ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
1.1. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли.
1.2. Учет гарантийного ремонта в розничной торговли
1.3. Обмен товара
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ.
2.1. Учет товарных операций в оптовой торговле
2.2. Учет экспортно-импортных операций.
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ И СПЕЦИФИЧНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
3.1. Бухгалтерский учет в сфере общественного питания
3.2. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
3.3. Бухгалтерский учет в растениеводстве и в животноводстве
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЗПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В Республике Казахстан уже несколько лет, как проведена реформа бухгалтерского учета, введены в действие стандарты бухгалтерского учета (с 1 января 1997 года) и разработанный на их основе Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует Международным бухгалтерским стандартам и позволяет хозяйствующим субъектам организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Цель данной работы раскрыть основные вопросы, связанные с теорией и особенностями ведения бухгалтерского учета в различных отраслях экономики.
В работе рассмотрен учет товарных операций на предприятиях розничной, оптовой торговли и общественного питания. Изложен подробный материал по учету движения товаров и тары, вопросам налогообложения, учету экспортно-импортных операций и др., с приведением различных примеров и корреспонденции счетов. Отдельно рассмотрены особенности организации учета на предприятиях общественного питания.
В работе также рассмотрены вопросы организации учета затрат на производство и выхода продукции растениеводства и животноводства, методы калькуляции себестоимости этой продукции. Работа не охватывает многообразия видов сельскохозяйственного учета, которые в основном аналогичны финансовому учету промышленных предприятий. Для более наглядного представления о начислении себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции по каждой подотрасли необходимо более детально разработать в дипломной работе.
Актуальность данной курсовой работы служит своего рода изложением материала, поскольку своевременно, достоверно собранная, правильно обобщенная и отраженная в бухгалтерском учете первичная информация позволит руководителям управленческого звена принимать наиболее выгодные и оптимальные решения для достижения целей предприятия.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
1.1. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли.
Поступившие в розничную торговлю товары отражают на счете 222 Товары приобретенные, и поскольку, как мы уже отмечали, товары в розничной торговле с целью эффективной организации процесса реализации учитывают в основном по продажным (розничным) ценам, то для учета разницы между продажными (розничными) ценами и покупными к счету 222 Товары приобретенные открывают следующие субсчета:
222, субсчет 1 Товары на складах предприятий розничной торговли, на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов;
222, субсчет 2 Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю, на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по цене реализации (покупная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выражении;
222, субсчет 3 Наценка в цене товара. На нем учитывают суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцировано по группам товаров);
222, субсчет 4 Налог на добавленную стоимость в цене товара. Предназначен для отражения на нем суммы НДС, включенного в цену товара, переданного для реализации.
В результате включения в цену товара НДС покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода очищается от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 331) при поступлении и оприходовании товаров.
Таким образом, субсчета 222-3 Наценка в цене товара и 222-4 Налог на добавленную стоимость в цене товара предназначены для формирования продажной цены товара, то есть выполняют вспомогательную функцию и самостоятельного назначения не имеют. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии предприятия розничной торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену для продавцов и покупателей, которых в конечном итоге интересует только то, за сколько будет продан товар.
Помимо применения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения в синтетическом учете реализации товаров населению, в розничных торговых предприятиях необходимо знать момент реализации товаров, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в цене товара.
В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете применяют метод начисления, согласно которому моментом реализации считают момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. В предприятиях розничной торговли моментом реализации товаров за наличный расчет является время поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу, ибо без этого товар не отпускается.
Момент реализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в главную кассу магазина путем составления корреспонденции счетов по дебету счета 451 Наличность в кассе в национальной валюте и кредиту счетов 702 Доход от реализации проданных товаров и 633 Налог на добавленную стоимость.
Списание товаров проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товаров исходя из принципа единства их оценки.
Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров, как правило, в конце месяца в розничной торговле производится расчет реализованных торговых наценок и соответственно реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара.1
Расчет реализованной наценки проводят по установленной форме, он включает в себя следующие процедуры:
1. Поскольку торговая наценка в продажную цену товара включается путем увеличения цены приобретения на основании бухгалтерских записей по дебету счета 222, субсчет 2 Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю и кредиту счета 222, субсчет 3 Наценка в цене товара - на всю партию (вид) товара, а сторнируется для получения величины покупной стоимости только по реализованным товарам, то из месяца в месяц по субсчету 3 Наценка в цене товара счета 222 может образовываться кредитовый остаток.
2. Путем сложения остатка торговой наценки в цене товара на начало месяца с оборотом за месяц (за минусом операций по дебету счета 222, субсчет 3 Наценка в цене товара) получится так называемое предварительное сальдо торговой наценки.
3. Исчисляют общую стоимость реализованных в течение месяца товаров (выручка от реализации) и оставшихся на конец месяца (сальдо по счету 222, субсчет 2 Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю). Эти расчеты проводят на основании данных кассовых и товарных отчетов.
4. Определяют средний процент товарных наценок путем деления предварительного сальдо по счету 222, субсчет 3 Наценка в цене товара на общую стоимость реализованных и оставшихся товаров.
5. Определяют сумму нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, путем умножения суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент торговых наценок.
6. Вычитанием из предварительного сальдо по счету 222, субсчет 3 Наценка в цене товара суммы нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, определяют сумму торговой наценки на реализованные товары, которая подлежит сторнированию.
Суть этого расчета заключается в том, что сумма торговых наценок на начало месяца и произведенных за месяц распределяется пропорционально реализованным и оставшимся в конце месяца товарам, и исключается необходимость расчета реализованной торговой наценки по каждому товару в отдельности.
Расчет реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара осуществляют путем его извлечения из продажной цены по фиксированной процентной ставке 10% или 20%.
Величина реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара после произведенных расчетов сторнируется для того, чтобы на расходы предприятия была списана покупная стоимость товаров, а в доходах отражена продажная стоимость, на которую в соответствии с действующим законодательством начисляют налог на добавленную стоимость.
Схематично структуру записи по реализации товаров на предприятиях розничной торговли можно представить следующим образом:
товары приобретенные на складах
предприятий розничной торговли = покупная стоимость
+ наценка в цене товара
+ НДС в цене товара
___________________________________ __________________
товары приобретенные, переданные в розничную торговлю для реализации = продажная стоимость
расходы — покупная стоимость (продажная стоимость - наценка в цене товара - НДС в цене товара)
Для того чтобы процесс отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации товаров на предприятиях розничной торговли был более понятен, приведем пример формирования продажных цен и операций по реализации товаров.
В бухгалтерском учете для отражения величины реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара делают сторнировочные записи, уменьшающие (очищающие) продажную цену товара.
В случаях, когда реализуемые товары облагают по разным ставкам налога на добавленную стоимость, расчет налога на добавленную стоимость в цене товара, для того чтобы очистить продажную стоимость, необходимо производить раздельно по каждой ставке. Соответственно и учет товаров (цены приобретения, дохода от реализации), облагаемых по разным ставкам налога на добавленную стоимость, необходимо вести раздельно.
Определение финансового результата розничных торговых предприятий во многом зависит от того, насколько правильно запланирована величина торговой наценки, которая по существу представляет собой разницу между продажной и покупной стоимостью или между величиной доходов и расходов от реализации товаров. Она должна не только обеспечивать доходность предприятия, но и в полном объеме покрывать расходы периода: общие и административные, по реализации и процентам.
Если в результате неверно примененной величины торговой наценки (или же по другим объективным причинам, например, недостаточный спрос и в результате этого снижение цены реализации) предприятию будет недостаточно средств, чтобы компенсировать свои расходы, то это приведет не только к образованию убытков, но и к изменению схемы исчисления налога на добавленную стоимость.
В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, размер облагаемого оборота для исчисления налога на добавленную стоимость определяют на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения. При этом под ценой приобретения в целях налогообложения понимается покупная стоимость товаров, а также стоимость расходов, связанных с их приобретением и реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет.
Предположим, что расходы по реализации товаров составили (без НДС):
заработная плата работников - 5000 тенге,
отчисления от заработной платы - 1170 тенге,
амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров, - 900 тенге;
расходы по рекламе - 4000 тенге;
погрузочно-разгрузочные работы - 8600 тенге;
затраты на расфасовку и упаковку - 4000 тенге.
Условно примем, что помимо этих расходов, других у предприятия нет, и все они относятся к текущему периоду и не могут быть расценены как расходы будущих периодов.
Налог на добавленную стоимость принят в зачет по:
основным средствам, обслуживающим процесс реализации;
расходам на рекламу;
погрузочно-разгрузочным работам, оказанным сторонними организациями;
услугам, связанным с расфасовкой и упаковкой, оказанным поставщиком.
По приведенным выше данным цена приобретения в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость составляет:
Сравнивая цену реализации (без налога на добавленную стоимость) и цену приобретения, мы увидим, что цена приобретения в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость больше, чем цена реализации. Следовательно, налог на добавленную стоимость должен быть доначислен. Доначисление налога на добавленную стоимость производят следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 821 Общие и административные расходы,
кредит счета 633 Налог на добавленную стоимость.
Эти расходы не подлежат вычету из налогооблагаемого дохода. Порядок определения облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость не ниже цены приобретения в целях налогообложения применяют не только для розничных, но и для оптовых торговых предприятий.1
Кроме того, как в розничных, так и в оптовых торговых предприятиях порча, утрата товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость, размер которого определяют исходя из покупной стоимости этих товаров. Или же если товары были поставлены предприятиям для целей их предпринимательской деятельности, но были использованы в личных целях безвозвратно, то их использование также будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота, размер которого определяют из применяемых цен на момент использования.
Предприятия розничной торговли отличаются от других еще и тем, что в соответствии с основными правилами розничной торговли по реализуемым товарам могут возникать гарантийные обязательства. Если в течение гарантийного срока или срока годности, а при их отсутствии - в течение сроков, установленных законодательными актами республики или договором, покупатель обнаружит ненадлежащее качество товара, он вправе по своему усмотрению и, исходя из оговоренных условий договора, потребовать:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара (гарантийный ремонт);
возмещения его расходов по устранению недостатков;
замены на товар надлежащего качества;
расторжения договора с возмещением понесенных убытков.
Гарантийные сроки устанавливаются нормативной документацией и исчисляются со дня продажи товара. При отсутствии нормативной документации допускается устанавливать в договорах между изготовителем и продавцом различные гарантийные сроки. Если потребитель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от предприятия, течение гарантийного срока приостанавливают до устранения соответствующих обстоятельств предприятием.
Гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным гарантийному сроку на основное изделие и исчисляется одновременно с ним, если иное не предусмотрено договором. В случае, когда на комплектующее изделие в договоре установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем на основное изделие, потребитель вправе предъявить требование о недостатках комплектующего изделия при их обнаружении в течение гарантийного срока на основное изделие.
Если на комплектующее изделие в договоре установлен гарантийный срок большей продолжительности, чем гарантийный срок на основное изделие, получатель вправе предъявить требование о недостатках товара, если недостатки в комплектующем изделии обнаружены в течение гарантийного срока на него, независимо от истечения гарантийного срока на основное изделие.
В случае обнаружения недостатков в товарах, для которых не определены гарантийные сроки, претензии предъявляют продавцу в 14-дневный срок, не считая дня покупки, или в течение 6 месяцев при наличии скрытых дефектов, подтвержденных экспертизой.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете различных условий выполнения гарантийных обязательств.
1.2. Учет гарантийного ремонта в розничной торговли
Гарантийный ремонт (безвозмездное устранение недостатков товара). Расходы по гарантийному ремонту, который как обязательный оговорен в договорах между производителем и торгующей организацией и между торгующей организацией и покупателем, являются расходами торгующей организации. Как правило, сама торгующая организация не может выступать гарантом в исправности проданного изделия. Условия гарантии, сроки, изменение цены в сторону уменьшения для торгующей организации, которой в случае возникновения гарантийного обязательства необходимо будет нести дополнительные расходы, должны предусматриваться производителем.
Только письменное соглашение сторон (то есть только при наличии договора) - продавца с покупателем (в данном случае условия и сроки гарантии по соглашению сторон могут быть оговорены в письменной форме, иной от формы договора) и производителя с продавцом - может служить основанием отнесения на расходы торгующего предприятия расходов, связанных с гарантийным ремонтом.
Например, предприятие розничной торговли занимается реализацией холодильников населению. Приобретая холодильники у производителя, торговое предприятие заключило с ним договор, в котором оговаривалось предоставление скидки в размере 10% от стоимости холодильников при условии обеспечения торгующей организацией гарантийного ремонта любых комплектующих узлов и деталей в течение одного года с момента продажи холодильника покупателю.
По итогам года будут собраны все расходы, связанные с реализацией товаров, и общие и административные расходы, можно будет рассчитать какой удельный вес в затратах предприятия, связанных с реализацией товара, составляют затраты по гарантийному ремонту для того, чтобы с максимальной точностью запланировать среднюю величину торговой наценки в последующие периоды.
Требования потребителя о возмещении ущерба за реализацию товаров ненадлежащего качества не подлежат удовлетворению, если предприятие докажет, что недостатки товара возникли после его продажи потребителю вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения, транспортировки товара.
1.3. Обмен товара
Обмен товара. Согласно основным правилам розничной торговли и Закону О защите прав потребителей (статья 10) потребитель вправе обменять приобретенный им доброкачественный (недоброкачественный) непродовольственный товар, если он по каким-либо причинам не удовлетворяет его потребности или не обладает необходимыми свойствами.
Обязательным условием обмена товара является сохранение его товарного вида, потребительских свойств, пломб или ярлыков, товарного или кассового чека или других документов, выданных потребителю продавцом вместе с проданным товаром. Прием от покупателя недоброкачественного товара оформляется накладной в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету, а другой возвращается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.
При обмене недоброкачественного товара на товар той же марки (артикула) в случае изменения цены перерасчет стоимости не проводят. При обмене недоброкачественного товара с теми же родовыми знаками, но другой марки (артикула) в случае изменения цены, стоимость пересчитывают исходя из цен на указанные товары, действующие на момент обмена.
Расторжение договора.
Расторжение договора. При расторжении договора расчеты с потребителем производятся в случае повышения цены на товар, исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования, а в случае снижения цены - из стоимости товара на момент покупки.
Бухгалтерские записи при расторжении договора будут аналогичны корреспонденциям счетов при обмене товаров, за тем исключением, что взамен сданного товара покупатель получает не товар, а деньги. При этом дебетуется счет 687 Прочая кредиторская задолженность и начисления и кредитуется счет 451 Наличность в кассе в национальной валюте.1
При соразмерном уменьшении цены (возмещение покупателю расходов по устранению недостатков) в результате установления покупателем ненадлежащего качества приобретенного товара в течение гарантийного срока корреспонденции счетов бухгалтерского учета проставляются следующие:
Д 713 "Скидки с цены" К 687 "Прочая кредиторская
задолженность и начисления"
Д 633 "НДС" К 687 "Прочая кредиторская
задолженность и начисления"
Следует отметить, что возмещение покупателю расходов по устранению недостатков, возникших в период гарантийного срока, должно осуществляться только при наличии документов, подтверждающих факт понесенных расходов и вину торгующей организации, то есть тот факт, что недостатки не возникли по вине потребителя. В случае изменения цены на проданный товар ненадлежащего качества, сумма уменьшения может определяться руководством предприятия.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ.
2.1. Учет товарных операций в оптовой торговле
Оптовая торговля осуществляет связь между промышленностью, розничной торговлей и предприятиями общественного питания и, как правило, реализует товары крупными партиями: со склада (складской оборот) и транзитом (транзитный оборот).
В случае реализации товаров со склада торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком, получает товар, отгружает его со своего склада покупателю и взимает с него плату.
При реализации транзитом товар не поступает на склад торгового предприятия, а переправляется непосредственно конечному покупателю. Реализация товаров транзитом может осуществляться как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае предприятие оптовой торговли само рассчитывается с поставщиками за товар и взимает плату с покупателя. При реализации товаров транзитом, без участия в расчетах, оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него осуществляются между поставщиком и непосредственным получателем товара.
Оптовые торговые предприятия осуществляют отгрузку товаров покупателям, как правило, на основании письменного договора. В договоре оговариваются все условия поставки (количество, качество, цена товара, условия транспортировки и т.п.), а также момент перехода права собственности от продавца покупателю. Согласно статье 238 Гражданского кодекса Республики Казахстан право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. Передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно сдача транспортной организации для отправки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки, если иное не предусмотрено законодательством или договором (статья 239 Гражданского кодекса Республики Казахстан).
В отличие от предприятий розничной торговли учет товаров на предприятиях оптовой торговли ведется по ценам приобретения, поэтому схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению товаров немного проще.
Аналитический учет товаров на предприятиях оптовой торговли ведется на складах и в бухгалтерии. Принципиальных отличий в учете, документальном оформлении, налогообложении операций по движению товаров на предприятиях оптовой торговли практически нет. В части налогообложения по налогу на добавленную стоимость, как и у предприятий розничной торговли, действует принцип реализации не ниже цены приобретения в целях налогообложения; в части документального оформления, поскольку оптовые предприятия в основном работают по безналичному расчету, документами, подтверждающими отпуск товаров, служат накладные, а не чеки контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью; в части учета, в отличие от розничных предприятий, можно выделить характерные для предприятий оптовой торговли бартерные операции, экспортно-импортные операции, переоценку товаров.
Учет реализации в порядке бартерных сделок. Под бартерной сделкой понимается товарообменная операция с передачей права собственности на товары без платежа деньгами (натуральный обмен).
Доход от бартерных сделок признается в соответствии с методическими рекомендациями к Стандарту бухгалтерского учета 5 Доход, в которых определено следующее.
При бартерных операциях доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров. Если стоимость полученных товаров в результате бартерной сделки невозможно точно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации проданных товаров.
2.2. Учет экспортно-импортных операций.
Экспорт и импорт товаров являются одним из основных видов внешнеэкономической деятельности организаций. Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон по сделкам. Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс), разработанными Международной торговой палатой. Цель Инкотермс - разъяснить наиболее часто используемые условия поставок в интерпретации этих терминов в тех или иных странах.
Все термины Инкотермс сгруппированы в четыре базовые категории:
Группа
Обозначение условий поставки
Условия франкировки
E
E X W
Франко завод
F
F C A
F A S
F O B
Свободно у перевозчика
Свободно вдоль борта судна
Свободно на борту
C
C F R
C I F
C P T
C I P
Стоимость и фрахт
Стоимость, страхование и фрахт
Перевозка оплачена до ... ...
Провозная плата и страхование оплачены до ... ..
D
D A F
D E S
D E O
D D U
D D P
Доставлено до границы
Доставлено с судна
Доставлено до причала (включая оплату пошлины)
Доставлено без оплаты пошлины
Доставлено с оплатой пошлины
По условиям группы Е покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца (завода). Группу F составляют условия, по которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. Условиями группы С предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения товаров и расходов, возникших после отгрузки товаров. По условиям группы D продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения. Например, при поставке товара на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить товар в порт отправления, погрузить его за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ, В обязанности продавца также входит страхование товара от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включают стоимость товара, фрахт и страхование товаров.
На условиях DAF продавец несет ответственность по поставке товара, разрешенного для экспорта, до обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.
FAS - условие поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет товары к борту судна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи и гибели товара до момента размещения товара на транспортном средстве несет продавец.
FOB - условие продажи, согласно которому поставщиком в цену товара включается его стоимость и расходы по его доставке и погрузке на борт судна и т.д.
Инкотермс носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в Инкотермс предпочтение отдается контракту.
Все товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан и вывозимые из нее, проходят таможенный контроль. При этом на таможне экспортеры и импортеры осуществляют таможенные платежи, предусмотренные законодательством.
Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости товаров, включающей в себя контрактную стоимость товаров и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей. Если накладные расходы оплачиваются самим поставщиком товаров, то они входят в их контрактную стоимость как один из элементов цены товара. Если накладные расходы оплачиваются другой фирмой (не поставщиком), они возмещаются последней покупателем и являются составной частью таможенной стоимости.1
Импорт товаров.
По товарам, ввозимым из государств - участников СНГ, в торговле с которыми налог на добавленную стоимость применяется по Принципу места назначения, а это Кыргызская Республика (с 18 февраля 1997 г.). Азербайджанская Республика (с 9 июля 1998 г.), Республика Молдова (с 25 ноября 1998 г.). Республика Беларусь (с 1 сентября 1999 г.), Украина (с 31 мая 1999 г.). Республика Узбекистан (с 5 ноября 1999 г.), налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, то есть по ставкам 20% и 10% в зависимости от вида товаров. Ввезенные товары облагают налогом на добавленную стоимость только в том случае, если это предусмотрено законодательством.
Отдельные категории товаров, ввозимых на территорию республики, подлежат обложению акцизами.
Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются декларантом либо иным лицом одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или при принятии таможенной декларации к оформлению.
Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении.
При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости. В покупную стоимость при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.
В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально-стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (с учетом платежей).
Помимо вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Республики Казахстан на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.
Предприятие либо приобретает товары у зарубежного партнера за счет имеющейся у него валюты, либо покупает ее, используя денежные средства в тенге на расчетном счете. В связи с тем, что курс тенге по отношению к иностранным валютам постоянно меняется, возникает необходимость учета курсовых разниц и иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности, суммовых разниц, появление которых вызывается использованием разных видов валютного курса (курс покупки или продажи коммерческого банка может значительно отличаться от курса покупки или продажи Национального банка).
Пример. У зарубежного поставщика был приобретен товар, контрактная стоимость которого составляет 100000 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке товара до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 14000 долларов США. Импортная пошлина - 10%, налог на добавленную стоимость - 20%, 154 таможенный сбор - 0,4% (без хранения товара на складах временного хранения). Расходы по доставке товара от таможни до склада оптовой организации - 36000 тенге, в том числе НДС -20%. Официальный курс Национального банка РК на дату выпуска товара в свободное обращение на территории Республики Казахстан составил 132 тенге за 1 доллар. Составим корреспонденции счетов по приобретению импортного товара.1
Импорт товаров па условиях консигнации. Весьма важное значение имеет торговля на консигнационной основе с предприятиями-импортерами, которые поставляют в Казахстан товары, не производимые в республике, либо производимые, но в недостаточном количестве, более низкого качества и т.п.
При реализации продукции и товаров на условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается договор на консигнацию. Стороны должны обратить внимание на необходимость заполнения всех реквизитов договора. Договор заполняют в двух экземплярах, по экземпляру для каждой из сторон.
Согласно Положению о таможенном складе режим такого склада предназначен для хранения под таможенным контролем ввезенных товаров без взимания таможенных пошлин, налогов и применения Мер экономической политики на период хранения.
Таможенным складом признается любое специальное выделенное и обустроенное помещение или иное место, предназначенное для хранения товаров в соответствии с режимом таможенного склада.
Территория таможенного склада является зоной таможенного контроля.
На учреждение таможенного склада выдается лицензия Таможенным комитетом при Кабинете Министров Республики Казахстан на одно или несколько специально выделенных и обустроенных помещений, открытых площадок или иных мест, предназначенных для хранения товаров в соответствии с режимом таможенного склада, лицу, во владении которого находятся данные помещения, при условии местонахождения их в зоне деятельности одного таможенного органа. Получение лицензии не требуется, если таможенный склад учреждают таможенные органы Республики Казахстан.
Для получения лицензии владелец помещений подает заявление в Таможенный комитет при Кабинете Министров Республики Казахстан, в котором указывает тип таможенного склада, его юридический адрес, иные сведения, имеющие существенное значение для решения вопроса о выдаче лицензии, уплачивает сбор за ее выдачу, а также представляет гарантию банка об уплате таможенных платежей и налогов на сумму, эквивалентную 50000 долларов США.
К заявлению прилагают следующие документы:
копия учредительных и регистрационных документов владельца помещения (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации и т.п.);
планы и чертежи помещения, предназначенного для склада;
документы, подтверждающие право владения помещениями;
список работников, имеющих право доступа на склад.
Лицензию оформляют в трех экземплярах: первый выдают владельцу склада, второй направляют в таможенный орган, в зоне деятельности которого находится таможенный склад, третий остается в Таможенном комитете для ведения реестра таможенных складов. Срок действия лицензии составляет 3 года. За выдачу лицензии на учреждение таможенного склада взимают дифференцированный сбор, в зависимости от общей площади склада.
Лицензия на учреждение таможенного склада может быть отозвана или действие ее приостановлено Таможенным комитетом на основании представления таможенного органа, в зоне деятельности которого находится склад.
Лицензия отзывается, если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имеющих существенное значение при принятии решения о ее выдаче, предъявленных заявителем, а также по основаниям, предусмотренным законодательством. Действие лицензии приостанавливается, если владелец таможенного склада не соблюдает требований, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан.
Повторное заявление о выдаче лицензии на учреждение таможенного склада может быть рассмотрено Таможенным комитетом через год после отзыва лицензии при условии устранения нарушений, послуживших причиной такого решения.
Обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе.
Территория склада должна быть огорожена. В случае, если таможенным складом является часть здания или сооружения, оборудование подъездных путей, примыкающих разгрузочных площадок должно исключать доступ посторонних к товарам, находящимся под таможенным контролем.
Владелец склада должен обеспечить материально-технические оснащение склада, достаточное для его функционирования, в том числе:
погрузочно-разгрузочные и транспортные средства;
складское оборудование;
средства связи;
оргтехнику и т.д.
Таможенный склад может быть использован только для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. Под такой режим могут быть помещены любые товары, за исключением запрещенных к ввозу и вывозу из Республики Казахстан. При помещении товаров под режим таможенного склада товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации. Одновременно с грузовой таможенной декларацией таможенный орган представляют следующие документы:
грузовые и товаросопроводительные документы на ввезенные товары (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.);
иные документы, необходимые для осуществления таможенного оформления и таможенного контроля.
При помещении на таможенный склад продукции растительного и животного происхождения, ввезенной из-за границы, соответствующими государственными органами проводится фитосанитарный и ветеринарный контроль, если такой контроль отсутствует при ввозе на территорию Республики Казахстан.
Товары, хранящиеся на таможенном складе, могут подвергаться следующим операциям по обеспечению их сохранности: чистке, проветриванию, сушке, созданию оптимального температурного режима хранения, помещению в защитную упаковку, окрашиванию для защиты от ржавчины, нанесению антикоррозийного покрытия перед транспортировкой и т.д.; кроме этого, с товарами, помещенными на таможенный склад, могут проводиться операции по подготовке их к продаже и транспортировке (только с разрешения таможенного органа): сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, операции, связанные с доукомплектовкой или приведением в рабочее состояние, размещение товаров на демонстрационных складах, тестирование и т.д.
При помещении товаров под режим таможенного склада взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в валюте Республики Казахстан в размере 0,2% таможенной стоимости.
Таможенный орган с учетом мнения владельца склада утверждает процедуру использования режима таможенного склада в зависимости от его конструкции, видов товаров, хранящихся на складе, его пропускной способности и других факторов, затрагивающих функционирование конкретного склада.
В процедуре оговаривают требования таможенного органа к обустройству таможенного склада, режим работы на складе, формы учета товаров, формы и сроки представления владельцем склада отчетности о товарах, хранящихся на таможенном складе, и иные требования и условия, связанные с функционированием склада.
Товары могут храниться на складе в течение трех лет. Указанный срок может ограничиваться для отдельных лиц таможенным органом. Конкретная продолжительность хранения товаров в установленных пределах определяется лицом, помещающим товары на хранение, совместно с владельцем склада.
По истечении срока хранения товары, хранящиеся на таможенном складе, должны быть заявлены к иному таможенному режиму.
Таможенная стоимость товаров и их количество для целей выпуска товаров для свободного обращения либо помещения товаров под иной таможенный режим определяется на момент выпуска товаров ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
1.1. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли.
1.2. Учет гарантийного ремонта в розничной торговли
1.3. Обмен товара
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ.
2.1. Учет товарных операций в оптовой торговле
2.2. Учет экспортно-импортных операций.
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ И СПЕЦИФИЧНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
3.1. Бухгалтерский учет в сфере общественного питания
3.2. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
3.3. Бухгалтерский учет в растениеводстве и в животноводстве
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЗПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В Республике Казахстан уже несколько лет, как проведена реформа бухгалтерского учета, введены в действие стандарты бухгалтерского учета (с 1 января 1997 года) и разработанный на их основе Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует Международным бухгалтерским стандартам и позволяет хозяйствующим субъектам организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Цель данной работы раскрыть основные вопросы, связанные с теорией и особенностями ведения бухгалтерского учета в различных отраслях экономики.
В работе рассмотрен учет товарных операций на предприятиях розничной, оптовой торговли и общественного питания. Изложен подробный материал по учету движения товаров и тары, вопросам налогообложения, учету экспортно-импортных операций и др., с приведением различных примеров и корреспонденции счетов. Отдельно рассмотрены особенности организации учета на предприятиях общественного питания.
В работе также рассмотрены вопросы организации учета затрат на производство и выхода продукции растениеводства и животноводства, методы калькуляции себестоимости этой продукции. Работа не охватывает многообразия видов сельскохозяйственного учета, которые в основном аналогичны финансовому учету промышленных предприятий. Для более наглядного представления о начислении себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции по каждой подотрасли необходимо более детально разработать в дипломной работе.
Актуальность данной курсовой работы служит своего рода изложением материала, поскольку своевременно, достоверно собранная, правильно обобщенная и отраженная в бухгалтерском учете первичная информация позволит руководителям управленческого звена принимать наиболее выгодные и оптимальные решения для достижения целей предприятия.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
1.1. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли.
Поступившие в розничную торговлю товары отражают на счете 222 Товары приобретенные, и поскольку, как мы уже отмечали, товары в розничной торговле с целью эффективной организации процесса реализации учитывают в основном по продажным (розничным) ценам, то для учета разницы между продажными (розничными) ценами и покупными к счету 222 Товары приобретенные открывают следующие субсчета:
222, субсчет 1 Товары на складах предприятий розничной торговли, на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов;
222, субсчет 2 Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю, на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по цене реализации (покупная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выражении;
222, субсчет 3 Наценка в цене товара. На нем учитывают суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцировано по группам товаров);
222, субсчет 4 Налог на добавленную стоимость в цене товара. Предназначен для отражения на нем суммы НДС, включенного в цену товара, переданного для реализации.
В результате включения в цену товара НДС покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода очищается от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 331) при поступлении и оприходовании товаров.
Таким образом, субсчета 222-3 Наценка в цене товара и 222-4 Налог на добавленную стоимость в цене товара предназначены для формирования продажной цены товара, то есть выполняют вспомогательную функцию и самостоятельного назначения не имеют. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии предприятия розничной торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену для продавцов и покупателей, которых в конечном итоге интересует только то, за сколько будет продан товар.
Помимо применения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения в синтетическом учете реализации товаров населению, в розничных торговых предприятиях необходимо знать момент реализации товаров, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в цене товара.
В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете применяют метод начисления, согласно которому моментом реализации считают момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. В предприятиях розничной торговли моментом реализации товаров за наличный расчет является время поступления денег в операционную кассу магазина или продавцу, ибо без этого товар не отпускается.
Момент реализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в главную кассу магазина путем составления корреспонденции счетов по дебету счета 451 Наличность в кассе в национальной валюте и кредиту счетов 702 Доход от реализации проданных товаров и 633 Налог на добавленную стоимость.
Списание товаров проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товаров исходя из принципа единства их оценки.
Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров, как правило, в конце месяца в розничной торговле производится расчет реализованных торговых наценок и соответственно реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара.1
Расчет реализованной наценки проводят по установленной форме, он включает в себя следующие процедуры:
1. Поскольку торговая наценка в продажную цену товара включается путем увеличения цены приобретения на основании бухгалтерских записей по дебету счета 222, субсчет 2 Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю и кредиту счета 222, субсчет 3 Наценка в цене товара - на всю партию (вид) товара, а сторнируется для получения величины покупной стоимости только по реализованным товарам, то из месяца в месяц по субсчету 3 Наценка в цене товара счета 222 может образовываться кредитовый остаток.
2. Путем сложения остатка торговой наценки в цене товара на начало месяца с оборотом за месяц (за минусом операций по дебету счета 222, субсчет 3 Наценка в цене товара) получится так называемое предварительное сальдо торговой наценки.
3. Исчисляют общую стоимость реализованных в течение месяца товаров (выручка от реализации) и оставшихся на конец месяца (сальдо по счету 222, субсчет 2 Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю). Эти расчеты проводят на основании данных кассовых и товарных отчетов.
4. Определяют средний процент товарных наценок путем деления предварительного сальдо по счету 222, субсчет 3 Наценка в цене товара на общую стоимость реализованных и оставшихся товаров.
5. Определяют сумму нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, путем умножения суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент торговых наценок.
6. Вычитанием из предварительного сальдо по счету 222, субсчет 3 Наценка в цене товара суммы нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров, определяют сумму торговой наценки на реализованные товары, которая подлежит сторнированию.
Суть этого расчета заключается в том, что сумма торговых наценок на начало месяца и произведенных за месяц распределяется пропорционально реализованным и оставшимся в конце месяца товарам, и исключается необходимость расчета реализованной торговой наценки по каждому товару в отдельности.
Расчет реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара осуществляют путем его извлечения из продажной цены по фиксированной процентной ставке 10% или 20%.
Величина реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара после произведенных расчетов сторнируется для того, чтобы на расходы предприятия была списана покупная стоимость товаров, а в доходах отражена продажная стоимость, на которую в соответствии с действующим законодательством начисляют налог на добавленную стоимость.
Схематично структуру записи по реализации товаров на предприятиях розничной торговли можно представить следующим образом:
товары приобретенные на складах
предприятий розничной торговли = покупная стоимость
+ наценка в цене товара
+ НДС в цене товара
___________________________________ __________________
товары приобретенные, переданные в розничную торговлю для реализации = продажная стоимость
расходы — покупная стоимость (продажная стоимость - наценка в цене товара - НДС в цене товара)
Для того чтобы процесс отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации товаров на предприятиях розничной торговли был более понятен, приведем пример формирования продажных цен и операций по реализации товаров.
В бухгалтерском учете для отражения величины реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара делают сторнировочные записи, уменьшающие (очищающие) продажную цену товара.
В случаях, когда реализуемые товары облагают по разным ставкам налога на добавленную стоимость, расчет налога на добавленную стоимость в цене товара, для того чтобы очистить продажную стоимость, необходимо производить раздельно по каждой ставке. Соответственно и учет товаров (цены приобретения, дохода от реализации), облагаемых по разным ставкам налога на добавленную стоимость, необходимо вести раздельно.
Определение финансового результата розничных торговых предприятий во многом зависит от того, насколько правильно запланирована величина торговой наценки, которая по существу представляет собой разницу между продажной и покупной стоимостью или между величиной доходов и расходов от реализации товаров. Она должна не только обеспечивать доходность предприятия, но и в полном объеме покрывать расходы периода: общие и административные, по реализации и процентам.
Если в результате неверно примененной величины торговой наценки (или же по другим объективным причинам, например, недостаточный спрос и в результате этого снижение цены реализации) предприятию будет недостаточно средств, чтобы компенсировать свои расходы, то это приведет не только к образованию убытков, но и к изменению схемы исчисления налога на добавленную стоимость.
В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, размер облагаемого оборота для исчисления налога на добавленную стоимость определяют на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения. При этом под ценой приобретения в целях налогообложения понимается покупная стоимость товаров, а также стоимость расходов, связанных с их приобретением и реализацией, по которым поставщиками товаров (работ, услуг) были выставлены счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость и по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены в зачет.
Предположим, что расходы по реализации товаров составили (без НДС):
заработная плата работников - 5000 тенге,
отчисления от заработной платы - 1170 тенге,
амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров, - 900 тенге;
расходы по рекламе - 4000 тенге;
погрузочно-разгрузочные работы - 8600 тенге;
затраты на расфасовку и упаковку - 4000 тенге.
Условно примем, что помимо этих расходов, других у предприятия нет, и все они относятся к текущему периоду и не могут быть расценены как расходы будущих периодов.
Налог на добавленную стоимость принят в зачет по:
основным средствам, обслуживающим процесс реализации;
расходам на рекламу;
погрузочно-разгрузочным работам, оказанным сторонними организациями;
услугам, связанным с расфасовкой и упаковкой, оказанным поставщиком.
По приведенным выше данным цена приобретения в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость составляет:
Сравнивая цену реализации (без налога на добавленную стоимость) и цену приобретения, мы увидим, что цена приобретения в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость больше, чем цена реализации. Следовательно, налог на добавленную стоимость должен быть доначислен. Доначисление налога на добавленную стоимость производят следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 821 Общие и административные расходы,
кредит счета 633 Налог на добавленную стоимость.
Эти расходы не подлежат вычету из налогооблагаемого дохода. Порядок определения облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость не ниже цены приобретения в целях налогообложения применяют не только для розничных, но и для оптовых торговых предприятий.1
Кроме того, как в розничных, так и в оптовых торговых предприятиях порча, утрата товаров рассматривается в качестве облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость, размер которого определяют исходя из покупной стоимости этих товаров. Или же если товары были поставлены предприятиям для целей их предпринимательской деятельности, но были использованы в личных целях безвозвратно, то их использование также будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота, размер которого определяют из применяемых цен на момент использования.
Предприятия розничной торговли отличаются от других еще и тем, что в соответствии с основными правилами розничной торговли по реализуемым товарам могут возникать гарантийные обязательства. Если в течение гарантийного срока или срока годности, а при их отсутствии - в течение сроков, установленных законодательными актами республики или договором, покупатель обнаружит ненадлежащее качество товара, он вправе по своему усмотрению и, исходя из оговоренных условий договора, потребовать:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара (гарантийный ремонт);
возмещения его расходов по устранению недостатков;
замены на товар надлежащего качества;
расторжения договора с возмещением понесенных убытков.
Гарантийные сроки устанавливаются нормативной документацией и исчисляются со дня продажи товара. При отсутствии нормативной документации допускается устанавливать в договорах между изготовителем и продавцом различные гарантийные сроки. Если потребитель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от предприятия, течение гарантийного срока приостанавливают до устранения соответствующих обстоятельств предприятием.
Гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным гарантийному сроку на основное изделие и исчисляется одновременно с ним, если иное не предусмотрено договором. В случае, когда на комплектующее изделие в договоре установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем на основное изделие, потребитель вправе предъявить требование о недостатках комплектующего изделия при их обнаружении в течение гарантийного срока на основное изделие.
Если на комплектующее изделие в договоре установлен гарантийный срок большей продолжительности, чем гарантийный срок на основное изделие, получатель вправе предъявить требование о недостатках товара, если недостатки в комплектующем изделии обнаружены в течение гарантийного срока на него, независимо от истечения гарантийного срока на основное изделие.
В случае обнаружения недостатков в товарах, для которых не определены гарантийные сроки, претензии предъявляют продавцу в 14-дневный срок, не считая дня покупки, или в течение 6 месяцев при наличии скрытых дефектов, подтвержденных экспертизой.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете различных условий выполнения гарантийных обязательств.
1.2. Учет гарантийного ремонта в розничной торговли
Гарантийный ремонт (безвозмездное устранение недостатков товара). Расходы по гарантийному ремонту, который как обязательный оговорен в договорах между производителем и торгующей организацией и между торгующей организацией и покупателем, являются расходами торгующей организации. Как правило, сама торгующая организация не может выступать гарантом в исправности проданного изделия. Условия гарантии, сроки, изменение цены в сторону уменьшения для торгующей организации, которой в случае возникновения гарантийного обязательства необходимо будет нести дополнительные расходы, должны предусматриваться производителем.
Только письменное соглашение сторон (то есть только при наличии договора) - продавца с покупателем (в данном случае условия и сроки гарантии по соглашению сторон могут быть оговорены в письменной форме, иной от формы договора) и производителя с продавцом - может служить основанием отнесения на расходы торгующего предприятия расходов, связанных с гарантийным ремонтом.
Например, предприятие розничной торговли занимается реализацией холодильников населению. Приобретая холодильники у производителя, торговое предприятие заключило с ним договор, в котором оговаривалось предоставление скидки в размере 10% от стоимости холодильников при условии обеспечения торгующей организацией гарантийного ремонта любых комплектующих узлов и деталей в течение одного года с момента продажи холодильника покупателю.
По итогам года будут собраны все расходы, связанные с реализацией товаров, и общие и административные расходы, можно будет рассчитать какой удельный вес в затратах предприятия, связанных с реализацией товара, составляют затраты по гарантийному ремонту для того, чтобы с максимальной точностью запланировать среднюю величину торговой наценки в последующие периоды.
Требования потребителя о возмещении ущерба за реализацию товаров ненадлежащего качества не подлежат удовлетворению, если предприятие докажет, что недостатки товара возникли после его продажи потребителю вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения, транспортировки товара.
1.3. Обмен товара
Обмен товара. Согласно основным правилам розничной торговли и Закону О защите прав потребителей (статья 10) потребитель вправе обменять приобретенный им доброкачественный (недоброкачественный) непродовольственный товар, если он по каким-либо причинам не удовлетворяет его потребности или не обладает необходимыми свойствами.
Обязательным условием обмена товара является сохранение его товарного вида, потребительских свойств, пломб или ярлыков, товарного или кассового чека или других документов, выданных потребителю продавцом вместе с проданным товаром. Прием от покупателя недоброкачественного товара оформляется накладной в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету, а другой возвращается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.
При обмене недоброкачественного товара на товар той же марки (артикула) в случае изменения цены перерасчет стоимости не проводят. При обмене недоброкачественного товара с теми же родовыми знаками, но другой марки (артикула) в случае изменения цены, стоимость пересчитывают исходя из цен на указанные товары, действующие на момент обмена.
Расторжение договора.
Расторжение договора. При расторжении договора расчеты с потребителем производятся в случае повышения цены на товар, исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования, а в случае снижения цены - из стоимости товара на момент покупки.
Бухгалтерские записи при расторжении договора будут аналогичны корреспонденциям счетов при обмене товаров, за тем исключением, что взамен сданного товара покупатель получает не товар, а деньги. При этом дебетуется счет 687 Прочая кредиторская задолженность и начисления и кредитуется счет 451 Наличность в кассе в национальной валюте.1
При соразмерном уменьшении цены (возмещение покупателю расходов по устранению недостатков) в результате установления покупателем ненадлежащего качества приобретенного товара в течение гарантийного срока корреспонденции счетов бухгалтерского учета проставляются следующие:
Д 713 "Скидки с цены" К 687 "Прочая кредиторская
задолженность и начисления"
Д 633 "НДС" К 687 "Прочая кредиторская
задолженность и начисления"
Следует отметить, что возмещение покупателю расходов по устранению недостатков, возникших в период гарантийного срока, должно осуществляться только при наличии документов, подтверждающих факт понесенных расходов и вину торгующей организации, то есть тот факт, что недостатки не возникли по вине потребителя. В случае изменения цены на проданный товар ненадлежащего качества, сумма уменьшения может определяться руководством предприятия.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ.
2.1. Учет товарных операций в оптовой торговле
Оптовая торговля осуществляет связь между промышленностью, розничной торговлей и предприятиями общественного питания и, как правило, реализует товары крупными партиями: со склада (складской оборот) и транзитом (транзитный оборот).
В случае реализации товаров со склада торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком, получает товар, отгружает его со своего склада покупателю и взимает с него плату.
При реализации транзитом товар не поступает на склад торгового предприятия, а переправляется непосредственно конечному покупателю. Реализация товаров транзитом может осуществляться как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчетах. В первом случае предприятие оптовой торговли само рассчитывается с поставщиками за товар и взимает плату с покупателя. При реализации товаров транзитом, без участия в расчетах, оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за него осуществляются между поставщиком и непосредственным получателем товара.
Оптовые торговые предприятия осуществляют отгрузку товаров покупателям, как правило, на основании письменного договора. В договоре оговариваются все условия поставки (количество, качество, цена товара, условия транспортировки и т.п.), а также момент перехода права собственности от продавца покупателю. Согласно статье 238 Гражданского кодекса Республики Казахстан право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. Передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно сдача транспортной организации для отправки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки, если иное не предусмотрено законодательством или договором (статья 239 Гражданского кодекса Республики Казахстан).
В отличие от предприятий розничной торговли учет товаров на предприятиях оптовой торговли ведется по ценам приобретения, поэтому схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению товаров немного проще.
Аналитический учет товаров на предприятиях оптовой торговли ведется на складах и в бухгалтерии. Принципиальных отличий в учете, документальном оформлении, налогообложении операций по движению товаров на предприятиях оптовой торговли практически нет. В части налогообложения по налогу на добавленную стоимость, как и у предприятий розничной торговли, действует принцип реализации не ниже цены приобретения в целях налогообложения; в части документального оформления, поскольку оптовые предприятия в основном работают по безналичному расчету, документами, подтверждающими отпуск товаров, служат накладные, а не чеки контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью; в части учета, в отличие от розничных предприятий, можно выделить характерные для предприятий оптовой торговли бартерные операции, экспортно-импортные операции, переоценку товаров.
Учет реализации в порядке бартерных сделок. Под бартерной сделкой понимается товарообменная операция с передачей права собственности на товары без платежа деньгами (натуральный обмен).
Доход от бартерных сделок признается в соответствии с методическими рекомендациями к Стандарту бухгалтерского учета 5 Доход, в которых определено следующее.
При бартерных операциях доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров. Если стоимость полученных товаров в результате бартерной сделки невозможно точно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации проданных товаров.
2.2. Учет экспортно-импортных операций.
Экспорт и импорт товаров являются одним из основных видов внешнеэкономической деятельности организаций. Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон по сделкам. Для правильного оформления сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс), разработанными Международной торговой палатой. Цель Инкотермс - разъяснить наиболее часто используемые условия поставок в интерпретации этих терминов в тех или иных странах.
Все термины Инкотермс сгруппированы в четыре базовые категории:
Группа
Обозначение условий поставки
Условия франкировки
E
E X W
Франко завод
F
F C A
F A S
F O B
Свободно у перевозчика
Свободно вдоль борта судна
Свободно на борту
C
C F R
C I F
C P T
C I P
Стоимость и фрахт
Стоимость, страхование и фрахт
Перевозка оплачена до ... ...
Провозная плата и страхование оплачены до ... ..
D
D A F
D E S
D E O
D D U
D D P
Доставлено до границы
Доставлено с судна
Доставлено до причала (включая оплату пошлины)
Доставлено без оплаты пошлины
Доставлено с оплатой пошлины
По условиям группы Е покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца (завода). Группу F составляют условия, по которым продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. Условиями группы С предусматривается, что продавец должен заключить договор перевозки, но при этом он не несет риска потери или повреждения товаров и расходов, возникших после отгрузки товаров. По условиям группы D продавец берет на себя все риски и затраты, связанные с доставкой груза в пункт назначения. Например, при поставке товара на условиях CIF продавец обязан застраховать тоннаж, оплатить фрахт, поставить товар в порт отправления, погрузить его за свой счет на борт судна в согласованный срок и вручить покупателю документ, В обязанности продавца также входит страхование товара от транспортного риска. Таким образом, при базисном условии CIF в цену, подлежащую уплате поставщику покупателем, включают стоимость товара, фрахт и страхование товаров.
На условиях DAF продавец несет ответственность по поставке товара, разрешенного для экспорта, до обозначенного места, а покупатель обязан в указанном месте и в указанное время принять товар.
FAS - условие поставки, согласно которому продавец за свой счет доставляет товары к борту судна, а последующие расходы (погрузка, фрахт) несет покупатель. Риск порчи и гибели товара до момента размещения товара на транспортном средстве несет продавец.
FOB - условие продажи, согласно которому поставщиком в цену товара включается его стоимость и расходы по его доставке и погрузке на борт судна и т.д.
Инкотермс носит рекомендательный характер и его применение в полном объеме или в определенной части зависит от соглашения сторон. При несовпадении толкований базисных условий поставки в контракте и в Инкотермс предпочтение отдается контракту.
Все товары, ввозимые на территорию Республики Казахстан и вывозимые из нее, проходят таможенный контроль. При этом на таможне экспортеры и импортеры осуществляют таможенные платежи, предусмотренные законодательством.
Размер большинства этих платежей зависит от таможенной стоимости товаров, включающей в себя контрактную стоимость товаров и накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные за границей. Если накладные расходы оплачиваются самим поставщиком товаров, то они входят в их контрактную стоимость как один из элементов цены товара. Если накладные расходы оплачиваются другой фирмой (не поставщиком), они возмещаются последней покупателем и являются составной частью таможенной стоимости.1
Импорт товаров.
По товарам, ввозимым из государств - участников СНГ, в торговле с которыми налог на добавленную стоимость применяется по Принципу места назначения, а это Кыргызская Республика (с 18 февраля 1997 г.). Азербайджанская Республика (с 9 июля 1998 г.), Республика Молдова (с 25 ноября 1998 г.). Республика Беларусь (с 1 сентября 1999 г.), Украина (с 31 мая 1999 г.). Республика Узбекистан (с 5 ноября 1999 г.), налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке, то есть по ставкам 20% и 10% в зависимости от вида товаров. Ввезенные товары облагают налогом на добавленную стоимость только в том случае, если это предусмотрено законодательством.
Отдельные категории товаров, ввозимых на территорию республики, подлежат обложению акцизами.
Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются декларантом либо иным лицом одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или при принятии таможенной декларации к оформлению.
Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении.
При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости. В покупную стоимость при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.
В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально-стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (с учетом платежей).
Помимо вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Республики Казахстан на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.
Предприятие либо приобретает товары у зарубежного партнера за счет имеющейся у него валюты, либо покупает ее, используя денежные средства в тенге на расчетном счете. В связи с тем, что курс тенге по отношению к иностранным валютам постоянно меняется, возникает необходимость учета курсовых разниц и иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности, суммовых разниц, появление которых вызывается использованием разных видов валютного курса (курс покупки или продажи коммерческого банка может значительно отличаться от курса покупки или продажи Национального банка).
Пример. У зарубежного поставщика был приобретен товар, контрактная стоимость которого составляет 100000 долларов США. Расходы транспортной компании по перевозке товара до места таможенного оформления в Республике Казахстан - 14000 долларов США. Импортная пошлина - 10%, налог на добавленную стоимость - 20%, 154 таможенный сбор - 0,4% (без хранения товара на складах временного хранения). Расходы по доставке товара от таможни до склада оптовой организации - 36000 тенге, в том числе НДС -20%. Официальный курс Национального банка РК на дату выпуска товара в свободное обращение на территории Республики Казахстан составил 132 тенге за 1 доллар. Составим корреспонденции счетов по приобретению импортного товара.1
Импорт товаров па условиях консигнации. Весьма важное значение имеет торговля на консигнационной основе с предприятиями-импортерами, которые поставляют в Казахстан товары, не производимые в республике, либо производимые, но в недостаточном количестве, более низкого качества и т.п.
При реализации продукции и товаров на условиях консигнации между консигнантом и консигнатором заключается договор на консигнацию. Стороны должны обратить внимание на необходимость заполнения всех реквизитов договора. Договор заполняют в двух экземплярах, по экземпляру для каждой из сторон.
Согласно Положению о таможенном складе режим такого склада предназначен для хранения под таможенным контролем ввезенных товаров без взимания таможенных пошлин, налогов и применения Мер экономической политики на период хранения.
Таможенным складом признается любое специальное выделенное и обустроенное помещение или иное место, предназначенное для хранения товаров в соответствии с режимом таможенного склада.
Территория таможенного склада является зоной таможенного контроля.
На учреждение таможенного склада выдается лицензия Таможенным комитетом при Кабинете Министров Республики Казахстан на одно или несколько специально выделенных и обустроенных помещений, открытых площадок или иных мест, предназначенных для хранения товаров в соответствии с режимом таможенного склада, лицу, во владении которого находятся данные помещения, при условии местонахождения их в зоне деятельности одного таможенного органа. Получение лицензии не требуется, если таможенный склад учреждают таможенные органы Республики Казахстан.
Для получения лицензии владелец помещений подает заявление в Таможенный комитет при Кабинете Министров Республики Казахстан, в котором указывает тип таможенного склада, его юридический адрес, иные сведения, имеющие существенное значение для решения вопроса о выдаче лицензии, уплачивает сбор за ее выдачу, а также представляет гарантию банка об уплате таможенных платежей и налогов на сумму, эквивалентную 50000 долларов США.
К заявлению прилагают следующие документы:
копия учредительных и регистрационных документов владельца помещения (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации и т.п.);
планы и чертежи помещения, предназначенного для склада;
документы, подтверждающие право владения помещениями;
список работников, имеющих право доступа на склад.
Лицензию оформляют в трех экземплярах: первый выдают владельцу склада, второй направляют в таможенный орган, в зоне деятельности которого находится таможенный склад, третий остается в Таможенном комитете для ведения реестра таможенных складов. Срок действия лицензии составляет 3 года. За выдачу лицензии на учреждение таможенного склада взимают дифференцированный сбор, в зависимости от общей площади склада.
Лицензия на учреждение таможенного склада может быть отозвана или действие ее приостановлено Таможенным комитетом на основании представления таможенного органа, в зоне деятельности которого находится склад.
Лицензия отзывается, если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имеющих существенное значение при принятии решения о ее выдаче, предъявленных заявителем, а также по основаниям, предусмотренным законодательством. Действие лицензии приостанавливается, если владелец таможенного склада не соблюдает требований, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан.
Повторное заявление о выдаче лицензии на учреждение таможенного склада может быть рассмотрено Таможенным комитетом через год после отзыва лицензии при условии устранения нарушений, послуживших причиной такого решения.
Обустройство таможенного склада должно исключать возможность поступления товаров и изъятие их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе.
Территория склада должна быть огорожена. В случае, если таможенным складом является часть здания или сооружения, оборудование подъездных путей, примыкающих разгрузочных площадок должно исключать доступ посторонних к товарам, находящимся под таможенным контролем.
Владелец склада должен обеспечить материально-технические оснащение склада, достаточное для его функционирования, в том числе:
погрузочно-разгрузочные и транспортные средства;
складское оборудование;
средства связи;
оргтехнику и т.д.
Таможенный склад может быть использован только для хранения товаров, помещенных под режим таможенного склада. Под такой режим могут быть помещены любые товары, за исключением запрещенных к ввозу и вывозу из Республики Казахстан. При помещении товаров под режим таможенного склада товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации. Одновременно с грузовой таможенной декларацией таможенный орган представляют следующие документы:
грузовые и товаросопроводительные документы на ввезенные товары (накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.);
иные документы, необходимые для осуществления таможенного оформления и таможенного контроля.
При помещении на таможенный склад продукции растительного и животного происхождения, ввезенной из-за границы, соответствующими государственными органами проводится фитосанитарный и ветеринарный контроль, если такой контроль отсутствует при ввозе на территорию Республики Казахстан.
Товары, хранящиеся на таможенном складе, могут подвергаться следующим операциям по обеспечению их сохранности: чистке, проветриванию, сушке, созданию оптимального температурного режима хранения, помещению в защитную упаковку, окрашиванию для защиты от ржавчины, нанесению антикоррозийного покрытия перед транспортировкой и т.д.; кроме этого, с товарами, помещенными на таможенный склад, могут проводиться операции по подготовке их к продаже и транспортировке (только с разрешения таможенного органа): сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, операции, связанные с доукомплектовкой или приведением в рабочее состояние, размещение товаров на демонстрационных складах, тестирование и т.д.
При помещении товаров под режим таможенного склада взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в валюте Республики Казахстан в размере 0,2% таможенной стоимости.
Таможенный орган с учетом мнения владельца склада утверждает процедуру использования режима таможенного склада в зависимости от его конструкции, видов товаров, хранящихся на складе, его пропускной способности и других факторов, затрагивающих функционирование конкретного склада.
В процедуре оговаривают требования таможенного органа к обустройству таможенного склада, режим работы на складе, формы учета товаров, формы и сроки представления владельцем склада отчетности о товарах, хранящихся на таможенном складе, и иные требования и условия, связанные с функционированием склада.
Товары могут храниться на складе в течение трех лет. Указанный срок может ограничиваться для отдельных лиц таможенным органом. Конкретная продолжительность хранения товаров в установленных пределах определяется лицом, помещающим товары на хранение, совместно с владельцем склада.
По истечении срока хранения товары, хранящиеся на таможенном складе, должны быть заявлены к иному таможенному режиму.
Таможенная стоимость товаров и их количество для целей выпуска товаров для свободного обращения либо помещения товаров под иной таможенный режим определяется на момент выпуска товаров ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
