Сущность налогов
ПЛАН
1. Введение
2. Сущность налогов
2.1 Налог и его элементы
2.2 Функции налогов
3. Классификация налогов
3.1 Подоходный налог с юридических лиц
3.2 Подоходный налог с физических лиц
3.3 Налог на добавленную стоимость (НДС)
4. Налоговая система Республики Казахстан
4.1 Налоги в Республике Казахстан
4.2 Организация и принципы налогообложения в Республике Казахстан
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.
Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Около 80% государственного бюджета Республики Казахстан формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
10-1) единый земельный налог;
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор с аукционных продаж;
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
15) плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;
16-1) сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов Казахстан, Республика, Национальный (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС). В данной работе мы попытаемся коротко рассмотреть основные особенности этих налогов.
2. Сущность налогов.
2.1. Налог и его элементы.
НАЛОГИ — ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НАСЕЛЕНИЯ) и ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ), ВЗИМАЕМЫЕ ГОСУДАРСТВОМ.
Уплата любого налога представляет собой определенным образом организованный процесс, включающий следующие элементы:
СУБЪЕКТ НАЛОГА - физическое или юридическое лицо;
обязанное по закону платить налог;
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ - то, что облагается налогом (доход, оборот, имущество, сделка);
ИСТОЧНИК ОБЛОЖЕНИЯ - фонд или средства из которых уплачивается налог;
ЕДИНИЦА ОБЛОЖЕНИЯ - основа измерения объекта обложения (натуральная или денежная единица);
НАЛОГОВАЯ СТАВКА - установленный государством размер налога на единицу обложения.
Налоговые ставки могут быть ТВЕРДЫМИ и ДОЛЕВЫМИ. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Долевые ставки выражаются в долях объекта обложения (если в сотых долях объекта обложения, то называются ПРОЦЕНТНЫМИ). Долевые ставки могут взиматься прямо пропорционально величине объекта обложения, тогда они называются ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫМИ. Если ставки возрастают по мере роста величины объекта обложения, то они называются ПРОГРЕССИВНЫМИ;
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством (не облагаемый налогами минимум дохода, налоговый вычет, скидка).
Как взимать налоги с объекта обложения? Государство использует три способа.
Способ 1. У ИСТОЧНИКА - ИЗЪЯТИЕ НАЛОГА ДО ПОЛУЧЕНИЯ (или в момент получения) ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.
Способ 2. ПО ДЕКЛАРАЦИИ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.
Способ 3. ПО КАДАСТРУ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПО РЕЕСТРУ, ВКЛЮЧАЮЩЕМУ ПЕРЕЧЕНЬ ТИПИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ ОБЛОЖЕНИЯ, КЛАССИФИЦИРУЕМЫХ ПО ВНЕШНИМ ПРИЗНАКАМ, С УКАЗАНИЕМ СРЕДНЕЙ ДОХОДНОСТИ ОБЪЕКТА.
Кадастровый метод имеет большую историческую практику. В современной налоговой системе значительное развитие получили способы изъятия налогов у источника и по декларации.
При взимании налога у источника, т.е. в момент выплаты дохода объектом налогообложения являются фиксированные доходы (например, заработная плата рабочих), начисленные налоги удерживаются сборщиком-посредником (бухгалтерией) еще до получения дохода субъектом налогообложения.
При взимании налога по декларации налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах. Взимание декларативного налога используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников (например, при работе налогоплательщика в нескольких учреждениях). В зависимости от УРОВНЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают ЦЕНТРАЛЬНЫЕ и МЕСТНЫЕ налоги. В государствах с федеративным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном, местном.
Налоги делятся на ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.
ПРЯМЫЕ НАЛОГИ - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - это налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу (НДС).
В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально - его покупатель.
2.2. Функции налогов.
Со стороны ГОСУДАРСТВА в любой стране налоги выполняют следующие функции: ФИСКАЛЬНУЮ, РЕГУЛИРУЮЩУЮ, СТИМУЛИРУЮЩУЮ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ).
С помощью ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ формируются ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ, необходимые для выполнения государством хозяйственно-политических функций. В сущности это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ ФУНКЦИЮ, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестицией отрасли экономики.
Во многих странах сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расширение производства, освобождается от налогообложения.
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) ФУНКЦИЯ налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Пере распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
3. Классификация налогов.
3.1. Подоходный налог с юридических лиц.
В любой стране мира, существуют налоги на прибыль или доход. В процессе налогообложения, под прибылью обычно понимается доход за минусом расхода, а под доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего товара (работ, услуг). Во всяком случае категория доход всегда шире понятия прибыль.
Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее подоходного налога) в Казахстане являются юридические лица, т.е. организации, которые имеют на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечают этим имуществом по своим обязательством, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.
При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый принцип территориального закона, в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства или имеют доход из Казахстанских источников.
В соответствии с Законом О налогах к юридическим лицам-резидентам относятся те лица, которые созданы в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или их фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан.
Налогоплательщиками - нерезидентами являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.
Плательщики подоходного налога, согласно Закона, осуществляют уплату налога по месту своего нахождения. Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или бюджеты областей.
Объект обложения должен определяться в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он, пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.
Законом О налогах оговорено, что Национальный банк Республики Казахстан не относится к плательщикам подоходного налога.
К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.
Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течении отчетного года.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
Согласно Закона О налогах, в совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов, (пункт 3 статьи 9).
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные налогоплательщиком в отчетном году. При этом Закон О налогах особо выделяет доход от предпринимательской деятельности. К доходам от предпринимательской деятельности Закон О налогах относит следующее:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг) с учетом присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций, (изменения от 23.11.99 г.). В состав этого дохода не входят суммы, составляющие косвенные налоги, т.е. НДС и акцизы. Однако он включает все поступления, полученные при бартерных сделках, т.е. когда реализация происходит в форме обмена товара на товар.
1) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации.
В соответствии с Законом О налогах - это учетная категория, включающая долгосрочные, в том числе нематериальные, и текущие средства.
Доходом от прироста стоимости долгосрочных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих активов.
3) доход в форме вознаграждения (интереса);
3-1) доходы по сомнительным обязательствам;
4) дивиденды, т.е. часть прибыли (чистого дохода) хозяйственного товарищества, распределяемая между его участниками, которые в данном случае выступает в качестве налогоплательщика, а дивиденды - дохода, подлежащего налогообложению;
5) выигрыши. Выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими и физическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, ценным бумагам, лотереям.
6) безвозмездно полученные имущество и деньги. Здесь речь идет о том имуществе, которое налогоплательщик получил в собственность (хозяйственное ведение) в порядке дарения, наследования и иного безвозмездного приобретения. Имущество и денежные средства, полученные налогоплательщиком в порядке формирования уставного фонда (капитала) или увеличения его размера, а также имущество, полученное хотя и безвозмездно, но на возвратной основе в качестве дохода рассматриваться не должны.
7) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте;
8) доходы от сдачи в аренду имущества. К имуществу относятся не только вещи, но также объективированные результат творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, нематериальные активы, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий и имущественные права (например, право землепользования или недропользования), которые также могут объектом аренды.
9) роялти. В тексте Закона О налогах имеется два определения понятия роялти. В одном случае это плата за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Плательщиком такого роялти выступает недропользователь. Разумеется данное роялти не может рассматриваться в качестве дохода налогоплательщика, так как представляет его расход. Во втором значении роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав;
10) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета. В финансово-правовом смысле под субсидиями понимается пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое государством или негосударственными структурами юридическим или физическим лица. Здесь речь идет о негосударственных субсидиях.
11) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие. По этому поводу в Инструкции Минфина приводится следующий пример. Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б последнее согласилось не продавать данных товары в этом районе, за что получило 100 тысяч тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тысяч тенге выключаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.
12) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций. По этому поводу Инструкция Минфина приводит следующий пример. В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму из дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно установленным правилам банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате банк Н получил доход в размере 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению.
13) доходы от списания обязательств. По поводу данного дохода Инструкция Минфина содержит следующие разъяснения. Списание долга (обязательства) юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательства, равна сумме списанной задолженности. Пример, юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от лица А.
В доход могут быть зачислены только списанные долги и обязательства. Если долг не списан, а отсрочен, зачислять его в доход нет оснований.
14) суммы, включаемые в доход согласно пункту 1 статьи 20-6 и статье 47 Закона. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов. При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица (статья 47 Закона).
15) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего Закона;
16) доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1 настоящего Закона;
17) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.
По поводу компенсируемых вычетов Закон О налогах устанавливает следующее правило: Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена (статья 44).
Следующим этапом определения облагаемого дохода является корректировка совокупного годового дохода. Эта корректировка заключается в том, что из дохода исключается ряд доходов, т.е. данные доходы как бы вообще не считаются доходом или, во всяком случае, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Применительно к юридическим лицам Закон О налогах предусматривает, что из них совокупного годового дохода подлежит исключению положительная курсовая разница, полученная этими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью Курсовая разница возникает в результате изменения валютных курсов Нацбанка.(т.е. курса одной валюты по отношению к другой).
Из совокупного годового дохода также подлежат исключению: дивиденды, полученные юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию; превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг; прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 процентов. Корректировка по этим пунктам производится в основном, в целях избежания двойного налогообложения.
Завершающим этапом определения объекта обложения подоходным налогом является произведение вычетов из совокупного годового дохода.
Из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом. Законом предусмотрены в частности следующие вычеты: ВЫЧЕТ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМ (ИНТЕРЕСУ) ЗА ПОЛУЧЕННЫЕ КРЕДИТЫ (ЗАЙМЫ); ВЫЧЕТ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ТРЕБОВАНИЯМ; ВЫЧЕТ ПО ОТЧИСЛЕНИЯМ В РЕЗЕРВНЫЕ ФОНДЫ; ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ПРОЕКТНЫЕ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАБОТЫ; АМОРТИЗАЦИОННЫЕ И ДРУГИЕ ВЫЧЕТЫ ПО ФИКСИРОВАННЫМ АКТИВАМ; ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА РЕМОНТ; ВЫЧЕТ РАСХОДОВ ПО СТРАХОВЫМ ПЛАТЕЖАМ; ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ; РАСХОДЫ НА ГЕОЛОГИЧЕСКОЕ ИЗУЧЕНИЕ И ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ К ДОБЫЧЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ; ВЫЧЕТ НАЛОГОВ, ШТРАФОВ И КОМПЕНСАЦИОННЫХ РАСХОДОВ.
Законом могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм. Например: вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте;
Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс подгруппы;
Вычеты по амортизации фиксированных активов (основные средства, нематериальные активы) вычитаются по ставкам не выше предельных, установленных Законом.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью, и по отрицательной курсовой разнице.
Ставки подоходного налога являются одинаковыми для всех юридических лиц, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы.
Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
Юридические лица, для которых земли является основным средством, производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Ставка в размере 10 процентов применяется в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным использованием земли (растениеводство и животноводство) в размере более 50 процентов от всего объекта обложения. При этом юридические лица должны вести раздельный учет.
Пониженная ставка налогообложения продиктована стремлением оказать стимулирующее влияние на развитие сельскохозяйственного производства.
Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат (статья 31 Закона).
Проценты, выплачиваемые юридическим лицам (за исключением банков-резидентов), облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы.
Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
1) дивиденды и проценты - 15 процентов;
2) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков - 5 процентов.
3) телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 процентов;
4) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы (кроме доходов, получаемых физическими лицами в виде оплаты труда) - 20 процентов.
Под роялти в данном случае понимается не тот платеж, который недропользователь вносит в доход государства, а тот, который получает владелец объектов интеллектуальной собственности (им в данном случае выступает нерезидент) от продажи или иной переуступки этих объектов казахстанскому приобретателю по лицензионному договору.
Производимые за счет чистого дохода расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не обложенные подоходным налогом с физических лиц, и другие расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Таким образом юридическое лицо уплачивает подоходный налог по пропорциональному методу налогообложения.
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно. Убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода, подлежат вычету.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:
Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности;
доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi -Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и
подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;
являются собственностью обществ (Союза, Центра), указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;
полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ (Союза, Центра), их создавших;
организаций по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан;
некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи выше указанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу;
международных организаций, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан;
юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению;
государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;
республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса "Байконур" по доходам, связанным с основной деятельностью;
банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю;
организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу основных средств на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизингополучателю;
организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства;
организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами;
налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов;
освобождается от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам;
налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Совокупный годовой доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.
Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до пяти лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта. Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:
1) для физического лица - в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;
2) для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц.
Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным, следующие налогоплательщики:
1) юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, самостоятельными налогоплательщиками;
2) физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты в Республике Казахстан;
3) физические лица, совершившие в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 500 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства;
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
6) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
7) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
8) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов при избрании, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу, при поступлении на государственную службу, назначении на государственные должности, при продвижении по государственной службе, представляют в органы налоговой службы сведения о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, являющихся объектами налогообложения.
9) при завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший, чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация;
10) при ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах;
11) при прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы;
12) физические лица-нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника, представляют декларацию о совокупном доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан;
13) юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленный Министерством государственных доходов Республики Казахстан, с приложением к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Удержание подоходного налога у источника, выплаты обязаны производить следующие лица:
юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) и других выплат за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности;
юридическое лицо-резидент, которое выплачивает дивиденды юридическим и физическим лицам;
юридическое или физическое лицо, которое выплачивает вознаграждение (интерес) юридическим лицам;
юридическое и физическое лицо, которое выплачивает выигрыши физическим лицам;
юридические или физические лица, которые выплачивают физическим лицам доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте.
Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.
Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 112 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.
Физические лица-нерезиденты, работающие по трудовому договору (контракту) или по договору подряда - займа, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года.
Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным,
Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
3.2. Подоходный налог с физических лиц.
К физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
В целях налогообложения граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов.
В соответствии с Законом О налогах резидентом признается физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 дней и более в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, или находится на государственной службе Республики Казахстан за границей, физическое лицо рассматривается как резидент для периода, предшествующего его прибытию, только если это лицо было резидентом Казахстана в год, предшествующий году его прибытия. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, только если это лицо стало резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Казахстане (подпункт 36 статьи 5 Закона).
Особую категорию граждан - плательщиков подоходного налога формируют индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Видами индивидуального предпринимательства является личное предпринимательство и групповое предпринимательство.
Совокупный годовой доход налогоплательщика - резидента состоит из доходов, полученных резидентом как в Республике Казахстан, так и за его пределами. При этом не имеет значения, из каких источников этот доход получен.
В отличии от этого совокупный годовой доход налогоплательщика - нерезидента состоит лишь из доходов, полученных из казахстанского источника. При этом не имеет значение, получены ли эти доходы в Республики Казахстан или за ее пределами (т.е. путем перечисления денег из Казахстана за границу, где находится ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ПЛАН
1. Введение
2. Сущность налогов
2.1 Налог и его элементы
2.2 Функции налогов
3. Классификация налогов
3.1 Подоходный налог с юридических лиц
3.2 Подоходный налог с физических лиц
3.3 Налог на добавленную стоимость (НДС)
4. Налоговая система Республики Казахстан
4.1 Налоги в Республике Казахстан
4.2 Организация и принципы налогообложения в Республике Казахстан
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.
Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Около 80% государственного бюджета Республики Казахстан формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
На данный момент в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10) налог на транспортные средства;
10-1) единый земельный налог;
11) сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор с аукционных продаж;
14) сбор за право реализации товаров на рынках;
15) плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;
16-1) сбор за использование юридическими (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов Казахстан, Республика, Национальный (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
Основными налогами являются подоходный налог с юридических и физических лиц и налог на добавленную стоимость (НДС). В данной работе мы попытаемся коротко рассмотреть основные особенности этих налогов.
2. Сущность налогов.
2.1. Налог и его элементы.
НАЛОГИ — ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НАСЕЛЕНИЯ) и ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ), ВЗИМАЕМЫЕ ГОСУДАРСТВОМ.
Уплата любого налога представляет собой определенным образом организованный процесс, включающий следующие элементы:
СУБЪЕКТ НАЛОГА - физическое или юридическое лицо;
обязанное по закону платить налог;
ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ - то, что облагается налогом (доход, оборот, имущество, сделка);
ИСТОЧНИК ОБЛОЖЕНИЯ - фонд или средства из которых уплачивается налог;
ЕДИНИЦА ОБЛОЖЕНИЯ - основа измерения объекта обложения (натуральная или денежная единица);
НАЛОГОВАЯ СТАВКА - установленный государством размер налога на единицу обложения.
Налоговые ставки могут быть ТВЕРДЫМИ и ДОЛЕВЫМИ. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Долевые ставки выражаются в долях объекта обложения (если в сотых долях объекта обложения, то называются ПРОЦЕНТНЫМИ). Долевые ставки могут взиматься прямо пропорционально величине объекта обложения, тогда они называются ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫМИ. Если ставки возрастают по мере роста величины объекта обложения, то они называются ПРОГРЕССИВНЫМИ;
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством (не облагаемый налогами минимум дохода, налоговый вычет, скидка).
Как взимать налоги с объекта обложения? Государство использует три способа.
Способ 1. У ИСТОЧНИКА - ИЗЪЯТИЕ НАЛОГА ДО ПОЛУЧЕНИЯ (или в момент получения) ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.
Способ 2. ПО ДЕКЛАРАЦИИ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.
Способ 3. ПО КАДАСТРУ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПО РЕЕСТРУ, ВКЛЮЧАЮЩЕМУ ПЕРЕЧЕНЬ ТИПИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ ОБЛОЖЕНИЯ, КЛАССИФИЦИРУЕМЫХ ПО ВНЕШНИМ ПРИЗНАКАМ, С УКАЗАНИЕМ СРЕДНЕЙ ДОХОДНОСТИ ОБЪЕКТА.
Кадастровый метод имеет большую историческую практику. В современной налоговой системе значительное развитие получили способы изъятия налогов у источника и по декларации.
При взимании налога у источника, т.е. в момент выплаты дохода объектом налогообложения являются фиксированные доходы (например, заработная плата рабочих), начисленные налоги удерживаются сборщиком-посредником (бухгалтерией) еще до получения дохода субъектом налогообложения.
При взимании налога по декларации налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах. Взимание декларативного налога используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников (например, при работе налогоплательщика в нескольких учреждениях). В зависимости от УРОВНЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают ЦЕНТРАЛЬНЫЕ и МЕСТНЫЕ налоги. В государствах с федеративным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном, местном.
Налоги делятся на ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.
ПРЯМЫЕ НАЛОГИ - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - это налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу (НДС).
В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально - его покупатель.
2.2. Функции налогов.
Со стороны ГОСУДАРСТВА в любой стране налоги выполняют следующие функции: ФИСКАЛЬНУЮ, РЕГУЛИРУЮЩУЮ, СТИМУЛИРУЮЩУЮ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ).
С помощью ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ формируются ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ, необходимые для выполнения государством хозяйственно-политических функций. В сущности это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ ФУНКЦИЮ, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестицией отрасли экономики.
Во многих странах сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расширение производства, освобождается от налогообложения.
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) ФУНКЦИЯ налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Пере распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
3. Классификация налогов.
3.1. Подоходный налог с юридических лиц.
В любой стране мира, существуют налоги на прибыль или доход. В процессе налогообложения, под прибылью обычно понимается доход за минусом расхода, а под доходами - выручка, полученная хозяйствующим субъектом от реализации своего товара (работ, услуг). Во всяком случае категория доход всегда шире понятия прибыль.
Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее подоходного налога) в Казахстане являются юридические лица, т.е. организации, которые имеют на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечают этим имуществом по своим обязательством, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.
При составлении налогового законодательства, Казахстан избрал так называемый принцип территориального закона, в соответствии с которым налоговая юрисдикция государства распространяется как на резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что эти лица осуществляют предпринимательскую деятельность на территории этого государства или имеют доход из Казахстанских источников.
В соответствии с Законом О налогах к юридическим лицам-резидентам относятся те лица, которые созданы в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или их фактические органы управления (место эффективного управления) находятся в Республике Казахстан.
Налогоплательщиками - нерезидентами являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.
Плательщики подоходного налога, согласно Закона, осуществляют уплату налога по месту своего нахождения. Юридические лица в порядке, устанавливаемом налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или бюджеты областей.
Объект обложения должен определяться в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он, пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога.
Законом О налогах оговорено, что Национальный банк Республики Казахстан не относится к плательщикам подоходного налога.
К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.
Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течении отчетного года.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
Согласно Закона О налогах, в совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов, (пункт 3 статьи 9).
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные налогоплательщиком в отчетном году. При этом Закон О налогах особо выделяет доход от предпринимательской деятельности. К доходам от предпринимательской деятельности Закон О налогах относит следующее:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг) с учетом присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций, (изменения от 23.11.99 г.). В состав этого дохода не входят суммы, составляющие косвенные налоги, т.е. НДС и акцизы. Однако он включает все поступления, полученные при бартерных сделках, т.е. когда реализация происходит в форме обмена товара на товар.
1) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации.
В соответствии с Законом О налогах - это учетная категория, включающая долгосрочные, в том числе нематериальные, и текущие средства.
Доходом от прироста стоимости долгосрочных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих активов.
3) доход в форме вознаграждения (интереса);
3-1) доходы по сомнительным обязательствам;
4) дивиденды, т.е. часть прибыли (чистого дохода) хозяйственного товарищества, распределяемая между его участниками, которые в данном случае выступает в качестве налогоплательщика, а дивиденды - дохода, подлежащего налогообложению;
5) выигрыши. Выигрыши - любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими и физическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, ценным бумагам, лотереям.
6) безвозмездно полученные имущество и деньги. Здесь речь идет о том имуществе, которое налогоплательщик получил в собственность (хозяйственное ведение) в порядке дарения, наследования и иного безвозмездного приобретения. Имущество и денежные средства, полученные налогоплательщиком в порядке формирования уставного фонда (капитала) или увеличения его размера, а также имущество, полученное хотя и безвозмездно, но на возвратной основе в качестве дохода рассматриваться не должны.
7) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте;
8) доходы от сдачи в аренду имущества. К имуществу относятся не только вещи, но также объективированные результат творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, нематериальные активы, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий и имущественные права (например, право землепользования или недропользования), которые также могут объектом аренды.
9) роялти. В тексте Закона О налогах имеется два определения понятия роялти. В одном случае это плата за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Плательщиком такого роялти выступает недропользователь. Разумеется данное роялти не может рассматриваться в качестве дохода налогоплательщика, так как представляет его расход. Во втором значении роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав;
10) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета. В финансово-правовом смысле под субсидиями понимается пособие в денежной или натуральной форме, предоставляемое государством или негосударственными структурами юридическим или физическим лица. Здесь речь идет о негосударственных субсидиях.
11) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие. По этому поводу в Инструкции Минфина приводится следующий пример. Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б последнее согласилось не продавать данных товары в этом районе, за что получило 100 тысяч тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тысяч тенге выключаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.
12) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций. По этому поводу Инструкция Минфина приводит следующий пример. В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму из дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно установленным правилам банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате банк Н получил доход в размере 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению.
13) доходы от списания обязательств. По поводу данного дохода Инструкция Минфина содержит следующие разъяснения. Списание долга (обязательства) юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательства, равна сумме списанной задолженности. Пример, юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от лица А.
В доход могут быть зачислены только списанные долги и обязательства. Если долг не списан, а отсрочен, зачислять его в доход нет оснований.
14) суммы, включаемые в доход согласно пункту 1 статьи 20-6 и статье 47 Закона. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов. При этом стоимость активов определяется в целом за отчетный период, без распределения по наименованиям товаров (работ, услуг).
При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица (статья 47 Закона).
15) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего Закона;
16) доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1 настоящего Закона;
17) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов, не используемых в предпринимательской деятельности.
По поводу компенсируемых вычетов Закон О налогах устанавливает следующее правило: Если ранее вычтенные расходы, убытки или сомнительные требования возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена (статья 44).
Следующим этапом определения облагаемого дохода является корректировка совокупного годового дохода. Эта корректировка заключается в том, что из дохода исключается ряд доходов, т.е. данные доходы как бы вообще не считаются доходом или, во всяком случае, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Применительно к юридическим лицам Закон О налогах предусматривает, что из них совокупного годового дохода подлежит исключению положительная курсовая разница, полученная этими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью Курсовая разница возникает в результате изменения валютных курсов Нацбанка.(т.е. курса одной валюты по отношению к другой).
Из совокупного годового дохода также подлежат исключению: дивиденды, полученные юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию; превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг; прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаемые по ставке 15 процентов. Корректировка по этим пунктам производится в основном, в целях избежания двойного налогообложения.
Завершающим этапом определения объекта обложения подоходным налогом является произведение вычетов из совокупного годового дохода.
Из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Законом. Законом предусмотрены в частности следующие вычеты: ВЫЧЕТ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯМ (ИНТЕРЕСУ) ЗА ПОЛУЧЕННЫЕ КРЕДИТЫ (ЗАЙМЫ); ВЫЧЕТ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ТРЕБОВАНИЯМ; ВЫЧЕТ ПО ОТЧИСЛЕНИЯМ В РЕЗЕРВНЫЕ ФОНДЫ; ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ПРОЕКТНЫЕ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАБОТЫ; АМОРТИЗАЦИОННЫЕ И ДРУГИЕ ВЫЧЕТЫ ПО ФИКСИРОВАННЫМ АКТИВАМ; ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА РЕМОНТ; ВЫЧЕТ РАСХОДОВ ПО СТРАХОВЫМ ПЛАТЕЖАМ; ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ; РАСХОДЫ НА ГЕОЛОГИЧЕСКОЕ ИЗУЧЕНИЕ И ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ К ДОБЫЧЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ; ВЫЧЕТ НАЛОГОВ, ШТРАФОВ И КОМПЕНСАЦИОННЫХ РАСХОДОВ.
Законом могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм. Например: вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте;
Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс подгруппы;
Вычеты по амортизации фиксированных активов (основные средства, нематериальные активы) вычитаются по ставкам не выше предельных, установленных Законом.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
Вычеты не производятся по расходам, не связанным с предпринимательской деятельностью, и по отрицательной курсовой разнице.
Ставки подоходного налога являются одинаковыми для всех юридических лиц, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы.
Налогооблагаемый доход юридического лица подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.
Юридические лица, для которых земли является основным средством, производства, уплачивают налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Ставка в размере 10 процентов применяется в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным использованием земли (растениеводство и животноводство) в размере более 50 процентов от всего объекта обложения. При этом юридические лица должны вести раздельный учет.
Пониженная ставка налогообложения продиктована стремлением оказать стимулирующее влияние на развитие сельскохозяйственного производства.
Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат (статья 31 Закона).
Проценты, выплачиваемые юридическим лицам (за исключением банков-резидентов), облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы.
Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
1) дивиденды и проценты - 15 процентов;
2) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков - 5 процентов.
3) телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 процентов;
4) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы (кроме доходов, получаемых физическими лицами в виде оплаты труда) - 20 процентов.
Под роялти в данном случае понимается не тот платеж, который недропользователь вносит в доход государства, а тот, который получает владелец объектов интеллектуальной собственности (им в данном случае выступает нерезидент) от продажи или иной переуступки этих объектов казахстанскому приобретателю по лицензионному договору.
Производимые за счет чистого дохода расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не обложенные подоходным налогом с физических лиц, и другие расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Таким образом юридическое лицо уплачивает подоходный налог по пропорциональному методу налогообложения.
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно. Убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода, подлежат вычету.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:
Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности;
доходы (кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей, "Бибi -Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и
подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общества Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также их производственных организаций, если такие организации соответствуют следующим условиям:
инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;
фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда оплаты труда;
являются собственностью обществ (Союза, Центра), указанных в настоящем подпункте, и полностью созданы за счет их средств;
полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ (Союза, Центра), их создавших;
организаций по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, определяемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан;
некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи выше указанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу;
международных организаций, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан;
юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению;
государственных учреждений по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;
республиканское государственное предприятие, созданное на базе имущества объектов комплекса "Байконур" по доходам, связанным с основной деятельностью;
банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю;
организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу основных средств на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизингополучателю;
организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства;
организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами;
налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов;
освобождается от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам;
налогооблагаемый доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Совокупный годовой доход юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году.
Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до пяти лет с момента получения облагаемого дохода, но не более 8 лет с момента заключения контракта. Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах:
1) для физического лица - в размере, не превышающем десяти месячных расчетных показателей в месяц;
2) для юридического лица - в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц.
Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным, следующие налогоплательщики:
1) юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, самостоятельными налогоплательщиками;
2) физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты в Республике Казахстан;
3) физические лица, совершившие в налоговом году строительство или крупное приобретение на сумму свыше 500 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и крупных приобретений строительных материалов для такого строительства;
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
6) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
7) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
8) депутаты Парламента Республики Казахстан и маслихатов при избрании, а также лица, на которых распространяются нормы законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу, при поступлении на государственную службу, назначении на государственные должности, при продвижении по государственной службе, представляют в органы налоговой службы сведения о доходах и имуществе, принадлежащем им на праве собственности, являющихся объектами налогообложения.
9) при завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший, чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация;
10) при ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах;
11) при прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы;
12) физические лица-нерезиденты, находящиеся в Республике Казахстан более 30 дней в течение любого двенадцатимесячного периода или получившие доход свыше 500 месячных расчетных показателей из казахстанского источника, представляют декларацию о совокупном доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения деятельности или выезда с территории Республики Казахстан;
13) юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленный Министерством государственных доходов Республики Казахстан, с приложением к декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Удержание подоходного налога у источника, выплаты обязаны производить следующие лица:
юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) и других выплат за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в качестве субъектов предпринимательской деятельности;
юридическое лицо-резидент, которое выплачивает дивиденды юридическим и физическим лицам;
юридическое или физическое лицо, которое выплачивает вознаграждение (интерес) юридическим лицам;
юридическое и физическое лицо, которое выплачивает выигрыши физическим лицам;
юридические или физические лица, которые выплачивают физическим лицам доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте.
Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты.
Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. При неудержании суммы налога юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 112 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.
Физические лица-нерезиденты, работающие по трудовому договору (контракту) или по договору подряда - займа, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года.
Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным,
Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
3.2. Подоходный налог с физических лиц.
К физическим лицам - плательщикам подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
В целях налогообложения граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов.
В соответствии с Законом О налогах резидентом признается физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 дней и более в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, или находится на государственной службе Республики Казахстан за границей, физическое лицо рассматривается как резидент для периода, предшествующего его прибытию, только если это лицо было резидентом Казахстана в год, предшествующий году его прибытия. Физическое лицо рассматривается как резидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Казахстане, только если это лицо стало резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Казахстане (подпункт 36 статьи 5 Закона).
Особую категорию граждан - плательщиков подоходного налога формируют индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Видами индивидуального предпринимательства является личное предпринимательство и групповое предпринимательство.
Совокупный годовой доход налогоплательщика - резидента состоит из доходов, полученных резидентом как в Республике Казахстан, так и за его пределами. При этом не имеет значения, из каких источников этот доход получен.
В отличии от этого совокупный годовой доход налогоплательщика - нерезидента состоит лишь из доходов, полученных из казахстанского источника. При этом не имеет значение, получены ли эти доходы в Республики Казахстан или за ее пределами (т.е. путем перечисления денег из Казахстана за границу, где находится ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
