Налоги и налоговая система Республики Казахстан: сущность, функции, классификация, подоходный налог и НДС

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 29 страниц
В избранное:

ПЛАН

Введение
Сущность налоговНалог и его элементыФункции налогов
Классификация налоговПодоходный налог с юридических лицПодоходный налог с физических лицНалог на добавленную стоимость (НДС)
Налоговая система Республики КазахстанНалоги в Республике КазахстанОрганизация и принципы налогообложения в Республике Казахстан

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.

Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Около 80% государственного бюджета Республики Казахстан формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.

На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

1) подоходный налог с юридических и физических лиц;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации;

5) специальные платежи и налоги недропользователей;

6) социальный налог;

7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

8) земельный налог;

9) налог на имущество юридических и физических лиц;

10) налог на транспортные средства;

10-1) единый земельный налог;

11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;

12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

13) сбор с аукционных продаж;

14) сбор за право реализации товаров на рынках;

15) плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан;

16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;

16-1) сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.

Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС) . В данной работе мы попытаемся коротко рассмотреть основные особенности этих налогов.

2. Сущность налогов.

2. 1. Налог и его элементы.

НАЛОГИ - ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НАСЕЛЕНИЯ) и ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ), ВЗИМАЕМЫЕ ГОСУДАРСТВОМ.

Уплата любого налога представляет собой определенным образом организованный процесс, включающий следующие элементы:

СУБЪЕКТ НАЛОГА - физическое или юридическое лицо;
обязанное по закону платить налог;
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ - то, что облагается налогом (доход, оборот, имущество, сделка) ;
ИСТОЧНИК ОБЛОЖЕНИЯ - фонд или средства из которых уплачивается налог;
ЕДИНИЦА ОБЛОЖЕНИЯ - основа измерения объекта обложения (натуральная или денежная единица) ;
НАЛОГОВАЯ СТАВКА - установленный государством размер налога на единицу обложения.

Налоговые ставки могут быть ТВЕРДЫМИ и ДОЛЕВЫМИ. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Долевые ставки выражаются в долях объекта обложения (если в сотых долях объекта обложения, то называются ПРОЦЕНТНЫМИ) . Долевые ставки могут взиматься прямо пропорционально величине объекта обложения, тогда они называются ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫМИ. Если ставки возрастают по мере роста величины объекта обложения, то они называются ПРОГРЕССИВНЫМИ;

НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством (не облагаемый налогами минимум дохода, налоговый вычет, скидка) .

Как взимать налоги с объекта обложения? Государство использует три способа.

Способ 1. У ИСТОЧНИКА - ИЗЪЯТИЕ НАЛОГА ДО ПОЛУЧЕНИЯ (или в момент получения) ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.

Способ 2. ПО ДЕКЛАРАЦИИ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.

Способ 3. ПО КАДАСТРУ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПО РЕЕСТРУ, ВКЛЮЧАЮЩЕМУ ПЕРЕЧЕНЬ ТИПИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ ОБЛОЖЕНИЯ, КЛАССИФИЦИРУЕМЫХ ПО ВНЕШНИМ ПРИЗНАКАМ, С УКАЗАНИЕМ СРЕДНЕЙ ДОХОДНОСТИ ОБЪЕКТА.

Кадастровый метод имеет большую историческую практику. В современной налоговой системе значительное развитие получили способы изъятия налогов у источника и по декларации.

При взимании налога «у источника», т. е. в момент выплаты дохода объектом налогообложения являются фиксированные доходы (например, заработная плата рабочих), начисленные налоги удерживаются сборщиком-посредником (бухгалтерией) еще до получения дохода субъектом налогообложения.

При взимании налога «по декларации» налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах. Взимание декларативного налога используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников (например, при работе налогоплательщика в нескольких учреждениях) . В зависимости от УРОВНЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают ЦЕНТРАЛЬНЫЕ и МЕСТНЫЕ налоги. В государствах с федеративным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном, местном.

Налоги делятся на ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) .

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - это налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу (НДС) .

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально - его покупатель.

2. 2. Функции налогов.

Со стороны ГОСУДАРСТВА в любой стране налоги выполняют следующие функции: ФИСКАЛЬНУЮ, РЕГУЛИРУЮЩУЮ, СТИМУЛИРУЮЩУЮ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ) .

С помощью ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ формируются ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ, необходимые для выполнения государством хозяйственно-политических функций. В сущности это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др. ), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ ФУНКЦИЮ, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестицией отрасли экономики.

Во многих странах сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расширение производства, освобождается от налогообложения.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) ФУНКЦИЯ налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Пере распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

3. Классификация налогов.

3. 1. Подоходный налог с юридических лиц.

В любой стране мира, существуют налоги на прибыль или доход. В процессе налогообложения, под прибылью обычно понимается доход за минусом расхода, а под доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего товара (работ, услуг) . Во всяком случае категория «доход» всегда шире понятия «прибыль».

Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее «подоходного налога») в Казахстане являются юридические лица, т. е. организации, которые имеют на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечают этим имуществом по своим обязательством, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый «принцип территориального закона», в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства или имеют доход из «Казахстанских источников».

В соответствии с Законом «О налогах» к юридическим лицам-резидентам относятся те лица, которые созданы в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или их фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан.

Налогоплательщиками - нерезидентами являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.

Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей) . Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.

Плательщики подоходного налога, согласно Закона, осуществляют уплату налога по месту своего нахождения. Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или бюджеты областей.

Объект обложения должен определяться в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он, пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.

Законом «О налогах» оговорено, что Национальный банк Республики Казахстан не относится к плательщикам подоходного налога.

К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.

Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течении отчетного года.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

Согласно Закона «О налогах», в совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов, (пункт 3 статьи 9) .

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные налогоплательщиком в отчетном году. При этом Закон «О налогах» особо выделяет доход от предпринимательской деятельности. К доходам от предпринимательской деятельности Закон «О налогах» относит следующее:

1) доход от реализации продукции (работ, услуг) с учетом присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций, (изменения от 23. 11. 99 г. ) . В состав этого дохода не входят суммы, составляющие косвенные налоги, т. е. НДС и акцизы. Однако он включает все поступления, полученные при бартерных сделках, т. е. когда реализация происходит в форме обмена товара на товар.

доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации.

В соответствии с Законом «О налогах» - это учетная категория, включающая долгосрочные, в том числе нематериальные, и текущие средства.

Доходом от прироста стоимости долгосрочных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих активов.

3) доход в форме вознаграждения (интереса) ;

3-1) доходы по сомнительным обязательствам;

4) дивиденды, т. е. часть прибыли (чистого дохода) хозяйственного товарищества, распределяемая между его участниками, которые в данном случае выступает в качестве налогоплательщика, а дивиденды - дохода, подлежащего налогообложению;

5) выигрыши. Выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими и физическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, ценным бумагам, лотереям.

6) безвозмездно полученные имущество и деньги. Здесь речь идет о том имуществе, которое налогоплательщик получил в собственность (хозяйственное ведение) в порядке дарения, наследования и иного безвозмездного приобретения. Имущество и денежные средства, полученные налогоплательщиком в порядке формирования уставного фонда (капитала) или увеличения его размера, а также имущество, полученное хотя и безвозмездно, но на возвратной основе в качестве дохода рассматриваться не должны.

7) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте;

8) доходы от сдачи в аренду имущества. К имуществу относятся не только вещи, но также объективированные результат творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, нематериальные активы, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий и имущественные права (например, право землепользования или недропользования), которые также могут объектом аренды.

9) роялти. В тексте Закона «О налогах» имеется два определения понятия «роялти». В одном случае это плата за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Плательщиком такого роялти выступает недропользователь. Разумеется данное роялти не может рассматриваться в качестве дохода налогоплательщика, так как представляет его расход. Во втором значении роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав;

10) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета. В финансово-правовом смысле под субсидиями понимается пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое государством или негосударственными структурами юридическим или физическим лица. Здесь речь идет о негосударственных субсидиях.

11) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие. По этому поводу в Инструкции Минфина приводится следующий пример. Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б последнее согласилось не продавать данных товары в этом районе, за что получило 100 тысяч тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тысяч тенге выключаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.

12) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций. По этому поводу Инструкция Минфина приводит следующий пример. В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму из дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно установленным правилам банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате банк Н получил доход в размере 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению.

13) доходы от списания обязательств . По поводу данного дохода Инструкция Минфина содержит следующие разъяснения. Списание долга (обязательства) юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательства, равна сумме списанной задолженности. Пример, юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от лица А.

В доход могут быть зачислены только списанные долги и обязательства. Если долг не списан, а отсрочен, зачислять его в доход нет оснований.

14) суммы, включаемые в доход согласно пункту 1 статьи 20-6 и статье 47 Закона. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов. При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг) .

При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица (статья 47 Закона) .

15) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего Закона;

16) доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1 настоящего Закона;

17) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.

По поводу компенсируемых вычетов Закон «О налогах» устанавливает следующее правило: «Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена» (статья 44) .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.