйствующего субъекта, а также всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на субъект, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.
Понятие расходы определяются также по-разному. Наиболее часто используемые:
Как уже было сказано, расход банка - это уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновения задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала, отличных от тех, которые представляют собой распределение между владельцами долей собственного капитала (кроме дивидендов).
Экономические расходы можно определить как использование или потребление продуктов и услуг банка в процессе получения дохода. Расходы возникают только когда продукты или услуги банка используются в процессе создания дохода. Отражение расходов на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности выполняется в отчетном периоде, либо с отставанием, либо с опережением. Отчетный период, определяется принятой концепцией прибыли. Расходы отражаются, когда имеет место снижение стоимости или когда в будущем не предполагается прироста стоимости за счет использования этих продуктов или услуг. Концепция прибыли, которая основана на поступлении денежных средств, предусматривает, что расходы должны отражаться максимально близко по времени к моменту понесения затрат.
Расходы признаются в учете по принципу соответствия на основе причинно-следственной связи с отраженными доходами. Соответствие имеет место только когда установлена обоснованная связь между доходами и расходами.
2.2 Классификация расходов банка
В связи с выполняемыми функциями в сфере денежного обращения и хозяйственной деятельности банк расходует средства. Они разделяются на две части: операционные и разные расходы и расходы на аппарат управления.
Наибольший удельный вес в составе операционных и разных расходов занимают начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, по срочным вкладам и вкладам до востребования.
Расходы на аппарат управления включают в себя оплату труда всего персонала, в том числе и работников аппарата управления, и расходы на социальное обеспечение.
Учитываются расходы банка в тенге по методу начислений и состоят из:
связанных с выплатой вознаграждения и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям с ценными бумагами, в том числе по:
расчетным, текущим и другим счетам клиентов;
депозитам и вкладам предприятий, организаций, кооперативов, по вкладам граждан и военнослужащих;
счетам иностранных корреспондентов, банков, фирм, других организаций и иностранных граждан в инвалюте;
текущим счетам и вкладам граждан, организаций, совместных предприятий в инвалюте;
за кредитные ресурсы, полученные во временное пользование от других банков;
- от переоценки иностранной валюты и ценных бумаг;
- от оказанных другими лицами различных услуг;
- платежей за другие услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию;
- комиссии по услугам банков по расчетно-кассовому обслуживанию;
- фактических почтовых и телеграфных расходов по операциям клиентов;
- потерь от купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
- потерь от продаж активов банка;
- понесенных затрат по продаже активов;
- сумм возмещений расходов других лиц;
- расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), в том числе:
• возвращенные вознаграждения и комиссии, излишне взысканные банком с клиентов в прошлые годы;
• доначисленные вознаграждения и комиссия, уплаченная по операциям прошлых лет;
различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая:
• оплату труда работников банка, включая различные доплаты;
• оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии и законодательством;
• выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников;
• оплату учебных отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством;
• подготовку кадров;
• возмещение командировочных расходов в пределах утвержденных норм;
• оплату труда работников, не состоящих в штате банка за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работником производятся непосредственно самим банком;
• оплату за время вынужденного прогула;
• амортизационные отчисления по основным фондам, износ по нематериальным активам, амортизационные отчисления по переданным в аренду отдельным объектам основных фондов (исходя из ожидаемого срока использования основных средств и нематериальных активов), если в соответствии с условиями договора амортизационные отчисления производятся арендодателем, сумма, начисленная за аренду отдельных объектов основных средств, причитается арендодателю;
• эксплуатацию служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта;
• плату за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны;
• создание провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств банка;
расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;
по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей и документов;
по перевозке и хранению денежных средств, ценностей, банковских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;
подъемных расходов по организационному набору работников;
расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для осуществления уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;
на рекламу;
канцелярских, почтово-телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;
оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;
представительских расходов, связанных с деятельностью банка:
• по проведению официального приема других банков, организаций, включая иностранные;
• оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка;
• посещений культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время деловых переговоров;
расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;
связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других бумаг (приобретение бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др.);
налогов, сборов и других обязательных отчислений в порядке, установленном действующим законодательством;
стоимости услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги, таможенные пошлины;
страхования имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окончании срока страхования;
штрафов, пени, неустоек и иных экономических санкций к уплате;
прочих чрезвычайных расходов, возникших вследствие непредвиденных обстоятельств.
Однако вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами.
Чистая прибыль банка определяется как разница между доходами и расходами и подлежит распределению в соответствии с решением общего собрания акционеров.
Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан.
Нормируемые для целей налогообложения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, или покрываются за счет специальных фондов.
2.3 Учет расходов банка
Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы, начисленные расходы, учитываются па счетах 2001-2499. Соответственно процентные расходы учитываются на счетах 5000-5499. Каждому счету обязательства соответствует счет процентных расходов, при этом три последние цифры счета обязательств равны трем последним цифрам счета расхода. Например, кредиты, полученные от Национального банка, — счет 2051; счет процентных расходов по кредитам, полученным от Национального байка, - 5051; краткосрочные депозиты клиентов - 2215; процентные расходы по краткосрочным депозитам клиентов — 5215 и так далее.
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата производится в последующие периоды.
Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700, которая также имеет логическое построение. Так, две последние цифры начисленных расходов равны двум последним цифрам групп счетов, по которым начисляются проценты.
Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов банка, по которым начисляются проценты, — 2020, счет начисленных расходов по этой группе — 2702; группа обязательств перед клиентами — 2200, счет начисленных расходов по группе — 2720 и так далее.
Исключения составляют:
счета группы 2010 (беспроцентные депозиты), по которым начисление не производится:
счет 2749 (по учету просроченных процентов), нет соответствия отдельной группы счетов обязательств;
счета 5091 (другие расходы), 5095, 5230 (комиссионные расходы) соответствуют группам счетов 2050, 2200;
счет 5304 (расходы по свопу) отражает процентный расход по операциям, учитываемым на внебалансовых счетах;
счет 5024 (процентный расход по корреспондентскому счету банка) связан со счетом активов (1052) и может появиться исходя из условий корреспондентских отношений между банками.
Расходы по кредитам и депозитам представляют собой процентные выплаты и другие расходы, связанные с займом денежных средств. Проценты начисляются в течение определенного периода, ограниченного началом периода и его концом. Получение кредита или депозита от других банков, финансовых и нефинансовых учреждений отражается проводкой:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)
Кт 2054 (счет кредита или депозита).
Начисление процентов производится ежемесячно с момента получения кредита или депозита и в конце каждого месяца до наступления срока оплаты следующей проводкой:
Дт 5054, 5215 (процентные расходы)
Кт 2705, 2720 (начисленные расходы).
При оплате начисленных процентов осуществляется проводка:
Дт 2705, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
